Факторы, влияющие на прибыль предприятия

Введение

Рыночные отношения, устанавливающиеся в нашей экономике, предполагают полную самостоятельность предприятий в решении ряда проблем, таких как: определение производственной программы на основе изучения рынка; ответственность производителей при распоряжении своей продукцией и доходами, так как неэффективно работающее предприятие, терпящее убытки, не будет финансироваться бюджетом, а будет в установленном порядке объявляться банкротом; квалифицированный выбор партнера, как на внутреннем, так и на внешнем рынке, так как от этого зависит перспектива будущего сотрудничества. Предприятия должны быть уверены в экономической состоятельности и надежности потенциальных партнеров, поэтому становление рыночных отношений предполагает и обусловливает необходимость изучить финансовую отчетность возможных контрагентов для оценки их доходности и платежеспособности перед заключением хозяйственного договора. Варианты решения этих задач, в конечном счете, скажутся на результатах хозяйственной деятельности в виде ряда показателей отражающих наличие, размещение и использование финансовых результатов.

Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.

Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю. На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности. На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то возмещены лишь затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство. Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции. Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем, на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В некоторой степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования. Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве. Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников. В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

Предметом исследования является определение факторов, влияющих на прибыль предприятия, оценка их места и роли в повышении прибыли и при принятии решения.

Целью дипломной работы является анализ факторных влияний на прибыль, анализ показателей оценки прибыли и выделение рекомендаций по увеличению прибыли.

1.Теоретико-методологические основы анализа финансовых результатов деятельности предприятия

1.1 Цели, задачи и содержание методики анализа финансовых результатов. Анализ динамики, уровня и структуры прибыли

Рыночные отношения, существующие сейчас в нашей экономике, предполагают полную самостоятельность предприятий в решении ряда проблем, таких как: определение производственной программы на основе изучения рынка; ответственность производителей при распоряжении своей продукцией и доходами, так как неэффективно работающее предприятие, терпящее убытки, не будет финансироваться бюджетом, а будет в установленном порядке объявляться банкротом; квалифицированный выбор партнера, как на внутреннем, так и на внешнем рынке, так как от этого зависит перспектива будущего сотрудничества. Предприятия должны быть уверены в экономической состоятельности и надежности потенциальных партнеров, поэтому рыночные отношения предполагают и обусловливают необходимость изучить финансовую отчетность возможных контрагентов для оценки их доходности и платежеспособности перед заключением хозяйственного договора. Варианты решения этих задач, в конечном счете, скажутся на результатах хозяйственной деятельности в виде ряда показателей отражающих наличие, размещение и использование финансовых результатов [1, с 133].

Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Итак, прибыль -- это часть добавленной стоимости, которую получают хозяйствующие субъекты как вознаграждение за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельности [7, с 207]. Экономическая сущность прибыли проявляется через выполняемые ею функции:

* основная цель предпринимательской деятельности и фактор повышения материальной заинтересованности работников предприятия;

* мера эффективности финансово-хозяйственной деятельности;

* источник финансовых ресурсов для развития предприятия и источник увеличения его рыночной стоимости. Чем больше прибыли остается в распоряжении предприятия, тем меньше его потребность в привлечении заемных средств и прочнее его финансовое состояние;

* источник финансирования доходной части федеральных и местных бюджетов.

Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу, основными задачами которого являются: систематический контроль за формированием финансовых результатов; определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты; выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины; оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности; разработка рекомендаций по использованию выявленных резервов. Основные источники информации для анализа: данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет об изменениях капитала (форма № 3), приложение к балансу (форма № 5), а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия. Пользователи результатами анализа являются: 1. Инвесторы - они ссужают деньги предприятию на долгосрочной основе и получают свою долю в виде процентов по ссудам и займам, основной абсолютный показатель, характеризующий результативность работы предприятия с позиции этой группы лиц, -- прибыль до вычета процентов и налогов. 2. Государство - предоставляя каждому конкретному предприятию возможность функционировать, регулируя этот процесс соответствующими нормативно-распорядительными документами, государство получает определенный доход посредством системы налогообложения. В ней наибольший удельный вес составляют два налога -- налог на добавленную стоимость и налог на прибыль, поэтому выделяются два показателя, характеризующие деятельность предприятия и представляющие интерес с позиции государства, -- объем продажи и прибыль: чем больше значения тих показателей, тем больше и отчисления государству, осуществляемые по установленным ставкам. 3. Владельцы предприятия - для них важен конечный финансовый результат -- прибыль к распределению. 4. Работники предприятия - они удовлетворяют свои интересы путем получения соответствующей доли из доходов предприятия в виде заработной платы, премий. 5. Поставщики и кредиторы - они получают свою долю из общих доходов предприятия в виде выплат по текущей задолженности. [1, с 134-135].

Итак, цель анализа -- определить реальную величину чистой прибыли, стабильность основных элементов балансовой прибыли, тенденций изменения и возможности использования для прогноза прибыли, оценить «зарабатывающую» способность предприятия.

Финансовые результаты деятельности предприятия оцениваются абсолютными и относительными показателями. К абсолютным относятся прибыль (убыток) от продажи товаров, прибыль (убыток) от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода. К относительным показателям принадлежат различные соотношения прибыли и затрат или вложенного капитала. Важное место среди них занимают показатели рентабельности. Их экономический смысл состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля капитала (собственного или заемного), вложенного в предприятие.

Методика анализа финансовых результатов представляет совокупность способов, приемов и правил, применяемых для обработки экономической информации о финансовых результатах. Методика анализа состоит из способов и приемов обработки экономической информации, этапов и последовательности экономического анализа. Приемы и способы условно делятся на традиционные (используются для изучения и оценки функциональной зависимости между показателями: сравнение, средние и относительные величины, балансовый метод, приемы элиминирования, индексный, графический, табличный методы и т.д.) и экономико-математические (корреляция, регрессия, математическое программирование, матричные методы и т.п.). Этапы анализа финансовых результатов включает комплексный и структурный анализ состава, динамики, уровня и структуры прибыли; анализ формирования, использования и распределения прибыли от исследуемой деятельности; качественное и количественное исследование причин, повлиявших на результаты деятельности предприятия; выявление резервов улучшения и роста прибыли, разработка вариантов мероприятий по использованию выявленных резервов. [3, с 7, 181].

Итак, в процессе анализа финансовых результатов необходимо сначала изучить состав прибыли, ее структуру, уровень, динамику (прил.2табл.1). При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Анализ финансовых результатов, начатый с исследования динамики прибыли до налогообложения как по общей сумме, так и по составляющим ее элементам, называется горизонтальный (временной) анализ. В этом случае каждая позиция отчетности сравнивается с аналогичным показателем прошлого года. Затем проводят вертикальный (структурный) анализ, который выявляет структурные изменения в составе прибыли до налогообложения и влияние каждой позиции отчетности на результат в целом. При общей оценке динамики прибыли до налогообложения сравнивают ее сумму, полученную в отчетном периоде, с прибылью за соответствующий период прошлого года и находят абсолютное отклонение:

?Рн=Рн1-Рн0 (1),

где ?Рн -- абсолютное отклонение по прибыли до налогообложения; Рн1 -- прибыль до налогообложения за отчетный год; Рн0 -- прибыль до налогообложения за прошлый год. Затем определяют относительное отклонение по темпу роста:

?Тр=(Рн1/Рн0)*100% (2),

где ?Тр -- относительное отклонение темпа роста прибыли до налогообложения.

Важным является также сравнение сумм и темпов изменения таких составляющих элементов прибыли до налогообложения, как прибыль от продажи товаров, прибыль от прочей деятельности. Оно позволяет определить факторы, оказавшие большее или меньшее влияние на прибыль до налогообложения.

Вертикальный анализ проводится на основе оценки влияния показателей, которые включаются в аддитивную модель прибыли до налогообложения, которая имеет следующий вид:

Рн= N-S-ИО+Пп-Пу+Ду+Од-Ор+Вд-Вр (3),

где N -- выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (за минусом налога на добавленную стоимость и иных аналогичных платежей); S -- себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг); ИО -- издержки обращения (коммерческие расходы); Пп -- проценты к получению; Пу -- проценты к уплате; Ду -- доходы от участия в других организациях; Од -- прочие операционные доходы; Ор -- прочие операционные расходы; Вд -- внереализационные доходы; Вр -- внереализационные расходы.

Анализ каждого слагаемого аддитивной модели прибыли до налогообложения позволяет оценить поступления и направления использования финансовых ресурсов. Так, рост операционных доходов, связанных с реализацией основных средств и сдачей имущества в аренду, характерен для предприятий, находящихся в кризисном финансовом состоянии. Позитивным процессом является реализация неиспользуемых основных средств. В этом случае предприятие получает дополнительный источник финансирования и снижает сумму налога на имущество. Негативным считается продажа необходимых предприятию активов. В этом случае снижается производственный потенциал. [1, с 141-142].

Для целесообразно лучшего изучения структуры финансовых результатов необходимо составить отдельную таблицу, приняв товарооборот или выручку за 100% (прил.2 табл. 2).

Для более глубокого анализа динамики следует построить таблицы вида таблиц 3 и 4 в приложение 2 или же использовать графический метод [3, с 183].

Также исследование динамики, уровня и структуры финансовых результатов можно проводить по кварталам, по месяцам и т.д., в зависимости от поставленной цели и задач анализа.

1.2 Анализ формирования, распределения и использования финансовых результатов

Поскольку получение прибыли является необходимым условием стабильного развития предприятия, то каждый хозяйствующий субъект стремится получить как можно большую ее величину.

Успешная реализация этой задачи предполагает необходимость управления процессом формирования прибыли, включающим в себя как выявления резервов ее роста, так и ее использования, распределения. Исходным положением в его осуществлении является проведение аналитических расчетов по определению желаемой величины прибыли. Эти расчеты следует вести в рамках принимаемого плана производства и реализации продукции и финансового плана [7, с 192].

Итак, прибыль исчисляется как разность между плановой суммой выручки от продаж (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и плановой величиной себестоимости товарной продукции, управленческих и коммерческих расходов:

М_р = В_р - С_т - Р_у - Р_к (1),

где М_р -- прибыль от реализации, руб.; В_р -- выручка от реализации, руб.; С_т -- себестоимость товарной продукции, руб.; Р_у -- общая сумма управленческих расходов, руб.; Р_к -- общая сумма коммерческих расходов, руб.

Вместе с тем при планировании прибыли важно стремиться к ее максимизации. Это сложный процесс, поскольку ее величина зависит от объема продаж и ассортимента продукции, уровня издержек производства и цены за единицу продукции, устанавливаемой предприятием, и каждый из них в свою очередь в своем формировании зависит от многих факторов. На практике и в теории применяются различные методы расчета формирования прибыли и ее максимизации. Основными из них являются:

1) проведение расчетов на основе маржинального дохода и производных от него величин; 2) формирование прибыли на основе условий безубыточности;

3) использование параметрических уравнений.

В процессе анализа формирования финансовых результатов используются следующие показатели прибыли: 1)маржинальная (валовая) прибыль -- разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции; 2)прибыль от реализации продукции (операционная прибыль) -- разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода; 3)общая сумма брутто-прибыли отчетного периода -- финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы; 4)налогооблагаемая прибыль -- это общая сумма прибыли отчетного периода, скорректированная для нужд налогообложения в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается; 5)чистая прибыль -- часть прибыли отчетного периода, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений; 6) капитализированная (реинвестированная) прибыль -- часть нераспределенной прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов; 7) потребленная прибыль -- та ее часть, которая израсходована на выплату дивидендов, премии персоналу предприятия или на социальные программы [4, с 353].

Механизм формирования данных показателей представлен на рис. 1.



Рис.1. Структурно-логистическая модель формирования показателей прибыли

1. Определение величины прибыли на основе использования маржинального дохода и производных от него величин

В практике зарубежных стран с рыночной экономикой широко применяется расчет прибыли и определения влияния различных факторов на ее величину на основе использования маржинального дохода (сумма прибыли и постоянных издержек (расходов). Такое понимание основывается на том, что все постоянные расходы (амортизация, аренда, оплата коммунальных услуг и т.д.) списываются на текущие результаты предприятия и приравниваются к одному из направлений распределения прибыли.). В формализованном виде он может быть представлен в виде:

ВМ= Пр+ Ип (1) или ВМ= ВР-Ипер (2),

где ВМ- маржинальный доход, руб., Ип- постоянные расходы, руб., Ипер - переменные расходы, руб., ВР - выручка от продаж, руб., Пр- прибыль, руб. Сама же величина прибыли исходя из сущности маржинального дохода определяется, как:

Пр= ВМ- Ип (3).

В таком виде формула (3) не позволяет сделать какие-либо выводы относительно выявления резервов роста прибыли. Поэтому на практике делают ряд преобразований с данной формулой. Во-первых, используют такие показатели, как выручка от продаж и удельный вес маржинального дохода в выручке от продаж (а):

а = ВМ/Пр (4) или ВМ= Вр*а (5).

Во-вторых, путем подстановки значений этих показателей в формулу (3), получается другая формула прибыли:

Пр=Вр*а-Ип (6).

Формула (6) используется тогда, когда приходится считать общую прибыль от продаж нескольких видов продукции. В этом случае удельный вес маржинального дохода (а) в выручке от продаж (Вр) подсчитывается как средневзвешенная величина.

В тех случаях, когда известно количество проданного товара и ставка маржинального дохода в цене за единицу продукции, применяют модификацию определения прибыли от продаж.

В этом случае маржинальный доход ВМ определяется как:

ВМ=Ас*к (7),

где Ас -- ставка маржинального дохода в цене за единицу продукции; к -- количество проданных изделий в натуральных единицах.

Подставляя данное значение ВМ в формулу (3), получаем ее новое выражение:

Пр= Ас*к - Ип (8).

Как это следует из формулы (8), на формирование прибыли оказывают влияние три группы факторов:

* количество и ассортимент проданной продукции;

* уровень цен на продукцию;

* уровень постоянных расходов.

2. Формирование прибыли предприятия на основе установления условий безубыточности

Суть такого подхода, состоит в том, что исходной посылкой в формировании прибыли является достижение условий безубыточной работы предприятие, то есть оно не получает прибыль и не несет убытки, а все затраты, связанные с производством и сбытом продукции, покрываются получением результатов от текущей деятельности. В реальной жизни это есть не что иное, как определение пороговых значений выручки от реализации (Bр) или количества проданных товаров, при которых предприятие окупает свои затраты без получения прибыли (приложение 2 рис. 2).

Из рис. 2 следует, что определение величины прибыли основывается на механизме взаимосвязи: «издержки -- объем реализации -- прибыль» (Cost -- Volume -- Profit Relationships). Исходя из этой взаимосвязи решаются следующие задачи:

1. Определение объема реализации продукции, который обеспечивает покрытие издержек производства, т.е. обеспечиваются условия безубыточности.

2. Достижение плановой суммы прибыли через определение необходимого объема реализации.

3. Установление «предела безопасности» предприятия, т.е. размера возможного снижения объема реализации продукции при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка.

4. Количественная оценка влияния факторов на безубыточный объем

Метод формирования величины прибыли на основе установления условий безубыточности исходит из допущения, что, во-первых, цена изделия в течение рассматриваемого периода не меняется и, во-вторых, количество произведенных товаров равно числу проданных. В этом случае выручка от реализации (Вр) математически выражается как:

Вр = Ипер + Ип + Пр (9),

где Ипер -- переменные затраты, руб.; Ип -- постоянные затраты, руб.; Пр -- прибыль согласно условию равна нулю.

Поскольку согласно условиям безубыточности прибыль (Пр) равна нулю, то формула (9) принимает следующий вид:

Вр=Ипер+Ип (10).

Из формулы (10) следует, что выручка от продаж покрывает затраты. Но эта формула еще ничего не говорит, каков должен быть объем реализации (Вр) или какое количество должно быть продано товаров, чтобы наступили условия безубыточности. Для этого преобразуем формулу (10), введя в нее количество продаваемых товаров и цену одного изделия:

к*Це=к*Ипер +Ип (11),

где к -- количество проданных товаров; Це -- цена единицы товара; Ипер -- переменные затраты на единицу продукции; Ип -- совокупные постоянные затраты. Из формулы (11) следует, что постоянные затраты Ип определяются как:

Ип=к*(Це-Ипер) (12).

Это означает, что пороговое значение количества продукции, которое должно быть продано, чтобы наступили условия безубыточности, определяется как:

кп= Ип *(Це-Ипер) (13).

Выражение (Це-Ипер) является распределенной маржей (прибылью) в расчете на единицу продукции. Как только она (маржа) покрывает постоянные затраты, то создаются условия для получения и роста прибыли в дальнейшем. Для удобства на практике применяют коэффициент покрытия:

Кп=ВМе/Вр (14).

Экономический смысл коэффициента покрытия Кп состоит в том, что каждая проданная единица, которая идет на покрытие постоянных издержек, вносит определенный вклад в формирование прибыли.

Коэффициент покрытия прибыли позволяет менеджеру при прочих равных условиях выбирать виды продукции с самым высоким его значением, поскольку они в этом случае будут давать максимальный вклад в формирование прибыли для покрытия постоянных издержек.

В определении своей политики, в части формирования результатов и затрат, исходным принципом должно стать определение точки безубыточности, в которой общий доход от продаж равен постоянным и переменным издержкам или в которой вклад в формирование прибыли равен совокупным постоянным издержкам. В соответствии с этим существует и два способа расчета.

Первый исходит из расчета уравнения, выражающего, что:

Выручка = Переменные издержки + Постоянные издержки + Прибыль. В каждом гипотетическом предприятии это выглядит так:

Це*х=Ипер*х+Ип+0 (15),

где х --точка безубыточности; Це-- продажная цена единицы товара, руб.; Ипер --переменные издержки на единицу товара, руб.; Ип -- совокупные постоянные издержки, руб.

Решая уравнение относительно х, получаем определенное количество единиц продукции. Эта точка может быть найдена в рублях продаж путем умножения найденных единиц продукции на продажную цену единицы продукции.

Второй метод расчета исходит из определения вклада маржи на единицу изделия в формирование прибыли. В этом случае точка безубыточности определяется по формуле (13).

Для того чтобы знать, как будет складываться ситуация после нахождения точки безубыточности, целесообразно использовать графические методы построения границ безубыточности [4, с 356-367].

Вообще, этот метод, наиболее чаще использующийся в России, позволяет более точно выявить влияние факторов на изменение прибыли и эффективно управлять процессом прогнозирования и формирования ее величины, позволяет определить порог рентабельности, критический уровень объема продаж, установить запас финансовой прочности предприятия, определить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли, обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, связанных с изменением производственной мощности, ассортимента, ценовой политики, выбора технологического оборудования и т.д. уникальность и универсальность этого способа в полной мере подходит для анализа любого предприятия, в том числе и для ГП АО «АМРП».

3. Методы параметрического имитационного математического моделирования формирования прибыли

Данный метод позволяет устанавливать закономерности изменения прибыли, определяя пропорции и соотношения между отдельными параметрами, и на этой основе находить лучшие и худшие ситуации (варианты) формирования прибыли.

В частности, с помощью предложенного метода возможно решать следующие задачи.

1. По заданным изменениям цены, затрат и объема реализации определить величину прибыли.

2. По заданным изменениям прибыли, объема реализации продукции и затрат определить необходимые изменения цены товара.

3. По заданным изменениям цены, прибыли и объема реализации определить необходимый уровень затрат на производство продукции.

4. По заданным изменениям прибыли, цены и затрат на производство продукции определить необходимый объем ее реализации.

5. Определить влияние структурных сдвигов продукции на величину получаемой прибыли.

6. По принятым значениям цены, затрат на производство и объема реализации продукции определить границы сохранения прибыли и безубыточности производства.

7. Определить параметры принимаемого решения, обеспечивающего максимизацию прибыли или выручки предприятия.

Построение параметрической модели расчета прибыли предприятия осуществляется на основе определения индекса ее изменения (1).

И= (Мп:Мб)*100 (1),

где И -- индекс изменения прибыли; Мп -- прибыль прогнозируемого периода; Мб-- прибыль базового периода.

Прибыль базового и прогнозируемого периода определяется, как известно, по формуле:

Мб=Кб*(Цб-Сб) (2) и Мп=Кп*(Цп-Сп) (3),

где Кб и Кп -- объем производства и реализации продукции в натуральном выражении соответственно в базовом и прогнозируемом периодах; Цб и Цп -- цена реализации единицы товара соответственно в базовом и прогнозируемом периодах; Сб и Сп -- себестоимость единицы продукции соответственно в базовом и прогнозируемом периодах. В этом случае формулу (1) можно представить как:

И= Кп*(Цп-Сп): Кб*(Цб-Сб) (4).

Но формула (4) дает представление только об изменении прибыли в прогнозируемом периоде по сравнению с базовым и ничего не говорит о том, как на ее величину влияют факторы, о которых говорилось выше. С целью учета влияния названия факторов и их взаимосвязи используется система коэффициентов. Ими являются:

1. Коэффициент изменения объема производства и реализации товарной продукции, определяемый как:

б= Кп:Кб (5).

2. Коэффициент рентабельности производства продукции в базовом периоде:

Р=Цб:Сб (6).

3. Коэффициент изменения цены реализации товарной продукции:

д=Цп:Цб (7).

4. Себестоимость единицы товарной продукции в базовом периоде:

Сб=Спер+ (Спос:Кб) (8).

5. Коэффициент переменных затрат в базовом периоде:

м= Спер:Сб (9).

6. Себестоимость единицы товарной продукции в прогнозируемом периоде:

Сп=Кн*Спер+(Спос+?Спос): (б*Кб) (10),

где Кн-- коэффициент изменения переменных затрат базового периода в прогнозируемом периоде; ?Спос-- прирост условно-постоянных затрат в прогнозируемом периоде; Спер -- переменные затраты на единицу товарной продукции в базовом периоде; Спос -- условно-постоянные затраты в абсолютном выражении на выпуск товарной продукции базового периода.

7. Коэффициент изменения постоянных затрат в прогнозируемом периоде:

ф=?Спос:Спос (11).

8. Коэффициент изменения себестоимости продукции базового периода под влиянием изменения ее переменных затрат:

к=Кн*м+(1-м) (12).

Последовательно подставляя в формулу (1) выражения выше рассчитанных параметров, получим:

И=(б*(Рд-Кн*м)-(1-м)*(1+ф)): (Р-1) (13).

Подставляя в модель значения коэффициентов, мы имеем возможность получать значение прибыли в зависимости от изменения тех или иных параметров. Но все эти расчеты выполняются с помощью персонального компьютера по специальной программе, созданной профессором Ю.М. Бакатиным в г. Ростове [4, с 368-369]..

При решении этих задач надо всегда исходить из положения, что прогноз показателей на перспективу всегда носит вероятностный характер. Это объясняется тем, что на величину рассматриваемых показателей влияют не только внутренние факторы производства, но и внешние. Учесть их совокупное воздействие с абсолютной точностью невозможно. Поэтому важно спланировать свою деятельность так, чтобы обеспечить хотя бы абсолютную или относительную безубыточность, т.е. не стать банкротом и получить прибыль не ниже чем в базовом периоде.

Как известно, полученная предприятием прибыль подлежит распределению и использованию. Принципы можно сформулировать следующим образом: прибыль, получаемая предприятием в результате финансово-хозяйственной деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом; прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются в законодательном порядке; величина чистой прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей, не должна снижать заинтересованности предприятия в его развитии и улучшении результатов финансово-хозяйственной деятельности. На предприятии распределяться должна чистая прибыль. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды. За счет чистой прибыли выплачиваются некоторые виды сборов и налогов. Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей развития предприятия и его социальной сферы. В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает нормативов распределения прибыли. Порядок распределения и использования прибыли фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления и фонды потребления.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части: первая -- увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления, вторая -- характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть направлен в последующие годы на покрытие возможных убытков, финансирование различных затрат.

В современных условиях возникает необходимость резервировать средства в связи с проведением рисковых операций и, как следствие этого, потерей доходов от деятельности. Поэтому при использовании чистой прибыли предприятие вправе создавать финансовый резерв (резервный капитал). Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков, резервный фонд может быть использован на дополнительные затраты по производственному и социальному развитию [1, с 150].

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия и наличии источника для последующего развития.

Основная задача анализа распределения и использования прибыли состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся в распределении прибыли за отчетный год по сравнению с прошлым годом и в динамике.

На рис. 3 представлены направления в распределении прибыли. На каждом предприятии порядок распределения прибыли, остающейся на предприятии после уплаты налоговых платежей в бюджет, и перечень создаваемых фондов определяются учредительными документами.

Рис. 3. Схема распределения чистой прибыли

Анализ распределения и использования чистой прибыли проводится, как правило, в следующем порядке:

1. Дается оценка изменений суммы и удельного веса средств по каждому направлению использования прибыли по сравнению с прошлым годом.

2. Проводится факторный анализ образования фондов.

3. Проводится анализ движения специальных фондов.

4. Дается оценка эффективности использования фондов накопления и потребления.

В табл. 5 дается алгоритм анализа распределения прибыли предприятия в динамике.

Таблица 5

Алгоритм анализа распределения прибыли предприятия в динамике

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Чистая прибыль	х=х1+х2	100	у=у1+у2	100	у-х	у/х
Фонд накопления	х1	х1/х	у1	у1/у	у1-х1	У1/х1
Фонд потребления	х2	х2/х	у2	у2/у	У2-х2	У2/х2

1.3 Факторный анализ прибыли от продажи услуг

Для того чтобы целенаправленно принимать управленческие решения по наращиванию прибыли, необходимо прежде всего классифицировать факторы роста прибыли, количественная оценка которых позволяет оценить их влияние на этот процесс. Все факторы можно разделить на две группы -- внешние и внутренние.

К внешним факторам относятся:

* рыночно-конъюнктурные факторы (повышение конкурентоспособности в оказании услуг, организация эффективной рекламы новых видов товаров);

* уровень развития внешнеэкономических связей, изменение тарифов и цен на поставляемые продукцию и услуги в результате инфляции;

* хозяйственно-правовые и административные факторы (налогообложение, правовые акты, постановления и положения, регламентирующие деятельность, организации, государственное регулирование тарифов и цен).

К внутренним факторам относятся:

* материально-технические (проведение модернизации и реконструкции материально-технической базы предприятия);

* организационно-управленческие (разработка стратегии и тактики деятельности и развития предприятия, информационное обеспечение процесса принятия решения);

* экономические (финансовое планирование деятельности предприятия, анализ и поиск внутренних резервов роста прибыли, налоговое планирование);

* социальные (повышение квалификации работников, улучшение условий труда, организация оздоровления и отдыха работников).

На величину прибыли оказывает влияние также эффект производственного и финансового рычага.

Эффект производственного (операционного) рычага показывает, во сколько раз изменение прибыли больше темпов прироста объема реализации. Увеличение прибыли происходит за счет эффекта масштаба товарооборота. При этом чем больше доля постоянных расходов в общей сумме издержек обращения, тем больше эффект производственного рычага.

Эффект финансового рычага характеризует изменение прибыли при рациональном использовании заемных средств. Увеличение доли заемного капитала позволяет при определенных условиях снизить налогооблагаемую прибыль и налог на прибыль. Однако риск финансовой деятельности предприятия при этом возрастает.

Существенное влияние на хозяйственную деятельность предприятия и прежде всего на величину ее денежных потоков оказывает инфляция. Для определения реальной величины денежного потока расходов, выручки или прибыли необходимо разделить номинальную величину этого потока на индекс инфляции.

Кроме того, размер прибыли зависит от учетной политики, применяемой на предприятии. Нормативные документы по бухгалтерскому учету позволяют субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные значительно влиять на финансовые результаты. Например, изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту издержек обращения отчетного периода.

В процессе факторного анализа прибыли особое внимание обращается на два показателя прибыли:

1) прибыль от продаж;

2) прибыль до налогообложения.

При этом учитывается специфика деятельности предприятия. Так, в торговом предприятии прибыль от продаж зависит от объема и структуры товарооборота, уровней валового дохода и издержек обращения [3, с 186-190].

С увеличением объема товарооборота сумма прибыли увеличивается, а с уменьшением товарооборота -- прибыль сокращается. Влияние объема товарооборота на сумму прибыли определяется путем умножения рентабельности продаж прошлого года Yр0 на величину отклонения товарооборота отчетного года от товарооборота прошлого года (N1-N0) и деления полученного произведения на 100:

(N1-N0)* Yр0/100 (1).

Уровень рентабельности продаж определяется по формуле:

Yр=Рп/N *100 (2),

где Рп -- сумма прибыли от продаж. Влияние среднего уровня валового дохода на прибыль определяется умножением суммы товарооборота отчетного года (N1) на разность между уровнем валового дохода отчетного и прошлого года Yр0.Полученное произведение делится на 100:

N1*(Yвд1-Yвд0)/100 (3).

Уровень валового дохода определяется по формуле:

Yвд=ВД*100/ N (4),

где ВД -- сумма валового дохода. С увеличением уровня валового дохода прибыль от продаж увеличивается, и наоборот. Изменение уровня издержек обращения оказывает обратное влияние на сумму прибыли. Увеличение расходов на продажу снижает прибыль, а уменьшение -- увеличивает ее. Для определения влияния расходов на продажу на прибыль следует товарооборот отчетного периода умножить на величину отклонения уровня издержек обращения отчетного года (Yио1) от прошлого (Yио0), полученное произведение разделить на 100:

N1*( Yио1- Yио0)/100 (5).

Изменения в структуре товарооборота оказывают различное влияние на прибыль и рентабельность продаж. Связано это с тем, что продажа товаров увязана с разным уровнем рентабельности. Влияние структуры товарооборота на прибыль определяется через процентные числа аналогично порядку определения влияния структуры товарооборота на товарооборачиваемость, издержки обращения и на валовой доход [1, с 155-156].

На прибыль до налогообложения, кроме этих факторов, влияют изменения сумм операционных и внереализационных доходов и расходов. Размер их влияния можно определить методом балансовой увязки, используя фактическую модель прибыли аддитивного типа. Следует иметь в виду: факторы обратного действия (расходы) влияют на сумму прибыли наоборот, знак меняется на противоположный.

Для изучения влияния факторов на прибыль от продаж и прибыль до налогообложения по данным составляются специальные расчеты.

Итак, рассчитывается следующее: влияние изменения объема товарооборота, влияние изменения уровня валового дохода, влияние изменения уровня издержек обращения, влияние изменения суммы прочих операционных доходов, влияние изменения суммы прочих операционных расходов, общее влияние всех факторов.

Схему расчета влияния факторов на прибыль от продаж и прибыль до налогообложения можно оформить в виде таблицы 6 приложения 2.

Наряду с традиционной методикой анализа прибыли, применяемой на отечественных предприятиях, целесообразно использовать методику маржинального анализа прибыли (анализа безубыточности), рассмотренную в пункте 1.2. Она позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов.

1.4 Резервы роста прибыли предприятия

Сумма прибыли и уровень рентабельности являются основными показателями, характеризующими финансовые результаты предприятия. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие и устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности является одной из основных задач в любой сфере бизнеса.

Итак, чтобы обеспечить стабильный рост прибыли, необходимо постоянно искать резервы ее увеличения. Они выявляются как на стадии планирования, так и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации. Выделяют три этапа этой работы: аналитический, организационный и функциональный. На первом этапе выявляют и количественно оценивают резервы, на втором разрабатывают комплекс инженерно-технических, организационных, экономических и социальных мероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов. На третьем этапе практически реализовывают мероприятия и ведут контроль за их выполнением [3, с 190-193].

Итак, резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду продукции (услуги). Основными их источниками являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д. (рис. 4).

Рис.4. Основные направления поиска резервов увеличения прибыли от реализации продукции и услуг

Для определения резервов роста прибыли по первому источнику необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида:

Р^Пvрп=?( Р^Пvрпi * Педiф) (1).

Подсчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции и услуг осуществляется следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции (услуг) умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста:

Р^Пс=? РvСi (VРПiф+ Р^VРПi) (2).

Резерв роста прибыли за счет улучшения качества продукции (услуги) определяется следующим образом: планируемое изменение удельного веса каждого сорта умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный (планируемый) объем реализации продукции:

Р^Пс=? (?Удi*Цi)*VРПiв (3),

где Р^П -- резерв роста прибыли; П_ф -- фактическая сумма прибыли на единицу продукции; VРПв -- возможный объем реализации продукции с учетом выявленных резервов его роста; Сi --уровень себестоимости i-х видов продукции с учетом выявленных резервов снижения; Цi- отпускная цена определенного сорта продукции [2, с 110-112].

Аналогично подсчитываются резервы роста прибыли за счет изменения рынков сбыта, каналов и сроков реализации. В заключение анализа необходимо обобщить все выявленные резервы роста прибыли по каждому виду продукции и в целом по предприятию.

Однако для анализа резервов роста прибыли в нашей стране часто применяют также методику маржинального анализа (пункт 1.2).

2.Анализ финансовых результатов ГП АО «АМРП»

2.1 Анализ динамики, структуры, формирования прибыли

Для анализа динамики, уровня и структуры построим таблицы 8-11 на основе данных бухгалтерской отчетности. В целом из таблиц мы видим улучшение многих показателей в 2005 году по сравнению с другими годами, особенно 2003-04 гг., когда предприятие было нерентабельным, однако необходимо обнаружить причины образования убытков в прошлые периоды и проанализировать текущую динамику.

Из таблиц (8 и 9) мы видим резкое увеличение валовой прибыли от реализации (в сопоставимых ценах на 142,8 %), что говорит об увеличении товарооборота, положительная балансовая (на 8058,7 тыс. руб. повысилась в 2005 в сопоставимых ценах) и чистая прибыли (на 3996,4 тыс. руб. повысилась в 2005 в сопоставимых ценах), а также наблюдается увеличение операционных доходов (на 3030,7 тыс.руб.). Наблюдается также положительная тенденция в структуре товарооборота: повысился удельный вес валового дохода (в основном за счет снижения доли себестоимости на 16,65%), прибыли от продаж (на 17,37 %), операционных доходов (на 4,32 %), прибыли до налогообложения (на 12,35%) и чистой прибыли (на 6,27%), незначительное снижение удельного веса издержек обращения в товарообороте на 0,72%.

Таблица 6

Анализ структуры и динамики прибыли за отчетный год

Показатель	Прошлый период-2004	Отчетный период - 2005	Отклонение +\-
	Сумма, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.	Сумма в ценах прошлого периода (коэф.сопостовимости 1,115)
				Абсолютные	Относительные, %
Валовая прибыль от реализации продукции, работ, услуг	8438	22845	20488,8	12050,8	142,8
Прочие операционные доходы	1294	4822	4324,7	3030,7	234,2
Прочие операционные расходы	411	2679	2402,7	1991,7	485
Внереализационные доходы	4136	636	570,4	-3565,6	-86,2
Внереализационные расходы	7635	9754	8748	1113	14,6
Балансовая прибыль	-2360	6354	5698,7	8058,7	-
Отложенные налоговые активы		12	10,8	-	-
Отложенные налоговые обязательства	5	218	195,5	200,5	В 40,1 раз
Налоги из прибыли и прочие обязательные отчисления	-	-3165	-2838,6	-	-
Штрафные санкции	-2	-1131	-1014,4	1012,4	В 506,2 раз
Чистая прибыль	-2357	1828	1639,4	3996,4	-

Но наблюдается также рост операционных расходов на 1991,7 тыс.руб. (покрываются за счет роста операционных доходов, что существенно увеличивает доля прибыли до налогообложения) и в структуре на 2,91%, рост внереализационных расходов на 1113 тыс. руб. (не покрываются внереализационными доходами), уплата налоговых обязательств и штрафных санкций (уменьшили прибыль на 2838,6 + 1014,4=3853 тыс. руб. в сопоставимых ценах).

Таблица 7

Структура финансовых результатов предприятия (на основе формы 2), %

Показатель	2004, %	2005, %	Отклонение, +\-
Товарооборот (Выручка)	100	100	__
Себестоимость проданных товаров	86,16	69,51	-16,65
Валовой доход	13,84	30,49	16,65
Издержки обращения	13,42	12,7	-0,72
Прибыль (убыток) от продаж	0,42	17,79	17,37
Прочие операционные доходы	2,12	6,44	4,32
Прочие операционные расходы	0,67	3,58	2,91
Прибыль (убыток) до Налогообложения	-3,87	8,48	12,35
Налог на прибыль	-	4,22	4,22
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	-3,87	2,4	6,27

В целом конечные финансовые результаты (прибыль до налогообложения и чистая прибыль) обеспечивались, так как и должно это быть на нормально развивающемся предприятии, за счет основной деятельности, а также - за счет положительного сальдо прочей операционной деятельности, однако необходимо предприятию внимательнее подходить к вопросу соотношения внереализационных доходов и расходов.

Итак, финансовые результаты необходимо также изучить и в динамике.

Таблица 8

Динамика финансовых результатов предприятия за 2001-2005 гг.

Показатель	Годы
	2001	2002	2003	2004	2005
1	2	3	4	5	6
Товарооборот (Выручка), тыс. руб.	49073	51139	65439	60962	74915
Валовой доход: сумма, тыс. руб. уровень, %	12308 25,1	12094 23,7	12991 20	8438 13,8	22845 30,5
Издержки обращения: сумма, тыс. руб. уровень, %	6596 13,4	5434 10,6	8540 13,1	8152 13,4	9516 12,7
Прибыль (убыток) от продаж: сумма, тыс. руб. уровень, %	5712 11,6	5723 11,1	4451 6,8	256 0,42	13329 17,8
Прочие операционные доходы, тыс. руб.	838	6810	3254	1294	14822
Прочие операционные расходы, тыс. руб.	685	2459	4379	411	2679
Прочие внереализационные доходы, тыс. руб.	1157	315	1690	4136	636
Прочие внереализационные расходы, тыс. руб.	278	6772	7780	7635	9754
Прибыль (убыток) до налогообложения: сумма, тыс. руб. уровень, %	6744 13,7	3617 7,1	-3884 -5,9	-2360 -3,9	6354 8,5
Налог на прибыль, тыс. руб.	6629	1505	412	-	3165
Чистая прибыль (убыток) отчетного года: сумма, тыс. руб. уровень, %	115 0,23	2112 4,13	-4609 -7,04	-2357 -3,7	1828 2,44

Таблица 9