Анализ налоговых платежей и их влияние на финансовые результаты

-определения порядка распределения прибыли предприятия, основных направлений инвестиционной политике предприятия

-вопросы вступления основателем в общества, фонды, другие предприятия, союзы, объединения, и выхода из них.

-создание реорганизации, ликвидация филиалов, представительств, подразделений, утверждения их положений.

-принятие решений по вопросам приостановления деятельности предприятия, назначение ликвидационной комиссии, утверждение ликвидационного баланса.

Исполнительным органом предприятия является Директор. Директор назначается собственником.

В случае принятие функций управления предприятия собственником на себя, все вопросы деятельности предприятия, как директора, он решает одноособно.

При найме или назначения директора предприятия на должность с ним составляется контракт, в котором определяются сроки найма, права, обязанности и ответственность директора переел собственником, условия его материального обеспечениям и увольнения с учетом гарантий, предусмотренных контрактом и действующим законодательством.

Директор подотчетен собственнику предприятия и организует выполнения его решений.

Директор:

-без поручения действует от имени предприятия, представляет его интересы в других предприятиях, организациях и государственных органов, составляет от его имени договора и осуществляет и другие действия по оперативному управлению работы предприятия в Украине и за ее пределами.

-назначает на должность и увольняет с должности управляющих и специалистов подразделений аппарата управления и структурных подразделений предприятия.

-распоряжается имуществом предприятия в пределах, установленных собственником.

-принимать решения о несении материальной ответственности служебных лиц предприятия.

-утверждает правила внутреннего распорядка предприятия, других внутренних документов, определяет организационную структуру предприятия.

-определяет условия и систему оплаты персонала предприятия.

-заключает коллективный договор между трудовым коллективом и администрацией предприятия.

-осуществляет оформление всех документов, необходимых для обеспечения деятельности предприятия, дает указания, распоряжения и поручения по вопросам деятельности предприятия.

-разрабатывает и утверждает штатный состав предприятия.

-выполняет другие функции, которые предусмотренные уставом.

Учет и отчетность

Предприятие ведет бухгалтерский учет, составляет и подает финансовую отчетность соответственно действующему законодательству Украины. Статистическая отчетность, которая измеряется в денежном выражении, основывается на данных бухгалтерского учета и подается в установленном объеме органам государственной статистики.

Бухгалтерский учет осуществляется на предприятии соответственно действующему законодательству Украины.

Вопросы о назначения и утверждение служебных лиц, которые отвечают за ведением учета и отчетности предприятия утверждаются директором.

Проверки и ревизии финансовой и хозяйственной деятельности предприятия осуществляются государственными налоговыми организациями, другими государственными органами в пределах их компетенции, аудиторскими организациями.

Реорганизация и ликвидация деятельности предприятия.

Реорганизация предприятия (слияние, присоединение, разделение, преобразование, поглощение) осуществляется по решению собственника.

При реорганизации предприятия вносятся соответственные изменения в устав предприятия.

Предприятие считается реорганизованным с момента внесения изменения в реестр государственной регистрации.

Ликвидация предприятия осуществляется

-по решению собственника.

-на основании решения суда или хозяйственного суда, органов, которые контролируют деятельность предприятия, в случае систематического или грубого нарушения законодательства.

-на основании решения хозяйственного суда, в установленном законом Украины порядке “О восстановлении платежеспособности должника или определение его банкротом”.

-По решению наследника в случае смерти собственника.

Ликвидация предприятия осуществляется ликвидационной комиссией, а в случае банкротства по решению суда или хозяйственного суда - ликвидационную комиссию, назначенной этими органами.

Ликвидационная комиссия делает публикацию в официальном органе печати по местонахождению предприятия о будущей ликвидации предприятия.

С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все права и полномочия по управления делами предприятия. Порядок и сроки ликвидации предприятия устанавливаться собственником или судом.

Ликвидационная комиссия:

-оценивает наличие имущества в предприятии.

-определяет дебиторов и кредиторов предприятия и делает с ними расчеты.

-составляет ликвидационный баланс и передает его собственнику.

Имущество предприятия, которое осталось, после расчетов с бюджетом, оплаты труда персоналу предприятия и расчета с кредиторами используется по решению собственника. Имущество, переданное собственником предприятию в пользование, возвращается в натуральной форме без вознаграждения.

2.2 Экономическая характеристика предприятия

Таблица 2.1 Экономическая характеристика предприятия

ПОКАЗАТЕЛИ	Ед. изм	2005г	2006г	2007г	Отклонение Сумма % Сумма %
1.Объем производства(р/у)	Тыс. грн	__	__	__	2006 к 2005г	2007 к 2006г
					__	__	__	__
2.Чистый доход (выручка) от реализ	Тыс. грн	434.1	592	464.1	+157.9	136.4	-121.9	78.4
3.Себестоимость реализ продукции	Тыс. грн	370.1	498.5	391.8	+128.4	134.7	-106.7	78.4
4.Валовая прибыль	Тыс. грн	64	93.5	72.3	+29.5	146.1	-21.2	77.3
5.Рентабельность продаж	%	14.7%	15.8%	15.6%		13.1%		-0.2%
6.Численность раб-в	Чел.	8	7	7	-1	8.75	-	100
7.Среднегодовая числен. Труда 1го работника	Тыс. грн	-	-	-	-	-	-	-
8.Фонд оплаты труда	Тыс. грн	26.5	35.7	37.7	+9.2	134.7	+2	105.6
9.Среднегодовая з/п плата 1го работника	грн	3312.5	5100	5385.7	+1787.5	154	+23.8	105.6
10.% износа основных средств	%	-	-	-	-	-	-	-
11.Оборачиваемость в днях:	Тыс. грн
-запасов*	Дн.	40.1	37.2	43.5	-2.9	92.8	+6.3	116.9
-дебиторской задолжности*	Дн.	0.13	00.5	0.12	-0.04	69.2	+0.03	133.3
-кредит. задолжности	Дн.	41	30.7	44	-10.3	74.9	+13.3	143.3
12.Чистая прибыль	Тыс грн	6.0	11.9	18.2	+5.9	198.3	+6.3	152.9
13.Общая рентабельность	%
14.расходы опер-й деятельность	т.грн
-админ расходы
-расходы на сбыт
-прочие опер-е расх.		11.7	12.5	4.4	+0.8	106.8	-8.1	35.2

Раздел 3. Анализ структуры налоговых платежей и их влияние на финансовые результаты

3.1 Структура налоговых платежей и сборов на предприятии «Магнолия И»

В ходе осуществления своей деятельности предприятие «Магнолия И» обязуется уплатить следующие налоги и сборы согласно действующей законодательной базы Украины. Согласно этой законодательной базе в Украине взимаются с предприятий общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи) и местные налоги и сборы (обязательные платежи). Общегосударственные налоги и сборы включают:

Налог на добавленную стоимость.

Налог на прибыль предприятия

Плата (налог) за землю.

Сбор в Фонд по осуществлению мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения.

Сбор на обязательное социальное страхование.

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование.

Плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности

Рассмотрим основные виды налогов, которые оказывают заметное влияние на результаты финансовой деятельности предприятия.

Рис 1. Система налогообложения предприятия.

Налог на добавленную стоимость

При решении вопроса о том, является ли предприятие или организация плательщиком налога на добавленную стоимость, важно исходить из двух признаков, взятых в совокупности. Прежде всего, плательщиком выступает, как правило, юридическое лицо, независимо от формы собственности, отраслевой и ведомственной принадлежности. Другой признак плательщика налога на добавленную стоимость -- осуществление коммерческой, хозяйственной или иной деятельности на территории государства.

Плательщики налога на добавленную стоимость -- субъекты предпринимательской деятельности и другие юридические и физические лица, не являющиеся субъектами предпринимательской деятельности, которые осуществляют хозяйственную, коммерческую деятельность независимо от формы собственности и хозяйствования.

Единственным ограничением, которое исключает субъектов предпринимательской деятельности из числа плательщиков НДС, является объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) на протяжении какого-либо периода из последних 12 календарных месяцев, если его размер не превышает 600 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан (в настоящее время необлагаемый налогом минимальный доход составляет 17 гривен).

Объектом налогообложения являются операции предприятия по: продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя; ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентам для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки; вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставлению услуг (выполнению работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины.

Рис.2 Виды ставок налога на добавленную стоимость.

В остальных случаях к базе налогообложения применяется ставка 20% и исчисленная по данной ставке сумма налога добавляется к цене товаров (работ, услуг). А для определения суммы налога применяется формула:

НДС =50000*20%=8333,33 [1.cтр 24]

Таким образом, исчисленная сумма НДС составляет общую сумму налоговых обязательств предприятия по данному налогу.

Налоговое обязательство -- общая сумма налога на добавленную стоимость, полученная (начисленная) предприятием -- плательщиком налога в отчетном (налоговом) периоде.

Налог на прибыль

В соответствии с законодательством Украины плательщиками налога на прибыль являются:

Резиденты -- субъекты предпринимательской деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами.

Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорригированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов предприятия и сумму амортизационных отчислений.

Рис. 3. Порядок определения объекта обложения налогом на прибыль.

Прибыль предприятия, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагается налогом по ставке 30% объекта налогообложения.

Налог на прибыль предприятия определяется по формуле и равен:

Нпр=434.1*30%=130.23 тыс. грн. [2.стр. 24] - за 2005г.

Нпр=592*30%=177.6 тыс. Грн - за 2006г.

Нпр=464.1*30%=139.23 - за 2007г

Сборы на социальное страхование

Начиная с 1997 1г. в Украине введен новый порядок исчисления и уплаты сборов на социальное страхование. Структура сборов на социальное страхование приведена на рис.

Рис.4 Структура сборов на социальное страхование.

Далее рассмотрим порядок взимания и использования сборов на социальное страхование в Украине.

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование

Пенсионный фонд Украины -- это самостоятельный финансово-кредитный институт, средства которого входят в государственный бюджет, но имеют строго целевое назначение для выплаты различного рода пенсий.

Основные задачи Пенсионного фонда Украины состоят в следующем:

сбор и аккумуляция взносов, предназначенных для пенсионного обеспечения и выплат помощи;

расширенное воспроизводство средств Пенсионного фонда Украины на основе принципов самофинансирования;

участие в финансировании государственных, региональных и областных программ социальной поддержки пенсионеров, инвалидов, других категорий населения и в страховании здоровья пенсионеров через страховые компании;

организация международного сотрудничества в сфере пенсионного обеспечения, в частности, по выплатам пенсий гражданам, которые выехали за пределы Украины;

контроль за своевременным и полным поступлением страховых взносов в этот фонд;

финансирование расходов, связанных с выплатой государственных пенсий, помощи и других выплат, предусмотренных законодательством Украины;

определение порядка использования и обеспечения контроля за правильным использованием средств Фонда;

участие в подготовке предложений в государственные программы социального развития и повышения уровня народного благосостояния, в разработке проектов межправительственных договоров (соглашений) по вопросам пенсионного обеспечения и финансирования расходов на выплату пенсий гражданам, которые прибыли на постоянное проживание в Украину из других государств и которые выехали за ее пределы;

участие в подготовке нормативных актов, направленных на усовершенствование системы пенсионного обеспечения и порядка повышения размера пенсий в связи с изменением индекса потребительских цен и повышением заработной платы.

Бюджет Пенсионного фонда формируется в основном за счет сборов на обязательное государственное пенсионное страхование, которые по своей сути выступают целевыми налогами, и плательщиками которых являются субъекты предпринимательской деятельности, использующие наемный труд, и граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью, либо работающие по найму.

Итак, плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование являются следующие субъекты хозяйствования:

субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и другие юридические лица, а также физические лица -- субъекты предпринимательской деятельности, которые используют труд наемных работников;

филиалы, отделения и другие обособленные подразделения вышеуказанных налогоплательщиков, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на другой территории, чем плательщик сборов.

Объектом налогообложения являются:

- для субъектов предпринимательской деятельности, использующих труд наемных работников, -- фактические расходы на оплату труда работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, в том числе в натуральной форме, подлежащих обложению подоходным налогом с граждан. К этим расходам не относятся расходы на оплату выполненных работ (услуг) согласно гражданско-правовым договорам, выплату доходов в виде дивидендов, процентов и т.п., а также другие расходы, которые не учитываются при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий, перечень которых утверждается Кабинетом Министров Украины.

Для субъектов предпринимательской деятельности, использующих труд наемных работников в Украине, установлены следующие ставки сбора на обязательное государственное пенсионное страхование: 32% от объекта налогообложения (фонда оплаты труда работников - фотр). Для предприятий, учреждений и организаций, где работают инвалиды (не менее 50% общей численности работающих), сбор на обязательное государственное пенсионное страхование определяется по ставке 4% от объекта налогообложения для всех работников такого предприятия.

Сборы и социальное страхование=26.5*32%=8.48тыс. грн. За 2005г. [3.стр24]

Сборы и социальное страхование=35.7*32%=11.424 тыс. грн - за 2006г. [3.стр24]

Сборы и социальное страхование=43.5*32%=13.92 тыс. грн, [3.стр24]

из них

Сбор на пенсионное страхование=26.5*4%=1.06 тыс. грн. - за 2007г.

Сбор на пенсионное страхование =35.7*4%=1,5 тыс. грн - за 2006г.

Сбор на пенсионное страхование =43.5*4%=1,74 тыс. грн - за 2007г.

Сбор на государственное обязательное пенсионное страхование уплачивается одновременно с получением средств в учреждениях банков на оплату труда.

Сборы относятся на валовые расходы предприятия, а в бюджетных учреждениях они предусматриваются отдельной статьей сметы -- на содержание учреждения

Сбор на обязательное социальное страхование

Для целей социального страхования граждан Украины Кабинет Министров и Совет Федерации независимых профсоюзов Украины создали Фонд социального страхования Украины, средства которого входят в состав Государственного бюджета Украины.

За счет средств Фонда социального страхования осуществляют расходы на такие цели:

выплату помощи по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка;

организацию санаторно-курортного лечения и отдыха трудящихся, их детей, ветеранов и инвалидов;

финансирование затрат, связанных с обеспечением занятости населения.

Бюджет Фонда социального страхования формируется в основном за счет сборов на обязательное социальное страхование (в том числе сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы), которые по своей сути выступают целевыми налогами и плательщиками которых являются субъекты предпринимательской деятельности, использующие наемный труд, и граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью или работающие по найму.

Итак, плательщиками сборов на обязательное социальное страхование (в том числе сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы) являются:

субъекты предпринимательской деятельности независимо от формы собственности, бюджетные, общественные и другие юридические лица, а также физические лица -- субъекты предпринимательской деятельности, которые используют наемный труд работников;

филиалы, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков налога, указанные выше, которые не имеют статуса юридического лица, расположенные на другой территории, чем плательщик сборов.

Объектом налогообложения является:

- для субъектов предпринимательской деятельности, использующих труд наемных работников,-- фактические расходы на оплату труда работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, в том числе в натуральной форме, подлежащих обложению подоходным налогом с граждан. К этим расходам не относятся расходы на оплату выполненных работ (услуг) согласно гражданско-правовым договорам, выплату доходов в виде дивидендов, процентов и т. п., а также другие расходы, которые не учитываются при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий, перечень которых утверждается Кабинетом Министров Украины.



Рис.5 Ставки сбора на обязательное социальное страхование (СоСС)

Сбор на обязательное социальное страхование уплачивается одновременно с получением денежных средств в учреждениях банка на оплату труда.

Денежные средства обязательного социального страхования и обязательного социального страхования на случай безработицы зачисляются на отдельные счета Государственного бюджета Украины.

На обязательное социальное страхование (в том числе на обязательное социальное страхование на случай безработицы) устанавливаются ставки сбора в следующих размерах:

для субъектов предпринимательской деятельности, использующих труд наемных работников, -- 5,5% от объекта налогообложения (фонда оплаты труда работников), в том числе 1,5% от объекта налогообложения на сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы. Для предприятий, учреждений и организаций, где работают инвалиды (не менее 50% общей численности работающих), сбор на обязательное социальное страхование определяется по ставке 1% от объекта налогообложения для всех работников такого предприятия. При этом сбор на обязательное социальное страхование, определенный от объекта налогообложения для работающих инвалидов, в полном объеме зачисляется в Фонд социальной защиты инвалидов.

СоСС=26,5*5,5%=385тыс. грн - за 2007г.

СоСС =35.7*5,5%=1,9635 тыс. грн - за 2006г.

СоСС =43.5*5,5%=2,3925 тыс. грн - за 2007г.

Уплаченный субъектами предпринимательской деятельности сбор на обязательное социальное страхование относится на валовые расходы производства и обращения плательщика сборов.

Сбор в Фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения

Фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения образуется в составе Государственного бюджета Украины за счет сбора в этот Фонд.

Средства Фонда имеют целевой характер и используются на финансирование расходов, связанных с радиоактивным загрязнением вследствие Чернобыльской катастрофы, а именно: на финансирование капитальных вложений, расходов на выплату компенсаций и предоставление льгот, расходов на социальное страхование, расходов, связанных с предоставлением льгот по пенсионному обеспечению и помощи, других расходов на проведение работ по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы.

Плательщиками сбора в Фонд Чернобыля являются:

из числа резидентов -- субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, общественные и другие учреждения и организации (кроме бюджетных), осуществляющие деятельность, направленную на получение прибыли, как на территории Украины, так и за ее пределами и осуществляющие оплату труда наемных работников;

из числа нерезидентов -- физические или юридические лица, созданные в какой-либо организационно-правовой форме, получающие доходы из источников происхождения в Украине, осуществляющие оплату труда наемных работников, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатический статус, либо иммунитет согласно международному договору или закону;

филиалы, отделения и другие обособленные подразделения вышеуказанных плательщиков сбора, не имеющие статуса юридического лица, осуществляющие оплату труда наемным работникам;

постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы из источников происхождения в Украине, либо выполняющие агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учреждений, осуществляющие оплату труда наемным работникам.

Рис.6. Плательщики сбора в Фонд для осуществления мер по ликвидации.

Объектом налогообложения являются фактические расходы плательщиков сбора на оплату труда лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком сбора, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и другие поощрительные и компенсационные выплаты, а также расходы на выплату авторских вознаграждений и выплаты за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера.

Ставка сбора в Фонд Чернобыля (ССФЧ) составляет 5% от объекта налогообложения с отнесением уплаченных сумм на валовые расходы производства и обращения плательщика сбора.

Сбор уплачивается ежемесячно, независимо от получения заработной платы.

ССФЧ=26,5*5%=1,325 тыс. грн. - за 2005г.

ССФЧ=35,7*5%=1,785 тыс. грн. - за 2006г.

ССФЧ=43,5*5%=2,175 тыс. грн. - за 2007г.

Сбор зачисляется в состав доходов Государственного бюджета Украины на специальный счет, создаваемый Фондом.

От уплаты сбора освобождаются:

предприятия угольной промышленности;

предприятия, осуществляющие добычу железной, марганцевой и урановых руд подземным способом и строительство шахт;

предприятия (объединения) и организации Украинского общества слепых и Украинского общества глухих, где инвалиды составляют более 50% общей численности работающих в основном производстве

Распорядителем денежных средств Фонда Чернобыля является Министерство Украины по вопросам чрезвычайных ситуаций и по делам защиты населения от последствий Чернобыльской катастрофы. Денежные средства Фонда расходуются исключительно на финансирование мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения.

3.2 Расчет плановых показателей анализа налоговых платежей и сборов на предприятии «Магнолия И»

Плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей позволяет предприятию оперативно и эффективно управлять финансовыми ресурсами, имеющимися в его распоряжении.

В основу такого планирования должна быть положена сумма прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия, а также предусматриваемый объем его хозяйственной деятельности.

Разработка эффективной налоговой политики предприятия требует высокой квалификации исполнителей и комплексного участия различных служб предприятия -- плановой, финансовой, юридической, бухгалтерии и т. п.

Эффективная налоговая политика предприятия должна осуществляться по следующим этапам.

Рис. 7. Основные этапы формирования налоговой политики предприятия.

1. Определение направлений хозяйственной деятельности предприятия, позволяющих минимизировать налоговые платежи за счет разных ставок и объектов налогообложения

Так, например, валовой доход от страховой деятельности облагается налогом по ставке 3% и не подлежит обложению налогом на прибыль. А суммы доходов нерезидентов, полученные в виде страховых взносов (платежей, премий) облагаются налогом по ставке 10% у источника их выплаты за счет таких выплат.

2. Выявление возможностей уменьшения базы налогообложения предприятия за счет прямых налоговых льгот.

Налоговые льготы предоставляются обычно в следующих основных формах: а) уменьшение размера ставок налогообложения (прямое или в процентах к средней ставке); б) предоставление налогового кредита; в) полное освобождение от уплаты отдельных налогов.

При использовании предприятием прямых налоговых льгот следует учесть, что все они носят целевой характер. В соответствии с целью их предоставления и использования при формировании налоговой политики все налоговые льготы рекомендуется подразделять на три группы:

1) налоговые льготы, предоставляемые отдельным категориям предприятий. К их составу относятся льготы, предоставляемые предприятиям общественных организаций инвалидов. Так, полностью освобождается от налогообложения прибыль предприятий, которые основаны Всеукраинской общественной организацией инвалидов;

2) налоговые льготы, предоставляемые по отдельным видам хозяйственных операций;

3) налоговые льготы, предоставляемые при продаже отдельных видов продукции. К их составу относятся льготы по уплате налога на добавленную стоимость, акцизного сбора (он установлен лишь по отдельным группам товаров), таможенных пошлин и т.п.

В соответствии с такой группировкой прямых налоговых льгот предприятия могут на альтернативной основе формировать свою налоговую политику, соответствующим образом диверсифицируя организационные формы своих филиалов (дочерних предприятий), виды хозяйственных и финансовых операций, ассортимент производимой и продаваемой продукции.

3. Учет непрямых налоговых льгот в формировании налоговой политики предприятия.

Состав непрямых налоговых льгот определяется всеми возможностями уменьшения базы налогообложения в разрезе отдельных групп налогов. По группе налогов, относимых на себестоимость продукции, такие возможности достигаются, прежде всего, за счет уменьшения фонда потребления (фонда оплаты труда). По группе налогов, включаемых в цену товара, основные резервы заключены в умелом маневрировании ценами продажи и ассортиментом продаваемой продукции. По группе налогов, уплачиваемых за счет прибыли, основные возможности заключены в быстрейшем списании отдельных текущих затрат на себестоимость продукции, например, путем ускоренной амортизации активной части основных фондов.

За счет умелого использования непрямых налоговых льгот при формировании налоговой политики предприятие может значительно уменьшить базу налогообложения, а соответственно и сумму налоговых платежей.

Формирование эффективной налоговой политики отдельных предприятий непосредственно связано с региональной диверсификацией их деятельности, что позволяет использовать налоговые преимущества отдельных территорий.

При формировании налоговой политики предприятий выделяют, как правило, три группы региональных образований с различной системой налогообложения:

1) специальные (свободные) экономические зоны своей страны. В границах этих зон законодательно устанавливается и действует специальный правовой режим хозяйственной деятельности и специальный порядок установления налогового режима;

2) страны с более льготной налоговой системой. Такие страны могут быть объектом региональной диверсификации деятельности предприятий в том случае, если с ними установлены обширные хозяйственные связи и действует льготный таможенный режим. Для наших предприятий объектом такой региональной диверсификации являются, как правило, страны СНГ и другие приграничные государства;

3) оффшорные территории. Термин «оффшор» означает, что учредители создают свои предприятия вне территории страны, в которой они проживают (являются резидентами). Как правило, для этого выбираются территории с очень низким уровнем налогообложения (а иногда и безналоговые территории).

При осуществлении региональной диверсификации деятельности выбор конкретной оффшорной территории зависит от конкретной цели хозяйственной деятельности предприятия, налогового режима, развитости коммерческой и финансовой инфраструктуры, стоимости инкорпорирования и ряда других условий. Привлекательность открытия оффшорных предприятий заключается не только в возможностях легального уменьшения налоговых платежей, но и в других возможностях -- обеспечении визовой поддержки государства -- регистрации, открытия за рубежом валютного счета и т.п.

5. Планирование суммы налоговых платежей в предстоящем периоде, исходя из суммы чистой прибыли.

При планировании суммы налоговых платежей, исходя из суммы чистой прибыли, предварительно рассчитываются следующие показатели: а) валовой доход предприятия или доход от продажи продукции; б) фонд оплаты труда.

Плановые расчеты общей суммы налоговых платежей производятся по таким основным видам налогов и сборов:

а) налог на прибыль;

б) налог на добавленную стоимость;

в) акцизный сбор;

г) сбор в государственный фонд социального страхования, в том числе социального страхования на случай безработицы;

д) сбор в Пенсионный фонд;

е) сбор в Фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения.

Плановые расчеты осуществляются в такой последовательности.

На первом этапе определяется сумма налоговых платежей от фонда оплаты труда. Учитывая, что налоговые платежи, перечисленные в пунктах г, д, е, рассчитываются по единой базе (фонд оплаты труда), в процессе расчетов ставки этих взносов суммируются с целью использования единой ставки отчислений (в 1998 .г. она составляет 32%) Расчет этой суммы налоговых платежей осуществляется по формуле:

НФ= 45тыс*32%/100=144грн

где: Нф -- плановая сумма налоговых платежей, рассчитанная по величине фонда оплаты труда;

ФОТ -- планируемая сумма фонда оплаты труда;

СТф -- сводная ставка налоговых платежей от фонда оплаты труда.

На втором этапе определяется сумма налоговых платежей, входящих в цену продаваемой продукции. При этом по данным отчетного периода предварительно рассчитываются и суммируются средние ставки налога на добавленную стоимость и акцизного сбора (по предприятиям с большим объемом внешнеэкономической деятельности -- еще и средний размер таможенных пошлин). Расчет этой суммы налоговых платежей осуществляется по формуле:

НЦ=500тыс*20%/100=1000грн

где: Нц -- плановая сумма налоговых платежей, входящих в цену продукции;

ВД -- планируемый, исходя из целевой суммы прибыли, размер валового дохода предприятия (или доход от продажи продукции);

СТц -- сводная ставка налоговых платежей, входящих в цену продукции.

На третьем этапе определяется сумма налога на прибыль. Расчет производится по формуле:

Нп=500 000*30%/100=1500

где: Нп -- плановая сумма налога на прибыль;

ЧПп -- планируемая сумма прибыли;

СТп -- ставка налога на прибыль.

На четвертом этапе определяется общая сумма планируемых налоговых платежей предприятия. Расчет осуществляется по формуле:

Но=Нф+Нц+Нп,

Но=144+1000+1500=2644грн

где: Но -- общая сумма планируемых налоговых платежей предприятия, исходя из суммы прибыли.

Этот расчет можно скорректировать на удельный вес сумм рассмотренных налоговых платежей в общей сумме всех налоговых платежей предприятия в отчетном периоде.

6. Оценка эффективности разработанной налоговой политики предприятия.

Разработанная предприятием налоговая политика требует оценки ее эффективности. Такая оценка осуществляется с помощью системы соответствующих показателей, основными из которых являются:

а) коэффициент эффективности налогообложения. Он позволяет получить наиболее обобщенную характеристику эффективности избранной налоговой политики, показывая, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей. Расчет этого показателя осуществляется по формуле:

Эн=500 000/2644=189,1

где: Эн -- коэффициент эффективности налогообложения;

б) налогоемкость продаваемой продукции. Этот показатель позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема проданной продукции. Расчет этого показателя осуществляется по формуле:

НЕпп=2644/200 000=0,0132

где: НЕпп -- планируемая налогоемкость продаваемой продукции;

Qп -- планируемый объем продажи продукции;

в) коэффициент льготного налогообложения. Этот показатель позволяет определить, насколько эффективно предприятие использует предоставленные законодательством льготы по налоговым платежам в целом (или по отдельным видам налогов). При расчете этого показателя используется следующая формула:



Клн=154/154+2644=0,055

где: Клн -- коэффициент льготного налогообложения;

-- общая сумма налоговых льгот, используемая предприятием;

-- общая сумма планируемых налоговых платежей.

Эта система показателей может быть дополнена системой частных показателей, характеризующих долю отдельных групп налоговых платежей в себестоимости продукции, в цене продукции, в чистой прибыли.

С помощью вышеприведенных показателей оцениваются альтернативные варианты налоговой политики предприятия, сравнение которых позволяет избрать для реализации наиболее эффективный ее вариант.

Минимизация налоговых платежей и налоговое планирование

В Украине субъекты предпринимательской деятельности обладают правом защищать свои имущественные права любыми, не запрещенными законом способами. Поскольку налог - это, по сути, изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, следовательно, налогоплательщик вправе избрать вариант уплаты налогов, позволяющий ему сохранять свое имущество, путем минимизирования налоговых потерь. Оптимизация налогообложения предполагает минимизацию налоговых потерь и недопущение штрафных санкций. Можно сказать, что сегодня большинство предлагаемых на рынке схем оптимизации налогов, изначально направлены только на минимизацию налогов и, следовательно, могут рассматриваться как уклонение от уплаты налогов. Однако использовать схемы минимизации налогов в условиях жесткой конкуренции вынуждены даже добросовестные налогоплательщики, иначе они просто разорятся. Целью оптимизации должно быть не снижение налогов, а увеличение доходов субъекта предпринимательской деятельности после уплаты налоговых платежей. Ведь минимизация одних налогов может привести к увеличению других, а впоследствии - к штрафным санкциям со стороны налоговых органов. Иначе говоря, штрафные санкции могут превысить планируемый эффект от минимизации налогов. Объясняется это просто. Как известно все налоги условно можно разделить на следующие группы:

Налоги, находящиеся "внутри себестоимости" (например, единый социальный налог, далее - ЕСН).

Снижение этой группы налогов, ведет к снижению себестоимости продукции, что в свою очередь ведет к увеличению прибыли организации, и соответственно увеличивает налоговые платежи в бюджет по налогу на прибыль. В результате эффект от снижения этой группы налогов очень незначителен.

Налоги, находящиеся "вне себестоимости" (например, налог на добавленную стоимость, далее - НДС).

Для этой группы налогов важно добиться уменьшения разницы, подлежащей уплате в бюджет. Ведь если метод исчисления НДС, предполагает метод зачета, то становится очевидным, что организации при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав не выгодно работать с партнерами, не являющимися плательщиками указанного налога.

Налоги, находящиеся "над себестоимостью" (например, налог на прибыль).

Чтобы миниминизировать налоговые платежи по данной категории налогов, налогоплательщик должен стремиться либо к снижению налогооблагаемой базы, либо к уменьшению ставки налога. Причем добиться уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль можно путем увеличения налогов, сидящих "внутри себестоимости".

Однако, как было отмечено выше, осуществляя оптимизацию налогообложения, важно не уменьшить величину какого либо из налогов, а увеличить финансовые ресурсы хозяйствующего субъекта. Пояснение на примере, для простоты расчетов возьмем условные цифры.

Пример 1.

Допустим, выручка налогоплательщика равна 10 000 грн, а затраты составили 5 000 грн.

В итоге налогооблагаемая база по налогу на прибыль составит 5 000 грн.

В этих условиях налогоплательщик заплатит налог на прибыль в сумме 5 000*30%=1500грн

Окончание примера.

Пример 2.

Допустим, выручка налогоплательщика равна 10 000 грн. Предположим, что организация решила минимизировать налог на прибыль, увеличив затраты осуществленные налогоплательщиком, в результате затраты также составили 10 000 грн.

В итоге налогооблагаемая база по налогу на прибыль составит 0 грн, а значит, налог на прибыль налогоплательщику платить не надо.

Окончание примера.

На первый взгляд организация добилась максимально возможного снижения налога на прибыль. Однако если посмотреть внимательно, то минимизация налога на прибыль фактически привела к краху налогоплательщика, ведь финансовых ресурсов у него не осталось. Первый же вариант хоть и предполагает уплату налога на прибыль, однако приводит к тому, что у организации имеются финансовые ресурсы после уплаты налогов, иначе говоря, у организации осталась сумма чистой прибыли равная 5000 гривен - 1500 гривен = 3 500гривен. Приведенные примеры, позволяют сделать вывод о том, что конечной целью оптимизации налогов должно быть именно увеличение доходов организации после уплаты налогов, а не снижение отдельных налогов. При этом бухгалтеру и руководителю хозяйствующего субъекта всегда следует помнить о том, что в системном окружении налоги, которые уплачивает субъект хозяйственной деятельности, оказывают значительное влияние друг на друга. Довольно часто их налоговые базы пересекаются (мы уже отметили, что минимизация ЕСН приводит к увеличению налога на прибыль, то же самое можно сказать и в отношении налога на имущество и тому подобное). В связи, с чем при принятии каких либо решений в отношении оптимизации, следует учитывать возможные налоговые последствия.

Если налогоплательщик рассчитывает работать и в перспективе, то ему необходимо организовать систему, так называемого, налогового планирования - одного из способов управления налогами. Налоговое планирование включает: мониторинг законодательства, создание новых организационно-правовых структур, переоценку основных средств и т.п." Так если величина налоговой нагрузки на субъект хозяйственной деятельности составляет более половины расходов организации, то естественно, что такая организация не сможет обойтись без привлечения специалистов финансового менеджмента, причем контроль над исчислением и уплатой налогов должен осуществляться на уровне руководителя организации. Для этих целей необходимо создать в организации специальное подразделение - отдел налогового планирования.

Налоговое планирование - это совокупность законных целенаправленных действий налогоплательщика, связанных с использованием им определенных приемов и способов, а также всех законодательно предоставленных льгот и освобождений с целью уменьшения налоговых обязательств.

Целью налогового планирования является при абсолютном соблюдении закона уплата налогоплательщиком минимально возможной суммы налогов в максимально возможный срок.

Налоговое планирование в организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

-использование льгот при уплате налогов;

-разработка учетной политики;

-контроль над сроками уплаты налогов.

Налоговое планирование, направленное на уменьшение налогового бремени на организацию, можно разделить на:

-перспективное;

-текущее.

При перспективном налоговом планировании используют такие приемы и методы, которые уменьшают налоговые обязательства налогоплательщика в течение длительного времени или в течение всей деятельности. При таком планировании налогоплательщик делает выбор наиболее выгодного, с точки зрения налогообложения, места расположения организации, выбор организационно-правовой формы организации.

Все принципиальные для субъекта предпринимательской деятельности моменты, такие как цели и задачи направления деятельности, организационно-правовая форма и форма собственности, место расположения и так далее, напрямую связаны с налогообложением. Выбор того или иного варианта влечет за собой различные налоговые последствия. Иными словами, порядок налогообложения хозяйствующего субъекта зависит от того, как будет создана организация, какие формы и направления своей деятельности она выберет, а в конечном итоге, от этого зависят и финансовые результаты деятельности и, конечно, перспективы дальнейшего развития хозяйствующего субъекта.

При перспективном налоговом планировании устанавливаются основные элементы налоговой учетной политики хозяйствующего субъекта, на основе которых строятся принципы ведения налогового учета хозяйствующего субъекта на ряд лет, что в итоге влияет на размер налоговых платежей.

При текущем налоговом планировании используют методы, позволяющие налогоплательщику уменьшать налоговые обязательства в течение ограниченного периода времени или в конкретной ситуации.

Формирование оптимальной учетной политики является одним из основных элементов текущего налогового планирования и оказывает непосредственное влияние на финансовое положение организации.

При текущем налоговом планировании предпринимается специальная активность, направленная на регулирование уровня налоговой нагрузки.

Для этого все подлежащие к уплате налоги группируют по каким-либо признакам. Затем внутри группы налогов анализируется состав налоговых баз по каждому налогу, в том числе налоговые льготы и эффективность их применения. На основе проведенного анализа выбирается оптимальный вариант ведения налогового и бухгалтерского учета.

Затем на основе расчета налоговых баз составляются конкретные планы налоговых платежей, то есть налоговый календарь.

При составлении налогового календаря указываются конкретные даты уплаты суммы налогов. Также при текущем планировании контролируется своевременность уплаты налогов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, поскольку нарушение сроков перечислений влечет за собой штрафные санкции.

И, наконец, по данным разработанного плана по истечении периода, на который он составлялся, проводится оценка его эффективности. Проводится анализ, а по его результатам принимаются решения о необходимости корректировки действующей системы налогового планирования.

Налоговое планирование влияет на формирование финансовых результатов деятельности организации. Оно считается составной частью системы финансового управления в организации, ведь в совокупности результаты обеспечивают условия для извлечения максимальной прибыли, повышения эффективности функционирования организации. А стремление к максимизации конечного финансового результата предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта включает в себя, в том числе, задачу планирования размера налоговых платежей государству.

Добиться снижения налогов можно двумя путями: легальным и нелегальным. Необходимо учитывать, что нелегальные "схемы" снижения налогов давно известны налоговикам, поэтому, если Ваша организация пойдет по этому пути, то это не обойдется без пристального внимания правоохранительных органов. Использование законных методов не позволит представителям налоговых органов классифицировать ряд мер, направленных на снижение налогов, как уклонение от их уплаты.

Нужно отметить, что сегодняшнее налоговое законодательство дает возможность снизить бремя налоговой нагрузки, причем совершено законно. Анализируя налоговое, бухгалтерское и гражданское законодательство Российской Федерации, можно с уверенностью сказать, что фактически для этих целей законодатель предусмотрел общие и специальные способы снижения налогов, которыми вправе воспользоваться налогоплательщик. К общим способам можно отнести, такие способы, как: формирование налоговой политики. У налогоплательщика есть возможность самостоятельного выбора того или иного варианта учета доходов, имущества или расходов; самостоятельное формирование системы договорных отношений. Например, использование посреднических договоров вместо договоров купли-продажи, или заключение с сотрудниками (зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей) договоров гражданско-правового характера вместо трудового договора; Можно сказать, что субъекты хозяйственной деятельности вправе самостоятельно выбирать формы и условия сделки, партнеров и так далее. Поэтому, заключая какой либо договор, предварительно его следует проанализировать в плане налоговых последствий. Естественно, что предпочтение следует отдать тому, который наиболее эффективен с точки зрения уплаты налогов. Правда при этом, не следует забывать о том, что использование этого приема основано именно на замене прав и обязанностей сторон договора, а не на формальном изменении названия договора. В основе данного приема лежит метод замены, однако заменяется не полностью вся хозяйственная операция, а лишь ее часть. В качестве примера можно привести договор, предметом которого является выполнение работ по реконструкции здания. Если реконструкцию здания разделить на две составляющих: собственно на реконструкцию и капитальный ремонт, то налогоплательщик получит возможность включить в себестоимость продукции часть осуществленных затрат, и как следствие, уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль. Ярким примером может служить применение кассового метода по налогу на прибыль. Отмечу, что этот способ практически не имеет недостатков. Если нет объекта налогообложения (доходов, имущества и так далее), то, естественно, что и не возникает обязанности по уплате налога. Но, целью создания организации является именно получение прибыли, а не сокращение налоговых платежей, поэтому освободиться полностью от всех объектов налогообложения субъект хозяйственной деятельности не может. Отметим, что этот способ особенно характерен для минимизации налога на имущество. Для сокращения налоговой базы по указанному налогу налогоплательщик использует инвентаризацию, переоценку и др. Однако при этом следует помнить, что сокращение объектов налогообложения не должно негативно сказываться на хозяйственной деятельности субъекта.

Заключение

За время проведения анализа экономической характеристики предприятия «Магнолия И», мной были систематизированы и применены на практике теоретические знания, полученные в университете.

Проанализировав деятельность предприятия «Магнолия И» можно сделать различные выводы и преподнести предложения по улучшению торговой деятельности предприятия.

Предприятии «Магнолия И» - индивидуального обслуживания. Отпуск товаров осуществляет продавцы-кассиры. В магазине не разработан график нормирования рабочего дня. Рабочий день продавцов составляет 12 часов с получасовым перерывом на обед, поэтому им приходиться очень трудно в физическом и моральном плане. Также на предприятии нет штатной должности товароведа. Это снижает уровень обслуживания покупателей и снижает качество осуществления торгово-технологического процесса. Из-за нехватки кадров некоторые работники совмещают несколько профессий (заведующие - товароведов и продавцов кассиров) тем самым, увеличивая интенсивность труда. За то что, работники предприятия выполняют несколько функций и совмещают профессии, им выплачиваются премии и непосредственно заработная плата. За нелегкий труд работникам выносят письменные и устные благодарности и начисляют прибавку к заработной плате.

Тем самым, давая работникам стимул улучшать качество выполняемой работы и стремиться к наилучшим результатам. На предприятии созданы практически оптимальные условия труда, всегда есть в наличии свежие и качественные товары, так как они закупаются в небольшом количестве и быстро реализуются. Расчеты с покупателями производят с применением ЭККА и весоизмерительного оборудования. Покупателям не стоит опасаться приобретать товары на предприятии «Магнолия И». Проанализировав количество покупателей, посещающих магазин за рабочий день, это примерно от 500 до 800 человек, можно сделать вывод о высокой рентабельности предприятия. Предприятия отвечает техническим, санитарным и противопожарным требованиям. Работники предприятия добросовестно и ответственно относятся к своей работе, в торговом павильоне широкий ассортимент товаров наилучшего качества и свежести.

Список литературы:

1. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. - М.: “Аналитика-Пресс”, 1998. - 288 с.

2. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку / Перекл. з англ. за ред. С.Ф. Голова. - К.: ФПБАУ, 1998. - 736 с.

3. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета/ Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 496 с.

4. Батищев В. Некоторые аспекты начисления амортизации основных фондов в США и в Украине// Бизнес. - 1998. - №48 (307).

5. Джон Блейк, Ориол Амат. Европейский бухгалтерский учет. Справочник / Перевод с англ. - М: Информационно-издательский дом “Филинъ”, 1997. - 400 с.

6. Гребнев А.И. «Экономика торговых предприятий» Москва М Экономика 1997г. 205с

7. Дашков Л.П. «Коммерция и технология торговли» М 1999г. 156с

8. Новикова Н.П. «Коммерческая деятельность производственных фирм» СПб 1999г.

9. Налоговое планирование-. Business Toolkits. 12с

10. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов А.В. Технология налогового контроля// Налоговый вестник, № 5, 6 2000.

11. Агеева О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования// Налоговое планирование, № 3 1997, с. 5.

12. Брейли Ричард, Майерс Стюарт. Принципы корпоративных финансов: Пер. с англ. -- М.: ЗАО “Олимп-Бизнес”, 1997. -- 1120 с.

13. Горбунов А. Hалоговое планирование и снижение финансовых потерь. -- М.: Анкил, 1999

14. Денисенко В. Предпосылки налогового планирования// Закон. Финансы. Налоги. № 29, 18 июля 2000, с. 6.

15. Петти В., Рикардо Д. Трактат о налогах и сборах: Начала политической экономии и налогового обложения

16. Л.А Костырко “Финансовый анализ”.- Луганск: издательство Восточноураинского государственного университета,1998г-200с.

17. Яркин А.П. Налоговые нарушения и ошибки. -- М.: ВИНИТИ, 1997.