71

Налогообложение предприятий социальной сферы и пути его совершенствования

Содержание

• Введение 3
• Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения организаций социальной сферы 6
• 1.1 Управление финансами в отраслях социальной сферы 6
• 1.2 Общая характеристика налогообложения предприятий в России. 10
• 1.3 Зарубежный опыт налогообложения организаций социальной сферы 16
• Глава 2. Практическое исследование налогобложения предприятий социальной сферы (на материалах стоматологической клиники «ЕвроДент) 30
• 2.1 Особенности налогообложения медицинских услуг 30
• 2.2 Анализ действующей системы налогообложения медицинских услуг на примере стоматологической клиники «ЕвроДент» 41
• Глава 3. Совершенствование налогообложения предприятий социальной сферы 49
• 3.1 Проблемы, связанные с налогообложением предприятий социальной сферы в современной налоговой системе России 49
• 3.2 Пути совершенствования налогообложения предприятий социальной сферы 54
• Заключение 62
• Список использованной литературы 66
• Приложение 1.........................................................................................................70
• Введение
• Очевидно, что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих «подданных» в виде физических и юридических лиц.
• Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства и есть налоги. Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
• В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.
• От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
• На данный момент существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт по налогообложению. Но очень мало учебно-методической литературы и материалов периодической печати, в которых подробно рассматривался бы механизм налогообложения предприятий социальной сферы, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию системы налогообложения именно указанного вида организаций.
• В данной работе исследуется проблема налогообложения предприятий социальной сферы и пути его совершенствования.
• Предметом исследования в данной дипломной работе является рассмотрение сущности понятия «организации социальной сферы» и система налоги, которыми облагается деятельность данных организаций.
• По данной проблеме очень мало специальной литературы, так как обложение предприятий социальной сферы осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения предприятий. Однако есть налоги, которыми подобные виды предприятий не облагаются, все зависит от источников финансирования, организационно-правовой формы и вида деятельности предприятия.
• Цель дипломной работы проанализировать особенности налогообложения предприятий социальной сферы.
• Для достижения указанной цели нам необходимо решить следующие задачи:
• 1. рассмотреть сущность управления финансами в отраслях социальной сферы, дать понятие организаций социальной сферы;
• 2. дать общую характеристику налогообложения предприятий в Российской и зарубежных налоговых системах;
• 3. выделить виды налогов, которыми облагаются предприятия социальной сферы и охарактеризовать их;
• 4. проанализировать налогообложение предприятий социальной сферы на примере конкретного предприятия (медицинской организации);
• 5. разработать и представить конкретные рекомендации по совершенствованию налогообложения предприятий социальной сферы.
• Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения.
• В первой главе дипломной работы мы рассмотрим управление финансами в отраслях социальной сферы, дадим понятие предприятий (организаций) социальной сферы; рассмотрим системы налогообложения предприятий в Российской и зарубежных системах налогообложения, а также выделим налоги, которыми облагаются предприятия социальной сферы.
• Во второй главе работы мы рассмотрим практический опыт налогообложения предприятий социальной сферы на примере медицинской организации, а также сделаем выводы из проведенного анализа.
• В третьей главе дипломной работы на основе сделанных из анализа выводов будут даны разработаны и представлены конкретные рекомендации в отношении совершенствования налогообложения предприятий социальной сферы.
• Методика написания дипломной работы заключается в анализе учебно-методической по рассматриваемой проблеме, анализе нормативно-правовых актов, прежде всего налогового законодательства Российской Федерации, а также практическом анализе системы налогообложения предприятий социальной сферы и выводов из проанализированного теоретического и практического материала.
• Проанализированный материал и разработанные на его основе рекомендации можно внедрить в законодательную инициативу при пересмотре налогового законодательства в части налогообложения предприятий социальной сферы.

Глава 1. Теоретический аспект налогообложения предприятий социальной сферы

1.1 Управление финансами в отраслях социальной сферы

Политика совершенствования системы общественных отношений в любом государстве должна формироваться с учетом имеющихся и прогнозируемых финансовых ресурсов, необходимых для социально-экономического развития страны. На решение этой задачи направлено управление финансами. Цель управления государственными финансами в современной России - достижение сбалансированности доходов и расходов бюджета, сокращение государственного долга, укрепление национальной валюты, что в итоге должно привести к оптимальному сочетанию экономических интересов государства и всех членов общества [44; стр. 255].

Социальная сфера представляет собой совокупность отраслей, обеспечивающих реализацию социальной политики государства. В соответствии с общероссийским классификатором родственные отрасли:

§ образование;

§ культура;

§ здравоохранение;

§ физическая культура;

§ социальное обслуживание;

§ часть учреждений и организаций жилищно-коммунального хозяйства.

Все они включаются в состав непроизводственного сектора экономики. В этих отраслях не создаются материальные блага, а по большей части оказываются услуги социальной значимости. Управление финансами в социальной сфере имеет свою специфику, так как финансовые отношения в отраслях в значительной части оказывающих населению услуги некоммерческого характера, обусловлены многообразием видов деятельности, форм собственности субъектов хозяйствования, структур управления, схем подчиненности, форм, методов и источников финансирования.

В первую очередь отметим секторальные различия в функционировании финансов социальной сферы, которые связаны с принципиально разными подходами к управлению финансами коммерческих и некоммерческих организаций. Среди некоммерческих учреждений и организаций в соответствии с Федеральным законом от 12 января 1996г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» выделяются:

§ государственные или муниципальные учреждения. Учреждением называется организация, созданная собственником (учредителем) для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично за счет средств бюджета;

§ негосударственные организации, к числу которых относятся автономные некоммерческие организации, общественные и религиозные организации (объединения), некоммерческие партнерства, фонды, объединения юридических лиц [44; стр. 256].

К предприятиям социальной сферы следует также относить коммерческие организации, оказывающие услуги социальной значимости, пусть и на платной основе, такие как: частные медицинские клиники, частные образовательные учреждения, учреждения физкультуры, спорта и т.д., т.к. нигде не отмечено законодателем, что организации социальной сферы в обязательном порядке должны быть некоммерческими либо финансироваться только из бюджета. В данном случае мы просто имеем дело с оказанием услуг социальной значимости более высокого качества, на более качественном оборудовании, более квалифицированными специалистами и т.п., - всем тем, что мы зачастую не имеем в организациях, финансируемых из бюджета.

С точки зрения властных полномочий государственные (муниципальные) учреждения подразделяются на органы власти, которые могут издавать нормативные акты и предписания (их финансирование осуществляется исключительно за счет бюджета) и учреждения, не обладающие властными полномочиями (например, школы), которые создаются для удовлетворения социальных потребностей и финансируются преимущественно из бюджета. Государственным традиционно называются финансируемые из федерального и регионального бюджетов. Муниципальными называются те, которые финансируются из местных бюджетов. Одновременно эти учреждения являются некоммерческими организациями, что связывается с установленной Гражданским кодексом РФ и иными законодательными актами нацеленностью этих организаций на решение социальных задач общества и недопущение распределения полученной прибыли между учреждениями и сотрудниками организации, а на использование ее в уставных целях.

Устойчивость функционирования отраслей социальной сферы напрямую зависит от объема финансовых ресурсов. Основными источниками финансирования социальных расходов являются средства бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов социального назначения. Помимо этого в современных условиях важная роль отводится внебюджетным источникам, в первую очередь доходам, получаемым учреждениям образования, здравоохранения, культуры, социального обслуживания в результате предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Развитие предпринимательства в этих отраслях социальной сферы поощряется государством, тем самым в одних случаях замещаются недостающие бюджетные ассигнования, а в других бюджетные средства дополняются новыми источниками. Государством поощряется также развитие страховых механизмов финансирование через создание систем добровольного медицинского страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, корпоративных форм предоставления социальных услуг, при которых работодатель несут дополнительные расходы по оплате указанных услуг за счет собственных средств.

Специфика предпринимательской деятельности в социальной сфере в основном определяется характером собственности. В последнее десятилетие в стране возникло значительное число частных фирм, оказывающих социальные услуги. В свою очередь в государственном и муниципальном секторах резко возросло количество платных услуг населению, т.е. появилось «государственное предпринимательство», высокий имидж которого позволил школам, вузам, поликлиникам, стационарам и другим аналогичным учреждениям успешно конкурировать с частными структурами.

Несмотря на то, что учреждения являются некоммерческими организациями, в процессе своей деятельности они вступают в экономические и договорные отношения с другими хозяйствующими субъектами и населением, осуществляя различные сделки, получая за это дополнительный доход. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ, доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов этого учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг. При использовании сметы доходов и расходов бюджетные учреждения самостоятельны в расходовании бюджетных средств, однако средства должны быть израсходованы только в соответствии с уставными целями.

В следующем параграфе дипломной работы будет рассмотрена налоговая система современной России, а также системы налогообложения предприятий социальной сферы в зависимости от организационно-правовой формы и источников финансирования организации.

1.2 Общая характеристика налогообложения предприятий в России

Входящие в систему налогов платежи можно условно разделить по субъектам платежа. К ним относятся налоги с физических лиц, налоги с предприятий.

В данной дипломной работе рассматриваются только налоги с организаций.

Основными налогами с организаций являются: налог на прибыль организаций, НДС (налог на добавленную стоимость), акцизы, налог на имущество организаций, единый социальный налог, транспортный налог, а также отчисления в пенсионный фонд Российской Федерации, который также уплачивает за работника работодатель (в данном случае работодатель-предприятие).

Дадим краткую характеристику вышеуказанных налогов с организаций.

Налог на прибыль организаций - прямой, пропорциональный и регулирующий налог. Основное назначение - служить показателем эффективности инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична. Налог на прибыль занимает ведущее место среди доходных источников бюджетов после косвенных налогов.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный многоступенчатый налог, обложение которым охватывает товарооборот внутреннего рынка и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций. Данный налог грает наиболее важную роль в составе и косвенных налогов и доходных источников бюджета. Плательщиками НДС являются субъекты хозяйствования, производящие товары (работы, услуги), и сфера розничной торговли, общественного питания, аукционная торговля [44.; с. 98].

Объект налогообложения при уплате НДС - выручка от реализации. Существуют две ставки налога: стандартная (18%) и пониженная (10%). Имеется ряд особенностей при формировании облагаемого НДС товарооборота с учетом применения цен, когда они больше или меньше фактической себестоимости, а также содержания финансово-хозяйственных операций (например, товарообменные операции, безвозмездная передача на сторону).

Освобождаются от обложения НДС продажа некоторых товаров, реализация работ и услуг и денежные взносы. В частности:

а) товары на экспорт, для пользования иностранными представительствами, продукция школьных столовых и детских учреждений, бюджетные научные исследования, конфискованное имущество, товары народных промыслов и др.;

б) банковские, страховые и патентно-лицензионные операции, услуги пассажирского транспорта, ритуальные услуги, услуги вневедомственной охраны и др.;

в) квартирная плата, пошлинные и лицензионные сборы, платные медицинские услуги, плата за содержание и обучение детей в кружках и секциях и др.

Налог на имущество организаций, установленный НК РФ и законами субъектов РФ, обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Налогоплательщиками признаются российские и иностранные организации, осуществляющие в РФ деятельность через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенную в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, рассчитанная исходя из его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, предусмотренным в учетной политике организации.

Транспортный налог. В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом.

По транспортным средствам, находящимся на отдельном балансе участников совместной деятельности, уплату налога производит тот участник совместной деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участниками договора.

В качестве объекта налогообложения выступают транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда. Законодатель оставил перечень транспортных средств открытым, подчеркнув, что обязательным условием для признания транспортного средства объектом налогообложения является его регистрация в установленном порядке [24; с. 286-287].

В то же время отдельные виды транспортных средств не облагаются рассматриваемым налогом. В их числе: весельные лодки, промысловые морские и речные суда, самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы, пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок и т.д. [24; с. 287].

Единый социальный налог. Круг плательщиков единого социального налога определен в ст. 235 НК РФ, которая устанавливает две группы налогоплательщиков:

§ лица, производящие выплаты в пользу физических лиц;

Налоговое законодательство для различных категорий плательщиков единого социального налога установило разные объекты обложения.

Для налогоплательщиков - организация и индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения признаны выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по следующим основаниям:

§ вознаграждение по трудовому договору;

§ выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг;

§ вознаграждения по авторским договорам.

Налоговым законодательством установлена следующая налоговая база по единому социальному налогу в зависимости от категорий налогоплательщиков. Для организаций налоговой базой является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателем в пользу физических лиц за налоговый период (календарный год). В состав налоговой базы включаются:

§ любые выплаты и вознаграждения независимо от формы их осуществления;

§ полная или частичная оплата товаров, работ, услуг, имущественных или других прав работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, страховых взносов АО договорам добровольного страхования.

Эти выплаты и вознаграждения не включаются в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они не учтены налогоплательщиками организациями в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль [24; с. 181].

Социальная сфера представляет собой совокупность отраслей, обеспечивающих реализацию социальной политики государства. В соответствии с общероссийским классификатором родственные отрасли: образование, культура, здравоохранение, физическая культура, соц. обслуживание, часть учреждений и организаций ЖКХ.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что социальная сфера - особая сфера оказания населению социальных услуг. Соответственно, она должна облагаться налогами в рамках специального режима налогообложения.

Налогообложение предприятий социальной сферы зависит от его организационной правовой формы (бюджетное или частное предприятие); источников финансирования (т.е. финансируется предприятие только либо получает доходы еще и от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности).

Налогообложение предприятий социальной сферы осуществляется по-разному в зависимости от источников дохода (финансирования) и организационно-правовой формы организации.

В случае если предприятие социальной сферы является частным предприятием (частная клиника, школа, детский сад и пр.), на предприятии применяется общий режим налогообложения, в составе налогов: налог на прибыль, транспортный налог (если на предприятие зарегистрировано автотранспортное средство), налог на имущество организаций, а также и единый социальный налог.

В случае если предприятие социальной сферы финансируется только из бюджета, оно не облагается НДС (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ) [27; стр. 112], а налог на прибыль включается в налогообложение только в том случае, если организация услуги социального характера на платной основе; также предприятие платит транспортный (если транспорт зарегистрирован), единый социальный налог и налог на имущество организаций [47; стр. 63-70].

1.3 Зарубежный опыт налогообложения организаций социальной сферы

Налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующим трем уровням власти: верхнего, где собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет; среднего, где собираются налоги и сборы, вводимые законами штатов, поступающие в бюджеты штатов; и нижнего, где собираются налоги, поступающего в местные бюджеты. Законодательные органы штатов могут вводить налоги, не противоречащие федеральному налоговому законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательством штатов [19; с. 28].

Федеральные налоги.

Основное место в финансовой системе США принадлежит бюджетному механизму федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов.

Налог на прибыли корпораций претерпел существенные изменения в результате налоговых реформ 80-90-х годов. Хотя фискальная роль данного налога не столь значительна по сравнению с подоходным налогом, он представляет собой важный финансовый инструмент, который правительство использует для влияния на соотношения и пропорции в экономике с целью обеспечения стабильных темпов ее развития.

Главным принципом налогообложения корпораций является взимание налога с чистой прибыли, т.е. валового дохода за исключением налоговых льгот. Его основная ставка колеблется в пределах 30-35%. Вносится данный налог ступенчато. Корпорация уплачивает 15% с первых 50 тыс. дол. налогооблагаемого дохода, 25% - за следующие 25 тыс. дол. и 34% - на оставшуюся сумму.

Огромные льготы имеют фермерские хозяйства. Благодаря этим льготам некоторые компании сводят налоговую базу к нулю.

Отчисления на социальное страхование - вторая по величине статья доходов федерального бюджета. Они вносятся как работодателем, так и наемным работником. В отличие от европейских стран (в том числе и от России), где основную часть данного взноса делает работодатель, в США он делится пополам. Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета. В начале 90-х годов общая ставка составляла 15,02% от фонда заработной платы, причем работодатель и трудящийся сносили по 7,51%. Но облагается не весь фонд оплаты труда, а только первые 48% тыс. дол. в год в расчете на каждого занятого. Отчисления здесь имеют строго целевое значение. Тенденция здесь - к повышению ставок.

Роль акцизов, наоборот, все время снижается. Федеральные акцизные сборы установлены из товаров - на алкогольные и табачные изделия, из услуг - на дороги и автомобильные перевозки. Ставки акцизы могут устанавливаться в двух видах: в процентах к цене товаров и услуг и в долларах по отношения к определенному количеству, весу, объему товаров, а также к стоимости услуг.

Налоги штатов.

Органы власти штатов проводят независимую налогово-бюджетную политику и вправе самостоятельно вводить налоги и сборы на своей территории. Собственные поступления составляют около 80% доходов бюджета, а оставшиеся 20% - федеральные субсидии (гранты).

Первое место в доходах бюджетов штатов занимает налог с продаж, доля которого в объеме превышает 40%. Его уплачивают потребители при покупке различных товаров. Величина налоговых ставок в разных штатах существенно варьируется. Максимальная ставка достигает 8%, средняя по штатам составляет 4-5%.

В соответствии с американскими законами общим налогом с продаж облагается как валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, так и оборот оказанных населению услуг. Некоторые потребительские товары, предметы роскоши и товары производственного назначения облагаются выборочным налогом с продаж.

Еще одним источником доходов бюджета штата является налог на прибыль корпораций. Его доля в общем объеме налоговых поступлений составляет приблизительно 7%. Этот налог является не сколько фискальным рычагом штата, сколько инструментом, при помощи которого правительство штата может воздействовать на его экономическую ситуацию и развитие наиболее выгодных для данной территории направлений производства товаров и услуг.

Практически во всех штатах взимается налог на имущество. Его уплачивают как физические, так и юридические лица. Минимальный размер ставки налога по стране составляет 0,5%, максимальный - 5%. Доля налога на имущество в структуре налоговых поступлений бюджета - около 2%.

Штатами взимается и налог с наследства. Обычно облагаются доходы наследника, ставки налога дифференцированы в зависимости от степени родства наследника и наследователя, а также от размера наследства.

На уровне штатов взимаются всевозможные акцизы: налог на разные виды топлива, налог на производство или продажу спиртных напитков, налог на добычу природных ископаемых.

Каждый штат собирает лицензионные сборы. Их ежегодно оплачивают юридические лица за право заниматься определенными видами деятельности на территории данного штата. В общем объеме налоговых поступлений штатов их доля составляет около 6%.

Еще одним налогом, уплачиваемым компаниями на уровне штат, является налог на капитал, ставка которого равна 0,75%. Также работодатели производят обязательные отчисления на выплату пособий по безработице.

Местные налоги.

В США насчитывается почти 85 тыс. районов, входящих в юрисдикцию местных органов власти. Каждый орган самоуправления может формировать свой собственный бюджет, вводить налоги и реализовывать различные действия по обеспечению поступлений в бюджет, а также устанавливать величину расходов полученных средств. При этом функция по определению налогов и всевозможных мероприятий по сбору средств, которыми могут воспользоваться местные органы власти, лежит на правительствах штатов. После установления руководящими органами штатов перечня налогов, сборов и разнообразных пошлин и платежей, которые вправе взимать местные органы самоуправления, последние могут решать, какие налоги они будут вводить на своей территории.

Наибольшее значение среди местных налогов имеет поимущественный налог, который является приоритетом исключительно органов местного самоуправления.

Дальнейший анализ структуры и ставок местных налогов в США позволяет классифицировать их по четырем основным группам. Первая - это собственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги. Из прямых налогов основными являются поимущественные налоги, промысловые, поземельные, местные налоги с наследств и дарений. Косвенное налогообложение весьма разнообразно, оно представлено как универсальным акцизом, т.е. налогом с продаж, так и специфическими акцизами.

Вторая группа местных налогов включает надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет.

Третья группа - это налоги на транспортные средства, зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и пр. Среди налогов на потребление можно отметить налог на регистрацию и парковку автомобилей, налог на пользование автострадами. Последний делится между бюджетами штатов и городов.

И четвертая группа местных налогов. Эти налоги не носят фискального характера, а определяют политику местных органов самоуправления. К ним относятся экологические налоги, направленные на защиту окружающей среды.

В отличие от федеральных налогов налоги местных органов самоуправления характеризуются множественностью и регрессивностью. Их ставки едины и не учитывают доходов налогоплательщиков. Но следует отметить, что при приоритете федеральных налогов местные налоги занимают весомое место в бюджетах городов и других местных органах. Они составляют основу доходов местных бюджетов, дополняющуюся субвенциями и дотациями из федерального и штатных бюджетов.

Особенности налоговой системы Франции [24; с. 391-396].

Исходя их того, что начиная с 1992г. в российской налоговой системе одним из основных стал НДС, наибольший интерес для нас представляет налоговая система родины этого налога. НДС разработан во Франции в 50-х годах и внедрен в этой стране в 1954г.

Среди развитых стран Францию отличает высокая доля обязательных отчислений (налоговых платежей и взносов в фонды социального назначения) в валовом внутреннем продукте.

Налоги Франции можно классифицировать на три крупные группы: подоходные налоги, взимаемые с дохода в момент его получения; налоги на потребление, которые взимаются тогда, когда доход тратится; налоги на капитал, взимаемые с собственности. При этом налоговая система страны нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на прибыль и на собственность являются умеренными.

Ведущим звеном бюджетной системы выступает налог на добавленную стоимость. Речь идет об общем налоге на потребление, который затрагивает все товары и услуги, потребленные или использованные на территории страны. Уплата НДС определяется характером совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена налога или услуги. Кроме розничной цены сюда включаются все сборы и пошлины, кроме самого НДС.

Основная ставка налога в настоящее время равна 18,6%. Повышенная ставка - 22% применяется к некоторым видам товаров: автомобилям, бытовой и компьютерной технике, парфюмерии, ценным мехам. Пониженная ставка - 5,5% применяется к большинству продовольственных товаров и продуктам сельского хозяйства, книгам и медикаментам. Такая же пониженная ставка относится и к отдельным видам услуг: туристическому и гостиничному бизнесу, грузовым и пассажирским перевозкам, зрелищным мероприятиям и др.

НДС дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов самоуправления.

Среди дополнительно облагаемых товаров в первую очередь следует назвать алкогольные напитки, табачные изделия, спички, зажигалки, изделия из драгоценных металлов, сахар и кондитерские изделия, пиво и минеральные воды, некоторые виды автомобильного транспорта, летательные аппараты. Косвенными налогами, помимо НДС, облагаются также электроэнергия, телевизионная реклама.

К числу налогов на потребление следует отнести и таможенные пошлины. Основной целью таможенных пошлин является не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства. Таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической политики, они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка.

Ставка подоходного налога, уплачиваемого предприятиями, составляет 34%. В отдельных случаях она может повышаться до 42%. Более низкая ставка налога применяется для прибыли от землепользования и вкладов в ценные бумаги. Здесь ставки колеблются от 10 до 24%. Если предприятие в отчетном году понесло убытки, то они могут быть вычтены из облагаемой чистой прибыли будущих лет.

Основой для расчета служит годовая прибыль (убыток) предприятий. Каждое предприятие обязано составлять детальную декларацию о доходах и предоставлять ее в налоговое ведомство в течение трех месяцев после составления ежегодного бухгалтерского отчета или до 1 апреля года, следующего за отчетным, если таковой отчет составлен не был. До окончательных расчетов предприятие вносит авансовые квартальные платежи.

Крупные доходы приносят бюджету Франции налоги на собственность. Налогообложению подлежит имущество, имущественные права и ценные бумаги, находящиеся в собственности на 1 января. К имуществу относят здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество, акции, облигации и т.д. некоторые виды имущества полностью или частично освобождены от этого налога, в частности имущество для использования в рамках профессиональной деятельности, предметы старины, художественные и коллекционные изделия.

Налог на собственность носит прогрессивный характер, его ставки составляют от 0 до 1,5%. Но при этом сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85% всего дохода.

В группу налогов на собственность входит налог на заработную плату. В отличие от США, где он делится пополам, во Франции его уплачивают работодатели. Объектом налогообложения служит фонд заработной платы в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессивный характер. Его ставки варьируются от 8,5% до 13,6%.

Местные налоги.

Важное место в налоговой системе Франции занимают местные налоги. Местные органы представляют около 80 тыс. самостоятельных бюджетов (коммуны, департаменты, регионы и т.д.). Общая величина местных бюджетов доходит до 60% государственного бюджета страны. Их динамика характеризуется местным ростом.

Из системы местных налогов можно выделить четыре основных:

§ земельный налог на застроенные участки;

§ земельный налог на незастроенные участки;

§ налог на жилье;

§ профессиональный налог.

Ставки этих налогов определяются местными органами власти при определении бюджетов на следующий год, но не могут превышать законодательно установленного максимума.

Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости - здания, сооружения, резервуары и т.д., а также участков для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка.

Данный налог не взимается с государственной собственности, от него освобождены физические лица в возрасте старше 75 лет.

Налог на незастроенные участки затрагивает поля, карьеры, болота, участки под застройку и т.д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80% от кадастровой арендной стоимости участка.

Налог на жилье взимается как собственников жилых домов, так и арендаторов. Малообеспеченные лица могут быть освобождены полностью или частично от уплаты данного налога.

Профессиональный налог вносится юридическими и физическими лицами, постоянно осуществляющими профессиональную деятельность, не вознаграждаемую заработной платой. Для расчета налога берется сумма двух элементов, умножаемая на установленную местными органами власти налоговую ставку. Этими двумя элементами являются: арендная стоимость недвижимости, которой располагает налогоплательщик для нужд своей профессиональной деятельности; некоторый процент заработной платы, уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам.

Помимо четырех основных местные органы управления могут вводить и другие местные налоги:

§ налог на уборку территорий

§ пошлина на содержание Сельскохозяйственной палаты, взимая сверх налога на незастроенные участки с того же базиса;

§ пошлина на содержание Торгово-промышленной палаты, вносимая теми, кто уплачивает профессиональный налог;

§ пошлина на содержание палаты ремесел, уплачиваемая предприятиями, которые включены в реестр предприятий и ремесел;

§ местные и департаментные сборы на освоение рудников;

§ сборы на установку электроосвещения;

§ пошлина на автотранспортные средства;

§ налог на превышение допустимого лимита плотности застройки;

§ налог на озеленение.

Имеются и другие местные налоги.

Особенности налоговой системы Великобритании [24; с. 388-391].

Налоговая система Великобритании сложилась в прошлом столетии, однако особенности подоходного налогообложения того периода характерны и для сегодняшнего дня.

Современная налоговая система Великобритании включает:

Центральные налоги: подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций (корпоративный налог), налог на доходы от нефти, налог с наследства и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы).

Местные налоги (на имущество).

На долю подоходного налога с населения приходится 64% поступлений в виде прямых налогов в государственный бюджет, а на долю налогов с доходов компаний - 19%. На долю гербового сбора приходится, как правило, 2%.

Основой налогового законодательства Великобритании служат: законодательный Акт 1970 г. в отношении подоходного налога с населения и корпораций, Акт 1979 г. в отношении налога на добавленную стоимость и Акт 1996 г. в отношении налога с корпораций.

Британский парламент обладает законодательной властью в отношении взимания налогов в стране. Юридические полномочия парламента в этом смысле распространяется на Англию, Уэльс, Шотландию и Северную Ирландию. Правительство в помощью казначейства (министерства финансов) управляет налоговой системой страны. Эта деятельность правительства контролируется парламентом.

Казначейство Великобритании представляет единственный в своем роде государственный финансовый институт, не имеющий аналогов в других странах. Оно является одним из самых древних и сохранившихся конституционных учреждений страны. Это главное министерство в правительстве. Казначейство отвечает за разработку общей экономической стратегии страны.

Налоговое законодательство в Великобритании утверждается правительством. Право регулировать вопросы практического применения налогового законодательства обычно предоставляется специальному органу - тайному совету, министрам и Управлению внутренних доходов.

Организация налоговой службы возложена в основном на два правительственных департамента, подотчетных казначейству: Управление внутренних доходов и Управление пошлин и акцизов.

Корпорационный налог, или подоходный налог с компаний, в Великобритании был введен в 1965 г. На смену классической схеме корпорационного налогообложения, когда компании облагались наравне с физическими лицами, и к ним применялся дополнительный 15%-ный налог на прибыль, в 1973 г. пришла так называемая импутационная система взимания корпоративного налога.

Корпоративный налог применяется ко всем прибылям компаний резидентов, полученных ими в течение всего налогового года. Резидентской компанией считается корпоративный орган, если его деятельность осуществляется в контролируется в данной стране, т.е. там находится руководящий орган компании.

Корпоративный налог взимается после разрешенных вычетов из доходов компании. Ставка налога устанавливается ежегодно бюджетом страны и применятся к доходам за предыдущий финансовых год. В настоящее время действуют ставки 33 и 24% (для малого бизнеса). Обложение корпорационным налогом осуществляется исходя из расчетных периодов, не превышающих 12 месяцев. Обычно налог уплачивается спустя 9 месяцев после окончания расчетного периода.

В соответствии с ампутационной системой компания подлежит налогообложению корпорационным налогом в отношении всей суммы полученных ею прибылей. Если эти прибыли подлежат распределению среди акционеров, то соответствующая часть уплаченного компанией налога засчитывается акционерам при уплате причитающегося с них подоходного налога.

Импутационная система характеризуется пятью основными признаками:

§ Компания уплачивает корпоративный налог по единой ставке со всех свои прибылей (распределенных и нераспределенных).

§ Подоходный налог не взимается у источника с дивидендов.

§ Если компания выплачивает дивиденды, то она должна произвести предварительный платеж в счет корпорационного налога, т.е. уплатить авансовый корпоративный налог, исчисленный путем отнесения ставки налога к сумме прибылей, подлежащей распределению среди акционеров.

§ Резиденту Великобритании, получающему дивиденды, разрешается производить вычет на сумму авансового платежа при уплате подоходного налога.

§ По окончании расчетного периода уплаченный компанией авансовый корпорационный налог вычитается из общей суммы обязательств в счет уплаты корпорационного налога.

Нерезидентская компания, занимающаяся торговлей в Великобритании через отделение, облагается корпорационным налогом:

а) с дохода от торговли, возникающего прямо или косвенно через отделение или от имени отделения;

б) с дохода от собственности или права собственности, используемых этим отделением;

в) с прироста капиталов от активов, используемых этим отделением.

Нерезидентская компания облагается подоходным налогом по базовой ставке с любого дохода, возникающего в Великобритании, не подлежащего обложению корпоративным налогом, при этом она не облагается авансовым корпоративным налогом с распределяемой прибыли.

Облагаемый доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компании всех разрешенных законодательством расходов, произведенных в отчетном году. При этом большинство законодательных актов не носит характер разрешения на вычитаемые доходы, а предусматривает не разрешаемые к вычету расходы. Таким образом, вычету подлежат все расходы, которые не запрещены. Чтобы иметь право на вычет, эти расходы должны проходить по статье «Текущие расходы» и использоваться полностью и исключительно в целях предпринимательской деятельности.

Специальный налоговый режим установлен для компаний, добывающих нефть в Северном море. Эти компании уплачивают нефтяной корпоративный налог по ставке 75%. Они не освобождаются, однако, от уплаты общего корпоративного налога.

Среди налогов на потребление большую роль играет налог на добавленную стоимость. В Великобритании он был введен с 1 апреля 1973г. Законодательством страны определены лица, с которых взимается НДС. В основном эти лица, осуществляющие продажу товаров и услуг.

В настоящее время действуют три ставки НДС - 0; 8 и 17,5%. Нулевая ставка применяется к 17 группам товаров и услуг, включающим: продукты питания; водоснабжение и канализацию; топливо и отопление; строительство жилых домов; международные услуги; транспорт; золото; ценные бумаги; экспорт; благотворительность; лекарства; книги; одежду и обувь. Ставка 8% применяется к услугам по снабжению топливом и электричеством предприятий и организаций некоммерческого характера.

Существуют также группы товаров и услуг, освобождаемые от НДС. К этим группам относится: земля; страхование; почтовые услуги; игорный бизнес и лотереи; финансы; образование; здравоохранение; похоронные услуги; тред-юнионы и профессиональные общества; спортивные соревнования; произведения искусства.

Гербовые сборы - самые старые налоги в Великобритании - были введены в 1694г. Строго говоря, это налоги на документы, а не на сделки или с лиц. По закону 1891г., который действует и настоящее время с дополнениями более позднего периода, этот налог взимается при оформлении лицами гражданско-правовых сделок. Почти все коммерческие и юридические документы должны иметь специальный штамп, подтверждающий уплату этого налога.

Местные налоги.

Источником налоговых поступлений в доходы местных бюджетов Великобритании служил до 1990г. налог, взимаемый с недвижимого имущества - земли, жилых домов, магазинов, учреждений, заводов и фабрик. Не подлежали (и не подлежат) налогообложению сельскохозяйственная земля и церкви. Базой налога являлась годовая чистая стоимость имущества.

В марте 1990г. правительство М. Тэтчер объявило об отмене поимущественного налога и замене его подушным налогом. Этот налог носил не местных характер, а национальный. Суммы налога распределялись между местными органами власти в зависимости от численности взрослого населения, проживающего на территории, контролируемой местным органом власти.

Размер налога определялся исходя из стоимости собственности. Для этого была создана своеобразная шкала соотношения стоимости жилья и размера налога. При этом расчет строился на том, что в каждом доме или квартире проживало два человека. Если жильцов больше, то это в расчет не принималось, а если же всего один, то ему делалась скидка в размере 25%. Бурный протест населения против подушного налога заставил правительство принять решение о его поэтапной отмене. Этот налог был заменен налогом с недвижимости.

В первой главе дипломной работы мы охарактеризовали управление финансами в отраслях социальной сферы, а также систему налогообложения предприятий в России и за рубежом. Выяснилось, что для предприятий (организаций) социальной сферы не существует какого-либо специального режима налогообложения. Данные предприятия облагаются налогами в соответствии с общим режимом. Однако существуют специальные налоговые льготы для отдельных видов предприятий социальной сферы, которые нам и предстоит рассмотреть далее в дипломной работе.

В следующей главе мы рассмотрим особенности налогообложения медицинских организаций, а также сделаем расчеты по налогам стоматологической клиники за период с 2005 по 2007 годы.

Глава 2. Практическое исследование налогообложения предприятий социальной сферы (на материалах стоматологической клиники «ЕвроДент»)

2.1 Особенности налогообложения медицинских услуг

Социальная сфера представляет собой совокупность отраслей, обеспечивающих реализацию социальной политики государства. В соответствии с общероссийским классификатором родственные отрасли: образование, культура, здравоохранение, физическая культура, соц. обслуживание, часть учреждений и организаций ЖКХ.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что социальная сфера - особая сфера оказания населению социальных услуг. Соответственно, она должна облагаться налогами в рамках специального режима налогообложения.

Налогообложение предприятий социальной сферы зависит от его организационной правовой формы (бюджетное или частное предприятие); источников финансирования (т.е. финансируется предприятие только либо получает доходы еще и от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности).

Налогообложение предприятий социальной сферы осуществляется по-разному в зависимости от источников дохода (финансирования) и организационно-правовой формы организации.

В случае если предприятие социальной сферы является частным предприятием (частная клиника, школа, детский сад и пр.), на предприятии применяется общий режим налогообложения, такой как: НДС, налог на прибыль, транспортный налог (если на предприятие зарегистрировано автотранспортное средство), налог на имущество организаций и единый социальный налог.

Рассмотрим подробнее особенности налогообложения организаций социальной сферы на примере медицинской организации.

Иными источниками доходов, или доходами от коммерческой деятельности, признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), и Внереализационные доходы.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) за минусом фактических расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Налоговый учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с осуществлением этой деятельности, ведется в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль, не учитываются доходы, полученные в виде (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ):

§ средств целевого финансирования (имущество, полученное налогоплательщиком в виде средств государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетными учреждениями по смете расходов и доходов бюджетного учреждения);

§ целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений;

§ целевых средств на ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников.

В сметах доходов и расходов бюджетного учреждения может быть предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за счет разных источников.

В этом случае в целях налогообложения такие расходы уменьшают доходы, полученные от предпринимательской деятельности, и средства целевого финансирования, пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

При этом в общей сумме доходов для целей налогообложения не учитываются внереализацинные доходы, к которым относятся:

§ доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах;