Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Земельный налог

- 2 -

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Северо-Западный государственный заочный технический университет

Институт управления производственными и инновационными программами

Кафедра экономики предприятий и менеджмента

Контрольные работы № 1 и 2 по дисциплине

"Налогообложение предприятий"

Темы:

1. "Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)"

2. "Земельный налог"

Выполнила студентка:

Шестакова Мария Дмитриевна

Курс: IV

Специальность: 80502.65

Шифр: 5780304393

Санкт-Петербург, 2009

Предисловие

Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года гласит: "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. (Глава 2. Права и свободы человека и гражданина. Статья 57.)" Конституция Российской Федерации. М., 1993: www.constitution.ru

Если обратиться к истории, то возникновение налогов можно отнести к периоду разделения общества на социальные группы и становлению первых государственных образований, когда стало появляться товарное производство, формироваться государственный аппарат -- чиновники, армия, суды. Именно необходимостью в содержании государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения. 

Налоги являются одним из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты.

Готовясь к данной работе и изучая литературу по налогам и налогообложению, я нашла немало определений понятия ?налог?. Все они сводится к одному Ї "под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платёж". Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. -- 5-е изд., переработанное и

дополненное -- М.: Изд-во: Юрайт-Издат, 2005. -- 720 с.- стр.21 Безвозмездный - потому, что его уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему этот платёж. ?Обязательный? же, означает, что именно данный платёж является налогом, а платежи, которые не являются для плательщиков обязательными (добровольные выплаты, взносы, отчисления), к налоговым не относятся.

"В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости -- национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству". Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. -- 5-е изд., переработанное и

дополненное -- М.: Изд-во: Юрайт-Издат, 2005. -- 720 с.- стр.23

Собранные с помощью налогов средства не могут просто ?оседать? в государственном бюджете, они должны ?работать?. Основная функция налогов -- фискальная -- состоит в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов -- формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные средства расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и так далее.

Другая функция налогов Ї регулирующая, проявляется в условиях налогообложения. Взимая налоги, государство может устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях, а размеры налогов часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы.

По поводу фискальной и регулирующей функций налогов никаких противоречий нет, тут всё ясно и понятно. Но во многих учебниках налогам приписывается ещё и контрольная функция. Однако ни один автор не может объяснить, каким образом обязательные платежи что-либо контролируют сами по себе. Контроль над налогообложением, а отчасти и за распределением средств осуществляют не сами налоги, а налоговые органы.

Контрольная работа № 1 “Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)”

План работы

Введение (история развития налога)	6
1.	Налогоплательщики	9
2.	Элементы налогообложения	10
	2.1.	Объект налогообложения	10
	2.2.	Налоговая база	12
	2.3.	Налоговый период	13
	2.4.	Налоговая ставка	14
	2.5.	Порядок исчисления налога	16
	2.6.	Порядок и сроки уплаты налога	16
3.	Налоговые вычеты	18
	3.1.	Стандартные налоговые вычеты	18
	3.2.	Социальные налоговые вычеты	21
	3.3.	Имущественные налоговые вычеты	24
	3.4.	Профессиональные налоговые вычеты	26
4.	Порядок взыскания и возврата налога	28
5.	Устранение двойного налогообложения	29
6.	Налоговые льготы	30
Форма 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц"	31
Пример оформления формы 1-НДФЛ	33
Заключение	40

Введение (история развития налога)

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) -- это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 года на основании главы 23 части второй НК РФ. В 1992--2000 годах взимался подоходный налог с физических лиц, установленный Законом РФ от 7 декабря 1991 года № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

Налог на доходы физических лиц (в РФ) (подоходный налог, налог с доходов, налог с личных доходов и так далее - в других странах) -- один из главных налогов в современных государствах и наиболее значительный и по суммам поступлений, и по кругу плательщиков из числа прямых налогов. Подоходный налог является основным видом прямых налогов, взимаемых с доходов физических лиц (заработная плата, доплаты и премии, дивиденды, доходы от недвижимости и прочее) и юридических лиц (налог на прибыль).

Подоходный налог возник в условиях капиталистического общества в XVIII--XIX веках, когда чётко определились различия в видах и источниках доходов разных социальных групп: заработная плата рабочих, предпринимательский доход капиталиста, ссудный процент и так далее. Впервые он был введён в Англии в 1798 году в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог действовал вплоть до 1816 года. При вторичном его введении в 1842 году он уже более-менее отвечал основным критериям, положенным в основу принципа подоходного налогообложения. См.:Озеров И.Х. Подоходный налог в Англии: Экономические и обществен-ные условия его существования

// Учёные записи Императорского московского уни-верситета. -- М„ 1898. В Японии подоходный налог ввели в 1887 году, в Германии - в 1891, в США - в июле 1861, во Франции - в 1848.

Введение этого налога в той или иной стране было обусловлено её внутренними причинами. При всём различии этих причин может быть выделена общая причина, характерная для всех стран. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала покрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовал истинной платёжеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные движения требовали налоговой реформы с целью снижения налогового бремени и устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан. Поэтому и был введён подоходный налог, идея которого заключается именно в обеспечении справедливости налогообложения на основе прямого определения доходов каждого плательщика.

Что касается России, то "в царской России предпринимались попытки введения подоходного налога, однако этому препятствовало крепостное право. В 1812 году был введён прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А закон о подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916 года со сроком начала взимания в октябре 1917 года, и там наиболее полно воплотились принципы подоходного налогообложения". Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. -- М., 1995. -- С. 198. В связи с революционными событиями ввод в действие этого закона не состоялся.

При НЭПе взимание подоходного налога возобновилось параллельно с имущественным обложением со вступлением в действие декрета от 16 ноября 1922 году под общим названием подоходно-имущественный налог. "В соответствии с положением от 12 ноября 1923 года подоходно-имущественный налог был объединён с рядом других налогов (общегражданским, трудгужналогом, квартирным налогом и налогом с лиц, нанимающих прислугу). Все лица, вносившие налог по совокупности доходов (кроме рабочих и служащих) уплачивали налог с имущества личного пользования. Однако обложение личного имущества налогом постепенно утратило своё значение, и в 1924 году подоходно-имущественный налог был преобразован в подоходный налог". Толкушин А.В. История налогов в России. - М.: «Юристъ», 2001. - 432 с. - стр. 210. В 1943 году был введён новый подоходный налог, его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы на территории СССР. В начале 60-х годов в нашей стране была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 года "Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих".

В январе 1992 года на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 года был введён новый порядок взимания подоходного налога, что было связано с изменениями в экономике, процессами перехода к рыночным отношениям.

Глава 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" (статьи 207?233) была введена в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст.3341. С этого же момента утратило свою силу предыдущее законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально было изменено название налога, а с правовой точки зрения был отменён один налог и введён новый налог.

Основными чертами новой системы налогообложения являются:

Ш отказ от прогрессивной ставки налога и введение единой налоговой ставки в размере 13% для большей части доходов физических лиц;

Ш значительное расширение применяемых налоговых льгот и вычетов;

Ш внесение изменений в определение налогооблагаемой базы.

1. Налогоплательщики

Согласно пункту 1 статьи 207 главы 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) ?признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации?. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями): www.garant.ru

Согласно пункту 2 той же статьи налоговыми резидентами РФ ?признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения?. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями): www.garant.ru

Налоговыми резидентами РФ также признаются ?российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации? Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями): www.garant.ru независимо от фактического времени нахождения в РФ.

2. Элементы налогообложения

Согласно Налоговому кодексу РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

2.1 Объект налогообложения

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками. При этом у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ учитывается доход от источников в РФ и за её пределами, а у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, -- только от источников в РФ.

Согласно статье 208 главы 23 НК РФ к доходам относятся:

1) дивиденды и проценты;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая;

3) доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества;

5) доходы от реализации недвижимого имущества иного имущества принадлежащего физическому лицу, акций или иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные и автомобильные;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, ЛЭП, линий оптико-волоконной, беспроводной связи и иных средств связи;

10) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

11) иные доходы.

Согласно этой же статье главы 23 НК РФ доходами не признаются ?доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений?. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями): www.garant.ru

Доходы, не подлежащие налогообложению:

1) государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности;

2) государственные пенсии;

3) все виды компенсационных выплат в пределах норм (возмещение расходов связанных с командировками, увольнением работников, гибелью государственных и военнослужащих, возмещение вреда здоровью и так далее);

4) суммы материальной помощи, оказываемо в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) вознаграждения за сданную кровь или иную донорскую помощь;

7) гранты на поддержку науки, образования, культуры и искусства;

8) суммы, получаемые в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации;

9) стипендии и так далее.

Также не облагаются налогом доходы, не превышающие 4000 рублей в год, по следующим основаниям:

1. подарки от организаций;

2. суммы материальной помощи по заявлению;

3. стоимость выигрышей и призов.

2.2 Налоговая база

Налоговая база (или налогооблагаемая база) - это стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения. Налоговая база является важнейшим элементов налоговых обязательств. Все остальные элементы налоговых обязательств (ставки, сроки, льготы) хотя и являются важными, но процедуры их применения не столь сложны, как при формировании налогооблагаемой базы. Налоговая база и порядок её определения устанавливаются НК РФ. При определении налоговой базы по НДФЛ согласно статье 210 НК РФ учиты-ваются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денеж-ной, так и в натуральной форме, или на распоряжение которыми у него возникло право, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом для определения налоговой базы доход налогоплательщика уменьшается на налоговые вычеты и скидки. Однако если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде оказывается больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

При получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) они учитываются как стоимость этих товаров на день получения исходя из рыночных цен (тарифов). Если же цены (тарифы) на данные товары регулируются государством, то соответственно Ї из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров включается НДС, а для подакцизных товаров также включается и соответствующая сумма акцизов. В аналогичном порядке в составе доходов налогоплательщика учитываются и доходы, получаемые им в виде дополнительной материальной выгоды от оплаты за налогоплательщика другими лицами приобретаемых им или для него товаров и услуг. К таким доходам в частности относятся: коммунальные услуги, питание, отдых, обучение в личных интересах налогоплательщика, а так же экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заёмными средствами от организации.

2.3 Налоговый период

?Налоговый период - период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Является одним из обязательных элементов налога. Налоговый период может составлять календарный месяц, квартал, календарный год или иной период времени. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов, по окончании которых уплачиваются авансовые платежи?. Словари и энциклопедии на Академике: www.dic.akademic.ru Максимальным налоговым периодом является календарный год, минимальным - календарный месяц. Согласно статье 216 "Налоговый период" главы 23 НК РФ налоговым периодом признаётся календарный год.

2.4 Налоговая ставка

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговой ставкой является величина налоговых начислений на единицу измерений налоговой базы.

По налогу на доходы физических лиц согласно статье 224 “Налоговые ставки ” НК РФ установлено пять видов ставок.

Пункт 1 статьи 224 гласит: “Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей”. То есть основной налоговой ставкой является единая налоговая ставка в размере 13 процентов. На этот счёт существуют противоположные мнения. Противники единой ставки подоходного налога считают, что она не позволяет реализовать принцип справедливого налогообложения граждан. Нигде в мире не используется единая ставка подоходного налога, так как в этом случае образуется равное налогообложение в условиях большой дифференциации доходов физических лиц. В настоящее время в России разрыв между группой лиц с наименьшими доходами и с наивысшими доходами колеблется 1 к 25?50 и более, в то время как разрыв на ставках налогообложения составляет 1 к 3.

Тем самым основной груз налогового бремени приходится на менее обеспеченные слои населения, доля которых в общей массе налогоплательщиков очень велика. По моему мнению, необходимо повышать налоговые изъятия в бюджет от высокооплачиваемой группы лиц. Однако в то же время единая ставка налогообложения доходов граждан - это необходимая мера по выведению фонда оплаты труда из теневого оборота. Собираемость НДФЛ по ставке 13 процентов оценивается специалистами на уровне 90%.

Налоговая ставка в размере 9 процентов установлена:

1. в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

2. в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Налоговая ставка в размере 30 процентов установлена в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Налоговая ставка в размере 35 процентов установлена в части дохода, не превышающего 4000 рублей за налоговый период в отношении:

1. стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ или услуг;

2. процентных доходов по вкладам в банках;

3. суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены ставки 30% и 35%, налогооблагаемая база определяется как денежное выражение таких доходов. При этом не применяются налоговые вычеты. Они применяются при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%. Здесь налоговая база уменьшается на сумму вычетов.

2.5 Порядок исчисления налога

Порядок исчисления суммы налога определён статьёй 225 НК РФ.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а именно 9%, 30%, 15%, 35% или 13% от налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения всех исчисленных сумм налога, и исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

2.6 Порядок и сроки уплаты налога

Если исчисление сумм налога производится налоговым агентом, то есть лицом, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ, то в этом случае исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется конкретная налоговая ставка. Нарастающий итог начисляется налогоплательщику за данный период, с зачётом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. При этом налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Также налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Если налогоплательщик уплачивает авансовые платежи на основании присланных ему налоговых уведомлений, то в этом случае сроки будут следующими:

1. за январь - июнь Ї не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2. за июль - сентябрь Ї не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3. за октябрь - декабрь Ї не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Самостоятельно исчисляют суммы налога и предоставляют налоговую декларацию в налоговые органы, следующие налогоплательщики:

1. физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2. частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учёта налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3. Налоговые вычеты

Работодатели ведут учёт доходов налогоплательщиков в форме получаемых ими вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей, а также удержанных и уплаченных с этих доходов сумм налога. Индивидуальные предприниматели учитывают полученные ими доходы, а также связанные с предпринимательской деятельностью расходы по формам, установленным МНС РФ по согласованию с МФ РФ. Учтённые доходы уменьшаются на суммы вычетов, установленных НК РФ. Причём налогоплательщик имеет право уменьшить на суммы налоговых вычетов налоговую базу, облагаемую только по ставке 13%. Согласно НК РФ вычеты сгруппированы по четырём группам:

1) стандартные;

2) социальные;

3) имущественные;

4) профессиональные.

3.1 Стандартные налоговые вычеты

Порядок применения стандартных налоговых вычетов установлен статьёй 218 НК РФ. В данной статье предусмотрены четыре вида указанных вычетов:

1) ежемесячный вычет в размере 3000 рублей;

2) ежемесячный вычет в размере 500 рублей;

3) ежемесячный вычет в размере 400 рублей;

4) ежемесячный вычет в размере 1000 рублей.

Налоговый вычет в размере 3000 рублей распространяется на:

1) лиц, деятельность которых была связана с радиацией:

- зона вдоль реки Течи (1949-1956 гг.),

- производственное объединение "Маяк" (1957-1958 гг.),

- работы по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года,

- испытания ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учения с таки оружием до 31 января 1963 года,

Чернобыльская АЭС (1986-1987 гг.);

2) инвалидов Великой Отечественной войны

3) инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР и Российской Федерации.

Налоговый вычет в размере 500 рублей распространяется на:

1) лиц, являющихся Героями Советского Союза и Героями Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трёх степеней;

2) участников ВОВ и боевых операций по защите СССР;

3) лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы ВОВ с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

4) бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и её союзниками в период Второй мировой войны;

5) родителей и супругов военнослужащих, погибших при защите СССР и Российской Федерации;

6) инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

7) лиц, работавших в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

8) лиц, принимавших в 1957-1958 годах участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также вдоль реки Теча в 1949-1956 годах;

9) лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей и так далее.

Налоговый вычет в размере 400 рублей распространяется на категории налогоплательщиков, которые не перечислены в предыдущих двух пунктах, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, данный налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет в размере 1000 рублей распространяется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями (супругом или супругой родителя), опекунами, попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приёмного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, данный налоговый вычет не применяется.

Данный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка, или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг 18-летнего (24-летнего) возраста, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета в размере 400р.

3.2 Социальные налоговые вычеты

Социальные вычеты применены в нашем законодательстве впервые. В ранее действующем законодательстве таких вычетов не существовало.

Порядок применения социальных налоговых вычетов установлен статьёй 219 НК РФ. В данной статье предусмотрены пять видов указанных вычетов:

1) затраты на благотворительность (благотворительные вычеты);

2) затраты на обучение (образовательные вычеты);

3) затраты на лечение (медицинские вычеты);

4) суммы пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения (пенсионные вычеты);

5) суммы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пенсионные страховые вычеты).

Каждый из данных вычетов ограничен определённым размером, величину которого могут корректировать законодательные органы субъектов РФ. В статье 222 “Полномочия законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации по установлению социальных и имущественных вычетов” НК РФ предусмотрено, что "в пределах размеров социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 настоящего Кодекса, Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учётом своих региональных особенностей". Данная норма свидетельствует о том, что местные органы власти могут установить значительно меньший размер социальных налоговых вычетов, чем это предусмотрено статьёй 219 НК РФ, что соответственно повлечёт за собой увеличение налогооблагаемой базы.

В отличие от стандартных вычетов, предоставляемых по желанию налогоплательщика (или ежемесячно работодателем, или налоговым органом в конце налогового периода), социальные вычеты предоставляют только налоговые органы в конце календарного года.

Социальные вычеты предоставляются на основании документов, которые налогоплательщик самостоятельно подаёт в налоговый орган:

1) налоговая декларация;

2) заявление на предоставление социальных вычетов;

3) документы, подтверждающие социальные расходы.

Благотворительные вычеты предоставляются в размере фактически произведённых расходов на благотворительную денежную помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, образовательным и дошкольным учреждениям, физкультурно-спортивным организациям, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Образовательные вычеты предоставляются ?в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за своё обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведённых расходов на собственное обучение, а также на обучение своих детей в возрасте до 24 лет, а опекуном (попечителем) на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведённых расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения.

Образовательный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счёт средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей?. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями): www.garant.ru

Медицинские вычеты предоставляются налогоплательщику для компенсации части его затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях ?в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.? Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями): www.garant.ru

Медицинский социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику только в том случае, если оплата лечения, приобретение медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счёт средств работодателей.

Следует отметить, что вычет по дорогостоящим ви-дам лечения производится в размере фактических рас-ходов не зависимо от их суммы.

Пенсионные вычеты предоставляются налогоплательщику в случае заключения им договора (договорам) с негосударственным пенсионным фондом и в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по этому договору (договорам), а также в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключённому (заключенным) со страховой организацией.

Пенсионные страховые вычеты предоставляются налогоплательщику в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Данный подпункт статьи 219 был введён в действие в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. N 55-ФЗ и вступил в силу 1 января 2009 г.

Согласно НК РФ социальные налоговые вычеты (за исключением благотворительных, а также за исключением расходов на обучение детей и на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведённых расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов по всем пунктам, по которым могут быть предоставлены социальные налоговые вычеты, налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

3.3 Имущественные налоговые вычеты

Согласно статье 220 НК РФ налогоплательщику могут быть предоставлены два вида имущественных вычетов:

1) имущественный вычет при продаже жилья;

2) имущественный вычет при покупке жилья.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета при продаже жилья возникает после получения им сумм от продажи домов, квартир, комнат, земельных участков и долей в указанном имуществе. Данное имущество должно было находиться в собственности налогоплательщика менее трёх лет. Полученные суммы не должны превышать в целом 1000000 рублей. Также право на получение налогоплательщиком данного вычета возникает после получения им сумм от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трёх лет, но не превышающих 125 000 рублей. Если же имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета при покупке жилья возникает после затраты им ?сумм на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведённых расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретённого дома или отделку приобретённой квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей.

Данный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета при покупке жилья не допускается?. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями): www.garant.ru

3.4 Профессиональные налоговые вычеты

Согласно статье 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты применяются трёмя категориями налогоплательщиков:

1) предпринимателями и иными лицами, указанными в пункте 1 ст. 227 НК РФ ? в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

2) физическими лицами, не зарегистрированными в качестве предпринимателей, получающими доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера ? в сумме фактически произведённых ими и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) физическими лицами по авторским правам и иным вознаграждениям в связи с созданием интеллектуальной собственности ? в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов.

Предпринимательские вычеты применяются двумя категориями лиц:

1. предпринимателями (физическими лица, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица);

2. частными нотариусами и адвокатами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Авторы произведений, открытий, изобретений получают право на профессиональные вычеты и могут применять помимо общего порядка их исчисление ещё и альтернативный. По альтернативному порядку исчисления вычеты определяются по нормативам затрат, то есть в процентах к сумме начисленного дохода.

4. Порядок взыскания и возврата налога

Согласно статье 231 НК РФ:

1. ?Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

2. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 Налогового Кодекса.

3. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога?. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями): www.garant.ru

5. Устранение двойного налогообложения

Согласно статье 232 НК РФ во избежание двойного налогообложения, фактически уплаченные суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, налогоплательщиками, являющимися резидентами РФ не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избегании двойного налогообложения.

?Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избегании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий?. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями): www.garant.ru

6. Налоговые льготы

?Налоговые льготы, предоставленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в части сумм налога, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации в их бюджеты, до дня вступления в силу настоящего Кодекса, действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были предоставлены. Если при установлении налоговых льгот не был определен период времени, в течение которого эти налоговые льготы могут использоваться, то указанные налоговые льготы прекращают свое действие решением законодательных (представительных) органов Российской Федерации?. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями): www.garant.ru

Форма 1-НДФЛ

"Налоговая карточка по учёту доходов и налога на доходы физических лиц"

Согласно пункту 1 статьи 230 Налогового кодекса, все предприятия обязаны вести учёт доходов, выплаченных каждому работнику. Для этого существует специальная форма 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц". Налоговая карточка является первичным документом налогового учёта. Она утверждена приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583. В неё заносят сведения о самом работнике, полученном им доходе, а также о начисленном и удержанном налоге, а именно:

- доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. А также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления НДФЛ;

- налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные налоговые ставки;

- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;

- сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы полученного дохода;

- результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Налоговая карточка ведётся по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты. В том числе и по индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам - по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы. Её разрешено вести как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

В карточке налогоплательщик отражает все доходы, полученные им в налоговом периоде и подлежащие учёту при определении налоговой базы. В том числе те доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 Кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы в налоговую карточку не включаются. Не учитываются также удержания, производимые из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов.

Все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Последние исчисляются и показываются в полных рублях. То есть сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов.

Пример оформления формы 1-НДФЛ

Данные для оформления

Данные, отражающиеся в разделе 3 Налоговой карточки.

Сотрудница А.В. Иванова работает в ЗАО "Акварель". По трудовому договору сотруднице выплачивается заработная плата в размере 25 000 руб. В 2008 году ей была выплачена премия за апрель месяц в размере 5000 руб.

С 18 июля по 14 августа А.В.Ивановой был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск -- 28 календарных дней, за который выплачены отпускные в сумме 28 000 руб.

В декабре А.В. Иванова получила от предприятия подарок общей стоимостью 5200 руб. Кроме того, с 11 по 15 декабря 2008 года (то есть 5 дней) А.В. Иванова была на больничном. За это время ей начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3571,43 руб. Кроме того, сотруднице А.В.Ивановой в соответствии с заявлением предоставляется вычет на 1 ребёнка.

Данные, отражающиеся в разделе 4 Налоговой карточки

У А.В. Ивановой находится в собственности 25 акции организации.

Общим собранием акционеров ЗАО "Акварель" было принято решение выплатить дивиденды за 2007 год (100 руб. на акцию). Выплата произведена в январе 2008 года. Кроме того, фирма получила дивиденды от долевого участия от другой компании. ЗАО "Акварель" включило указанные поступления в общую сумму дивидендов (по 55 руб. на акцию).

Данные, отражающиеся в разделе 5 Налоговой карточки

А.В. Иванова 5 июля 2007 года получила заём от ЗАО "Акварель" в размере 50 000 руб. Заём был предоставлен на два месяца под 3% годовых. Зарплата в организации выплачивается 5-го числа каждого месяца.

Коды доходов:

2000 - вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей;

2012 - суммы отпускных выплат;

2300 - пособие по временной нетрудоспособности;

2720 - суммы подарков от организации;

2610 - материальная выгода, полученная от экономии на процентах.

Коды вычетов:

501 - 4 000 руб. (подарки от организации)

101 - 1000 руб. на 1 ребёнка;

103 - 400 руб. на самого налогоплательщика.

РЕШЕНИЕ

Раздел 3 налоговой карточки ? 13%

По коду дохода 2000 указываются все выплаты, которые положены А.В. Ивановой за выполнение трудовых обязанностей. Это оклад и премии, которые приходятся на тот или иной месяц налогового периода.

Расчёт заработной платы

Заработная плата за июль и август рассчитана с учётом отработанных дней. В июле из 21 А.В.Иванова отработала 11, в августе из 23 дней было отработано 13 дней.