Сравнительная характеристика мировых налоговых систем

Подоходный налог с физических лиц. Взимается независимо от гражданства; решающим фактором является проживание, в зависимости от которого проводится различие между неограниченной и ограниченной налоговой ответственностью.

Неограниченной налоговой ответственностью обладают физические лица, имеющие местожительство или обычное местопребывание внутри страны, а также служащие немецких учреждений за границей. Обязанность уплаты налогов распространяется на все их доходы независимо от происхождения, если иное не предусмотрено специальными законами. Все остальные физические лица обладают ограниченной налоговой ответственностью в отношении их налогов внутри страны.

Подоходный налог может уплачиваться либо на основании декларации, либо в качестве налога на источник дохода. Базой обложения является совокупный доход физического лица. Он представляет собой сумму семи видов доходов, уменьшенную на необлагаемые суммы (скидки) и прочие вычеты.

В законе о подоходном налоге выделены следующие виды доходов: от работы в сельском и лесном хозяйстве, от промысловой деятельности, ненаемного труда (самостоятельной деятельности), наемного труда, капитала, сдачи имущества в аренду (в наем) и прочие.

Не облагаются выплаты из фондов социального страхования, государственная социальная помощь, пособия на детей и пр.

Общая величина доходов получается путем суммирования положительных результатов и потерь по отдельным видам доходов. Для налогоплательщиков старше 64 лет указанная величина уменьшается на сумму скидки по возрасту. Из оставшейся суммы вычитаются особые и непредвиденные расходы.

После всех вычетов остается облагаемый доход. Заработная плата и доходы от самостоятельной деятельности, т.е. требующие заполнения декларации, облагаются по одинаковой (пропорционально - прогрессивной) шкале, которая базируется на точной математической формуле. Доходы, превышающие необлагаемый минимум, облагаются по прогрессивным ставкам, равномерно увеличивающимся от 19 до 53%.

Налог на заработную плату как форма подоходного налога отличается определенными особенностями. Налогоплательщики делятся на шесть групп в зависимости от семейного положения, наличия детей, числа работающих в семье. Для каждой из групп установлены свои вычеты и льготы.

В целях упрощения взимания подоходного налога на заработную плату используются специальные таблицы, по которым можно определить сумму налога в зависимости от величины облагаемого дохода по всем налоговым группам.

Налог удерживается работодателем по каждому виду выплат заработной платы на основании налоговой карточки, где содержатся все необходимые для его расчета данные. Перечисление налогов финансовому ведомству может осуществляться один раз в месяц, квартал или год. По истечении года производится соответствующая корректировка выплаченных сумм.

Вторым по значению видом платежей для физических лиц являются взносы в фонд социального страхования. Они поступают не в бюджет, а в автономный Фонд социального страхования, т.е. формально не имеют отношения к налоговой системе. Тем не менее, по своей экономической природе они сходны с прямыми налогами.

Сумма взносов рассчитывается в процентах к фактическому фонду заработной платы, если он не превышает определенной максимальной величины (так называемой границы расчетной базы взносов). При превышении указанной суммы ставки применяются не к фактической заработной плате, а к установленной границе, т.е. сумма взносов остается постоянной. Таким образом, с ростом фонда заработной платы взносы приобретают регрессивный характер.

Церковный налог как дополнение к подоходному налогу взимается на основании законодательства земель и поступает в доход церкви. Налогоплательщиками являются все члены религиозной организации, правомочной взимать указанный налог в данном церковном районе (своей конфессии). Выход из церкви означает прекращение обязательств по выплате налога.

Обычно церковный налог исчисляется и взимается при расчете подоходного налога.

До 1997 г. В государстве взимался поимущественный налог, которым облагалось движимое и недвижимое имущество физических и юридических лиц - все активы, имеющие рыночную стоимость, в том числе и земельная собственность. Ставка налога для физических лиц составляла 1%, для юридических - 0,6%. С 1 января 1997 г. Налог с имущества юридических лиц отменен, а налог на имущество с физических лиц заменен высоким налогом с наследства и дарений.

Налог с наследства и дарений взимается с наследственной доли каждого наследника, а также с дарений и других форм безвозмездной передачи средств при жизни лица, делающего дарственную запись. Ставки налога составляют от 3 до 70% и устанавливаются в зависимости от стоимости имущества, а также от степени родства. Необлагаемый минимум предоставляется в зависимости от степени родства.

Налогом на прибыль корпораций облагаются компании различных правовых форм. На уровень обложения прибыли влияет не только величина налоговых ставок, но и правила определения налоговой базы, в частности методы расчета амортизационных отчислений, оценки запасов, возможности формирования резервных фондов.

Налоговое законодательство не содержит специальных предписаний, касающихся расчета прибыли; главную роль здесь играет торговый баланс. Его составление базируется на принципе "осторожности", ориентированном на то, чтобы избежать завышения прибыли. Целью же налогового баланса является точное с своевременное определение величины прибыли за данный год.

Характерной особенностью корпорационного обложения является формирование освобождаемых от обложения многочисленных резервных фондов: для компенсации инфляционного роста цен на сырье, материалы, энергию; для средств, полученных компанией в результате изменения оценочной стоимости ее имущества; для прибыли, поступившей от реализации имущества предприятия. Другая группа резервов формируется с целью покрытия "вполне вероятных" будущих затрат и потерь. Это касается отчислений на случай возникновения непредвиденных финансовых обязательств, убытков и т.п. Рост отчислений в резервные фонды ведет к уменьшению размеров облагаемой прибыли. В значительной степени эти начисления являются частью накопленной прибыли, укрытой от налогообложения, тем более что соответствующие резервные фонды можно относительно свободно создавать и ликвидировать. Закон предоставляет широкие возможности для манипулирования ожидаемыми затратами.

Из подлежащей обложению прибыли разрешено вычитать пожертвования на общественно полезные, научные и государственно-политические цели, представительские расходы, величина которых строго регламентируется, и некоторые другие. Законодательство запрещает вычет расходов частного характера.

Декларация по корпорационному налогу обычно предоставляется в налоговое ведомство 31 мая. В течение года налогоплательщики вносят налог ежеквартально равными долями. По истечении года на основании окончательной налоговой декларации подлежащая уплате сумма уточняется и производится либо доплата налога, либо компенсация суммы переплаты.

Налоговая декларация компаний должна содержать следующие данные:

1) прибыль (убытки), отраженные в финансовом отчете или налоговом балансе фирмы;

2) отчисления в резервные фонды;

3) расходы на уплату корпорационного налога, дивиденды, иностранные налоги, налог на имущество;

4) выплаты членам совета директоров;

5) расходы, не вычитаемые из подлежащего обложению дохода;

6) убытки;

7) роялти, выплаченные президенту;

8) размер инвестиций в иностранные компании.

К налоговой декларации прилагаются: баланс, счет прибылей и убытков, доклад ревизоров (если таковой имеется), годовой отчет о ходе производственной деятельности, копии резолюций акционеров относительно финансового отчета и распределения прибыли.

Солидарный сбор, представляет собой надбавку к корпорационному и подоходному налогам, установленную в целях преодоления финансовых трудностей, связанных с объединением Германии, и перечисляется в федеральный бюджет. Базой обложения является исчисленный подоходный или корпорационный налог. Ставка сбора равна 7,5%.

Промысловый налог относится к реальным налогам, связанным исключительно с материально-вещественными особенностями объекта обложения. Налогом облагаются только немецкие предприятия, осуществляющие промышленную, торговую, снабженческую и другие виды деятельности (кроме сельского и лесного хозяйства, а также деятельности, относящейся к свободным профессиям). Взимание налога обосновывается тем, что предприятия пользуются коммунальной инфраструктурой, оказывают воздействие на окружающую среду. Налог должен компенсировать часть затрат, возникающих у общин в связи с деятельностью промыслового предприятия.

Обложению подлежит доход, а также работающий капитал предприятия. В основе определения дохода лежит скорректированная величина прибыли, а капитала - скорректированная стоимость имущества предприятия.

Ставки промыслового налога устанавливаются на двух уровнях. Базовые (основные) ставки едины на всей территории Германии: 5% для налога на промысловый доход и 0,2% для налога на промысловый капитал. Местные органы власти (общины) могут увеличивать эти ставки в несколько раз в соответствии с устанавливаемыми ими особыми коэффициентами (мультипликаторами), величина которых варьируется в зависимости от местных условий (потребности в финансовых средствах, направлений структурной политики общин и др.). Предельные значения этих коэффициентов определяются финансовыми органами земель.

Право общин самостоятельно устанавливать ставки мультипликаторов является эффективным инструментом коммунальной политики. При повышении ставки увеличиваются поступления в бюджет, а при ее снижении на данной территории создаются более выгодные условия для бизнеса.

Налог с оборота в Германии, как и во всем Европейском союзе, взимается в виде налога на добавленную стоимость. Им облагается вся система общественного и частного потребления, при этом на всех этапах пути, проходимого продуктом, налог взимается лишь со стоимости, добавленной на данной стадии переработки. Это достигается за счет того, что НДС, уплаченный при приобретении товаров и услуг, вычитается из суммы налога, включенного в цену при продаже готовой продукции.

Налогом не облагаются медицинские услуги и квартплата, а также услуги частных школ, музеев, театров, благотворительных союзов и т.п. От налога освобождаются обороты по экспорту на основе принципа страны назначения (потребления), по которому налог получает страна назначения в соответствии со своим законодательством.

Основная (стандартная) ставка налога с 1 января 1993 г. Составляет 15%. Льготная ставка 7% распространяется на продукты питания, книги, газеты, услуги пассажирского транспорта. В ряде случаев предусмотрен особый порядок обложения. Так, на предприятиях сельского и лесного хозяйства применяются средние ставки, что ведет к значительному упрощению техники обложения.

Налог с оборота импорта представляет собой акциз и в то же время импортный налог. Сбор налогов осуществляет федеральное таможенное положение.

Цель взимания налога - адаптация товаров из третьих стран (освобожденных от налога на добавленную стоимость страны-экспортера) к обложению налогом на добавленную стоимость, применяемому в отношении аналогичных отечественных товаров. Таким образом, между отечественными и импортируемыми товарами устанавливаются равноправные конкурентные отношения.

Объектом обложения является товар, ввозимый из третьих стран в таможенную зону через таможенную границу, в том числе и безвозмездно ввозимый. В основе базы обложения лежит таможенная стоимость ввозимого товара (средняя цена), к которой прибавляются другие импортные сборы с этих товаров, а также транспортные расходы. Ставки налога такие же, как и внутри страны, - 15 и 7%.

При обложении данным налогом применяются предписания таможенного законодательства, что значительно облегчает учет товаров и исчисление налога.

Среди индивидуальных акцизов, которыми облагаются предметы потребления, налоги на минеральное топливо, табак, фискальный монопольный налог на спиртоводочные изделия. К подакцизным товарам относятся также пиво, кофе, сахар, чай и др. Размер акцизов устанавливается главным образом в твердых ставках с единицы веса товара.

2.3.2 Местные налоги