Планирование и распределение прибыли

61

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО

Всероссийский заочный финансово-экономический институт-филиал

г. Барнаул

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине “Финансы организаций” по теме:

“Планирование и распределение прибыли"

(тема 2, вариант 1.2)

Выполнила:

Специальность: финансы и кредит

Группа:

Руководитель:

Барнаул

2009г.

Содержание

Введение

1. Прибыль и ее роль в рыночной экономике

1.1 Экономическое содержание, функции и виды прибыли

1.2 Факторы, влияющие на прибыль, и резервы ее увеличения. Роль прибыли в рыночной экономике

2. Методы планирования прибыли

2.1 Сущность планирования прибыли

2.2 Основные методы планирования прибыли

3. Распределение и использование прибыли на предприятии

3.1 Направления распределения прибыли на предприятии

3.2 Распределение чистой прибыли на предприятии

Заключение

Список использованной литературы

Расчетная часть

Пояснительная записка

Введение

В условиях формирования рыночной экономики положение предприятий принципиально изменяется по сравнению с тем, которое они занимали ранее в командно-административной системе. Эффективность их деятельности, устойчивость развития в условиях рыночной неопределенности, конкурентоспособность определяются их конечными результатами. Целью деятельности предприятий становится получение максимально возможной прибыли.

Прибыль один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности организаций. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по их научно-техническому и социально-экономическому развитию, увеличение фонда оплаты труда их работников. Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей организаций, но и приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Необходимость планирования прибыли в современных условиях обусловлена несколькими причинами. С планированием прибыли на предприятии возникает возможность эффективного направления средств на обновление производственных фондов и выпускаемой продукции предприятия. Кроме того, планирование прибыли на предприятии всегда сопряжено с выявлением внутрихозяйственных резервов производства, более рациональным использованием производственных фондов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

Не менее важен процесс распределения прибыли, остающейся на предприятии после выполнения текущих финансовых обязательств. Эффективная система распределения прибыли должна обеспечить хозяйственную самостоятельность предприятий, повышать эффективность производства, максимально способствовать его производственному и социальному развитию. Цель курсовой работы - рассмотреть особенности планирования и распределения прибыли на предприятии.

Основные задачи:

– рассмотреть сущность прибыли, ее виды и функции;

– определить основные факторы, влияющие на прибыль, резервы ее увеличения;

– определить роль прибыли в современной рыночной экономике;

– определить сущность и основные методы планирования прибыли на предприятии;

– обозначить направления распределения прибыли на предприятии.

Объектом данной курсовой работы является прибыль предприятия, а предметом - процесс планирования и распределения прибыли.

1.Прибыль и ее роль в рыночной экономике

1.1Экономическое содержание, функции и виды прибыли

Экономическая сущность прибыли - одна из сложных и дискуссионных проблем в современной экономической теории.

С экономической точки зрения прибыль - это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С точки зрения хозяйственной прибыль - это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода.

Прибыль - это экономическая категория, характеризующая финансовый результат хозяйственной деятельности и представляющее собой разницу между общей суммой дохода и общей величиной расхода организации.

Так же можно говорить, что прибыль - это часть добавленной стоимости, которая получена в результате реализации продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг.

Реализация других активов, поступления от внереализационных операций и прочие поступления формируют доход. Такой подход требует новые концепции налогообложения, заключающейся в раздельном налогообложении прибыли и дохода. Тем не менее, в действующей системе налогообложения такое разделение не предусмотрено. Все поступления доходов фактически признаются образующими прибыль за исключением расходов.

В рыночной экономике признание доходов и расходов не зависит от факта получения или уплаты денежных средств. Денежные потоки обособляются от движения и оценки активов.

Принято различать экономическую и бухгалтерскую прибыль. Они отличаются друг от друга на сумму принимаемой оценки активов. В российской практике бухгалтерская прибыль корректируется на сумму вмененных издержек, в результате чего получается экономическая прибыль.

Прибыль является конечным финансовым результатом предпринимательской деятельности предприятий и в общем виде представляет собой разницу между ценой продукции и ее себестоимостью, а в целом по предприятию представляет разницу между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции.

Как главный результат предпринимательской деятельности прибыль обеспечивает потребности самого предприятия, его работников и государства в целом. Поэтому важно определить состав общей валовой (балансовой) прибыли предприятия и ее величину в абсолютном выражении.

Прибыли принадлежит главенствующая роль в системе внутренних источников формирования финансовых ресурсов торгового предприятия. Чем больше прибыли остается в распоряжении предприятия, тем меньше его потребность в привлечении средств из заемных источников, тем выше уровень его самофинансирования и финансовой устойчивости.

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствую о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить расходы на производство и реализацию. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно - технического и социального развития. При расходах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство [14,с. 510].

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции:

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно.

Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем на величину прибыли и ее динамику воздействуют как зависящие от усилий предприятия факторы, так и не зависящие от них. Практически вне сферы воздействия предприятия находится конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В известной степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость расходов и ресурсов, используемых в производстве.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Она является основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ [14, с.517].

Прибыль - это сложная экономическая категория, по которой в экономической теории нет однозначного мнения.

В процессе анализа и планирования прибыли необходимо различать:

1. Валовую прибыль - разность между выручкой (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавочную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

2. Прибыль от продаж товаров, продукции, работ, услуг - разность между выручкой (нетто) от их продаж и себестоимостью коммерческих, управленческих расходов.

3. Прибыль до налогообложения - рассчитывается как прибыль от продаж товаров, продукции, работ, услуг плюс операционные, внереализационные доходы минус операционные, внереализационные расходы.

4. Прибыль от обычной деятельности - разность между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль, иным аналогичным обязательным платежам, произведенным организацией.

5. Чистую прибыль (нераспределенная прибыль) - прибыль от обычной деятельности плюс чрезвычайные доходы и минус, чрезвычайные расходы.

6. Налогооблагаемую прибыль - расчетную прибыль, определяемую в соответствии с правилами Налогового кодекса РФ, на которую начисляют налог на прибыль предприятия.

7. Чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия - учитывает вычеты налогов, процентов, штрафов, пени, неустоек и других необходимых вычетов.

8. Маржинальную прибыль - разность между выручкой (продажами товаров, работ, услуг) и переменными затратами, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства продукции предприятия.

9. Среднерыночную прибыль - среднестатистическую прибыль среди предприятий данного района, региона, выпускающих однородную продукцию.

10. Минимальную прибыль - прибыль, ниже которой могут начаться убытки, невыполнение долговых обязательств, падение ликвидности и кредитоспособности предприятия или даже банкротство.

11. Нормативную прибыль - величина прибыли, которая может быть определена как нормативная величина в финансовом разделе бизнес-плана развития предприятия [5, с.246].

1.2Факторы, влияющие на прибыль, и резервы ее увеличения

Для повышения эффективности работы предприятия большое значение имеет выявление резервов роста объемов производства, снижения затрат и увеличения прибыли. Они классифицируются по нескольким признакам и делятся на внутренние и внешние.

Внешние факторы не зависят от деятельности предприятия, но могут оказывать существенное влияние на его финансовые показатели. К ним относятся: цены на производственные ресурсы, конъюнктура товарного и фондового рынков, система налогообложения предприятия, сложившаяся практика кредитования поставщиков и покупателей продукции, транспортные условия; социально-экономические условия; уровень развития внешнеэкономических связей; и др.

Внутренние факторы, зависящие от деятельности предприятия, делятся на производственные и внепроизводственные.

Производственные факторы характеризуют наличие и эффективность использования средств и предметов труда, трудовых и финансовых ресурсов. В свою очередь они делятся на экстенсивные и интенсивные.

Экстенсивные - воздействуют на получение прибыли через количественные изменения объемов средств производства, времени работы оборудования, численности работников и др.

Интенсивные - проявляют свое воздействие через качественные изменения, т.е. повышение производительных и технических характеристик оборудования, совершенствование технологических процессов, использование прогрессивных видов материалов, повышении квалификации кадров, ускорения оборачиваемости оборотных средств, расширение ассортимента и номенклатуры выпускаемой продукции, улучшение ее качества, снижение трудоемкости, материалоемкости и фондоемкости продукции, улучшение организации труда и управления.

Внепроизводственные факторы - грамотная координация снабженческо-сбытовой деятельности, в т.ч. организация маркетинга, природоохранная деятельность, улучшение социальных условий труда и быта работников.

Под влиянием вышеперечисленных факторов складывается валовая прибыль предприятий.

В составе валовой прибыли учитывается прибыль от всех видов деятельности. Прежде всего валовая прибыль включает прибыль от реализации товарной продукции, исчисленную путем вычета из общей суммы выручки от реализации этой продукции (работ, услуг) НДС, акцизов и затрат на производство и реализацию, включаемых в себестоимость. Прибыль от реализации товарной продукции - основная часть валовой прибыли.

В состав валовой прибыли включается прибыль от реализации продукции и услуг нетоварного характера, т.е. прибыль подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и др. хозяйств, находящихся в балансе предприятия.

В состав валовой прибыли входит прибыль от реализации основных средств и другого имущества.

В составе валовой прибыли отражаются внереализационные доходы за минусом внереализованных расходов, т.е. результаты внереализационных операций.

В составе валовой прибыли учитывается прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке.

В связи с тем, что подавляющую часть валовой прибыли (95-97%) предприятия получают от реализации товарной продукции, этой части прибыли должно быть уделено главное внимание. Отмеченные выше факторы, зависящие и независящие от деятельности предприятия, воздействуют главным образом на прибыль от реализации продукции. Основные из этих факторов подлежат детальному изучению и анализу [3, с.79].

В процессе планирования прибыли важно определить, какие факторы ведут к ее росту, а какие к снижению (табл 1).

Таблица 1[12,с.57].

Фактор	Пояснение
Объем продаж	При высоком удельном весе постоянных расходов в себестоимости продукции рост объема реализации приведет к еще большему росту прибыли за счет снижения доли постоянных расходов, приходящихся на единицу продукции
Рост цен	В период высоких темпов инфляции рост прибыли обеспечивался за счет ценового фактора. Замедление инфляционных процессов, насыщение рынка товарами, развитие конкуренции ограничили возможности производителей повышать цены и получать прибыль посредством этого фактора
Снижение себестоимости	Снижение затрат без негативного влияния на качество выпускаемой продукции. Достигается за счет большей управляемости и контроля в области расходов
Обновление ассортимента и номенклатуры выпускаемой продукции	Прибыль в рыночной экономике - движущая сила обновления как производственных фондов, так и выпускаемой продукции. Характерно проявление этой силы в концепции жизненного цикла продукции

Предварительно следует учесть, что на величину прибыли от реализации продукции влияет состав и размер нереализованных остатков на начало и конец отчетного периода. Чем больше этих остатков, тем меньше прибыли предприятие получит от реализации продукции. В нереализованных остатках готовой продукции может возрасти удельный вес более рентабельных изделий, что повлечет суммарный рост этих остатков. В целях увеличения прибыли фирма должна принять соответствующие меры по сокращению остатков нереализованной продукции как в количественном, так и в суммарном выражении.

Остатки нереализованной продукции образуются по следующим причинам:

– часть готовой продукции закономерно оседает на складе в связи с необходимостью ее комплектации, упаковки, подготовке к отгрузке, накопления до размеров транспортной партии, выписки расчетных документов;

– остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, могут образовываться при применении определенных форм расчета за отгруженную продукцию. Полная предоплата отгружаемой продукции исключает образование таких остатков и практикуется многими предприятиями, но как форма расчетов, имеет свои недостатки; часть товаров отгруженных не оплачена в срок покупателем;

– продукция отгружена и получена покупателем, но последний на законных основаниях отказался от ее оплаты. Наиболее вероятной причиной отказа может быть несоблюдение поставщиком условий договора поставки.

Важнейшим фактором, влияющим на величину прибыли от реализации продукции, является изменение объема производства и реализации продукции. Увеличение объема реализации продукции в натуральном выражении при прочих равных условиях ведет к росту прибыли. Возрастающие объемы производства продукции, пользующейся спросом, могут достигаться с помощью капитальных вложений, что требует направления прибыли на покупку более производительного оборудования, освоение новых технологий, расширение производства. Предприятия, располагающие средствами и возможностями для проведения капитальных вложений, реально увеличивают свою прибыль, если обеспечивают рентабельность инвестиций выше темпов инфляции.

Следующим, не менее важным фактором, влияющим на величину прибыли от реализации товарной продукции, является изменение уровня себестоимости. Если изменение объема реализации влияет на сумму прибыли прямо пропорционально, то связь между величиной прибыли и уровнем себестоимости обратная. Чем ниже себестоимость продукции, определяемая уровнем затрат на ее производство и реализацию, тем выше прибыль, и наоборот. Этот фактор в свою очередь находится под воздействием многих причин. Поэтому при анализе изменения уровня себестоимости должны быть выявлены причины ее снижения или повышения с тем, чтобы разобрать мероприятия по сокращению уровня затрат на производство и реализацию продукции, а следовательно - увеличению за счет этого прибыли.

Фактором, напрямую определяющим величину прибыли предприятия от реализации продукции, являются применяемые цены. Свободные цены устанавливаются самими предприятиями в зависимости от конкурентоспособности данной продукции, спроса и предложения аналогичной продукции другими производителями. Поэтому уровень свободных цен на продукцию в определенной степени является фактором, зависящим от предприятия. Независящим от предприятия фактором выступают государственные регулируемые цены, устанавливаемые на продукцию предприятий-монополистов. Прибыль предприятия растет высокими темпами, главным образом, за счет роста цен. Среднемесячные темпы прироста, превышая темпы роста цен, свидетельствуют об инфляционном характере формирования полученной прибыли. При росте затрат на производство продукции и снижение объемов ее выпуска, прибыль растет вследствие постоянно повышающихся цен. Увеличение цены само по себе не является негативным фактором. Оно вполне обоснованно, если связано с повышением спроса на продукцию, улучшением технико-экономических параметров и потребительских свойств выпускаемой продукции.

Итак, как свободные, так и государственные регулируемые цены представляют собой третий крупный фактор, определяющий объем прибыли от реализации товарной продукции.

Кроме указанных выше факторов на величину прибыли от реализации безусловно влияют изменения в структуре производимой и реализуемой продукции. Чем выше доля более рентабельной продукции (исчисляемой как отношение прибыли к полной себестоимости этой продукции), тем больше прибыли получит предприятие. Увеличение доли малорентабельной продукции повлечет за собой сокращение прибыли.

Таким образом, рассмотренные выше основные факторы, воздействующие на объем прибыли от реализации товарной продукции как в сторону увеличения, так и уменьшения, должны являться предметом тщательного анализа, прежде всего со стороны фирмы.

Кроме прибыли от реализации продукции состав валовой прибыли включается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера. На долю этой прибыли приходится несколько процентов валовой прибыли. Результаты от прочей реализации могут быть как положительными, так и отрицательными. На финансовый результат существенное влияние оказывает учетная политика организации. Поскольку прибыль - это разница меж-ду доходами и расходами, то выбор метода признания доходов и рас-ходов увеличивает или уменьшает конечный финансовый результат. В отношении доходов влияние оказывает факт признания дохода в результате реализации.

В некоторых случаях доход может не призна-ваться как реализация, если не подписан акт о выполнении работы, хотя работа принята и ее результатами пользуется заказчик. Товары или продукция могут не признаваться реализованными, если не вы-полнены все условия договора (например, товары не оплачены).

В отношении расходов влияние учетной политики на прибыль существенно выше. Это связано с тем, что расходы могут учитывать-ся различными методами. Оценка стоимости затрат также может су-щественно варьироваться в зависимости от выбранной учетной по-литики. Это касается стоимости товаров, материальных запасов, оцен-ки амортизируемого имущества, методов исчисления амортизации, оценки ценных бумаг, прочих расходов. Например, амортизация внеоборотных активов может начисляться несколькими способами. Одни из них равномерно переносят стоимость амортизируемого иму-щества (линейный метод), другие -- позволяют существенно увели-чить размер амортизационных отчислений в первые годы эксплуата-ции активов, что приведет к уменьшению прибыли. Выбор метода оценки стоимости материально-производственных запасов (ФИФО, ЛИФО, средней стоимости) позволяет увеличивать или уменьшать прибыль отчетного года. Грамотное, взвешенное применение раз-личных способов управления прибылью с помощью учетной поли-тики позволяет планировать такие показатели, как рентабельность, ликвидность, доходность.

Не требует капитальных затрат ускорение оборачиваемости оборотных средств, которое также ведет к росту объемов производства и реализации продукции. Однако инфляция достаточно быстро обесценивает оборотные средства, предприятиями на приобретение сырья и топливно-энергетических ресурсов направляется все большая их часть, неплатежи покупателей и требуемая предоплата отвлекают значительную часть средств из оборота покупателей. Причинами неплатежей являются не только недостаток оборотных средств и неустойчивое финансовое положение предприятий, но и низкая финансово-расчетная дисциплина, недостатки в работе банковской системы, неразвитость вексельного обращения.

Резервом увеличения балансовой прибыли может быть прибыль, полученная от реализации основных фондов и иного имущества предприятия. Если раньше операции, связанные с выбытием основных фондов, не оказывали заметного влияния на финансовые результаты, то теперь, когда предприятие вправе распоряжаться своим имуществом, имеет смысл освободиться от излишнего и неустановленного оборудования, предварительно взвесив, что выгоднее - продать его или сдать в аренду. Другие операции, например, безвозмездная передача основных средств предприятию, не относятся на балансовую прибыль, а возмещаются из чистой прибыли, предназначенной для накопления.

Прибыль может быть получена от реализации нематериальных активов, имеющих спрос на рынке. Их продажная цена определяется способностью приносить доход. Для исчисления прибыли из продажной цены исключаются затраты, связанные с созданием или покупкой нематериальных активов с учетом расходов по их доведению до состояния, в котором они способны приносить доход.

Ценные бумаги приобретаются предприятием с разными целями. Поскольку они относятся к ликвидным средствам, то предприятие, быстро обратив их в деньги, может совершать платежи и расчеты, погашать обязательства. При покупке ценных бумаг важен их правильный выбор. Приобретать ценные бумаги можно лишь в том случае, если имеется обоснованная уверенность в росте их курсовой стоимости, тогда их продажа даст положительный финансовый результат.

1.3 Роль прибыли в рыночной экономике

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях перехода к рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей играет прибыль.

В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к ее получению ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение расходов на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное воспроизводство. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями.

Главное предназначение прибыли в современных условиях хозяйствования - отражение эффективности производственно-сбытовой деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что в величине прибыли должно находить отражение соответствие индивидуальных затрат предприятия, связанных с производством и реализацией своей продукции и выступающих в форме себестоимости, общественно необходимых затрат, косвенным выражением которых должна явиться цена изделия. Увеличение прибыли в условиях стабильности оптовых цен свидетельствуют о снижении индивидуальных затрат предприятия на производство и реализацию продукции [11, с.76].

В современных условиях повышается значение прибыли как объекта распределения, созданного в сфере материального производства чистого дохода между предприятиями и государством, различными отраслями народного хозяйства и предприятиями одной отрасли, между сферой материального производства и непроизводственной сферой, между предприятиями и его работниками.

Работа предприятия в условиях перехода к рыночной экономике связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Использование прибыли в качестве основного оценочного показателя способствует росту объема производства и реализации продукции, повышению его качества, улучшению использования имеющихся производственных ресурсов. Усиление роли прибыли обусловлено также действующей системой ее распределения, в соответствии с которой повышается заинтересованность предприятий в увеличении не только общей суммы прибыли, но и особенно той ее части, которая остается в распоряжении предприятии и используется в качестве главного источника средств, направляемых на производственное и социальное развитие, а также на материальное поощрение работников в соответствии с качеством затраченного труда.

Прибыль играет решающую роль в стимулировании дальнейшего повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своего предприятия. Дальнейшее усиление распределительной и стимулирующей роли прибыли связано с совершенствованием механизма ее распределения.

Однако прибыль не может рассматриваться в качестве единственного и универсального показателя эффективности производства.

В условиях перехода от преимущественно централизованно планируемой экономики к рыночной, существенно изменяются методы воздействия государства на социально-экономическое развитие. Одним из сильнейших рычагов, регулирующих экономические взаимоотношения товаропроизводителей с государством, становится налоговая система, которая строится так, чтобы отвечать принятым требованиям благоприятного развития рыночной экономики. От прогрессивности этой системы, ее четкой направленности на поощрение предпринимательской деятельности в значительной мере зависят темпы экономического роста.

Государственное регулирование экономики посредством использования налоговых рычагов в первую очередь должно быть направленно на обеспечение и поддержание сбалансированного роста, эффективное использование ресурсов, стимулирование инвестиционной и предпринимательской активности. Эффективной может считаться только та налоговая политика, которая стимулирует накопление и инвестиции. Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов косвенного регулирования экономических процессов. Обоснованный, с учетом экономических реальностей, характеризующих текущую ситуацию, комплекс налоговых мер, способен оказать существенное влияние на экономическое поведение хозяйствующих субъектов, усиливать экономическую и инвестиционную активность.

2. Методы планирования прибыли

2.1 Сущность планирования прибыли

Планирование прибыли - составная часть финансового планирования. Оно проводится раздельно по всем видам деятельности предприятия (организации). Раздельное планирование обусловлено различиями в методологии исчисления и налогообложении прибыли от различных видов деятельности. В процессе разработки финансовых планов учитываются все факторы, влияющие на величину прибыли, и моделируются финансовые результаты от принятия различных управленческих решений.

В условиях стабильной развивающейся экономики планирование прибыли осуществляется на период от трех до пяти лет. При относительно стабильных ценах и прогнозируемых условиях хозяйствования распространено текущее планирование в рамках одного года. При нестабильной экономической и политической ситуации планирование возможно на кратковременный период - квартал, полугодие.

Объектом планирования являются элементы балансовой прибыли, в первую очередь, прибыль от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Планирование прибыли использует все параметры бизнес-плана и является решающим в определении финансового результата от всей деятельности предприятия.

Расчет плановой прибыли должен быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременное и полное финансирование инвестиций, прироста собственных оборотных средств, соответствующих выплат рабочим и служащим, а также своевременные расчеты с бюджетом, банками и поставщиками. Следовательно, правильное планирование прибыли на предприятиях имеет ключевое значение не только для предпринимателей, но и для народного хозяйства в целом.

Считается, что система планирования сильна настолько, насколько сильным является ее «слабое звено». Практика показывает, что чаще всего им является финансовое планирование движения денежных средств.

В качестве примера рассмотрим небольшую коммерческую фирму по производству продуктов питания. Система планирования складывалась следующим образом. В процессе разработки и осуществления программы антикризисных мероприятий ежемесячно составлялся план сбыта продукции. С этими объемами жестко увязывались закупки сырья и вспомогательных материалов, планы производства. Ставились жесткие ограничения по ценам закупки (индикативные цены). Каждый месяц разрабатывался план доходов и расходов. Был установлен строгий контроль над оборачиваемостью и поступлением денег за отгруженную продукцию.

В результате такой ежедневной работы постепенно сложилась сквозная система планов от сбыта к снабжению, производству, финансам. Взаимосвязи между планами вытекали из необходимости финансирования продаж. Но большие объемы продаж со временем привели к росту дебиторской задолженности и складских запасов, обширный ассортимент выпускаемой продукции связал финансовые средства. Они стали возвращаться на предприятие все медленнее и в меньшем объеме. Это привело к необходимости искать компромисс между рыночной позицией и возможностями финансирования производственной программы.

Опыт работы такой системы планирования и ее приспособления к реальным условиям хозяйствования (рост дебиторской и кредиторской задолженности) привел к необходимости составления плана поступления и выплат денежных средств, нужных для развития (см табл.2). Это план, который показывает движение потоков выплат и поступлений в течение месяца и является источником актуальной информации. Он используется в ежедневном управлении, чтобы понимать, как основная деятельность приносит доходы для дальнейшего развития [17, с.33].

Составлению такой таблицы предшествует анализ деятельности фирмы за предыдущие периоды: фактическое поступление денежных средств, выплаты за сырье или закупаемые товары, регулярные расходы на содержание фирмы.

Таблица 2 Планирование движения денежных средств [17, с.33]

Показатели	Ноябрь
	1 неделя	2 неделя	3 неделя	4 неделя	Итого
основная деятельность, тыс.руб.
Поступления/приход
Продукты питания	75 000	70 000	70 000	65 000	280 000
Поступления от дебиторов	15 000	10 000	5 000	5 000	35 000
Итого от основной деятельности	90 000	80 000	75 000	70 000	315 000
Выплаты/расходы
Оплаты поставщикам	45 000	35 000	30 000	30 000	140 000
Погашение кредиторской задолженности	12 000	10 000	4 000	4 000	30 000
Налоги на выручку			22 000		22 000
ИТОГО выплаты/расходы по основной деятельности	57 000	45 000	56 000	34 000	192 000
Сальдо от основной деятельности	33 000	35 000	19 000	36 000	123 000
ВЫПЛАТЫ/РАСХОДЫ
Реклама	1 000	1 000	1 000	1 000	4 000
Транспортные расходы	6 000	5 000	4 000	6 000	21 000
Техобслуживание	500		500		1000
Итого расходы на быт и транспорт	7 500	6 000	5 500	7 000	26 000
Заработная плата с начислениями		14 000		15 400	29 400
Аренда помещения		10 000			10 000
Коммунальные услуги	4 000		4 000		8 000
Расхлды на текущую деятельность	5 000	4 000	5 000	4 000	18 000
Итого расходы на содержание фирмы	9 000	28 000	9 000	19 400	65 400
Всего расходов	16 500	34 000	14 500	26 400	91 400
Денежный поток 1	16 500	1 000	4 500	9 600	31 600
ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Итого поступления за оборудование
Итого выплаты за оборудование	1 500			1 500	3 000
Сальдо по инвестиционной деятельности	-1 500	0	0	-1 500	3 000
Денежный поток 2	15 000	1 000	4 500	8 100	28 600
ФИНАНСИРОВАНИЕ
Итого поступления
% по займам	500	500	500	500	2 000
Погашение займов	3 500	3 500	3 500	3 500	14 000
Итого выплаты	4 000	4 000	4 000	4 000	16 000
Сальдо финансирования	-4 000	-4 000	-4 000	-4 000	-16 000
Денежный поток 3	11 000	-3 000	500	4 100	12 600
Свободный остаток ДС (нарастающим итогом) 1500 на начало периода	12 500	9 500	10 000	14 100	14 100

Анализ позволяет проследить развитие производства, увидеть финансовые последствия принятых решений, выбранной стратегии и планов, если таковые были. Эти последствия принимают окончательную форму в прогнозах прибылей и убытков и потока денежных средств, которые разовьются из этих планов, и в сравнении их с фактическими показателями, как только они становятся известными.

Механизм реализации системы планирования, в который важно включить работников предприятия, строится на рабочих совещаниях, отчетах о выполнении планов, анализе отклонений от планов и выявлении их причин, принятии решений, жестком контроле их реализации. Такой механизм включает ежедневные утренние отчеты менеджеров по сбыту по своим регионам и торговым точкам, контроль наличия полного ассортимента выпускаемой продукции, ежедневный контроль поступления денежных средств и их расходования. На еженедельных совещаниях руководители отделов и служб обсуждают реальные проблемы, которые препятствуют выполнению их планов. Систематическая работа по планированию и анализу отклонений достигнутого от запланированного со временем становится процессом обучения и развития специалистов. Результат такой работы проявляется в реальных позитивных изменениях [17, с.33].

Планируется прибыль раздельно по видам:

· от реализации товарной продукции;

· от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера;

· от реализации основных фондов и другого имущества;

· от внереализационных доходов и расходов.

Планирование прибыли делится на планирование самой величины прибыли и планирование её использования.

В планировании могут применяться различные коэффициенты:

· прогноз рентабельности вложенного капитала, где капитал определяется как оборотный капитал + инвестиции в основной капитал;

· коэффициент прибыльности;

· коэффициент рентабельности - прибыль / оборотный капитал.

Все эти коэффициенты связанны с критическими точками убыточности.

В планировании прибыли используются следующие основные методы:

· прямого счета;

· аналитический;

· совмещенный;

· нормативный;

· экономико-математический;

· метод, основанный на использовании порога рентабельности.

· метод, основанный на предельных (маржинальных) издержках;

· на основании эффекта производственного (операционного) рычага;

· на основе бюджетирования.

2.2 Основные методы планирования прибыли

Метод прямого счёта.

В его основе лежит поассортиментный расчет прибыли от выпуска и реализации продукции. Метод прямого счета наиболее распространен на предприятиях в современных условиях хозяйствования. Он применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции.

Плановая прибыль (Пi) определяется по каждому виду продукции как разность между плановой выручкой от реализации (Вi) и плановыми затратами на производство и реализацию этой продукции (Зi):

Пi = Вi - Зi.

Выручка от реализации i-го вида продукции равна произведению количества продукции, которое предусмотрено произвести и реализовать (Qi), на прогнозируемую цену единицу продукции (Цi):

Вi = Qi * Цi.

Затраты на производство и реализацию i-го вида продукции равна произведению количества продукции, которое предусмотрено произвести и реализовать (Qi), на плановые затраты на единицу продукции (Зi):

Зi = Qi * Зi.

Плановые затраты на единицу продукции определяются методом прямого счета, нормативным методом, факторным методом и др. Затем определяется плановая прибыль от реализации всей продукции предприятия как сумма плановой прибыли (Ппл) по каждому виду продукции:

Точность определения прибыли методом прямого счета зависит от обоснованности количества продукции, которую намечено произвести и реализовать, точности прогноза цен реализации (важно иметь квалифицированную маркетинговую службу и учитывать ее рекомендации по ассортименту и объему продукции, разрабатываемые ею прогнозы цен), обоснованности плановых затрат на единицу продукции.

Главным достоинством этого метода является его точность. Применение этого метода затруднено для предприятий, имеющих значительную номенклатуру продукции. В условиях высокой инфляции применение этого метода исключительно в перспективном, а иногда и в годовом планировании [8, с 71].

Аналитический метод.

Этот метод используется при незначительных изменениях в ассортименте выпускаемой продукции. Применяется при отсутствии инфляционного роста цен и себестоимости.

При использовании аналитического метода расчет ведется раздельно по сравнимой и несравнимой товарной продукции. Сравнимая продукция выпускается в базисном году, который предшествует планируемому, поэтому известны ее фактическая полная себестоимость и объем выпуска. По этим данным можно определить базовую рентабельность Ро:

Где По - ожидаемая прибыль (расчет прибыли ведется в конце базисного года, когда точный размер прибыли еще не известен);

Стп - полная себестоимость товарной продукции базисного года.

Таблица 3 [12, с.49].

Показатель	Сумма
1. Плановый объем продаж: а) по отпускным ценам предприятия б) по полной себестоимости	313516 197 764
2. Прибыль (убыток) от продажи	115 752
Операционные доходы: от прочей реализации арендные платежи	500 800
4. Операционные расходы: от прочей реализации амортизация и обслуживание имущества, данного в аренду	89 200
5. Внереализационные доходы: поступления в возмещение причиненных предприятию убытков курсовые разницы доходы по ценным бумагам доходы от долевого участия в деятельности других предприятий	2 000 2 500 610 510
6. Внереализационные расходы: курсовые разницы налог на имущество налог на рекламу	1700 500 100
7. Прибыль (убыток) планируемого года	120 083

Расчет ведется в определенной последовательности.

1. С помощью базовой рентабельности ориентировочно рассчитывается прибыль планируемого года на объем товарной продукции планируемого года, но по базисной себестоимости.

2. Рассчитывается изменение (+, -) себестоимости продукции в планируемом году.

3. Определяется влияние изменения ассортимента, качества, сортности продукции. Такие расчеты выполняются в специальных таблицах на основе плановых данных об ассортименте продукции, ее качестве, сортности.

4. После обоснованности цены на готовую продукцию планируемого года определяется влияние роста (или снижения) цен.

5. Влияние на прибыль всех перечисленных факторов суммируется. Прибыль от производства сравнимой продукции в планируемом году определяется с учетом прибыли, исчисленной на этапе 1, и последующих этапов.

6. Далее учитывается изменение прибыли в нереализованных остатках готовой продукции на начало и конец планируемого периода.

Аналитический метод имеет то преимущество, что показывает влияние различных факторов на сумму прибыли, но это проявляется в основном только при наличии стабильных условий хозяйствования [12, с.50].

Метод, основанный на использовании порога рентабельности.

Порог рентабельности - это выручка, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли.

Порог рентабельности

=

Пример: Выручка составляет 2 млн. руб., постоянные затраты - 0,4 млн.руб., переменные затраты - 1 млн.руб. (выпуск продукции - 2000ед., переменные затраты на единицу продукции - 500руб.)

Выручка после возмещения переменных затрат в абсолютном выражении составит 2-1=1 млн.руб., в относительном выражении 0,5=(1:2).

Порог рентабельности = 800тыс.руб. (400:0,5). Действительно, для получения выручки в 800 тыс.руб. следует выпустить 800ед. продукции (800 000:1000). Постоянные затраты 400 тыс.руб., переменные затраты на ед.продукции - 500руб.,на 800ед. - 400тыс.руб. (800*500); общие затраты - 800 тыс.руб.; прибыль равна нулю (800-800).

Выпуск каждого изделия сверх 800 единиц приносит предприятию прибыль.

Если цена единицы продукции больше затрат на ее производство и реализацию, предприятие получает прибыль, если меньше - убыток. Так, «точка безубыточности» (т.е. цена, при которой предприятие не терпит убыток, но и не получает прибыль) для «Газпрома», например, во втором полугодии 2002г. составляла на внутреннем рынке 683руб. за 1 тыс. газа, а средняя цена - 572 руб. Следовательно, для того чтобы получать прибыль на внутреннем рынке, «Газпром» должен снизить затраты на добычу и транспортировку газа. Резервы такого снижения значительны [8, с 73].

Метод, основанный на эффекте производственного (операционного) рычага (левередж).

Этот метод планирования прибыли базируется на принципе разделения затрат на постоянные и переменные. С помощью этих данных рассчитывается маржинальная прибыль.

Для коммерческих организаций очень важно определить порог окупаемости затрат, после которого они начнут получать прибыль. Здесь нужно использовать метод операционного рычага. Используя этот метод, можно установить точку безубыточности, т.е. объем выручки, при котором организация полностью покроет свои затраты, не получая ни прибыли, ни убытка.

Увеличение объема продаж сверх критического объема реализации приносит предприятию прибыль. Объем реализации ниже критического приносит убытки. С помощью «точки безубыточности» рассчитывают эффект операционного рычага - изменение прибыли при изменении объема реализации. Эффект операционного рычага состоит в том, что любое изменение выручки от реализации приводит к еще более сильному изменению прибыли.

Действие этого эффекта связано с непропорциональным воздействием постоянных и переменных затрат на финансовый результат при изменении объема производства и реализации.

Чем выше доля постоянных расходов в себестоимости продукции, тем сильнее воздействие операционного рычага. И наоборот, при росте объема продаж доля постоянных расходов в себестоимости падает, и воздействие операционного рычага уменьшается.

Производственный рычаг показывает, насколько изменится прибыль от основной деятельности предприятия при изменении выручки на 1%. Например, значение рычага 15% говорит, что при изменении выручки от реализации на 1% прибыль предприятия изменится на 15%.

При увеличении объемов реализации предприятие, имеющее высокий производственный рычаг, имеет возможность более высокими темпами повышать прибыль, чем предприятия с низким производственным рычагом. Однако, необходимо помнить, что производственный рычаг, как и любой другой рычаг, может действовать в обратную сторону. При снижении объемов реализации темп снижения прибыли будет более высоким у предприятия, имеющего высокий производственный рычаг.

Таким образом, чем больше производственный рычаг, тем выше зависимость предприятия (с точки зрения получаемой прибыли) от объемов реализации продукции.

Величина производственного рычага зависит от структуры текущих затрат - величины переменных и постоянных затрат в себестоимости продукции. Чем больше переменных затрат в составе затрат (себестоимости реализованной продукции), тем ниже производственный рычаг.

Управление производственным рычагом заключается в изменении структуры затрат - изменении доли переменных и постоянных затрат.

В составе затрат на производство продукции достаточно сложно выделить элементы, которые могут переводиться из разряда постоянных в переменные или наоборот. Пример затрат, которые организация может устанавливать как переменные или постоянные, - заработная плата.

Метод, основанный на предельных (маржинальных) издержках.

Предельные издержки - это прирост издержек в результате прироста дополнительной единицы продукции.

Предельные издержки = прирост издержек/прирост выпуска продукции.

Например, при увеличении выпуска продукции с 2 до 3 ед. предельные издержки составляют 20 долл. (таблица 4)

При малых объемах выпуска продукции относительно имеющихся мощностей предприятие убыточно, так как выручка меньше суммы постоянных и переменных расходов. По мере увеличения выпуска продукции предприятие из убыточного превращается в прибыльное. В приведенном примере прибыль растет до тех пор, пока объем выпуска не достигнет 8 единиц. Выше 8 единиц прибыль падает (таблица 5).

Можно сделать вывод о том, что правило максимизации прибыли для конкурентной фирмы заключается в выборе такого объема выпуска продукции, чтобы цена равнялась предельным издержкам.

Таблица 4 Краткосрочные издержки фирмы [8, с.74].

Обем выпуска, Q	Посто-янные издержки	Пере-менные издержки	Вало-вые издерж-ки	Пре-дельные издерж-ки (МС)	Средние посто-янные издерж-ки (AFC)	Средние перемен-ные издержки (AVC)	Средние валовые издерж-ки (ATC)
0	50	0	50
1	50	50	100	50	50	50	100
2	50	78	128	28	25	39	64
3	50	98	148	20	16,7	32,7	49,3
4	50	112	162	14	12,5	28	40,5
5	50	130	180	18	10	26	36
6	50	150	200	20	8,3	25	33,3
7	50	175	225	25	7,1	25	32,1
8	50	204	254	29	6,3	25,5	31,8
9	50	242	292	38	5,6	26,9	32,4
10	50	300	350	58	5	30	35
11	50	385	435	85	4,5	35	39,5

Таблица 5 Краткосрочные доходы и издержки фирмы [8, с.75].

Обем выпуска продукции, шт.	Цена за единицу, долл.	Совокупный доход, долл.	Полные издержки, долл.	Прибыль, долл.	Предельные издержки, долл.	Предельный доход, долл.
0	40	0	50	-50
1	40	40	100	-60	50	40
2	40	80	128	-48	28	40
3	40	120	148	-28	20	40
4	40	160	162	-2	14	40
5	40	200	180	20	18	40
6	40	240	200	40	20	40
7	40	280	222	58	22	40
8	40	320	260	60	38	40
9	40	360	305	55	45	40
10	40	400	360	40	55	40
11	40	440	425	15	65	40

Совмещённый метод.

Его используют, когда предприятие выпускает сравнимую и несравнимую продукцию. По первой - аналитический метод, по второй - метод прямого счёта. Если совмещённый метод применяется только по сравнимой продукции, то это значит, что аналитический метод используется как сравнительный метод для проверки.

Нормативный метод.

Используется, если на предприятии 1 - 2 вида продукции, или в случае, когда предприятие имеет возможность установить конкретные нормативы по расходованию средств (применяется система бюджетирования), т.е. когда метод прямого счёта совмещается с нормами затрат.

Экономико-математический метод.

Используется на крупных предприятиях, где существует большая нормативная и учётная база. На первом этапе используют стандартные программы анализа (факторный, корреляционный, индексный). Вводится 15 - 30 показателей, влияющих на прибыль. Определяется их влияние на величину прибыли (теснота связи между прибылью и показателями, между самими показателями), определяется основной фактор ( как правило прибыль реализации ) и влияние остальных факторов на этот показатель суммарно.

Метод на основе бюджетирования.

На основе бюджетирования разрабатываются компьютерно-ориентированные модели финансового планирования прибыли. Алгоритм планирования прибыли основан на поэтапной подготовке исходных данных для финансового планирования. Таким образом, осуществляется взаимосвязь организационного, производственного и финансового планирования.