Анализ налоговых платежей и их влияние на финансовые результаты

1

Содержание

Введение

Раздел 1. Теоретические основы налоговых платежей и их влияние на финансовые результаты

1.1 Сущность и значение налоговых платежей, и их функции

1.2 Влияние налогов и сборов на экономику страны

1.3 Анализ налоговых платежей и их влияние на финансовые результаты

Раздел 2. Организационная характеристика предприятия

2.1 Организационная характеристика предприятия «Магнолия И»

2.2 Экономическая характеристика предприятия «Магнолия И»

Раздел 3. Анализ структуры налоговых платежей и их влияние на финансовые результаты

3.1 Структура и анализ налоговых платежей и сборов на предприятии «Магнолия И»

3.2 Расчет плановых показателей анализа налоговых платежей и сборов на предприятии «Магнолия И»

3.3 Пути снижения налогового бремени на предприятии «Магнолия И». Налоговая оптимизация

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Налоги в настоящее время в Украине - это основной фактор, формирующий доходную часть консолидированного бюджета. Выполнение бюджетной программы по сбору налогов является приоритетным направлением государственной экономической политики, способствующим экономической стабилизации страны. Однако фискальная функция налогов по наполнению бюджета значительно преобладает сегодня над стимулирующей. Высокий процент налоговых изъятий ограничивает хозяйствующие субъекты в средствах для обеспечения их экономического развития. Существующий уровень налоговой нагрузки не стимулирует развитие организаций-налогоплательщиков, рост эффективности их деятельности.

Тяжесть налогового бремени побуждает налогоплательщиков искать пути его снижения. Особенность этого процесса в Украине в период перехода к рыночной экономике, в условиях слабой законодательной базы и низкого уровня собираемости налогов, выразилась в массовом уклонении хозяйствующих субъектов от уплаты налогов, что дестабилизировало экономику страны, искажало ценовые соотношения и вело к переложению налогового бремени с фирм-неплательщиков на законопослушные фирмы.

На сегодняшнем этапе экономического развития страны создаются новые условия существования и функционирования организаций, что обусловлено рядом причин. Во-первых, существенно укрепляется законодательная. Во-вторых, усиливается контроль со стороны государства за уплатой налогов, ужесточаются меры к предприятиям-неплательщикам. В третьих, происходит процесс укрупнения хозяйствующих субъектов путем реорганизации, слияния, поглощения мелких более крупными, усложнения их производственной структуры, создания многопрофильных объединений. И, наконец, организации все больше начинают заботиться о своем имидже и деловой репутации. Создаются предпосылки к переходу от способов бизнеса, присущих "дикому капитализму" к цивилизованным формам экономической деятельности; от уклонения от уплаты налогов, неуплаты и избежание их - к сознательному, целенаправленному налоговому планированию, основанному на нормах закона.

Все это требует формирования новых подходов к налоговому планированию как важнейшей составной части управления финансами, оценки его влияния на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Значимость налогового планирования обусловлена тем, что с налогообложением связаны все сферы финансовой деятельности организации, а также существенностью величины налоговых платежей в общей сумме ее расходов, высоким уровнем налоговой нагрузки.

В зарубежной практике налоговое планирование является неотъемлемой составной частью управленческого процесса фирмы. В Украине теоретические положения и методические основы налогового планирования находятся в стадии формирования; в практической деятельности организаций используются, как правило, только отдельные приемы и способы, минимизирующие налоговые платежи. Но конкретных методик по планированию налоговых платежей, оптимизации плановых решений с точки зрения налогообложения практически нет.

В связи с этим налоговое планирование на уровне организаций нуждается в совершенствовании.

Таким образом, актуальность настоящего исследования определяется:

* необходимостью отразить влияние налоговых платежей на финансовые результаты деятельности организаций;

* новым подходом к осуществлению налоговых выплат и внедрению налогового планирования, как составной части управленческого процесса в организации;

* потребностью в определении налогового планирования как механизма повышения эффективности функционирования хозяйствующих субъектов, в разработках конкретных методов и способов воздействия налогового планирования на результативность деятельности организаций;

* необходимостью формирования методических основ оценки эффективности налогового планирования и степени его влияния на финансовые показатели организаций.

Целью данного исследования является анализ влияния налоговых платежей на финансовые результаты деятельности организаций и разработка на этой основе предложений и рекомендаций по совершенствованию концепции налогового планирования, направленной на повышение эффективности предприятия.

Для достижения целей исследования в работе поставлены следующие задачи:

* показать значение осуществления налоговых платежей в системе управления финансами организации, определить их сущность и принципы;

* изучить действующую методику и практику осуществления налоговых платежей в украинских организациях, выявить их основные направления и определить характер их влияния на финансовые результаты деятельности организации;

* исследовать эффективность действующих методов осуществления налоговых обязательств;

* разработать конкретные приемы и способы уменьшения налоговых платежей, воздействующие на результаты хозяйственной деятельности организаций;

* проанализировать работу аппарата управления в области осуществления анализа налоговых платежей и дать рекомендации по совершенствованию их работы;

* разработать предложения по совершенствованию действующей системы оценки эффективности налогового планирования.

Предметом исследования является совокупность теоретических и методических положений, отражающих воздействие налоговых платежей на финансовые результаты деятельности организации. В качестве объекта исследования выбран процесс осуществления налоговых платежей на конкретном предприятии. При написании работы были изучены труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области налогообложения, финансового менеджмента, экономического анализа. Проанализированы и обобщены разработки в области налоговой политики и налоговых выплат. Изучены также законодательные акты по правовым хозяйственным и финансовым вопросам, регулирующим деятельность организаций; материалы периодических изданий по исследуемой проблеме. Информационной базой исследования послужили статистические и иные материалы Министерства по налогам и сборам в Украине, Министерства финансов Украины, Региональные службы налоговой полиции Украины, бухгалтерские и финансовые данные организации.

Методологической основой работы послужили методы логического и системного анализа и синтеза, научной абстракции, моделирования, прогнозирования и экспертных оценок.

Научная новизна исследования заключается в разработке механизмов оптимизации налоговых платежей, способствующих повышению эффективности хозяйствования организаций, а также рекомендаций по оценке воздействия налогового планирования на финансовые результаты их деятельности.

Научные результаты работы состоят в следующем:

* уточнены принципы и понятие осуществления налоговых платежей, определено их место в системе управления организации;

* систематизированы методы налогового планирования и произведена оценка их эффективности;

* проанализированы и сформулированы факторы, способствующие оптимизации условий хозяйствования организации с точки зрения налогообложения;

* разработаны способы регулирования налоговых баз и оптимизации сроков налоговых платежей, воздействующие на конечный финансовый результат деятельности организации;

* в качестве инструментов уменьшения налогового бремени разработаны экономико-математические модели, характеризующие влияние налогового планирования на прибыль организации;

* обоснованы рекомендации по организации деятельности финансового отдела;

* разработаны предложения по совершенствованию методики оценки эффективности налогового планирования и его влияния на финансовые результаты деятельности организации.

Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций, направленных на совершенствование системы налогового планирования и управления финансовыми потоками в организациях. Сформулированные в курсовой работе предложения могут быть использованы для обоснования эффективной финансовой политики организации.

Разработанный механизм осуществления налоговых платежей возможен к применению в практике работы организаций различных секторов экономики и позволит им оптимизировать свои налоговые платежи, снизить величину налоговой нагрузки, регулировать движение денежных потоков, повысить эффективность принимаемых управленческих решений и обеспечить рост

Курсовая состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованной литературы, приложений.

Раздел I. Теоретические основы налоговых платежей и их влияние на финансовые результаты деятельности организации

1.1 Сущность и значение налоговых платежей, и их функции

Настоящая работа посвящена исследованию действий хозяйствующих субъектов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей, а также влиянию, которое оказывают эти действия на финансовые результаты функционирования организации.

Налоги существуют столько же, сколько существует государство. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства» - подчеркивал К. Маркс. Сущность налога состоит в изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. То есть, налоги - это способ изъятия и перераспределения дохода. Шотландский экономист и философ А. Смит, признанный основоположник научной теории налогообложения, в своей работе «О богатстве народов» (1770 .г.) определяет налог как бремя, накладываемое государством в форме закона, регулирующего его размер и уплату. Право государства взимать налоги и обязанность населения их платить вытекают из самой сути существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц. В книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 .г.) А. Смит выводит основные принципы налогообложения, актуальные и в наше время:

- принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога соразмерно доходам налогоплательщиков;

- принцип определенности, предполагающий установление четких условий, касающихся срока, способа, суммы платежа, исключающий произвол чиновников;

- принцип удобности для плательщика;

- принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

В настоящее время в Украине, кроме налогов как таковых, существуют также различные сборы, пошлины, отчисления во внебюджетные фонды и прочие обязательные платежи в государственную казну, установление и порядок взимания которых регламентируются не только нормами налогового, но и нормами иных отраслей законодательства, в частности, пенсионного, права социального обеспечения, экологического, патентного и других.

Вне зависимости от роли тех или иных налоговых и неналоговых платежей в финансировании расходов государства, их целевых назначений, для хозяйствующего субъекта все обязательные изъятия имеют одинаковое значение.

Общие признаки, а именно, установление государством условий взимания, принудительный характер, обязательность уплаты, безэквивалентность платежа, позволяют их объединить и использовать в настоящей работе под единым названием «налоги» или «налоговые платежи».

Взаимоотношения хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов выражают экономическое содержание налогов. С одной стороны, сумма налоговых поступлений обязана обеспечивать наполнение государственной казны, и с другой стороны, величина налоговой нагрузки на налогоплательщиков не должна лишать их стимулов к дальнейшему развитию. Таким образом, важнейшей задачей функционирования налоговой системы любой страны мира всегда являлось определение оптимального уровня налогового бремени, позволяющего сочетать перспективные интересы государства и перспективные интересы налогоплательщика. Философ Нового времени Монтескье (1689 -1755 гг.) в своем сочинении «О духе законов» отмечал: «Ничто не должно столь точно регулироваться мудростью и разумом, как соотношение между той частью, которую забирают у подданных, и той, которую им оставляют».

Условно говоря, государство и налогоплательщик находятся по разные стороны баррикад. Государство заботится о максимальном наполнении государственного бюджета, а налогоплательщик стремится к сохранению собственного. И столько, сколько существуют сами налоги, предпринимаются и попытки налогоплательщиков уменьшить их тяжесть. История показывает, что введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих, немедленно вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налогового бремени.

Это стремление имеет под собой объективную основу. Чем меньше сумма налогов, тем больше остающийся в собственном распоряжении объем финансовых средств; чем позже налоги уплачены в казну, тем дольше деньги остаются в обороте и приносят доход. Таким образом, снижение величины налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение чистой прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика.

В различных странах и в различное время процесс минимизации и оптимизации налоговых платежей приобретал и различные формы. Но, несмотря на многообразие форм, и способов, применяемых налогоплательщиками для облегчения своей налоговой нагрузки, по существу, возможны только два пути - законный или противозаконный. Среди противозаконных - разнообразные способы «уклонения от налогов», способы, направленные на сокрытие финансово-хозяйственной деятельности, а также, так называемые «бухгалтерские» способы, связанные с неправильным учетом результатов предпринимательской деятельности экономических субъектов. Основными же законными методами являются как те, которые направлены на минимизацию налоговых обязательств с использованием различных «лазеек», существующих в налоговом праве, так и методы налогового планирования, в качестве целенаправленной, сознательной деятельности организации. Выбор налогоплательщиком того или иного пути определяет модель его поведения и конкретные методы, направленные на уменьшение налогового бремени, возложенного на него государством.

Все варианты уклонения от уплаты налогов, под которым понимается незаконное умышленное неисполнение или уменьшение налоговых обязанностей, являются правонарушениями и подлежат наказанию в соответствии с действующими нормами налогового, уголовного и административного права. Такое явление рассматривается не только как противоправное, антиконституционное, но и как противоречащее интересам сограждан, материальное обеспечение которых должно полностью или частично осуществляться обществом и государством.

Уклонения от уплаты налогов как преступления, относящиеся к разряду экономических, наносят значительный ущерб экономике государства в целом или отдельным ее секторам, а также предпринимательской деятельности. Среди наиболее существенных негативных последствий уклонения от уплаты налогов следует выделить следующие:

* недополучение казной налоговых сборов сокращает доходную часть государственного бюджета и увеличивает его дефицит;

* происходит искажение ценовых соотношений, неуплата отдельными предприятиями налоговых обязательств в полном объеме ставит субъекты хозяйственной деятельности в неравное положение и искажает истинную картину рыночной конкуренции;

* нарушается принцип социальной справедливости, налоговое бремя, по сути, перекладывается с фирм-неплательщиков на законопослушные фирмы за счет усиления давления на них со стороны налоговых органов.

Все это в итоге приводит к общей дестабилизации экономики страны.

Проведенные исследования позволили сформулировать следующие основные факторы, определяющие активность хозяйствующих субъектов по снижению налоговой нагрузки и влияющие на выбор ими законных или противозаконных способов этой деятельности.

1. Степень политической и экономической стабильности в стране.

2. Соотношение фискальной и стимулирующей функций действующей налоговой системы.

3. Общая величина налогового бремени, возложенного государством на налогоплательщика.

4. Уровень налогового законодательства, а именно:

- степень его устойчивости и предсказуемости;

- соответствие нормам всех других отраслей права;

- четкость установленных правил начисления и уплаты налогов и однозначность их прочтения.

5. Мера ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства и тяжесть наказания.

6. Состояние правовой культуры налогоплательщиков.

7. Степень криминогенности обстановки в стране.

8. Наличие открытости и ясности для плательщиков налогов направлений расходования государством полученных средств, их целевого назначения.

9. Уровень профессиональной подготовки специалистов (как хозяйствующих субъектов, так и контролирующих органов).

2.2 Влияние налогов и сборов на экономику страны

Анализ приведенных выше факторов в Украине позволит выявить и систематизировать как причины массового уклонения организаций от уплаты налогов, так и складывающиеся предпосылки перехода налогоплательщиков к законным способам снижения налогового бремени.

Особенностью украинской налоговой системы в период перехода к рыночной экономике стал массовый процесс уклонения хозяйствующих субъектов от уплаты налогов. По разным оценкам, в казну по причине уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов не попадает от 30% до 40% потенциальных сумм. Этот процесс обусловлен рядом причин. Прежде всего, это - политическая напряженность в стране, экономическая нестабильность, кризисные ситуации, смена правительственных курсов. Хозяйствующие субъекты не видят четких и ясных перспектив своего развития. Все эти факторы, конечно, не могут способствовать росту уровня законопослушности налогоплательщиков. Напротив, они служат серьезным побудительным мотивом для организаций любыми средствами, как правило, в нарушение законов, скрыть реальные результаты своей деятельности.

Кроме того, проблема уклонения имеет для Украины специфический и чрезвычайно важный аспект, связанный с судьбой того самого налога (или его части), от которого уклонились.

В западных странах даже скрытый налог, так или иначе, попадает в хозяйственный оборот, служит развитию производства, и, в конечном счете, не уйдет от бюджета. В Украине же, в силу крайней политической нестабильности, преобладает тенденция к вывозу его за границу или безналоговому непроизводительному потреблению, что означает отсутствие инвестиций и, в конечном счете, экономическую деградацию.

Нельзя не отметить существенный фискальный перекос налоговой системы Украины (по обеспечению заполняемости государственной казны) в ущерб стимулирующему и социальному аспектам налогообложения. Регулирование экономики с помощью налогов развито пока слабо. Положения действующего законодательства не только не способствуют в полной мере активизации и росту эффективности предпринимательской деятельности, но стимулируют затратные, ресурсо- и трудоемкие методы хозяйствования. В нормативных актах не отражены интересы регионов. Очень высок уровень налогообложения. Если общей закономерностью мировой экономики является то, что относительно высокое налоговое бремя имеет место в высокоразвитых странах с достаточно высоким уровнем среднедушевых доходов населения, то Украина по уровню среднедушевых доходов серьезно отстает от высокоразвитых стран, а по налоговому бремени стоит в одном ряду с такими странами, как Великобритания, Швейцария, Германия, Франция.

Еще одна серьезная причина, способствующая стремлению налогоплательщиков уйти от налогов, заключается в несовершенстве действующей налоговой системы. В ходе формирования и развития налоговой системы создано чрезмерное многообразие подзаконных правовых актов методико-нормативного характера, которые очень часто содержат нечеткие формулировки, влекущие за собой необходимость дальнейших уточнений. Нормативные акты в области налогообложения не всегда реализуются в правилах бухгалтерского учета, не редко одни документы противоречат другим, что является следствиями внутренних методологических разногласий между ведомствами, в частности, Министерством финансов и Министерством по налогам и сборам. Все это дает возможность контролирующим органам трактовать нормы, по которым нет однозначного понимания, в свою пользу. Частые изменения правил и условий начисления налогов, придание законам, ухудшающим положение налогоплательщика, обратной силы, громоздкость налоговой системы - все это никак не стимулировало организации к четкому соблюдению норм права.

Среди причин массового ухода от уплаты налогов можно выделить правовую неурегулированность ответственности налогоплательщика за нарушения налогового законодательства. Очень низок уровень собираемости налогов, периодически декларируются амнистии, слабо разграничение между умышленными и неумышленными действиями налогоплательщиков.

И, наконец, моральный аспект. Он заключается в том, что в общественном сознании граждан не сложилось еще убеждение, что уклонение от налогов - тяжкое зло. Таким образом, политическая и экономическая нестабильность в Украине, слабая законодательная база, непомерное налоговое бремя и крайне низкий уровень собираемости налогов создали благодатную почву для использования всех возможных противозаконных способов уклонения от налогов или их снижения.

Однако, на сегодняшнем этапе развития страны, создаются новые условия существования и функционирования хозяйствующих субъектов, формируются предпосылки для перехода к цивилизованным формам и способам оптимизации налоговых платежей, основанных на нормах закона, что обусловлено рядом причин.

Во-первых, существенно укрепляется законодательная база. Налоговое законодательство Украины представляет сбой совокупность нормативно-правовых актов, регулирующих отношения в сфере налогообложения и установления системы налогов и сборов. Общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств - все это находит свое отражение в налоговом законодательстве Украины. Нормативно-правовые акты, образующие систему налогового законодательства можно подразделить на виды: законы и подзаконные акты. Кроме того, нужно сказать о том, что эти акты имеют строгую иерархию. Так на самом верху находится Конституция, затем законы, потом указы Президента и распоряжения Правительства, и в конце региональные акты.

В систему налогового законодательства Украины входят следующие нормативно-правовые акты:

* Конституция Украины

* Закон “О системе налогообложения”

* Закон “О фиксированном сельскохозяйственном налоге”

* Закон “О банках и банковской деятельности”

* Закон “О Государственном бюджете Украины на соответствующий год”

* Закон "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами"

* Указ Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения и отчетности субъектов малого предпринимательства”

* Постановление “Об утверждении Порядка изъятия денежный наличности у плательщика налогов, который имеет налоговую задолженность”

* Постановление “Об утверждении Порядка обращения взыскания на движимое имущество, которое находится в налоговом залоге, для погашения налоговой задолженности плательщика налогов (кроме физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности) и реализации такого имущества”

* Приказ “Об утверждении Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом и Порядка его выдачи”

* Приказ “Об утверждении Инструкции о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды”

Второй причиной, способствующей укреплению законности в сфере налогообложения, является усиление контроля со стороны государства за уплатой налогов, и ужесточение мер, применяемых к предприятиям-неплательщикам и экономическим преступникам. Заметно активизировалась работа сотрудников налоговой милиции по возбуждению уголовных дел по фактам сокрытия налогов и сборов. В-третьих, происходит процесс укрупнения предприятий путем реорганизации, слияния, поглощения мелких более крупными, усложнения их производственной структуры, создания многопрофильных объединений, холдингов. В течение последних нескольких лет развитые экономики переживают своеобразный бум слияний и поглощений. По подсчетам специалистов около половины потребностей западного мира удовлетворяют чуть более двухсот крупных компаний. Такой всплеск слияний обусловлен как общими процессами глобализации (в том числе форсированием создания единого европейского рынка), так и другими факторами, например, ростом спроса на те или иные виды услуг. Только в первой половине 1998 .г. объем сделок по слияниям компаний и банков достиг отметки 1200 млрд.долларов США, приблизившись к показателю за весь 1997 .г. (1600 млрд.).

В украинской экономике исторически сложилось преобладание очень крупных предприятий почти во всех сферах хозяйства. Несмотря на наличие ряда отрицательных последствий, это является реальностью отечественной экономики наряду с закономерным укрупнением большого числа вновь возникших фирм. Реальностью российской экономики становятся влиятельные и сверхкрупные финансово-промышленные группы. Усложняется структура деятельности организаций, что обусловлено их стремлением к росту, а также необходимостью перераспределения риска и инвестирования новых сфер бизнеса.

И, наконец, хозяйствующие субъекты все больше начинают заботиться о своем имидже и деловой репутации. Это связано с выходом Украины на мировой рынок, что обязывает подчиняться общепринятым в мире правилам ведения бизнеса, а также стремлением все большего числа организаций работать на перспективу, а не на сиюминутный интерес.

Создаются предпосылки к переходу от способов бизнеса, присущих «дикому капитализму» к цивилизованным формам экономической деятельности, от уклонения от налогов, неуплаты и избежание их - к сознательному, целенаправленному налоговому планированию, основанному на нормах закона.

1.3 Анализ налоговых платежей и их влияние на финансовые результаты

Организация анализа налоговых платежей должна строятся исходя из методических рекомендаций, разработанных для организации системы экономического планирования на предприятии, учитывая квинтэссенцию налоговых платежей, их значимость в жизни социума. Постановка системы анализа налоговых платежей, как правило, начинается с определения стратегических целей и задач предприятия на современном этапе развития экономики. А уже затем, исходя из идеологии развития, формируется организационная структура налогового менеджмента, подбираются необходимые кадры, разрабатывается аппарат исследования, выделяются финансовые и материально-технические ресурсы, необходимые для достижения стратегических целей анализа налоговых платежей. Система целей в сфере налогового администрирования является неотъемлемой частью общего дерева стратегических целей, составляет его как целостный взаимосвязанный и взаимообусловливающий конгломерат.

Начальной, основополагающей целью налоговой ветви дерева стратегических целей организации должна стать идея, конкретизирующая миссию фирмы, о неотвратимости, а главное, о целесообразности для данного хозяйствующего субъекта уплаты налоговых платежей. Ибо, что бы ни говорили о налоговых отчислениях, как о “неизбежном зле”, налоги -- есть один из наиважнейших инструментов поддержания стабильности в обществе, его социального благополучия. Любая социальная организация, в том числе и предприятие, являясь звеном целостной экономической системы, не может игнорировать влияние внешней среды на свою деятельность. Не могут хозяйствующие субъекты работать в вакууме, отстраниться от решения социальных, экономических, культурных и иных общественных недостатков. Рано или поздно негативные явления внешней среды найдут свое отражение в деятельности этой организации. Поэтому эта социальная общность, созданная для достижения экономических целей, обязана делиться с обществом частью своей прибавочной стоимости, дабы поддержать порядок и стабильность в той социальной среде, с которой эта общность взаимодействует. Другой вопрос: какую долю участие предприятия в обеспечении общества финансовыми ресурсами посредством налоговых отчислений должно занимать в добавленной стоимости, произведенной предприятием, чтобы иные участники производственного процесса (работники, менеджмент, собственники) получили удовлетворение соразмерное их участию в процессе воспроизводства общественно-полезного продукта?

Собственники каждого конкретного предприятия должны самостоятельно ответить на этот вопрос и определить тот уровень налоговых изъятий с произведенной имущественным комплексом, находящимся в их пользовании, владении и распоряжении, добавленной стоимости, который, по их мнению, позволит, с одной стороны, успешно развиваться хозяйствующему субъекту в современных динамично изменяющихся условиях, а с другой стороны -- будет учитывать уровень общественных интересов, способствовать достижению социального прогресса.

Индикатором уровня налоговых платежей служит показатель доли налоговых отчислений в добавленной стоимости, произведенной предприятием, рассчитываемый ежеквартально, исходя из следующих условий: добавленная стоимость находится сложением сумм амортизационных отчислений на восстановление основных средств, заработной платы работников, процентных платежей по займам и кредитам, налоговых отчислений и приравненных к ним платежей, прибыли; к налоговым отчислениям относятся все платежи предприятия в бюджет и внебюджетные фонды, соответствующие действующему законодательству.

Отношение доли налоговых отчислений к общей сумме добавленной стоимости должно стать основным показателем эффективности функционирования системы налогового менеджмента предприятия, в том числе и налогового планирования, ибо данный показатель, по сравнению с предлагающимися в литературных источниках иными показателями, наиболее полно учитывает экономическую сущность конструкции налоговых платежей, позволяет принимать управленческие решения независимо от изменений, происходящих во внешней или внутренней среде. Помимо задания целевого параметра в виде желаемой доли налоговых отчислений в добавленной стоимости, произведенной предприятием, собственники и руководство компании могут определить посредством управления структурой налогов основных реципиентов платежей и те социальные программы, которые, по их мнению, в наибольшей степени способствуют процветанию общества. Так, менеджмент предприятия может поддержать пенсионную реформу, проводимую сейчас в Украине, увеличив отчисления по социальному налогу, уменьшив при этом налоговую базу по налогу на прибыль, поступления от которых идут на финансирование иных статей бюджета, в том числе на содержание бюрократического аппарата государства, которое руководство предприятия, возможно, не собирается оплачивать. В данном случае, важная роль отводится коэффициенту соотношения конкретных видов налоговых платежей в общей сумме налоговых отчислений, оптимизация которого приобретает большое значение в налоговом менеджменте.

Конечной, завершающей целью системы стратегических анализа налоговых платежей должно стать своевременное, полное, оптимизированное с учетом положений действующего налогового законодательства и заданных стратегических параметров формирование сетевого графика денежных потоков налоговых отчислений, являющихся, в свою очередь, статьями расходной части бюджета предприятия, разрабатываемого в процессе бюджетирования. Иными словами, необходима координация стратегических и операционных схем анализа налоговых платежей с последующей имплантацией итоговых данных процесса планирования налоговых платежей в показатели бюджетного процесса. Кроме того, результаты и аппарат анализа налоговых платежей могут использоваться в целях финансового и оперативного анализа. Дело в том, что налоговые отчисления, исходя из их экономического существа, представляют собой затраты предприятия (большинство налогов при этом участвуют в формировании себестоимости продукции). Поэтому, помимо организации управления целостными налоговыми потоками предприятия, уменьшения посредством снижения налоговой базы по конкретным налогам абсолютного показателя в виде денежных выплат налоговых изъятий, достижения приемлемого уровня показателя доли налоговых отчислений в добавленной стоимости, большое значение приобретает анализ налоговых затрат предприятия с точки зрения коррекции структуры издержек производства в целях достижения задач финансового менеджмента. На первый план здесь выходит операционный анализ.

Операционный анализ -- это анализ соотношения и взаимного влияния цен на товары, объемов реализации, затрат и прибыли, получаемой предприятием. Эффективность операционного анализа для выработки управленческих решений определяется тем, что такой анализ сводит воедино маркетинговые исследования, учет затрат, финансовый анализ и производственное планирование. Операционный анализ часто трактуется в более узком смысле как анализ точки безубыточности. Точкой безубыточности называется величина объема продаж, при которой затраты равны выручке от реализации и нет ни прибыли, ни убытков. Ключевым в этом анализе является деление затрат на постоянные и переменные. Постоянные затраты не зависят от объема реализации, но при этом прямо пропорциональны времени и требуют своего покрытия независимо от объема реализации. Переменные затраты пропорциональны объему реализации.

Налоги также могут быть дифференцированы на постоянные и переменные налоговые затраты. К постоянным затратам можно отнести:

сбор за использование наименований “Украина”;

платежи за пользование недрами и сбор за участие в конкурсе на право использования недр;

единый социальный налог в части повременной оплаты труда;

платежи за пользование объектами животного мира;

налог с владельцев транспортных средств;

единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;

лицензионные сборы;

налог на имущество предприятий;

плата за землю;

сбор на содержание милиции, благоустройства территорий, нужды образования в части повременной оплаты труда.

К переменным налоговым издержкам относятся:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

таможенные пошлины; налог на прибыль;

отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

единый социальный налог с работников, имеющих иную, по сравнению с повременной, форму оплаты труда;

налог на пользователей автомобильных дорог;

плата за пользование водными объектами;

налог с продаж;

сбор на содержание милиции, благоустройства территорий, нужды образования с работников, имеющих иную, по сравнению с повременной, форму оплаты труда.

Некоторые налоговые отчисления могут носить и признаки постоянных издержек, и признаки корреляции с изменением объема реализованной продукции в зависимости от конкретного вида производства, рыночной ситуации, существа хозяйственной сделки и т.д. Такие издержки в финансовом менеджменте принято называть смешанными издержками. К смешанным налоговым издержкам принадлежат: налог на операции с ценными бумагами; государственная пошлина; плата за загрязнение окружающей природной среды; налог на приобретение автотранспортных средств; налог на рекламу.

Дифференциация налоговых отчислений, представляющих собой смешанные издержки, на постоянные и переменные налоговые затраты может производиться методом максимальной и минимальной точки, статистическим методом и методом наименьших квадратов. Разработкой аппарата указанных методов занимается наука финансового менеджмента. Снижение финансовыми менеджерами постоянных затрат (накладных расходов) на определенную величину приводит к сдвигу влево точки безубыточности, увеличению прибыли и снижению величины операционного рычага. Поэтому можно сказать, что снижение постоянных затрат является ключевой проблемой управления затратами. Снижение переменных затрат на ту же величину приводит к меньшим изменениям в точке безубыточности. Это обстоятельство необходимо помнить при планировании мероприятий по оптимизации налогового портфеля предприятия. Первоначально должны быть затрачены ресурсы, организована работа по минимизации постоянных налоговых платежей, ибо последние оказывают наиболее существенное влияние на параметры прибыли.

С точки зрения финансового анализа, огромное значение приобретает показатель минимального уровня денежных активов, обеспечивающего текущую налоговую платежеспособность предприятия. Особенно полезен этот показатель будет при использовании системы экспресс-диагностики банкротства предприятия. Экспресс-диагностика банкротства характеризует систему регулярной оценки кризисных параметров финансового развития предприятия, осуществляемой на базе данных его финансового учета по стандартным алгоритмам анализа. Основной целью экспресс-диагностики банкротства является раннее обнаружение признаков кризисного развития предприятия и предварительная оценка масштабов кризисного его состояния.

Адекватность отнесения запланированных налоговых данных в бюджет достигается не только при помощи использования научно обоснованного и практически апробированного аппарата финансового менеджмента, но и при наличии рационально структурированной циркуляции информационных потоков между участниками процесса бюджетирования.

Осуществляя анализ налоговых платежей на предприятии “Магнолия И”, я использовал следующие показатели:

1.Налог на добавленную стоимость (НДС)

2.Налог на прибыль с предприятия

Нпр=Чд*30%

3.Сборы в фонд оплаты труда

СФОТ=ФОТ*32%

Раздел 2. Организационная характеристика предприятия

2.1 Организационная характеристика предприятия «Магнолия И»

Общие положения:

Фирма «Магнолия И», именуемая дальше “Предприятием”, создано на частной форме собственности с правом найма рабочей силы.

Предприятие было зарегистрировано Исполнительным комитетом Киевского районного совета в реестре субъектов предпринимательской деятельности от 21.01.1997г.

Предприятие осуществляет свою деятельность соответственно с Хозяйственным кодексом Украины, а также другими нормативными актами, которые регулируют создание и деятельность субъектов хозяйствования.

Полное наименование предприятия: ФИРМА «МАГНОЛИЯ И».

Место нахождения предприятия: Украина, АРК, г. Симферополь, ул. Стрелковая 89/9.

Предмет деятельности предприятия:

-торогово-посредническая и коммерческая деятельность, оптовая и розничная, в том числе и сельхоз продукцией, продуктами питания, и комиссионная торговля.

-сдача в аренду недвижимости.

-консультации по вопросам коммерческой деятельности и управления.

-исследования и разработки в отрасли технических и природных наук.

-посреднические услуги при купле, продажи, сдачи в аренду и оценки земельных участков, движимого и недвижимого имущества.

-оказание турагентских услуг.

-оформление виз для туристических поездок.

-осуществление посреднической деятельности по оказанию туристических услуг.

-посреднические услуги при покупке, продаже, сдачи в аренду и оценки недвижимости.

-организация общественного питания с открытием баров, кафе, ресторанов.

-реализация алкогольных напитков и табачных изделий.

-грузовые и пассажирские перевозки всеми видами транспорта, транспортно-экспедиционные услуги, фрахтование и эксплуатация морских и речных судов.

-реставрация ремонт и техническое обслуживание автомобилей и деталей

-и др.

Предприятие также имеет право создавать в своем составе филиалы, цеха, мастерские, и другие структурные единицы и подразделения, в том числе те которые имеют статус юридического лица.

Юридический статус предприятия.

Предприятие является юридическим лицом по законодательству Украины, имеет самостоятельный баланс, текущий и другие, включая валютные, счета в банках, печать со своим названием и символикой, угловой и другие штампы, знак для товаров и услуг и другие реквизиты.

Предприятие имеет право открывать счета в иностранных банках соответственно действующему законодательству.

Предприятие является юридическим лицом со дня его государственной регистрации.

Предприятие для достижения целей своей уставной деятельности имеет право от своего имени заключать соглашения, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязательства связанные, с его деятельностью, быть ответчиком и истцом в суде. Предприятие имеет право осуществлять любую предпринимательскую деятельность, которая не противоречит действующему законодательству.

Предприятие в установленном порядке принимает участие во внешнеэкономической деятельности и проводит экспортно-импортные операции, как на территории Украины, так и за границей, включая товарообменные, посреднические и другие операции.

Предприятие является собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество, переданное предприятию собственником. Предприятие осуществляет соответственно законодательству Украины владение, пользование и распоряжение имуществом, которое принадлежит ему на правах собственности, соответственно целям своей деятельности и предназначения имущества.

Имущество и активы предприятия, а также данное ему в пользование имущество, которое не подлежит национализации, или конфискации, другому изъятию за исключением случаев предусмотренным законодательством Украины.

В соответствии со своими целями и задачами предприятие имеет право:

-осуществлять на территории Украины и за ее пределами в соответствии действующему законодательству; филиалы и представительства, а также дочерни предприятия, действуют - на основании утвержденного предприятием устава.

-вступать в договорные отношения с государственными коллективными и другими предприятиями, организациями и гражданами, а также быть посредником между ними в связи с выполнением работ, которые относятся к предмету деятельности предприятия.

-нанимать персонал предприятия, в том числе иностранных граждан, на условиях контрактов и других условиях, установленных действующим законодательством.

-продавать, перепродавать бесплатно другим предприятиям, организациям и гражданам, обменивать, сдавать в аренду, закладывать, давать в долг или в бесплатное пользование принадлежащие предприятию дома, сооружения, транспортные средства, инвентарь и другие материальные ценности, а также списывать их с баланса.

-покупать, принимать в дарения, брать в аренду, принимать в залог недвижимое имущество, техническую документацию, материалы и другое необходимое имущество от любых юридических и физических лиц, получать займы, в том числе средства, как в Украине, так и в других государствах.

-пользоваться банковским кредитом на договорной коммерческой основе, давать право банку на договорной основе использовать свои свободные средства.

-осуществлять выпуск собственных ценных бумаг и реализовывать их юридическим лицам и гражданам Украины и других государств.

-реализовывать продукцию, имущество по ценам и тарифам, установленными самостоятельно на договорной основе, а в случаях предусмотренным законодательством Украины - по государственным ценам и тарифам.

-осуществлять внешнеэкономическую деятельность в порядке, установленным действующим законодательством Украины, включая создание общих предприятий с участием иностранных партнеров, как на территории Украины, так и на территории других государств, а также любых хозяйственных обществ.

-входить в состав ассоциаций и других добровольных объединений предприятий, деятельность которых соответствует интересам предприятия.

-осуществлять другие действия, не запрещенные законодательством.

Внешнеэкономическая деятельность предприятия.

Предприятие осуществляет внешнеэкономическую деятельность соответственно действующему законодательству Украины.

Предприятие имеет право использовать деньги в свободно конвертируемой валюте, полученную от экспорта и импорта товаров, услуг, необходимых для укрепления материально-технической базы и удовлетворение социально-экономических, культурно-бытовых потребностей предприятия и его работников.

Предприятие имеет право получать валютные кредиты и инвестиции от своих зарубежных партнеров и инвесторов. При этом валюта используется самостоятельно в соответствии с действующим законодательством Украины. По полученным предприятием кредитам и инвестициям государство ответственность не несет. Для осуществления внешнеэкономической деятельности предприятие открывает валютный счет в порядке предусмотренным законодательством.

Предприятие в своей внешнеэкономической деятельности по вопросам экономической, экологической и социальной безопасности контролируется государственными органами.

Предприятие может открывать за пределами Украины представительства, филиалы и производственные подразделения, содержание которых осуществляется за счет предприятия.

Предприятие имеет право вступать и быть членом любых международных неправительственных организациях, имеет права и обязанности,связанные с членством в этих организациях, если последнее не противоречит действующему законодательству Украины.

В сфере внешнеэкономической деятельности предприятие имеет право:

-осуществлять деятельность, предусмотренную действительным статусом, за пределами Украины.

-осуществлять экспорт, импорт товаров, услуг, капитала, рабочей силы.

-заключать любые договора (соглашение)

-получать права на имущества, которые находятся за границей.

-создавать общие с иностранными партнерами предприятия, осуществлять общую деятельность, в том числе по использованию общих производственных площадей.

-представлять интересы иностранных партнеров в Украине.

Имущества, средства и прибыль предприятия.

Имущества предприятия составляют основные и оборотные средства, а также другие ценности, которые принадлежат ему на правах собственности, стоимость которых отображается в самостоятельном балансе предприятия.

Имущество предприятия образуется за счет:

-денежных и материальных взносов собственника, в том числе и уставный капитал.

-доходов от ценных бумаг.

-банковских кредитов, полученных на договорной коммерческой основе.

-капитальных вложений и дотаций с бюджета.

-имущества приобретенного у других субъектов предпринимательской деятельности, организаций, граждан, в установленном законодательством порядке.

-доходов полученных от реализации товаров, услуг, созданных предприятием в результат хозяйственной деятельности.

-бесплатных и добровольных, благотворительных взносов от организаций и граждан, в том числе иностранных.

-а также имущества, приобретенного на основаниях, не запрещенных законодательством.

Для обеспечения деятельности предприятия, за счет взноса собственника уставной капитал увеличивается до размера 1 500 000,00гривен.

Собственник на счет своей части в уставный капитал может внести вычислительную технику, средства связи, ценные бумаги, права пользования природными ресурсами, зданиями, сооружениями оборудованием, а также другие имущественные права (в том числе на интеллектуальную собственность, ноу-хау), или средства, в том числе в иностранной валюте.

Изменение первоначальной суммы уставного капитала осуществляется по решению собственника. Увеличение первоначальной суммы уставного капитала осуществляется за счет прибыли другими предусмотренными законодательством способами.

Уставный капитал является увеличенным или уменьшенным после регистрации увеличенного или уменьшенного капитала компетентными государственными органами.

Предприятие создает резервный фонд (страховой) в размере определенным собственником предприятия. Резервный фонд предназначен на покрытие, непредвиденных затрат, убытков, а также на уплату долгов предприятия при его ликвидации.

Имущество предприятия может быть изъято только в случае решения суда, который вступил в законную силу, или хозяйственного суда.

Предприятие может объединять часть своего имущества и средств с имуществом и средствами государственных, частных, коллективных и других предприятий, организаций и граждан, общего производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, в том числе путем организации хозяйственных обществ, общих и других видов предприятий и организаций.

В случае смерти собственника право собственности на имущества предприятия в целом, а также права и обязанности переходят наследникам соответственно законодательству Украины.

В случае согласия наследником быть собственником предприятия, в действующий устав вносятся изменения, которые касаются собственника предприятия наследникам соответственно законодательству Украины. В случае отказа наследник должен принять меры по ликвидации предприятия.

Основным обобщающим показателем финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия является прибыль. Прибыль образуется с отчислений от хозяйственной деятельности после покрытия материальных и приравниваемых к ним затрат, а также затрат на оплату труда. С балансовой прибыли предприятия уплачиваются проценты по банковским кредитам и облигациям, а также вносятся предусмотренные законодательством Украины налоги и платежи в бюджет.

Чистая прибыль, полученная после уплаты определенных затрат, а также расчета с кредиторами и бюджетом остается в полном распоряжении предприятия и используется по решению собственника.

Обязанности предприятия и собственника.

Предприятие обязано:

-осуществлять свою деятельность относительно Устава предприятия.

-обеспечить сбережения имеющегося в его распоряжении имущества собственника и использование этого имущества в соответствии с его предназначением.

-вовремя осуществлять расчеты с государственным бюджетом.

Собственник обязан:

-содействовать организации предприятия.

-проводить плановые ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

-всесторонне содействовать предприятию в его деятельности.

Органы управления предприятием.

Собственник уполномоченный принимать решения по любым вопросам деятельности предприятия.

К исключительной компетенции собственника относятся:

-изменение и дополнение устава предприятия.

-наем и увольнение директора предприятия.