Налоги с физических лиц

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ВИДЫ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Подоходный налог

1.2 Налог на недвижимость и платежи за землю

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 Исчисление подоходного налога

2.2 Исчисление налога на недвижимость и земельного налога

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета Республики Беларусь.

В налоговой системе Республики Беларусь налоги с физических лиц занимают существенное место и представлены такими основными налогами, как подоходный налог, платежи за землю, налог на недвижимость.

Налогообложение физических лиц основывается на том принципе, что каждый гражданин должен участвовать в поддержке государства частью личных доходов. Поэтому налоги с граждан отражают причастность налогоплательщика к формированию общегосударственных доходов. В то же время налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с местными органами власти и управления, они дают основание для контроля над эффективным использованием государственных бюджетных ресурсов, формируемых за счет налогоплательщиков.

В разных странах существуют различные формы и виды налогов с населения, но в их основе лежат общие принципы налогообложения: всеобщность охвата налогами, применение пропорциональных или прогрессивных ставок налога, позволяющих изымать лишь часть дохода и др.

Экономическая сущность налогов с населения характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджетных или иных фондов.

В данной работе приведены характеристика основных элементов налогов на доходы физических лиц, порядок их исчисления и уплаты в бюджет, основные направления совершенствования, раскрытие их сущности и назначения в быстро развивающейся налоговой системе Беларуси. Большое внимание уделено порядку расчета базы по подоходному налогу, как необходимому элементу налогового учета.

Объектом работы являются налоги на доходы с физических лиц, такие как подоходный, земельный и на недвижимость, а предметом - порядок их исчисления. Информацию об этих налогах можно найти в учебных изданиях по налогообложению, периодических изданиях, таких как газета «Рэспублiка», журнал «Налоги Беларуси», «Главный бухгалтер», в законодательных актах Республики Беларусь, на сайтах Министерства по налогам и сборам.

Глава 1. СУЩНОСТЬ И ВИДЫ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Подоходный налог

Особая роль в системе налогообложения физических лиц принадлежит подоходному налогу. Современный порядок взимания подоходного налога в Республике Беларусь введен в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21декабря 1991 года №1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц». В последние десять лет этот Закон претерпел существенные изменения. В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога регламентируется указанным Законом в редакции Закона Республики Беларусь от 13.11.2008 года №449-З. В соответствии с упомянутым Законом утверждена инструкция о порядке исчисления и уплаты подоходного налога.[19]

Особенность подоходного налога состоит в том, что хотя он и удерживается из доходов физических лиц, ответственность за его исчисление, удержание и перечисление в бюджет несут организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доход работнику, выступая при этом в качестве налоговых агентов государства.

Плательщиками подоходного налога являются:

1. Граждане Республики Беларусь.

2. Иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Беларуси (находящиеся в Республике Беларусь более 183 дней).

3. Иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Беларуси (находящиеся в Республике Беларусь менее 183 дней), а также не находящиеся на территории республики ни одного дня на протяжении календарного года.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками:

а) от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь

б) от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства, материальные ценности и социальные выплаты.

Круг доходов, подлежащих налогообложению, достаточно широк. Основными из них являются следующие:

· заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству, суммы стипендий, выплачиваемые ординаторам и аспирантам;

· доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам (независимо от их продолжительности), в том числе по авторским договорам;

· дополнительные доходы от индексации;

· суммы, полученные под отчет, при условии, что в установленные законодательством сроки источнику их выплаты не предоставлены документы и отчеты об их расходовании и не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах тридцатидневного периода со дня истечения указанного срока источником выплаты таких сумм не принято распоряжение об удержании задолженности по ним в бесспорном порядке;

· сумма превышения размера единой квартирной платы и тарифов, устанавливаемых с учетом льгот, для населения, проживающего в домах государственного и общественного жилищного фонда, над фактически вносимой физическими лицами платой за проживание в жилых помещениях;

· сумма арендной платы, получаемой арендодателем, а также стоимость улучшений сдаваемого в аренду имущества.

· суммы, полученные физическими лицами под залог имущества, включая предметы личного пользования, а также под залог ценных бумаг и не возвращенные в установленные сроки;

· суммы страховых взносов, если эти суммы вносятся за физическое лицо из средств юридических лиц и (или) предпринимателей, за исключением случаев, когда нанимателями производится обязательное страхование своих работников порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, а также по договорам добровольного страхования дополнительных пенсий и гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни и здоровью работника, если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным физическим лицам без наступления страхового случая.[6]

Не признаются доходом физического лица, доходы:

· суммы полученных им страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам страхования, взносы по которым уплачены физическим лицом за счет собственных средств; суммы по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, а также по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования жизни, добровольного страхования дополнительных пенсий и добровольного страхования гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни или здоровью работника;

· суммы возмещенных страховщиками расходов физического лица - страхователя, произведенных в связи с расследованием обстоятельств страхового события, установлением размера ущерба, судебных расходов, а также иных расходов страхователя, возмещаемых страховщиками в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь и условиями договора страхования;

· суммы средств, израсходованных юридическими лицами или предпринимателями на проведение культурно-массовых мероприятий (презентаций, юбилеев, банкетов и иных аналогичных мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью); суммы понесенных ими представительских расходов (на прием и обслуживание делегаций и отдельных лиц, в том числе не являющихся иностранными);

· суммы в возмещение причиненного физическим лицом вреда, который, в соответствии с законодательством, обязаны возместить другие лица, - для физического лица, фактически причинившего его;

· разница в размерах сумм, установленных учебным заведением в качестве платы за оказываемые им образовательные услуги для различных категорий обучающихся (независимо от критерия);

· суммы в размере фактических расходов нанимателя на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников в порядке и в случаях, устанавливаемых республиканским органом государственного управления в области здравоохранения по согласованию с республиканским органом государственного управления в сфере труда;

· суммы расходов юридических лиц и предпринимателей в луг по приглашению физических лиц на работу, по их проживанию и прописке, если законодательством Республики на них возложена обязанность по несению таких расходов;

· стоимость обучения работников в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, оплаченная за счет средств юридических лиц, предпринимателей, которые для обучающегося являются местом основной работы (службы, учебы);

· стоимость медицинских услуг, оказываемых учреждениями здравоохранения, содержащимися либо финансируемыми юридическими лицами и предпринимателями на условиях долевого участия в соответствии с заключенными договорами.[8]

Согласно Закону № 449-3 расширен перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения. С 1 января 2009 г. к таким доходам относятся также доходы, полученные:

· военнослужащими, лицами рядового и начальствующегосостава органов внутренних дел, финансовых расследованийКомитета госконтроля, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям (далее -- военнослужащие), за исключением военнослужащих срочной военной службы, курсантов военных учебных заведений, учреждений образования МВД и МЧС, и членами их семей в размере оплаты за счет средств Минобороны, МВД, МЧС, Государственного пограничного комитета, Комитета государственной безопасности, Комитета госконтроля, Службы безопасности Президента Республики Беларусь, Оперативно-аналитического центра при Президенте Республики Беларусь проезда и перевозки собственного имущества весом до 10 т при переводе либо увольнении с военной службы, службы в органах внутренних дел, финансовых расследований Комитета госконтроля, органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям (далее -- военная служба) в запас (отставку) в случаях, связанных с переездом в другую местность;

· военнослужащими, занимающими должности в органах межгосударственных образований и международных организаций, находящихся на территории иностранных государств, и членами их семей, а также курсантами и слушателями, проходящими обучение, не связанное со служебной командировкой за границу, в учебных заведениях иностранных государств (по очной и заочной форме обучения, в т.ч. проходящими краткий курс обучения) по направлению государственных органов, в которых предусмотрена военная служба, в виде возмещения один раз в год за счет средств данных государственных органов расходов на проезд железнодорожным (кроме спальных вагонов), воздушным и автомобильным транспортом во время отпуска к месту жительства на территории Республики Беларусь и обратно;

· отдельными категориями военнослужащих, прокурорских работников, определяемыми руководителями соответствующих государственных органов, в которых предусмотрена военная служба, и органов прокуратуры в размере стоимости проездных документов (билетов) на проезд всеми видами общественного транспорта (кроме такси) в пределах Республики Беларусь, необходимых для исполнения служебных обязанностей и приобретенных за счет средств данных государственных органов; военнослужащими, получившими ранение (травму, контузию), увечье или заболевание при исполнении обязанностей военной службы, в период их амбулаторного лечения в связи с этим ранением (травмой, контузией), увечьем или заболеванием в размере стоимости лекарственного обеспечения, осуществляемого за счет средств соответствующих государственных органов, в которых предусмотрена военная служба, в пределах перечня основных лекарственных средств, утверждаемого Минздравом. [7]

Расширение перечня доходов, не признаваемых объектом налогообложения, обусловлено необходимостью обеспечения социально-правовых гарантий для военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, финансовых расследований, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, судей и прокурорских работников, предусмотренных Указом Президента от 03.04.2008 № 195 «О некоторых социально-правовых гарантиях для военнослужащих, судей и прокурорских работников».

Кроме того, в целях правильного применения положений Закона, касающихся налогообложения доходов, получаемых плательщиками от налоговых агентов, являющихся для них местом основной работы, Закон дополнен определением места основной работы плательщика, согласно которому им признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника.

Доходы в натуральной форме, полученные от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, для целей налогообложения учитываются по оценочной стоимости, определяемой уполномоченными государственными органами в соответствии с законодательством, а при ее отсутствии - по рыночным ценам, действующим на момент получения дохода. К ним относятся:

§ оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров;

§ полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах (оказанные услуги) на безвозмездной основе;

§ доходы в виде оплаты труда в натуральной форме;

Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка на даты их получения. Для целей налогообложения датами получения доходов в иностранной валюте считаются:

* по доходам, полученным на территории Беларуси у источника выплаты дохода, - рабочий день, предшествующий дню получения денежных средств в банке и перечисления налогов в бюджет;

* по доходам, полученным физическим лицом в иных случаях, - дата выдачи этого дохода;

* при перечислении этих доходов на валютный счет физического лица - дата зачисления на счет;

* по суммам, полученным под отчет и расцененным в качестве дохода подотчетного лица, - первый день, следующий за истечением периода, на протяжении которого источник выплаты был вправе выставить, но не выставил распоряжение на бесспорное удержание таких сумм. [15]

Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится по желанию налогоплательщика в белорусских рублях или иностранной валюте, покупаемой белорусскими банками. При уплате налога в иностранной валюте исчисленный в белорусских денежных единицах налог пересчитывается в иностранную валюту по курсу Национального банка на дату уплаты налога. При этом датой уплаты налога является день получения дохода. [14]

1.2 Налог на недвижимость и платежи за землю

В Республике Беларусь физические лица уплачивают несколько видов общегосударственных налогов, которые хотя и не имеют весомого фискального значения, но играют важную роль в формировании массовой налоговой культуры в обществе. К таким налогам, в частности, относятся земельный налог и налог на недвижимость с физических лиц.

Земельный налог и налог на недвижимость с физических лиц взимается в нашей республике не первый год, и в настоящее время насчитывается порядка 2,3 млн. плательщиков земельного налога и налога на недвижимость.

Порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость физическими лицами устанавливается Законом РБ от 23.12.1991 № 1337-XII «О налоге на недвижимость» (далее - Закон № 1337-XII).

Согласно Закону № 1337-XII плательщиками налога на недвижимость являются физические лица, имеющие жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), надворные постройки, гаражи, иные здания и строения.

Объектом обложения налогом на недвижимость является стоимость принадлежащих физическим лицам зданий и строений. Стоимость зданий и строений, не завершенных строительством, готовность которых составляет 80% и более, также является объектом налогообложения.

Плательщиками земельного налога являются физические лица (включая иностранные), которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность, за исключением случаев, когда земельные участки предоставлены для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства - плательщиком является крестьянское (фермерское) хозяйство как юридическое лицо, и случаев, когда районными исполнительными и распорядительными органами предоставляются служебные земельные наделы не из земель запаса и земель лесного фонда.

Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в том числе арендаторов и собственников земли.

Ставки земельного налога и порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливаются Законом РБ от 18.12.1991 № 1314-XII «О платежах за землю» (с учетом изменений и дополнений). [13]

Глава 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 Исчисление подоходного налога

Установление с 1 января 2009 г. единой ставки подоходного налога в размере 12 % вместо прогрессивной шкалы ставок изменило непосредственно и сам порядок исчисления подоходного налога.

До 2009 г. налоговая база определялась нарастающим итогом с начала налогового периода. Если плательщик в течение налогового периода переходил с одного места основной работы (службы, учебы) на другое, то налоговая база по новому месту основной работы (службы, учебы) определялась с учетом суммы дохода, полученной в данном налоговом периоде по прежнему месту основной работы (службы, учебы). Чтобы правильно и в полном объеме учесть всю сумму начисленного дохода и всю сумму удержанного налога, плательщик должен был представить справку о доходах, полученных им на прежнем месте основной работы (службы, учебы).

Начиная с 2009 г. налоговая база определяется отдельно за каждый месяц по доходам того месяца, за который они начислены. Выплаты стимулирующего и поощрительного характера (индексация заработной платы, премии за месяц, квартал, год и т.п.) включаются в доход того месяца, в котором они начислены. Суммировать доходы нарастающим итогом с начала календарного года не требуется.[16]

Кроме того, с 2009 г. при определении налоговой базы на сумму налоговых вычетов, могут быть уменьшены следующие доходы, подлежащие налогообложению:

§ в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 12%;

§ полученные физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам, индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий, а также физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 9 %;

§ от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности, в отношении которых согласно налоговая ставка установлена в размере 15 %.

В отличие от 2008 г. указанные налоговые вычеты могут быть применены и в отношении следующих доходов: за выполнение общественных обязанностей в комиссиях по подготовке и проведению выборов, референдума, по проведению голосования по отзыву депутата, а также полученных наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, в т.ч. наследниками лиц, являющихся субъектами смежных прав.

Вместе с тем плательщики, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, получившие доходы от сдачи физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, не превышающем 500 базовых величин в налоговом периоде, на такие вычеты начиная с 2009 г. рассчитывать уже не могут.

Как и в 2008 году, на сумму налоговых вычетов, не могут быть уменьшены также следующие доходы:

§ в виде дивидендов;

§ полученные плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от физических лиц, не являющимися индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество.[11]

Система льгот по подоходному налогу имеет очень широкий спектр действия. Законодательство Республики Беларусь освобождает от налогообложения подоходным налогом целый ряд доходов физических лиц и видов выплат.

Стандартные налоговые вычеты. С 1 января 2009 г. увеличен размер стандартного налогового вычета. Теперь он составляет 250 000 руб. До вступления в силу Закона № 449-3 его размер составлял одну базовую величину (в течение всего 2008 г. ее размер был равен 35 000 руб.). Но в отличие от прежней редакции Закона, право на него имеют только те плательщики, чей доход в месяц не превысил 1 500 000 руб.

При определении месячного дохода, получаемого по месту основной работы (службы, учебы), в него должны включаться только те доходы, которые приходятся на этот месяц (за который они начислены, а не в котором происходит их начисление). Доходы других периодов (как предыдущих, так и будущих), например больничные, отпуска, следует относить к доходам того месяца, за который они начисляются. Исключение составляют суммы премий, вознаграждений любого характера и периодичности, а также суммы индексаций, которые включаются в доход того месяца, в котором они начислены и выплачиваются и в котором, соответственно, с них должен быть удержан подоходный налог.

Еще одной отличительной чертой применения стандартных налоговых вычетов с 1 января 2009 г. является то, что их размеры больше не привязаны к базовой величине -- в отношении них Законом установлены конкретные размеры.

Так, плательщикам, имеющим детей и иждивенцев, такой вычет предоставляется в размере 70 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.

В случае если физическое лицо является вдовой (вдовцом), одиноким родителем, опекуном или попечителем, а также имеет трех и более детей в возрасте до 18 лет или такого же возраста детей-инвалидов, стандартный налоговый вычет применяется в размере 140 000 руб. на каждого ребенка в месяц.

В размере 350 000 руб. в месяц - физическим лицам, принимавшим участие по ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС; Героям Социалистического Труда, Героям Беларуси, Полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества; Участникам Великой Отечественной Войны, лицам ,имеющим право на льготное налогообложение; инвалидам I и II групп, независимо от причин инвалидности, инвалидам детства, детям -инвалидам в возрасте до 18 лет. При этом для целей получения этих стандартных налоговых вычетов размер полученного за месяц дохода значения не имеет.[1]

Плательщикам, относящимся к двум и более категориям, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 10 базовых величин за каждый месяц налогового периода. Так, при изменении размера базовой величины в сторону увеличения размер стандартного налогового вычета увеличится на сумму разницы, образующейся между новым (увеличенным) 10-кратным размером базовой величины и суммой 350 000 руб.

При предоставлении стандартных налоговых вычетов следует учитывать:

* они могут быть предоставлены только за тот месяц, в котором и (или) за который начислен доход;

* если сумма стандартных налоговых вычетов за отдельныймесяц превысит полученные им за этот месяц доходы, образовавшаяся разница на следующий месяц не переносится.

Еще одним новшеством является отмена с 1 января 2009 г. права плательщиков на получение стандартных налоговых вычетов не по месту основной работы - с указанной даты они могут быть предоставлены только из доходов, получаемых по основному месту работы (службы, учебы). До вступления в силу Закона № 449-3 указанное право могло быть реализовано ими и в отношении доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы), но только при условии, что основное место работы (службы, учебы) у них отсутствует. [15]

Социальный налоговый вычет. Существенными являются и изменения, затронувшие порядок предоставления социального налогового вычета. С 2009 социальный налоговый вычет будет предоставляться не только в размере расходов, понесенных плательщиком на обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов и займов, взятых у банков Республики Беларусь и соответственно у белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам) и фактически израсходованных им на указанные цели, но и в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 5 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Со вступлением в силу Закона № 449-3 в составе расходов, учитываемых в целях получения социального налогового вычета, будут учитываться и суммы, уплаченные плательщиком за любого близкого родственника. Напомним, что ранее такой вычет мог быть предоставлен, только если расходы на соответствующее обучение были понесены за обучение супруга (супруги) и своих детей, а также за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста.

Еще одно новое условие: в течение календарного года социальный налоговый вычет может быть произведен только из доходов, получаемых по месту основной работы плательщика, и только при отсутствии такового - при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода.

С 1 января 2009 г. на социальный налоговый вычет могут претендовать и плательщики, понесшие расходы в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 5 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов. При этом размер такого социального налогового вычета не может превышать 2 базовых величин за каждый месяц налогового периода. Данный социальный налоговый вычет может быть предоставлен плательщику только по месту его основной работы (службы, учебы), и только при отсутствии такового - при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода. Таким образом, если у плательщика кроме основного места работы есть другие источники дохода, то предоставить социальный налоговый вычет по ним не вправе будет ни сам источник выплаты, ни налоговый орган. При этом остаток такого неиспользованного вычета не может быть перенесен на следующие налоговые периоды. [17]

Индивидуальные предприниматели (частные нотариусы) при исчислении подоходного налога за отчетный период вправе применить социальный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1.2 п. 1 ст. 14 Закона, только при условии отсутствия у них в течение налогового периода места основной работы (службы, учебы).

Основанием для получения плательщиком такого социального налогового вычета служат документы, подтверждающие фактическую оплату страховых взносов, и копия договора страхования.

Имущественные налоговые вычеты. Изменения и дополнения направлены на совершенствование порядка предоставления имущественного налогового вычета в размере расходов, фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам), фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.

В течение календарного года данный имущественный налоговый вычет может быть произведен только из доходов, получаемых по месту основной работы плательщика, и только при отсутствии такового - при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода. Поэтому в случае, если по месту основной работы вычет был предоставлен не в полном объеме, то по окончании календарного года, в котором были понесены расходы, с целью получения этого налогового вычета на всю сумму плательщик уже не может задекларировать доходы, полученные от других источников. Неиспользованным остатком вычета плательщик сможет воспользоваться только по месту основной работы в последующих налоговых периодах до полного его использования.[5]

Профессиональные налоговые вычеты. Право на получение вычетов имеют следующие категории плательщиков:

§ индивидуальные предприниматели - в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов;

§ плательщики, получаемые доходы от сдачи в аренду, наем жилых и нежилых помещений - в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов;

§ плательщики, получаемые авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, и иных результатов интеллектуальной деятельности - в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов.[3]

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов:

§ все виды получаемых пенсий;

§ пособия по государственному социальному страхованию и государственному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности;

§ алименты;

§ стипендии;

§ денежные пособия, стоимость путевок, выдаваемые государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС;

§ одноразовые безвозмездные субсидии на строительство или покупку жилых помещении лицам, стоящим на учете или нуждающимся в улучшении жилищных условий;

§ доходы, получаемые физическими лицами от возмездного отчуждения (продажа, мена, рента) в течение пяти лет принадлежащих им на праве собственности одной квартиры;

§ доходы, получаемые физическими лицами от отчуждения в течение календарного года одного автомобиля или другого транспортного средства;

§ доходы, получаемые физическими лицами от реализации продукции животноводства, растениеводства и пчеловодства;

§ доходы в натуральной и денежной форме, получаемые от физических лиц в виде наследства;

§ доходы, получаемые в виде дарения от близких родственников (независимо от их размера, от других физических лиц в пределах 500 базовых величин в год);

§ доходы по банковским счетам, вкладам, депозитам;

§ государственные премии Республики Беларусь;

§ суммы, уплаченные за стационарное лечение физических лиц, при наличии подтверждений необходимости такого лечения;

§ стоимость специальной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

§ пособия по безработице;

§ доходы, получаемые от сдачи лекарственных растений;

§ стоимость путевок, оплаченных за счет средств социального страхования.

Налоговые ставки. Изменения имеют принципиальный характер. Начиная с 1 января 2009г. в отношении доходов, получаемых плательщиками от налоговых агентов, являющихся местом их основной работы (службы, учебы), вместо прогрессивной шкалы ставок установлена единая ставка в размере 12 %. Причем указанная ставка будет применяться и в отношении доходов, получаемых плательщиками не по месту основной работы (службы, учебы). По сравнению с 2008 г. она снижена на 3 процентных пункта.[16]

Кроме того, отменена прогрессивная шкала ставок и в отношении доходов от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности. Начиная с 1 января 2009 г. вместо нее будет применяться единая ставка, но уже в размере 15 %.

Начиная с 2009 г. по ставке 15 % также будут облагаться доходы, образующиеся в результате выплаты участникам (акционерам) организации их доли (пая, части доли или пая, стоимости акций) при выходе (исключении) их из состава участников (акционеров), отчуждении участником (акционером) организации его доли (пая, части доли или пая, акций), ликвидации организации, а также в результате выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, в виде увеличения доли (пая), увеличения стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде хотя бы одного из участников (акционеров).

По сравнению с 2008 г. до 12 % снижены ставки налога в отношении доходов, получаемых:

· за выполнение общественных обязанностей в комиссияхпо подготовке и проведению выборов, референдума, по проведению голосования по отзыву депутата (в 2008 г. такие доходы облагались по ставке 15 %);

· наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, в т.ч. наследниками лиц, являющихся субъектами смежных прав (в 2008 г. такие доходы облагались по ставке 40%).

Также по ставке 12 % с 1 января 2009 г. будет производиться исчисление налоговыми агентами подоходного налога при выдаче ими физическим лицам займов и кредитов, в т.ч. индивидуальным предпринимателям и частным нотариусам (за исключением случаев, предусмотренных Законом).

Прежней (15 %) осталась ставка, применяемая в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, а также плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество.

Так же, как и в 2008 г., в размере 9 % будет применяться налоговая ставка в отношении доходов, полученных:

· физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельныхучастков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам;

· индивидуальными предпринимателями -- резидентами Парка высоких технологий;

· физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проект в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам.

Как и раньше, налоговые ставки в отношении доходов, полученных плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, не превышающем 500 базовых величин в налоговом периоде, установлены в фиксированных суммах. Вместе с тем при получении в налоговом периоде доходов, превышающих 500 базовых величин, определяемых на дату фактического получения дохода, такие доходы подлежат налогообложению по ставке 12 %.[8]

2.2 Исчисление налога на недвижимость и платежей за землю

Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается в размере 0,1% со стоимости зданий и строений, принадлежащих физическим лицам.

В то же время в ежегодно принимаемых законах о бюджете РБ на очередной финансовый (бюджетный) год закрепляется норма, предоставляющая местным Советам депутатов право увеличивать (уменьшать) ставки налога на недвижимость, но не более чем в два раза, т.е. устанавливать ставки налога на недвижимость, отличные от предусмотренных в Законе № 1337-XII.

Налог на недвижимость физическим лицам исчисляется налоговыми органами исходя из оценки зданий и строений, произведенной по действительной стоимости этих сооружений с учетом коэффициентов качества среды и типа населенного пункта. Такая оценка производится территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества и прав на него (агентствами по государственной регистрации и земельному кадастру) в соответствии с Положением о порядке оценки зданий и строений, принадлежащих физическим лицам, заносится в сводную ведомость, которая ежегодно представляется налоговым органам для исчисления налога на недвижимость.

Положением могут самостоятельно определять оценочную стоимость зданий и строений несколькими способами, в том числе методом индексации стоимости зданий и строений, исходя из которой в прошлом году физическому лицу производилось исчисление налога. Для индексации налоговыми органами применяются коэффициенты переоценки зданий и строений, рассчитываемые ежегодно Минстройархитектуры Республики Беларусь.

Поскольку объектом налогообложения является в т.ч. стоимость зданий и строений, не завершенных строительством, готовность которых составляет 80% и более, и в связи с тем, что некоторые граждане не регистрируют в агентствах по государственной регистрации и земельному кадастру права собственности на здания и строения, а следовательно указанные организации не производят оценку таких объектов недвижимости, оценочная стоимость зданий и строений также определяется налоговыми органами путем использования стоимости 1 кв. м типового здания и строения и общей площади оцениваемых здания и строения с учетом понижающего коэффициента 0,8, коэффициентов качества среды и типа населенного пункта.

При этом для готовности зданий и строений на 80% и более необходимо наличие подземной части (фундамента), стен и перегородок, перекрытий, крыши, окон, дверей.

В случае вручения налогового сообщения по истечении установленного Законом № 1337-XII срока налог уплачивается физическими лицами не позднее тридцати дней со дня вручения им налогового сообщения.

Физические лица вправе уплатить налог на недвижимость путем внесения наличных денежных средств в учреждение банка, сельский, поселковый исполнительный и распорядительный орган, организацию связи. При этом физическое лицо, которое решило уплатить налог на недвижимость в учреждение банка или организацию связи, вправе уплатить налог путем внесения наличных денежных средств в любое учреждение банка или организацию связи, расположенные на территории РБ.

Некоторые физические лица освобождаются от уплаты налога на недвижимость. Так, согласно ст. 4 Закона № 1337-XII освобождаются от обложения налогом на недвижимость:

-- жилые помещения (квартиры, комнаты), принадлежащие физическим лицам на праве собственности, в многоквартирных домах. При наличии у плательщика двух и более жилых помещений (квартир, комнат) освобождению от обложения налогом подлежит только одно жилое помещение (квартира, комната) по выбору плательщика путем подачи им заявления в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения, выбранного самим гражданином для освобождения от налога на недвижимость, либо по которому будет уплачиваться налог на недвижимость либо по месту жительства плательщика. В таком заявлении физическое лицо должно указать сведения о местонахождении всех жилых помещений (квартир, комнат), принадлежащих ему на праве собственности в многоквартирных домах.

-- здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), принадлежащие физическим лицам, являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами I и II группы, и другим нетрудоспособным физическим лицам при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся совместно проживающими согласно данным похозяйственного учета или домовых книг.

Физические лица, которым досрочно назначена пенсия по возрасту до достижения ими пенсионного возраста в случаях, установленных законодательством, также пользуются льготами по налогу на недвижимость.

За здания и строения, расположенные не по месту постоянного проживания пенсионеров по возрасту, инвалидов I и II группы и других нетрудоспособных лиц, льготы по налогу на недвижимость предоставляются независимо от наличия трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся по месту их постоянного проживания согласно данным похозяйственного учета, домовых книг и сведениям уполномоченного органа.

Не учитываются (при наличии подтверждающих документов) в составе трудоспособных физические лица, постоянно проживающие в сельской местности и работающие в организациях, расположенных в сельской местности и осуществляющих сельскохозяйственное производство, в организациях здравоохранения, культуры, системы образования и социальной защиты, расположенных в сельской местности, а также числящиеся согласно данным похозяйственного учета, домовых книг либо сведениям уполномоченного органа, но временно не проживающие военнослужащие срочной службы, лица, отбывающие наказание в местах лишения свободы.

-- здания и строения, за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности, принадлежащие многодетным семьям (имеющим троих и более несовершеннолетних детей).

Основанием для предоставления данной льготы являются те же документы, что и для многодетных семей - плательщиков земельного налога. Причем льготы многодетным семьям предоставляются независимо от места расположения здания и строения, наличия трудоспособных лиц, а также от того, кто из членов семьи реализует права по распоряжению, владению и пользованию этим недвижимым имуществом;

-- здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), принадлежащие участникам ВОВ и лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом «О ветеранах», категории которых перечислены выше;

-- здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), принадлежащие военнослужащим срочной службы.

-- здания и строения, за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности, расположенные в сельской местности и принадлежащие на праве собственности физическим лицам, постоянно проживающим в сельской местности и работающим в организациях, расположенных в сельской местности и осуществляющих сельскохозяйственное производство, а также бывшим работникам таких организаций, с которыми трудовой договор прекращен в связи с выходом на пенсию.

-- здания и строения, за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности, расположенные в сельской местности, принадлежащие на праве собственности физическим лицам, постоянно проживающим в сельской местности и работающим в филиалах или иных обособленных подразделениях, производящих сельскохозяйственную продукцию, организаций, приобретших в порядке, установленном законодательными актами, в результате реорганизации, приобретения (безвозмездной передачи) предприятия как имущественного комплекса, права и обязанности убыточных сельскохозяйственных организаций, а также бывшим работникам таких организаций, работавшим в филиалах или иных обособленных подразделениях, производящим сельскохозяйственную продукцию, уволившимся в связи с выходом на пенсию.

-- здания и строения, за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности, расположенные в сельской местности и принадлежащие на праве собственности физическим лицам, постоянно проживающим в сельской местности и работающим в организациях здравоохранения, культуры, системы образования и социальной защиты, расположенных в сельской местности.

Не предоставляются льготы по налогу на недвижимость физическим лицам:

за здания и строения, предназначенные в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности (магазины, складские помещения, производственные здания и т.п.), - независимо от их фактического использования;

за здания и строения, используемые в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности, - независимо от их функционального назначения.

Здания и строения, принадлежащие физическим лицам, в т.ч. не завершенные строительством, освобождаются от обложения налогом с месяца, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу по налогу исчисление и уплата налога производятся начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором это право было утрачено.

За здание, перешедшее по наследству, налог на недвижимость взимается с наследников, принявших наследство, с момента его открытия.

За неисполнение налогового обязательства (за неуплату или несвоевременную уплату налогов в установленный законодательством срок) плательщику начисляется пеня за каждый день просрочки, включая день уплаты (взыскания) налогов. Помимо этого, плательщик будет привлечен к административной ответственности. [6]

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. Его размер зависит от качества и местоположения земельного участка. При этом следует отметить, что ставки земельного налога ежегодно индексируются с использованием коэффициента, установленного законами о бюджете РБ на очередной финансовый (бюджетный) год, которые учитывают происходящие экономические изменения.

Также в соответствии с законодательством Республики Беларусь местным Советам депутатов предоставлено право ежегодно увеличивать либо уменьшать ставки земельного налога, но не более чем в два раза, устанавливать повышающие (понижающие) коэффициенты к ставкам земельного налога.

Основанием для исчисления земельного налога за земельные участки, предоставленные физическим лицам, являются государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, решение соответствующего исполнительного и распорядительного органа о предоставлении земельного участка, а также сведения о наличии и качественном состоянии земель, представляемые ежегодно налоговым органам соответствующими землеустроительными и геодезическими службами.

Вместе с тем отсутствие у физических лиц указанных документов, равно как и отсутствие предусмотренной законодательством регистрации права владения, пользования либо собственности на земельные участки, не может являться основанием для непризнания физических лиц плательщиками налога в отношении этих земельных участков, если фактически эти лица владеют, пользуются и (или) распоряжаются этими земельными участками.

Землевладелец или собственник земельного участка вправе уплатить земельный налог путем внесения наличных денежных средств в учреждение банка, поселковый исполнительный и распорядительный орган, организацию связи либо в кассу садоводческого товарищества, членом которого он является.

Некоторые землевладельцы и собственники земельных участков освобождаются от уплаты земельного налога. От платы за землю освобождаются:

- участники Великой Отечественной войны и иные лица, имеющие право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17.04.1992 № 1594-XII «О ветеранах».

- пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II группы и другие нетрудоспособные физические лица при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся согласно данным похозяйственного учета или домовых книг.

Налог на недвижимость, как и земельный налог, уплачивается физическими лицами один раз в год по месту нахождения здания и строения в срок не позднее 15 ноября на основании полученного от налогового органа налогового сообщения с указанием подлежащего уплате размера налога на недвижимость, а также следующих реквизитов, на основании которых заполняется квитанция на уплату платежей: получатель платежа, учреждение банка, код, расчетный счет, лицевой счет, назначение платежа. Другими словами, обязанность по уплате налога на недвижимость у физического лица возникает с того момента, когда ему было вручено налоговое сообщение.[10]

Глава 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

С 2009 года у Беларуси введена самая низкая в Европе ставка подоходного налога для физических лиц, которая составляет 12% (до сих пор ниже было только у России -- 13%). Белорусское правительство таким способом намерено вывести из тени значительную часть доходов граждан и сделать более привлекательными условия работы для бизнеса в целом. С учетом значительных отчислений предприятий в фонд социальной защиты, общая налоговая нагрузка по-прежнему останется высокой. В отличие от большинства стран с переходной экономикой, Беларусь только сейчас "вступает" на плоскую шкалу подоходного налога. С конца 90-х годов в стране используется прогрессивная шкала налогообложения (со ставками от 9% до 30%), свойственная экономически развитым странам. Считается, что такая система в наибольшей степени соответствует принципам справедливости при уплате налогов: чем больше человек зарабатывает, тем больше он должен платить налогов и наоборот. Собственно, руководствуясь этим подходом, применять прогрессивную шкалу подоходного налога стала и "социально-ориентированная" Беларусь. Но эксперимент нельзя признать удачным. Соблюсти справедливость в белорусских реалиях не получилось: основное налоговое бремя, как признают в правительстве, были вынуждены нести как раз бедные и средние слои населения. Кроме того, и много зарабатывать легально было невыгодно. Такое положение дел привело, с одной стороны, к оттоку населения за рубеж на заработки, а с другой -- к уклонению от уплаты налогов и зарплатам в "конвертах". Когда в стране начался строительный бум, то выяснилось, что квалифицированных работников на стройках не хватает. Многие белорусы благополучно перебрались в Россию, где делиться с государством нужно было не так много.

С высоких трибун о реформировании нынешней системы подоходного налога заговорили в начале 2008 года. Выступая в феврале на коллегии Министерства по налогам и сборам, премьер-министр Сергей Сидорский распорядился "создать такую систему заработной платы, чтобы людям было выгодно работать и зарабатывать в Беларуси". По его словам, отток за рубеж рабочих и строителей, а также специалистов с высшим образованием (в частности, в области высоких технологий и др.) происходит из-за несовершенства системы подоходного налога. А поскольку большинство граждан уезжают в соседнюю Россию, где подоходный налог составляет 13%, то именно восточная соседка была выбрана в качестве ориентира.