Налоги и процесс налогообложения
Экономическое содержание налогов. Объекты налогообложения и порядок расчетов акциза. Налог на добавленную стоимость. Налог на доходы физических лиц. Налоговая база, налоговый период и налоговая ставка, сроки уплаты. Доходы, не подлежащие налогообложению.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курс лекций |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 18.08.2009 |
| Размер файла | 59,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
13
Тема: Общие основы налогообложения
1.Налогоая политика государства
Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развитие экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов.
Налоговая политика может осуществляться с помощью следующих методов:
политика максимальных налогов;
политика экономического развития.
Политика максимальных налогов не эффективна экономически ни с точки зрения государства, ни с точки зрения конкретного налогоплательщика.
Основные цели налоговой политики.
Участие государства в регулировании экономики, направленном на стимулирование или ограничение хозяйственной деятельности, а также в общественном воспроизводстве.
Обеспечение потребности всех уровней власти финансовых ресурсов достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций.
Обеспечение государственной политики регулирование доходов.
Осуществление налоговой политики достигается с помощью следующих инструментов:
налоговая база;
налоговые ставки;
налоговые льготы.
2. Экономическое содержание налогов
Налог - обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства или/и муниципального образования.
Помимо налога в налоговую систему России ведено такое понятие как сборы. Отличительной особенностью сборов является то, что их уплата является одним из условий совершения в отношении плательщиков различными государственными органами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав, выдачу лицензий и разрешений.
3.Понятие налоговой системы
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменение или отмены уплаты и применение мер по обеспечению их уплаты, осуществление налогового контроля, а также привлечение к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Объектами налоговой системы являются:
налогоплательщики;
государство в целом;
субъекты федерации (область, край);
органы местного самоуправления.
Существуют общие принципы формирования налоговой системы страны:
принцип равенства и справедливости.
Первый подход в обеспечении принципа: должна быть обеспечена выгода налогоплательщика, т.е. налогоплательщику возвращают часть уплаченных налогов путем выплат из бюджета компенсаций, финансирование здравоохранения, образования и т.д. Второй подход состоит в способности налогоплательщика платить налоги, каждый платит свою долю в зависимости от платежеспособности.
принцип всеобщности.
принцип эффективности налогообложения.
принцип универсализации налогообложения.
Суть этого принципа: налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к эффективности хозяйствования конкретного налогоплательщика, не зависимо от его организационно-правового статуса, отраслевой принадлежности, т.е. не допустимо применение дифференцированных ставок налогов в зависимости от указанных выше факторов.
принцип одновременности обложения.
Не должно допускаться обложение одного и того же источника или объекта двумя или несколькими налогами.
удобство и время взимание налога.
Согласно данному принципу формирование системы налогов должно осуществляться таким образом, что при введении любого налога акт уплаты налога должен быть максимально упрощен.
принцип разумного сочетания прямых и косвенных налогов.
Прямые налоги - налоги с дохода, имущества и ряд других. Косвенные налоги - налоги с оборота, т.е. налоги включаемые в цену продукции и переносимые «на плечи» конечного потребителя.
использование системы налоговых льгот.
принцип четкого разделения налогов по уровням государственного управления.
Законодательные основы формирования налоговой системы в РФ
Основным законодательным документом, регулирующим налоговые правоотношения в РФ - является налоговый кодекс, он состоит из двух частей. Первая часть, устанавливающая основы налогообложения в РФ и ее общие принципы вступила в действие 1 января 1999 года. Вторая часть регулирует порядок взимания конкретных видов налогов. Четыре главы этой части, а именно: НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц и единый социальный налог вступили в действие с 1 января 2001 года. Две главы: налог на прибыль и налог с продаж вступили в действие с 1 января 2002 года. В перспективе планируется, что все виды налогов, взимаемые в РФ, будут регламентированы именно налоговым кодексом.
Тема: Основы построения налоговой системы в РФ
Налоговая система РФ
Основные принципы построения налоговой системы продекларированные в части первой НКРФ являются:
всеобщность налогообложения;
равенство налогообложения.
Налоги не могут иметь дискриминационный характер, не могут быть произвольными и должны иметь экономическое обоснование. Недопустимо взимание налогов и сборов непредусмотренных НКРФ.
Акты законодательства налогов и сборов должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый плательщик знал какие налоги, когда и в какой сумме он должен платить. Все неустранимые сомнения и противоречия в законодательных актах и налогах трактуются в пользу налогоплательщика:
- налог на прибыль - акцизы - на имущество - налог с продаж - земельный налог
организации - НДС организации - налог на имущ-во
- налог на доходы - таможенные - на пользователей физических лиц
от капитала пошлины и автодорог - налог на рекламу
- налог на доходы сборы - транспортный - на наследование
физических лиц - налог на налог * или дарение
- единый соц. покупку валюты - налог на игорный - местные
налог бизнес лицензионные
- на пользование - региональные сборы
недрами лицензионные
- гос. пошлина сборы
- на воспроизводство
минерально-сырьевой
базы
- лесной налог
- водный налог
- экологический налог
- на дополнительные доходы
от добычи углеводорода
- федеральные лицензионные
сборы
Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются и отменяются НКРФ. Налоги и сборы субъектов РФ - законами субъектов РФ. Местные налоги и сборы - законодательно-правовыми актами органов местного самоуправления.
Общие условия установления налогов и сборов. Основные элементы налогообложения
Налог считается установленным, если в законодательном акте четко определены налогоплательщики и установлены следующие элементы налогообложения:
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога;
налоговые льготы *.
Акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечению первого месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода. Новые налоги могут вводиться в действие не ранее первого января следующего года после года их принятия. Законодательные акты, ухудшающие положение налогоплательщика не имеют обратной силы и наоборот, улучшающие положение налогоплательщика могут иметь обратную силу, если это прямо предусмотрено данным законом.
Объект налогообложения - имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг), либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную или количественную, или физическую характеристики с наличием которого у плательщика возникает обязанность по уплате налога. Каждый налог имеет свой объект налогообложения.
Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Все налоговые ставки делятся на адвалорные ( % ), специфические (в рублях за единицу физического показателя).
Налог = Налоговая база * Налоговую ставку
Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончанию которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая к уплате.
Порядок исчисления налога - он устанавливается законодательным актом, но применяется налогоплательщиком в основном самостоятельно. Т.е. исчислять налог налогоплательщик должен сам, за исключением случаев, когда обязанность по расчету налогов возложены на налоговые или иные органы.
Порядок и сроки уплаты налогов устанавливаются законодательными актами отдельно по каждому виду налога. Различают:
авансовые платежи по налогу;
платежи по фактическому расчету;
налоговые льготы.
Льготами признаются, предоставленные отдельным категориям налогоплательщикам преимущество по уплате налогов по сравнению с прочими налогоплательщиками, включая возможность полной неуплаты налогов или уплаты в сниженном размере.
Права и обязанности налогоплательщиков
Налогоплательщики - организации или физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность по уплате налогов.
Среди категории налогоплательщиков отдельно выделяют взаимозависимые лица, потому как при налогообложении взаимозависимых лиц возникают свои особенности, в частности: в обычных случаях при установлении цены сделки для цели налогообложения принимается цена, указанная в договоре, и налоговые органе не вправе изменить ее; если сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами, то в данном случае цена сделки должна соответствовать рыночной, если налоговые органы докажут, что сделка проведена по цене ниже рыночной, то на налогоплательщика может быть возложена обязанность по дополнительной уплате по ряду налогов.
К взаимозависимым лицам относятся:
лица (организации), участвующие в имуществе друг друга;
одно физическое лицо подчиняется другому по должностному подчинению;
лица, состоящие в родстве.
Права налогоплательщиков.
Получать от налоговых органов бесплатную информацию по законодательным и нормативным актам в области налогообложения, а также консультации по порядку применения данных актов (все запросы в налоговые органы желательно делать в письменном виде, ответ должен быть предоставлен в течение месяца).
Использовать налоговые льготы при наличии оснований, в порядке установленном законодательными актами.
Получать отсрочку, рассрочку и налоговый кредит в порядке, установленном НКРФ.
На своевременный зачет или возврат излишне уплаченных налогов. Право на возврат налогоплательщик имеет в течение трех лет с момента возникновения переплаты, и согласно кодексу возврат должен быть произведен в течение двух недель с момента подачи заявления.
Право представляет свои интересы в налоговых правоотношениях лично или через законного представителя.
Право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, давать письменные или устные объяснения по порядку исчисления налога и получать на руки копии актив и решений по результатам выездной налоговой проверки.
Право не выполнять неправомерные акты и требование налоговых органов. Налогоплательщик имеет право в случае не согласия с решением по акту проверки составить протокол разногласий; обжаловать в вышестоящих налоговых органов или предъявить иск в арбитражный суд. Жалоба в вышестоящие налоговые органы может быть подана в течение трех месяцев со дня вынесения решения по акту проверки. Ответ на жалобу должен быть представлен в течение месяца.
Право требовать соблюдения налоговой тайны. Налоговый инспектор допускается к документам, которые имеют коммерческую тайну организации.
Обжаловать действие или бездействие налоговых органов в арбитражном суде и требовать возмещение причиненных убытков. Недоимка и пеня могут быть списаны по акту проверки в безакцептном порядке, т.е. без согласия налогоплательщика, а штрафные санкции - только через суд.
Обязанности налогоплательщиков.
Налогоплательщики обязаны:
уплачивать, установленные законом налоги;
при начале осуществления предпринимательской деятельности в налоговых органах;
вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов;
представлять в налоговую инспекцию декларации по налогам, которые налогоплательщик обязан выплачивать;
представлять налоговым органам документы необходимые для осуществления налогового контроля;
в течение трех лет хранить документы, связанные с исчислением и уплатой налогов.
К налогоплательщикам приравниваются налоговые агенты, т.е. у них возникают те же права и обязанности.
Налоговые агенты - организации, на которые в соответствии с кодексом возлагается обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налогов с налогоплательщиков (предприятие является налоговым агентом по удержанию налога на доходы с физических лиц, с заработной платы и прочего дохода со своих работников).
Права и обязанности налоговых органов
К налоговым органам относятся: инспекции министерства по налогам и сборам всех уровней (ИМНС). Отдельные права по удержанию некоторых видов налогов возлагаются на таможенные органы.
Налоговые органы имеют право:
требовать от налогоплательщика документы, касающиеся уплаты налогов и пояснения к ним.
осуществлять налоговый контроль, за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов. Налоговый контроль осуществляется путем проведения камеральных (по сроку) и выездных налоговых проверок. Камеральная проверка - проверка, в правильности заполнения декларации, предоставляемой налогоплательщиком в налоговые органы. Выездная налоговая проверка охватывает всю первичную, учетную и сводную документацию налогоплательщиков.
Изымать документы по акту при проведении проверок, когда есть достаточные основания, что эти документы будут уничтожены, заменены и т.д.
Приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, налагать арест на имущество налогоплательщика, в случае принудительного взыскания налога.
Осматривать, обследовать любые помещения налогоплательщика, используемые им для извлечения доходов.
При отсутствии документов у налогоплательщиков для осуществления налогового контроля определять сумму налогов, подлежащих уплате в бюджет расчетным путем на основании данных аналогичных налогоплательщиков.
Взыскивать недоимки и пени по налогам и сборам в безакцептном порядке.
Предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате налогов. Налоговые органы имеют право предоставить организации сертификат доверия, гарантирующий предприятию отсутствие выездных налоговых проверок в течение срока действия сертификата.
Налоговые органы имеют право предъявлять в арбитражные суды иски:
о взыскании налоговых санкций;
о признании недействительности регистрации предприятия или индивидуального предпринимателя;
о ликвидации организации;
о признании сделок не действительными;
о взыскании в доход государства имущества, необоснованно приобретенного не по сделки, а в результате совершения незаконных действий;
и другое.
Обязанности налоговых органов
Они вытекают из прав налогоплательщиков.
Виды налоговых правоотношений и ответственность за их исполнение
Ответственность, связанная с обязанностью по уплате налогов и сборов бывает трех видов:
уголовная;
административная;
налоговая (по кодексу).
Уголовная ответственность.
(ст. 194 УКРФ) за уклонение от неуплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, в особо крупных размерах возможны следующие варианты уголовной ответственности:
штраф в размере 200 - 700 МРОТ;
штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 7 месяцев;
обязательные работы на срок от 180 - 240 часов;
лишение свободы на срок до 2 лет.
Если те же деяния совершенны группой лиц по предварительному сговору, либо неоднократно или в особо крупном размере, штраф составляет 500 - 1000 МРОТ или штраф в размере заработной платы или иного дохода за период 5 - 12 месяцев с лишением права занимать определенные должности на срок до 3 лет. В целях этой статьи укрывательство в крупном размере составляет более 1000 МРОТ, особо крупном - более 3000 МРОТ.
2.(ст. 198) уклонение физического лица от уплаты налогов. Штрафные санкции: от 200 - 700 МРОТ, арест на срок 4 - 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет. То же деяние, совершенное в особо крупном размере: штраф 500 - 1000 МРОТ, либо лишение свободы сроком до 5 лет. В целях этой статьи крупный размер от 200 - 500 МРОТ, особо крупный - свыше 500.
3.(ст. 199) уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации.
Уклонение в крупном размере: лишение права занимать определенные должности или заниматься каким-либо видом деятельности на срок до 5 лет.
Лишение свободы на срок до 4 лет.
То же деяние, совершенное группой лиц повторно, неоднократно или в особо крупном размере: лишение свободы от 2 - 7 лет с обязательным лишение занимать определенные должности или заниматься определенным видом деятельности на срок до 3 лет. В целях этой статьи уклонение в крупном размере 1000 - 5000 МРОТ, в особо крупном размере свыше 5000.
Уголовная ответственность - самый строгий вид ответственности, основанием применения которого является только преступление. Порядок привлечения к уголовной ответственности регламентирован уголовно-процессуальным кодексом. По факту совершения преступления возбуждается уголовное дело, в рамках которого принимаются меры по обнаружению виновных лиц, осуществляются следственные действия по сбору и исследованию доказательств, необходимых для применения к субъекту именно уголовной ответственности. Такими действиями являются: обыск, допрос, следственный эксперимент.… Затем материалы дела передаются в суд, и суд выносит решение о виновности и мерах ответственности.
Административная ответственность.
Административная ответственность применяется к лицам виновным в совершении административных проступков. В рамках организации это руководитель предприятия. Административная ответственность в виде штрафа на руководителя предприятия применяется наряду с налоговой ответственностью. Наиболее распространенный вид административной ответственности в сфере налоговых правонарушений - штраф 2 - 5 МРОТ.
Налоговая ответственность.
Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НКРФ). Если срок нарушен в пределах 90 дней - штраф 5000 рублей, если более 90 дней - 10000 рублей.
Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НКРФ). Ведение предпринимательской деятельности без постановки на учет влечет взыскание штрафа в размере 10 % от доходов, полученных в течение периода деятельности, но не менее 20000 рублей. Если ведение деятельности осуществляется более трех месяцев - взыскание штрафа в размере 20 % от доходов, полученных в период деятельности свыше 90 дней.
Нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счета в банке - размер штрафа 5000 рублей. Предприятие или предприниматель обязаны сообщить в налоговые органы об открытии или закрытии счетов в банке в течение 10 дней.
Не предоставление налоговой декларации. Если срок предоставления декларации нарушен в пределах 180 дней, то взыскивается штраф в размере 5 % за каждый полный или неполный месяц со дня срока предоставления декларации, но не более 30 % от суммы налога, указанного в декларации и не менее 100000 рублей.
Например: на основе учетных данных сумма налога с продаж предприятия за январь составляет 20000 руб., срок подачи декларации - 20 февраля. Фактически декларация была представлена 14 апреля. Рассчитать сумму штрафа за несвоевременное предоставление налоговой декларации.
20.02 - 20000
14.04 - 20000 , 20000 * 5 % * 2 мес. = 2000 руб.
Если срок подачи декларации нарушен более чем на 180 дней, то применяются штрафные санкции в размере 30 % от суммы налога, подлежащие уплате на основе этой декларации + 10 % за каждый полый или неполный месяц, начиная со 181 дня.
20.02 - 20000
5.09 - 20000, 20000 * 30 % + 20000 * 10 % * 1 мес. = 20000 * 40 % = 8000
Грубое нарушение правил учета дохода и расхода и объектов налогообложения. Данное деяние, если оно не повлекло за собой налоговых последствий, влечет взыскание штрафа 5000 руб. Если данное нарушение совершенно в течение более одного налогового периода - штраф 15000 руб. Если данное нарушение повлекло за собой занижение налоговой базы, то на предприятие налагается штраф в размере 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 руб.
Неуплата или не полная уплата налогов. За неуплату налога взыскивается штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. Если это деяние совершено умышленно - штраф 40 % от суммы неуплаченного налога. Умышленность доказывается через суд.
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов влечет взыскание штрафа - 20 % от суммы подлежащей перечислению.
Например: В результате не включения в налогооблагаемую базу суммы взносов по добровольному страхованию работников от несчастных случаев выявлено занижение налогооблагаемой базы в сумме 50000 руб. Рассчитать штрафные санкции, применяемые в данном случае к предприятию.
сумма до начисленного налога с работников предприятия:
50000 * 13 % = 6500
согласно ст.123 штраф за невыполнение обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению суммы налогов.
6500 * 20 % = 1300
штраф за грубое нарушение правил учета расходов и доходов и объектов налогообложения - 5000
пеня за несвоевременное перечисление налога:
6500 * 25 % / 300 *365 дней = 1977
Общая сумма финансовых санкций по предприятию:
1977 + 1300 + 5000 = 8273
Тема: Акцизы
Понятие акциза и нормативная база
Акцизы представляют из себя один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и одновременно реализующих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог акциз формирует цену товара и фактически его уплата переносится на потребителя.
Акцизы занимают в настоящее время 4 место в доходной части бюджета. В отличие от налога на добавленную стоимость акцизы функционируют только в сфере производства, т.е. плательщиками акцизы являются предприятия производящие подакцизную продукцию.
Акцизы применяются в отношении товаров не первой необходимости и отдельных видов минерального сырья, т.е. акцизы применяются в отношении отдельных строго оговоренных в законе товаров называемых подакцизными. Это, как правило, ювелирные изделия, легковые автомобили, алкогольная и табачная продукция, минеральное сырье и т.д., т.е. с точки зрения потребления - это товары не первой необходимости, но пользующиеся стабильным спросом, а с точки зрения производства - высоко рентабельная продукция. Одной из целью установления акциза является изъятие в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высоко рентабельной продукции и создание примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для предприятий разных отраслей промышленности.
Порядок исчисления и уплаты акциза регулируется главой 22 частью 2 НКРФ.
Плательщики акциза
Плательщиками акциза являются:
по подакцизным товарам, производимым на территории РФ - организации, ИП и простые товарищества.
по подакцизным товарам, производимым за пределами территории РФ из давальческого сырья (право собственности на товар не переходит), принадлежащим российским организациям - организации собственники давальческого сырья.
по импортным товарам - декларант или иное лицо определенное таможенным законодательством.
по подакцизным товарам, которые используются для производства товаров необлагаемых акцизом или для собственных нужд организации плательщиками являются производящие их организации.
Под давальческим сырьем понимают сырье, материалы передаваемыми их владельцами без оплаты и перехода права собственности другим организациям для переработки, доработки, упаковки, разливки и т.д. Поскольку важнейшими подакцизными товарами являются этиловый спирт и алкогольная продукция, а их производством вправе заниматься только юридические лица, имеющие лицензию, то по данным товарным позициям плательщиками акциза не могут выступать ИП.
3.Объекты налогообложения и порядок расчетов акциза
Объектом налогообложения акциза являются:
операции по реализации налогоплательщиками на территории РФ произведенных или подакцизных товаров;
передача внутри одной организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров;
реализация услуг по производству или разливу подакцизных товаров из давальческого сырья или материалов на территории РФ за исключением товаров, подлежащих промышленной переработки или уничтожению под контролем таможенных или налоговых органов;
суммы денежных средств, получаемых организациями за произведенные и реализуемые или подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнение фондов специального назначения, дисконта по векселю связанного с предоплатой подакцизных товаров;
натуральная оплата труда подакцизными товарами собственного производства, обмен с участием этих товаров, а также их безвозмездная передача;
реализация на территории РФ подакцизных товаров произведенных или разлитых за пределами РФ из сырья и материалов принадлежащих российским организациям налогоплательщиков;
ввоз подакцизных товаров на территорию РФ для дальнейшей их реализации (импорт).
Не облагаются акцизами:
реализация и разлив коньячного спирта, спиртосырца, виноматериалов;
реализация и разлив спиртосодержащей продукции, не относящейся к алкогольной продукции (парфюмерные средства, лекарственные препараты по перечню и т.д. ст. 83 НКРФ);
производство этилового спирта в случае, если он не реализуется на сторону, а используется в качестве сырья для денатурированного спирта;
ювелирные изделия, являющиеся предметами культа, религиозного значения, медали, наградные знаки.
Налогоплательщики имеют право на освобождение от налога указанных операций только при ведении раздельного учета затрат и реализации облагаемой и необлагаемой продукции.
Для расчета суммы акциза применяется два вида акциза:
адвалорные (в % от стоимости)
специфические (в абсолютной стоимости на физическую единицу).
В зависимости от применяемых ставок базой для налогообложения и акцизов является:
а) стоимость товаров исходя из отпускных цен без учета акциза - для адвалорных;
б) объем подакцизных товаров в натуральном выражении - для специфических.
В особом порядке облагаются:
реализация подакцизных товаров из давальческого сырья;
первичная реализация конфискованных или бесхозных подакцизных товаров;
реализация подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
реализация товаров, которые ввезены на территорию РФ без таможенного оформления (при наличие соглашений о едином таможенном пространстве, о едином государстве) и на которые установлены адвалорные ставки акцизов;
натуральная оплата труда подакцизными товарами собственного производства, на которые установлены ставки акциза;
товарообменные операции по подакцизным товарам;
безвозмездная передача денежных средств;
получение дополнительных денежных средств в виде финансовой помощи в виде аукционов - свойственных с торгами.
Во всех вышеперечисленных случаях базой налогообложения является стоимость подакцизных товаров, определяемых из максимальных отпускных цен без учета акцизов, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары.
В случае если натуральная оплата труда произведена подакцизными товарами, по которым установлены специфические ставки объектом налогообложения является объем переданных товаров в натуральном выражении.
Сумма акциза при применении адвалорных ставок к отпускной цене определяется:
Са - сумма акциза;
С - стоимость товаров исчисленной из отпускных цен с учетом акциза;
А - ставка акциза в % от стоимости.
На стадии ценообразовании при применении адвалорных ставок сумма акциза рассчитывается:
Отпускная цена предприятия = С/С + П + А + НДС
При применении адвалорных ставок к рыночной цене сумма акциза рассчитывается:
Р - стоимость реализованных товаров с учетом акциза, исходя из рыночных цен.
Стоимость производства изделия 40000 руб., планируемая рентабельность 25 %. Ставка акциза 10 %, НДС = 20 %. Рассчитать отпускную цену предприятия с учетом акциза и НДС.
Отпускная цена = (40000 + 10000) * 10 % = 5000
(40000 + 10000 + 5000) * 20 % = 11000
Отпускная цена с налогами = 40000 + 10000 + 5000 + 11000 = 66000
Объем реализованной подакцизной продукции за отчетный месяц составил 6 млн. 600 тыс. руб. в том числе НДС и акциз. Рассчитать сумму акциза в бюджет.
Сумма акциза при специфических ставках:
N - объем продукции в натуральном выражении.
4. Налоговые вычеты
Налоговые вычеты - сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по подакцизным товарам, подлежащим уплате в бюджет.
при приобретении сырья, использованного в дальнейшем для производства товаров;
акцизы по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, в случае если давальческим сырьем являются подакцизные товары;
акцизы, уплаченные на территории РФ по этиловому спирту, произведенного из пищевого сырья, использованного для производства виноматериалов, из которых в свою очередь в дальнейшем изготовляется алкогольная продукция;
сумма акциза, уплаченная ранее налогоплательщиком в случае возврата товаров покупателями;
акцизы, уплаченные в качестве авансовых платежей при приобретении акцизных марок или специальных региональных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировки;
акцизы, уплаченные ранее с авансовых платежей, полученных под поставку минерального сырья в момент фактической отгрузки сырья.
Особенности уплаты акциза по минеральному сырью
Сумма акцизов при реализации подакцизного минерального сырья определяется следующим образом:
а) по нефти и газовому конденсатору:
А = V *Са,
где
V - объем реализованной продукции в денежном выражении
Са - специфическая ставка акциза
б) по природному газу:
А = (ВР - НДС - надбавка) * Са,
где
ВР - выручка от реализации;
(ВР - НДС - надбавка) - стоимость реализованной продукции, исчисленная исходя из применяемых цен (не ниже гос. регулируемых); без НДС и надбавки для газораспределительных организаций при реализации газа конечным потребителям.
При ценообразовании сумма акциза по природному газу учитывается следующим образом:
Т.е. в данном случае ставка акциза устанавливается к цене с учетом акциза.
Например, С/С = 100 ед., П = 20 ед., А = 10 %. Определить цену и сумму акциза
Особенности уплаты акциза по импортному товару и экспортным операциям
а) Импортные операции.
При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ акциз уплачивается декларантом на таможне. По подакцизным товарам, по которым установлены специфические ставки, акциз уплачивается по общепринятой формуле, как и для внутренних товаров. А = V * Са
При применении адвалорных ставок сумма акциза рассчитывается в процентах от таможенной стоимости товаров увеличенную на таможенную пошлину.
А = (ТС + ТП) * Са
б) Экспортные операции.
При реализации товаров на экспорт предприятия налогоплательщики освобождаются от уплаты акциза. Для получения данного освобождения предприятию необходимо в течение 180 дней со дня таможенного оформления товара подтвердить реальный экспорт. Для чего в налоговую инспекцию предоставляются следующие документы:
контракт или копия контракта с инофирмой;
провозные документы (ж/д накладные, автотранспортные накладные и т.д.) с отметкой пограничного пункта по пересечении РФ;
копия грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа, который осуществляет оформление товаров и пограничного таможенного орган, который осуществляет выпуск товаров за пределы РФ. Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза по экспортным операциям при предоставлении в налоговый орган поручительство банка или банковской гарантии. Такое поручительство предусматривает обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени, в случае если, налогоплательщик в течение 180 дней не подтвердил реальный экспорт. Эта особенность характерна только для акциза.
выписка банка, свидетельствующая о поступлении экспортной выручки на счета в российский банк.
Сроки и порядок уплаты акциза
Налоговый период по акцизу - месяц. Налоговая декларация предоставляется в срок в течение месяца, следующего за отчетным.
Сроки уплаты акциза зависят от видов подакцизных товаров. При реализации автомобильного бензина и дизельного топлива, акциз уплачивается не позднее 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным по бензину с октановым числом свыше 80, реализованного с 1 - 15 число включительно отчетного месяца. По бензину с октановым числом, реализованному с 16 - 30 число отчетного месяца - не позднее 30 числа третьего месяца, следующего за отчетным. Т.е. для данного вида товаров фактически установлен трехмесячный срок уплаты акциза. При реализации подакцизного минерального сырья, а именно нефти и газового конденсатора, уплата акциза производится в течение месяца, в зависимости от срока реализации, т.е. с 1-15 или с 15-30. По остальным товарам акциз уплачивается равными долями в два срока:
в течение месяца, следующего за отчетным до 30 числа;
до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным (т.е. через 45 дней).
Тема: Налог на добавленную стоимость
НДС и плательщики налога
НДС - один из видов косвенных налогов, взимаемый на каждой стадии производства и реализации продукции, в этом его отличие от акцизов.
Плательщиками НДС являются:
1.организации;
2.индивидуальные предприниматели (ИП);
3.лица, признаваемые налогоплательщиками в связи перемещении товаров через таможенные границы РФ, определяемые в соответствии с таможенным кодексом (декларант, таможенный брокер и т.д.).
Организации и ИП могут быть освобождены от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НКРФ, если совокупная выручка от реализации без НДС и налога с продаж за 3 предшествующих месяца не превышала 1 млн. руб. Освобождение производится на основании письменного заявления налогоплательщика и коммерческой проверки со стороны налоговых органов всех документов, представленных для получения освобождения.
Освобождение от НДС не снимает с организации или ИП обязанности по предоставления налоговой декларации в налоговый орган. Не являются также плательщиками НДС:
организации - субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную форму учета и налогообложения;
организации и ИП являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход.
Объект налогообложения по НДС
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
Регистрация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которых не учитываются при исчислении налога на прибыль (например, строительство оздоровительного центра, передача продуктов питания детских садов).
Выполнение строительно-монтажных работ, для собственного потребления (гос. способом).
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Существует целый перечень операций, освобождаемых от налогообложения (ст. 149 НКРФ).
Освобождаются от НДС услуги:
медицинские;
по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
обороты по реализации продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми и т.д.
Порядок определения налоговой базы
При реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ налоговая база по НДС определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, налоговая база определяется как полная фактическая стоимость работ, выполненных гос. способом.
При получении предоплаты, штрафных санкций, курсовых и суммарных разниц, связанных с расчетом по оплате товаров, налоговая база определяется как сумма полученной предоплаты и т.д.
При ввозе товаров на территорию РФ, налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости, таможенных пошлин и акцизов.
4.Налоговые вычеты
К налоговым вычетам относят сумму НДС, уплаченную ранее поставщиком за товары, работы, услуги производственного характера. Для списания НДС к возмещению из бюджета должно выполняться 4 условия:
ТМЦ должны быть получены, а услуги и работы - оказаны;
ТМЦ должны быть оплачены;
их использование должно быть связано с производственной деятельностью предприятия;
обязательно наличие счет фактуры.
НДС уплачивается поставщиком при получении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), работ и услуг, предварительно учитываются на счете 19 списание НДС к возмещению из бюджета, т.е. на уменьшение собственных платежей в бюджет, отражается проводкой Д68 К19 при выполнении всех вышеперечисленных условий.
Например: организация А купила материалы на сумму 120000 р. с НДС, имеется счет-фактура. Варианты: а) А перечислила В 60000 р. Д10 - К60 100000 р.
б) А перечислила В 120000 р. Д19 - К60 20000 р.
а) Д60 - К51 60000 р. т.е. так как одновременно выполняет перечисление 4-х
Д68 - К19 10000 р. условий, соблюдается только для суммы 60000 р., то
НДС составит 10000 р.
б) Д60 - К51 120000 р.
Д68 - К19 20000 р.
Сумма НДС, исчисленная ранее с предоплаты в момент отгрузки продукции под эту предоплату или в момент возврата предоплаты.
Например: январь - А получила от В предоплату в сумме 120000 р.,
НДС = 120000 * 0,1667 = 20004 р.
Февраль - А отгрузила В продукцию на сумму 120000 р.
начисление НДС с реализации: 100000 * 20 % = 20000 р.
2) НДС с предоплаты подлежит вычету: 20004 р.
НДС уплаченная на таможне при дальнейшей реализации импортных товаров на территории РФ.
Вычету подлежит сумма НДС со стоимости строительно-монтажных работ выполненных гос. способом в момент ввода в эксплуатацию указанного объекта.
Налоговые ставки
Главой 22 НКРФ предусмотрено 3 ставки по НДС.
0 % - применяется в отношении экспортных товаров, работ, услуг.
10 % - применяется в отношении отдельных видов товаров, установленных перечнем Правительства РФ. Это продукты питания, первой необходимости, товаров детского ассортимента и т.п.
20 % - стандартная налоговая ставка, применяемая во всех случаях за исключением вышеперечисленных.
Особенности определения НДС при экспорте продукции
В отношении товаров (работ, услуг), идущих на экспорт, применяется ставка 0 %, т.е. фактически предприятия - экспортеры освобождены от НДС с реализации. Однако, при получении аванса от покупателя - нерезидента, НДС с экспортного аванса подлежит начислению к уплате в бюджет.
В момент реального экспорта продукции после сбора соответствующих документов и представление их в инспекцию МНС РФ предприятию, во-первых, возмещается НДС по ТМЦ используемых при производстве экспортной продукции, во-вторых, если с полученных ранее авансов был исчислен и уплачен НДС с предоплаты, то данная сумма подлежит возмещению из бюджета.
Документы, подтверждающие реальный экспорт:
контракт (копия);
копия грузовой таможенной декларации;
копия провозных документов;
выписка из банка, подтверждающая получение валютной выручки.
Эти документы должны быть представлены в налоговые органы в течение 180 дней с даты таможенного оформления груза. Если в течение 180 дней предприятие не предоставило выше указанные документы, то выручка от реализации данных товаров облагается по налоговой ставке - 20 %. В дальнейшем, в случае подтверждения реального экспорта, сумма уплаченного налога возмещается экспортеру.
Порядок и сроки уплаты налогов
Сумма НДС, подлежащий уплате в бюджет, организации за отчетный
период, рассчитывается по следующей формуле:
- сумма НДС, полученная от покупателей за реализованный
- товар (работу, услугу);
- сумма НДС с авансов, полученных от покупателей под предстоящую поставку товаров, продукции, работ и услуг;
- сумма НДС, начисленная ранее с аванса в момент отгрузки товаров потребителям или в момент возврата аванса;
- сумма НДС, уплаченная поставщиком за полученные ТМЦ, работы, услуги.
Задача: Предприятие А приобрело продукцию у В за 120000 р., в том числе НДС= 20 %. Данная продукция отгружена фирме С за 180000 р., в том числе НДС=20%. Кроме того, в отчетном периоде фирма А получила предоплату от фирмы Д в сумме 60000 р. Расчеты с поставщиком (В) произведены в сумме 90000 р. Рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет предприятием А.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет у предприятия А будет зависеть от положения учетной политики в части начисления НДС. Согласно действующему законодательству (гл. 22 НК РФ), предприятие имеет право определять выручку при исчислении НДС при одной из двух схем: 1) по мере отгрузки товаров покупателю
= (180000/120000) * 20 = 30000 р. = 60000 * 0,1667 = 10000 р.
НДС возм = (90000/120000) * 20 = 15000 р.
НДС упл = 30000 + 10000 - 15000 = 25000 р
2) по мере поступления оплаты от покупателя
НДС упл = НДС реал + 10000 - 15000 = - 5000 р.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за отчетный месяц, должна быть перечислена до 20 числа месяца, следующего за отчетным, т.е. за отчетным периодом является календарный месяц. Срок уплаты, срок сдачи отчета совпадает - 20 число месяца следующего за отчетным кварталом.
Отчетность по НДС
Для правильного исчисления и уплаты НДС действующем законодательством предусмотрены особые регистры, созданные только для фиксирования суммы НДС.
Книга покупок - ведется в разрезе каждого предъявленного поставщиком счета по мере его оплаты. По данным книги покупок определяется сумма НДС возмещенная.
По выставленным покупателем счетам-фактурам ведется книга продаж. В зависимости от принятой учетной политики для исчисления НДС счета-фактуры фиксируются либо в порядке отгрузки товаров покупателям, либо по моменту оплаты товаров, услуг покупателем. В этой же книге фиксируются счета на предоплату и сторнируются при дальнейшей отгрузке. Таким образом, на основании книги продаж определяются следующие показатели:
По итогам каждого отчетного периода предприятие обязано предоставить в налоговые органы налоговую декларацию по НДС. Декларация состоит из 10 листов.
Предприятия-экспортеры предоставляют в налоговые органы декларацию по ставке 0 %, причем по одной сделки декларация может быть представлена 3 раза.
Тема: Налог с продаж
Общие основы установления налога
Налог с продаж - один из видов косвенных налогов, включаемых в цену товара.
Налог с продаж призван быть налогом, установленным на конечное потребление товаров и услуг не первой необходимости.
В Челябинской области налог с продаж введен с 1 октября 1998 года. В настоящее время порядок взимания налога с продаж регулируется главой 27 частью 2 НКРФ и законом Челябинской области «О налоге с продаж».
Налогоплательщики и объект налогообложения
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары на территории того субъекта РФ, в котором установлен указанный налог. Конкретный порядок, ставка налога, сроки уплаты и форма отчетности по налогу с продаж устанавливаются законами субъектов РФ (область, край).
Объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации товаров физическим лицам, если такая реализация осуществлена за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
Операции, не подлежащие налогообложению
Не подлежат налогообложению:
реализация хлеба, хлебобулочных изделий и прочих продуктов питания первой необходимости (подпункт 1 пункт 1 статьи 350 НКРФ);
реализация детской одежды и обуви;
реализация лекарств и протезно-ортопедических изделий;
жилищно-коммунальные услуги;
реализация зданий сооружений, земельных участков и прочего недвижимого имущества, а также ценных бумаг;
услуги по содержанию детей дошкольных учреждений;
реализация учебной и научной книжной продукции, услуги по перевозки транспортом общего пользования (городские и пригородные маршруты);
Услуги в сфере культуры и искусства.
В случае если налогоплательщик осуществляет реализацию товаров облагаемых и необлагаемых налогом, он обязан вести раздельный учет реализации таких товаров
Налоговая база, налоговый период и налоговая ставка
Налоговая база по налогу с продаж определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из цен с учетом НДС и акциза. Например:
а) порядок ценообразования
отпускная цена - 100, акциз - 10, НДС - 20.
(100 + 10 + 20) * 0.05 = 6.5 - налог с продаж
100 + 10 + 20 + 6.5 = 136.5 - цена с налогом.
Б) определение суммы налога с продаж из суммы товарооборота.
Допустим товарооборот по облагаемой продукции за январь 2002 г. по данным ККМ составляет 105000 р. Определить сумму налога с продаж.
(105000/105) * 5 = 5000 р.
Налоговый период по налогу с продаж - календарный месяц.
Максимальный размер ставки установленной НК - 5 %, в Челябинской области ставка - 5 %.
Порядок исчисления налога
Сумма налога исчисляется как соответственная налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Н/продаж = НБ * Н/ставка
Н/продаж = Ц (с ндс, акцизом) * 5 %
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как:
ВР - выручка от реализации налогооблагаемой продукции с учетом налога с продаж.
Налог с продаж уплачивается по месту фактической реализации товаров, т.е. если предприятие зарегистрировано в Магнитогорске, а фактически реализация товаров осуществляется на территории Белорецка, то налог с продаж подлежит к уплате в бюджет республики Башкортостан.
Сроки уплаты налога и налоговая отчетность
В Челябинской области согласно областному закону налог с продаж уплачивается подекадно в течение 5 дней по истечении декады.
Форма отчетности по налогу с продаж - налоговая декларация по налогу с продаж, представляется в налоговые органы ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным.
Подобные документы
Понятие налога на добавленную стоимость, его сущность и особенности, база и ставки. Объекты акцизного налогообложения, порядок его начисления и уплаты. Налог на доходы физических лиц, его особенности и ставки. Доходы, не подлежащие налогообложению.
реферат [39,3 K], добавлен 13.02.2009Понятие, признаки и функции налогов и сборов. Основные принципы налогообложения А. Смита. Структура российской налоговой системы. Налог на добавленную стоимость: налоговая база, порядок исчисления и сроки уплаты. Операции, не подлежащие налогообложению.
презентация [2,7 M], добавлен 03.03.2013Плательщики налога и объект налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения. Порядок исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Доходы, не подлежащие налогообложению.
курсовая работа [41,1 K], добавлен 23.03.2012Сущность и основные функции налога на доходы физических лиц. Налоговая база и ставки. Виды доходов, подлежащие налогообложению, порядок их исчисления и сроки уплаты. Осуществление стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов.
курсовая работа [49,6 K], добавлен 29.01.2011Налогоплательщики, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и объект налогообложения. Налог на добавленную стоимость, его роль в косвенном налогообложении. Налоговая база, период и ставки. Операции, не подлежащие налогообложению.
контрольная работа [31,0 K], добавлен 07.07.2014Налогоплательщики, объект налогообложения. Определение налоговой базы с учетом всех доходов налогоплательщика. Доходы, не подлежащие налогообложению. Налоговые вычеты и налоговые ставки. Налоговый период, порядок исчисления налога и налоговая декларация.
контрольная работа [28,7 K], добавлен 21.10.2009Налогоплательщики и единый социальный налог (взнос). Объекты налогообложения и суммы, не подлежащие налогообложению. Налоговая база и учет налогов. Исчисление, порядок и сроки уплаты налога. Освобождение от уплаты налога. Налог на имущество предприятий.
контрольная работа [26,6 K], добавлен 25.03.2009Налог на доходы физических лиц. Плательщики НДФЛ. Объект налогообложения. Налоговая база. Налоговые ставки. Налоговые вычеты. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет. Исчисление, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами.
контрольная работа [25,1 K], добавлен 07.12.2006Налог на доходы физических лиц: налогоплательщики, налоговая база, вычеты. Доходы, не подлежащие налогообложению. Транспортный налог, его характеристика и особенности уплаты. Порядок исчисления и уплаты земельного налога. Практическое решение задач.
курсовая работа [55,8 K], добавлен 22.05.2012Налогоплательщики. Льготы. Объект налогообложения. Налоговая база. Суммы, не подлежащие налогообложению. Налоговый и отчетный периоды. Ставка налога. Порядок исчисления и уплаты налога.
контрольная работа [18,6 K], добавлен 20.04.2004
