Исчисление и уплата налога на имущество в практической деятельности организаций
Налог на имущество и законодательные изменения в налогообложении имущества организаций. Анализ состояния использования имущества на ОАО "Разрез Моховский". Определение налоговой базы, исчисление и уплата налога на имущество, схемы его минимизации.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 04.05.2009 |
| Размер файла | 82,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
2
Курсовая работа
Исчисление и уплата налога на имущество
в практической деятельности организаций
Содержание
- Введение
- 1. Сущность и значение налога на имущество
- 1.1 Характеристика налога на имущество и законодательные изменения в налогообложении имущества организаций
- 1.2 Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество
- 2. Анализ состояния использования имущества на ОАО "Разрез
- Моховский"
- 2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия ОАО "Разрез Моховский"
- 2.2 Анализ эффективности использования основных средств
- 3. Проблемы исчисления и уплаты налога на имущество организаций и способы решения проблем
- 3.1 Определение налоговой базы по налогу на имущество
- 3.2 Исчисление и уплата налога на имущество
- 3.3 Проблемы практического применения налога на имущество
- 3.4 Схемы минимизации налога на имущество
- Заключение
- Список источников и литературы
- Приложение
Введение
Налог на имущество предприятий - это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия Современный финансово-кредитный словарь/Под ред.М.Г.Лапусты, П.С.Никольского. - М.: ИНФРА-М, 2002. - С.265. .
Налог на имущество юридических лиц является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.
Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определять налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу. Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться региональные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.
На настоящий момент проблема налога на имущество является малоразработанной темой, в особенности это касается налога на имущество организаций, который находиться в стадии становления. В условиях постоянного реформирования налогов и налоговой системы в целом, наблюдаются тенденции к сокращению льгот по имущественным налогам, усиление контроля со стороны налоговых органов, на всех уровнях власти.
Потребность в эффективной системе норм налогового законодательства всё более возрастает с повышением роли налогообложения в формировании доходов бюджетов, с усилением влияния налоговых норм на коммерческий и финансовый оборот. В настоящее время, вот уже несколько лет, в Российской Федерации проводится масштабная и планомерная налоговая реформа11 Разгули С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы // Налоговый вестник 2002, №6.- С.62.
Создание справедливой и нейтральной налоговой системы требует решения нескольких взаимосвязанных проблем. Принципиальные положения реформы определены и сводятся к следующим приоритетным направлениям:
реальное снижение налогового бремени на добросовестных налогоплательщиков с помощью отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность налогов, проведения процедуры реструктуризации задолженности по налогам и страховым взносам;
выравнивание условий налогообложения, которое может быть обеспечено отменой всех необоснованных льгот, устранением деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным налогам;
упрощение налоговой системы, осуществляемое в том числе посредством совершенствования контрольной работы налоговых органов.
Налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.
Вышеизложенное обусловливает актуальность темы данной работы, посвященной вопросам имущественного налогообложения организаций в соответствии с нормами действующего налогового законодательства. Данная тема является очень актуальной в связи с постоянно меняющейся системой налогообложения и её развития.
Объектом исследования является нормы Налогового кодекса Российской Федерации об основах налогообложения имущества предприятий.
Предмет исследования: комплекс проблем, связанных с исчислением и уплатой налога на имущество.
Цель курсовой работы: исследование исчисления и уплаты налога на имущество в практической деятельности организаций.
Для достижения целей ставились следующие задачи:
дать характеристику имущественного налогообложения;
определить законодательные изменения в налогообложении имущества предприятия;
установить состав процесса исчисления и уплаты налога на имущество;
проанализировать особенности порядка имущественного налогообложения;
исследовать вопросы оптимизации налога на имущество.
Структура и объем работы обусловлены логикой и результатами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложения.
В первой главе выявлены сущность и значение налога на имущество предприятий. Вторая глава посвящена особенностям порядка расчета и уплаты налога в бюджет. В третьей главе исследованы проблемы и перспективы налогообложения имущества предприятий.
1. Сущность и значение налога на имущество
1.1 Характеристика налога на имущество и законодательные изменения в налогообложении имущества организаций
Одним из наиболее существенных налогов, входящих согласно статье 14 Налогового кодекса РФ в систему региональных налогов, является налог на имущество предприятий. Порядок его исчисления и уплаты регламентирован Законом РФ от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и Инструкцией ГНС РФ от 08.06.95 № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".
От правильности оценки и исчисления среднегодовой стоимости имущества, находящегося на балансе, зависит полнота расчетов предприятия с бюджетом по налогу на имущество.
В России налог на имущество предприятий в его современном виде - это прямой налог, который берется от имущественного состояния юридического лица. При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации преследовались следующие основополагающие цели: создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества; стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия.
То есть, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов - фискальную функцию.
Законом установлено, что налог на имущество предприятий является региональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.
Вообще же, налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью.
Согласно ст.372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30НЕ РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" указанный налог отнесен к налогам республик в составе России, краев, областей, автономных округов. Предусмотрено, что вся сумма платежей по налогу на имущество равными долями зачисляется в центральные бюджеты указанных административных образований и в районные, городские бюджеты по месту нахождения плательщиков.
Основными нормативными документами по налогу на имущество предприятий являются Закон РФ "О налоге на имущество предприятий", Письма и Разъяснения ГосНИ РФ к нему, а также другие документы, выпущенные в развитие данного закона.
Цели налога: обеспечить центральные бюджеты регионов стабильными источниками для финансирования бюджетных расходов; создать стимулы освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества для предприятий и организаций.
Налог на имущество юридических лиц был введен в действие с 1 января 1992 года на основании Закона "О налоге на имущество предприятий"11 Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 года «О налоге на имущество предприятий»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс», архив. в качестве регионального налога.
В соответствии с данным законом, порядок и сроки уплаты, а также конкретную ставку налога устанавливал законодательный орган власти субъекта Российской Федерации. Согласно данного Закона действовала Инструкция Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" Инструкция Госналогслужбы России от 8 июня 1995 года № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс», архив., разъясняющая порядок расчета и оплаты имущественного налога.
Уже в конце ХХ века в Российской Федерации стали происходить кардинальные изменения в системе налогообложения предприятий. В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а в 2000 году - вторая.
Глава 30 НК РФ, непосредственно регулирующая вопросы имущественного налогообложения организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года. В соответствии с ее нормами, налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в действие. Налог на имущество организаций является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации.
То есть, как верно отмечает Н.В. Миляков, данный налог, несмотря на то, что он принадлежит к категории прямых и потому зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка11 Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 4-е изд., пепераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - С.201..
Очевидно, что в системе имущественного налогообложения налог на имущество организаций занимает центральное место. Его доля в общей сумме поступлений от имущественных налогов составляет более 95%, хотя удельный вес в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации невысок - около 5% и не имеет существенного значения, в отличие, например, от налога на имущество корпораций за рубежом22 Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред.Б.Х.Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2004. - С.269..
В рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций относится к собственному доходу регионов, которым в силу ст.47 Бюджетного кодекса РФ, называется доход, зачисляемый в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.3
Субъектом, уполномоченным установить и ввести региональный налог, может быть только законодательный (представительный) орган государственной власти региона, образованный в соответствии с Конституцией РФ и Федеральным законом от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" Федеральный закон РФ от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс». .
Полномочия законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ по определению элементов обложения региональным налогом всегда ограничены соответствующим федеральным законом об этом же налоге.
В соответствии с нормами налогового законодательства, законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ при установлении регионального налога вправе определить:
налоговую ставку в пределах, закрепленных НК РФ;
порядок и сроки уплаты налога;
налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Юридическая форма установления регионального налога, согласно п.4 ст.1, абз.1 п.3 ст.12 НК РФ и п. п. "д" п.2 ст.5 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", региональный налог имеет только одну форму юридического установления - форму закона субъекта РФ об этом налоге.
Отметим отдельные аспекты регулирования уплаты налога на имущество организаций:
1) ст.372 НК РФ и другими нормами НК РФ определена сфера участия субъектов РФ в установлении и введении в действие налога на имущество организаций. Законодательные (представительные) органы государственной власти регионов вправе определять налоговую ставку в пределах, закрепленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты, а также форму отчетности по упомянутому налогу;
2) ст.373 НК РФ уточнены категории плательщиков налога на имущество;
3) ст.374 НК РФ изменен объект налогообложения - с 1 января 2004 года признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, или только недвижимое имущество, находящееся на территории России, безотносительно к его бухгалтерскому учету;
С 01.01.2008 (п.1 ст.374 "Объект налогообложения" НК РФ). Формулировка этого предложения изменена: после слов "на балансе" текст дополнен словом "организации", а конец дополнен словами: "если иное не предусмотрено статьей 378 настоящего Кодекса".
П. 1 ст. 374 (д. Федерального закона от 30.06.2008 N 108-ФЗ) Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 Налогового Кодекса.
П. 2 и п. 3 ст.374 НК РФ в ред. Федерального закона от 30.06.2008 N 108-ФЗ добавлено "имущество, полученное по концессионному соглашению"
4) Согласно п.2 ст.375 "Налоговая база" НК РФ "налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации. Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов". Эта формулировка с 1 января 2008 года не меняется.
5) С 01.01.2008 п.4 ст.376 "Порядок определения налоговой базы" НК РФ изложен в новой редакции. Как и в настоящее время, с 1 января 2008 года "средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу". Но эта стоимость не будет называться среднегодовой.
Этот пункт дополнен отдельным определением среднегодовой стоимости имущества: "Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период будет определяться как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода (а не на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца), на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу". Обратите внимание на то, что в новой формулировке упоминается "последнее число налогового периода", а не 1-е число следующего за налоговым периодом месяца. То есть методика расчета среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, изменилась для всех организаций, в том числе и для кредитных.
6) ст. ст. 377 и 378 НК РФ закреплены специальные правила формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и в отношении имущества, переданного в доверительное управление;
С 01.01.2008 Статья 378 "Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление" НК РФ, которая состоит всего из одного предложения, как это уже было сказано ранее, существенно изменилась. Формулировка этого предложения после слова "налогообложению" дополнена словами " (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд)". В соответствии с новой редакцией этой статьи имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, будет подлежать налогообложению за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд у учредителя доверительного управления. Данное изменение означает, что при внесении организацией недвижимого имущества в паевой инвестиционный фонд, а также при приобретении недвижимого имущества управляющей компанией паевого инвестиционного фонда у владельца паев паевого инвестиционного фонда не будет обязанности по исчислению и уплате налога на имущество организаций в отношении такого имущества. Данное изменение следует рассматривать как улучшающее положение налогоплательщиков - организаций, приобретающих паи паевых инвестиционных фондов.
П.1 ст.378 НК РФ введен Федеральным законом от 30.06.2008 N 108-ФЗ) Имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.
7) п.1 ст.380 НК РФ установлена предельная ставка налога на имущество организаций в 2,2%, что на 0,2% превышает предельную ставку, закрепленную до 1 января 2004 года;
8) ст.381 НК РФ сокращен перечень общих льгот по сравнению с налоговыми льготами, действовавшими до 1 января 2004 года;
Согласно действующей до 1 января 2008 года редакции п.17 ст.381 "Налоговые льготы" НК РФ освобождаются от налогообложения "организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества". С 1 января 2008 года законодатель вводит дополнительное условие применения данной льготы: соответствующее имущество должно использоваться на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о ее создании.
9) ст. ст.382-385 НК РФ уточнены порядок исчисления суммы налога на имущество организаций и сумм авансовых платежей по нему, а также особенности исчисления и уплаты упомянутого налога по месту нахождения обособленных подразделений организаций и в отношении объектов недвижимости, расположенных вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения.
Согласно п.5 ст.382 "Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу" НК РФ "сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, указанных в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку". С 1 января 2008 года в случае возникновения (прекращения) у указанных иностранных организаций в течение налогового (отчетного) периода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества "исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде".
С 01.01.2008 г. В ст.384 "Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации" и 385 "Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения" НК РФ слова " (средней стоимости имущества)" заменены словами " (одной четвертой средней стоимости имущества)". Данные изменения не следует рассматривать как улучшающие положение отдельных категорий налогоплательщиков, так как законодатель просто устранил существовавшее противоречие между указанными статьями и п.4 ст.382 "Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу" НК РФ, в соответствии с которым сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ.
10) С 01.01.2008 г. К изменениям, улучшающим положение целого ряда налогоплательщиков, следует отнести дополнение главы 30 НК РФ ст.386.1 "Устранение двойного налогообложения". С 1 января 2008 года "фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества. При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации" в отношении соответствующего имущества. Таким образом, в НК РФ не только установлен единообразный подход к вопросам расчета и уплаты налога на имущество предприятий, но и существенно изменен собственно процесс такого вида налогообложения.
1.2 Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество
Согласно ст.373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
В силу абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, российскими организациями признаются юридические лица, созданные по законодательству России. Правоспособность российской организации возникает в момент ее создания (п.3 ст.49, п.2 ст.51 ГК РФ), который определяется днем внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц согласно Федеральному закону от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"11 Федеральный закон РФ от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
Как следует из письма МНС РФ от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905 "О налоге на имущество предприятий", налог на имущество предприятий зачисляется в бюджет только по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации, а не по месту нахождения имущества организации11 Письмо МНС РФ от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905 «О налоге на имущество предприятий»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс»..
Форма собственности при исчислении и уплате налога на имущество значения не имеет. Так, согласно письму Минфина РФ от 6 ноября 2001 г. № 04-05-06/8522 Письмо Минфина РФ от 6 ноября 2001 г. № 04-05-06/85//Справочно-правовая система «Консультант Плюс»., в случае постановки на баланс организации государственного или муниципального имущества, осуществляемой согласно ГК РФ путем передачи его в хозяйственное ведение или оперативное управление государственным или муниципальным унитарным предприятиям, указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.
Таким образом, как и прежде, платить налог на имущество должны все российские организации. По-прежнему должны платить налог на имущество иностранные фирмы в том случае, если они осуществляют деятельность на российской территории через постоянные представительства и имеют в собственности недвижимость на территории России.
Иностранные фирмы, не образующие в России постоянных представительств, также должны платить налог на имущество. Обязанность уплаты налога у таких фирм возникает лишь в отношении объектов недвижимого имущества, находящегося на территории России.
Понятие налогооблагаемого имущества содержится в ст.374 НК РФ - "Объект налогообложения". Так, объектом налога на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 Налогового Кодекса.
Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.
Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество
Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. В качестве объекта налогообложения для российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 Налогового Кодекса Толкушкин А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» - М.: Экономистъ, 2005. - С.26. .
Говоря иначе, налогом должно облагаться имущество, учитываемое на счете 01 "Основные средства", а также материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение) с целью получения дохода. Такое имущество учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
То есть, из числа объектов налогообложения, по сравнению с ранее установленными правилами, исключены, в частности, следующие виды имущества:
нематериальные активы (счет 04);
запасы и затраты (счета 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", счет 45 "Товары отгруженные");
затраты на приобретение основных средств и строительно-монтажные работы (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы");
расходы будущих периодов (счет 97).
Не признаются объектами налогообложения:
земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны и охраны правопорядка в Российской Федерации.
Значение понятия "земельный участок" установлено в Земельном кодексе РФ11 Земельный кодекс РФ от 25 октября 2001 года № 136-ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс». и Федеральном законе РФ "О государственном земельном кадастре"22 Федеральный закон РФ от2 января 2000 года № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс». .
Не признается объектами налогообложения по налогу на имущество организаций имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная служба и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
2. Анализ состояния использования имущества на ОАО "Разрез
Моховский"
2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия ОАО "Разрез Моховский"
ОАО "Разрез Моховский" расположен в Беловском районе Кемеровской области, частично горные работы занимают земли Ленинск - Кузнецкого района и Крапивинского района. ОАО "Разрез Моховский" - открытое акционерное общество, является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства РФ. .
Основные виды деятельности - добыча угля открытым способом, строительные работы, посреднические услуги в транспортировке и купле - продаже ТНП, экспортно - импортные операции и другая внешнеэкономическая деятельность. Для осуществления вышеуказанной деятельности предприятие имеет все необходимые документы.
ОАО "Разрез Моховский" образовался 1 сентября 1966 г. на базе участка №3 "Грамотеинского" разреза и Моховского участка "Прокопьевского" разреза № 8. Создание разреза было оформлено Приказом № 248 от 13 августа 1966 г., подписанным начальником комбината "Кузбассразрезуголь" Л.М. Резниковым в соответствии с Приказом по Министерству угольной промышленности СССР № 361 от 25 июля 1966г. Новый угольный разрез создавался в целях развития работ по добыче угля на Моховском участке.
ОАО "Разрез Моховский" отрабатывает промышленные запасы Ленинского, Егозово, Красноярского и Борисовского месторождений Кузбасса, в общей сложности более 9 пластов с углами залегания от 5 до 25 градусов. Основные марки добываемых углей: ДГ, Д.
В качестве основного горного оборудования применяются экскаваторы циклического действия: шагающие типа драглайн ЭШ - 10/60, ЭШ - 10/70 с годовой производительностью 2300 тыс. м3. Для механизации вскрышных и добычных работ применяют экскаваторы ЭШ - 15/90А с производительностью 3000 м3, ЭШ - 11/70, механическую лопату ЭКГ - 5А на гусеничном ходу. Для доставки горной массы используют автосамосвалы БелАЗ - 7548 грузоподъемностью 42т, погрузчики 560В, бульдозеры ДЗ - 141, Т-100, Т-3501, рыхлители Д-652 АС, ДЭТ - 250. буровзрывные работы по разрушению скального массива коренных пород производят с применением станков шарошечного бурения на гусеничном ходу 2СБШ - 200Н, СВБ - 2М, годовой объем буровых работ составляет 200 тыс. м. скважен.
Сегодня ОАО "Разрез Моховский" входит в состав холдинговой компании "Кузбассразрезуголь" Торговый дом ХК "Кузбассразрезуголь" является единственным поставщиком техники, оборудования, и транспорта для разреза "Моховский". Главными подрядчиками являются Беловское разрезостроительное управление и Беловское ПМК.
Потребители угля ОАО "Разрез Моховский" на сегодня являются:
Алтайский край - 9,4% Кемеровская область - 34,8%Магаданская область - 3,7% Новосибирская область - 14,1% Омская область - 3,5% Свердловская область - 2,5% Экспорт (Польша, Германия) - 22,0% Прочие - 10%
Конкурентами ОАО "Разрез Моховский" являются угольные предприятия Л-Кузнецкого района: ш. Октябрьская, ш. Смьирская, ш. Полысаевская, ш. Заречная, ЛШУ, ш. Красноярская, ш. Егозовская, ш.7 Ноября, ш. им. Кирова.
ОАО "Разрез Моховский" держит марку рентабельного угольно-промышленного предприятия.
Основные технико-экономические показатели предприятия являются основными звеньями в оценке финансово-хозяйственного результата. На основе данных технико-экономических показателей можно целенаправленно, динамически и пропорционально проследить работу предприятия за анализируемый период. Динамика основных технико-экономических показателей ОАО "Разрез Моховский" представлена в таблице 2.1
Таблица 2.1 Основные технико-экономические показатели
|
Показатели |
Фактически |
Отклонение |
Темп роста |
|||||||
|
22006 |
22007 |
22008 |
22007/ 2006 |
2008/ 2007 |
2008/ 2006 |
2007/ 2006 |
2008/ 2007 |
2008/ 2006 |
||
|
1.выручка от продажи товаров, тыс. руб |
4465368 |
5582265 |
9979442 |
1116897 |
397177 |
514074 |
1,3 |
1,7 |
2,1 |
|
|
2.Себестои-мость,тыс.руб. |
4465802 |
5523431 |
5558231 |
557629 |
34800 |
92429 |
1,1 |
1,1 |
1,2 |
|
|
3.Среднего-довая стоимость основных фондов ,тыс. руб |
1146884 |
1168199 |
2210015 |
221315 |
41816 |
63131 |
1,1 |
1,3 |
1,4 |
|
|
4.Общий фонд заработной платы тыс.руб. |
1100746 |
1124927 |
1101293 |
224181 |
-23634 |
547 |
1,2 |
0,8 |
1,0 |
|
|
5.Среднеме- сячная заработная плата на одного работника, тыс.руб. |
6 6,3 |
7 7,3 |
6 6,0 |
1 1,0 |
-1,3 |
-0,3 |
1,2 |
0,8 |
0,95 |
|
|
6.Среднеспи-сочная численность персонала, чел. |
11344 |
11426 |
11426 |
882 |
0 |
82 |
1,06 |
1 |
1,06 |
|
|
7.Выработка на одного работника, тыс.руб. |
1188,7 |
|||||||||
|
8.Фондоотда- ча тыс.руб. |
3 3,168 |
3 3,462 |
4 4,664 |
0 0,293 |
1,202 |
1,495 |
1,09 |
1,3 |
1,5 |
|
|
9.Фондовоо-руженность тыс.руб. |
1109,3 |
1118,0 |
1147,3 |
8 8,7 |
29,3 |
338,0 |
1,08 |
1,3 |
1,4 |
|
|
10.Рентабельность тыс.руб. |
-- |
-- |
-- |
-- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
11.Прибыль (убыток), тыс. руб. |
88273 |
221361 |
332768 |
113088 |
11407 |
24495 |
2,6 |
1,5 |
4,0 |
Вывод: Из данных таблицы мы видим, что за анализируемый период выручка от продажи продукции увеличилась в 2,1 раза, при этом себестоимость увеличилась на 92429 тыс. руб. или в 1,2 раза. Общий фонд заработной платы повышаясь в 2007 году на 24181 тыс. руб. к концу периода вернулся на практически прежний уровень, отсюда и колебания среднемесячной заработной платы на одного работника поднявшейся в 2007 году Среднесписочная численность персонала поднялась в 2007 году на 82 человека или в 1,06 раза так и оставалась на этом уровне. Так в 2008 году в сравнении с 2006 годом фондоотдача возросла на 1,495 руб. /руб., в сравнении с 2007 годом на 1, 202 руб. /руб. Положительным моментом стал прирост фондовооруженности персонала, в 2008 году на 38 тыс. руб. / чел. в сравнении с 2006 годом и на 29,3 тыс. руб. / чел. сравнении с 2007 годом. Рентабельность основных фондов ежегодно возрастает. Также увеличилась и прибыль предприятия к концу периода в 4 раза.
Анализ производства и реализации продукции Рост производства продукции (работ и услуг) в стоимостном выражении - один из обобщающих показателей экономической эффективности производства.
Таблица 2.2 Показатели производства и реализации продукции ОАО разрез Моховский за 2006-2008 годы
|
Показатели |
2006 |
2007 |
2008 |
Отклонение |
Темп роста,% |
|||||
|
22007к 2006 |
2008к 2006 |
2008к 2007 |
2007к 2006 |
22008к 2006 |
2008к 2007 |
|||||
|
Реализация продукции, тыс. руб. в фактических ценах |
465368 |
582265 |
979442 |
116897 |
514074 |
397177 |
25,1 |
110,5 |
68,2 |
|
|
Реализация продукции, тыс. руб. в сопоставимых ценах |
465368 |
519880 |
780805 |
54512 |
315437 |
260925 |
11,7 |
67,8 |
50,2 |
|
|
Добыча тыс. тонн |
5594 |
1632 |
2162 |
38 |
568 |
530 |
2,4 |
35,6 |
32,5 |
Прирост добычи угля в 2008 году по сравнению с 2006 годом составил 568 тыс. тон или 35,6%, по сравнению с 2007 годом - 530 тыс. тонн. или 32,5%. Увеличение суммы выручки от реализации продукции за 2008 - 2006 годы в фактических ценах 514074 тыс. руб. или 110,56%, за 2008 - 2007 годы 397177 тыс. руб. или 68,2%. Прирост выручки в сопоставимых ценах составил за весь анализируемый период 315437 тыс. руб. или 67,8%, за 2008 - 2007 годы 50,2%.
Анализ динамики прибыли Основными источниками информации являются: данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, форма №2 "Отчет о прибылях и убытках".
Таблица 2.3 Анализ динамики прибыли (тыс. руб.)
|
Показатель |
2006 |
2007 |
2008 |
Отклонения, +/- |
||||||
|
2007/ 2006 |
2008/ 2007 |
2008/ 2006 |
2007/ 2006 |
2008/ 2007 |
2008/ 2006 |
|||||
|
Прибыль от реализации продукции, услуг до выплаты процентов и налогов |
8273 |
21361 |
32768 |
13088 |
11407 |
24495 |
2,58 |
1,53 |
3,96 |
|
|
Процентные доходы от Инвестиционной деятельности |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
Сальдо прочих операционных доходов и расходов |
8884 |
2760 |
10084 |
11644 |
7324 |
18968 |
0,31 |
3,65 |
1,14 |
|
|
Сальдо внереализа- ционных доходов и расходов |
-2556 |
-14378 |
-54670 |
-11822 |
-40292 |
-52114 |
5,63 |
3,8 |
21,39 |
|
|
Чрезвычайные доходы и расходы |
- |
939 |
- |
939 |
-939 |
- |
- |
- |
- |
|
|
Общая сумма брутто-прибыли |
14601 |
3284 |
-31986 |
-11317 |
-35270 |
-46587 |
0,22 |
-9,74 |
-2, 19 |
|
|
Проценты к уплате за использование заемных средств |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
Прибыль отчетного периода после уплаты процентов |
14601 |
3284 |
-31986 |
-11317 |
-35270 |
-46587 |
0,22 |
-9,74 |
-2, 19 |
|
|
Налоги из прибыли |
6767 |
7143 |
11801 |
376 |
4658 |
5034 |
1,06 |
1,65 |
1,74 |
|
|
Экономические санкции по платежам в бюджет |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
Чистая прибыль |
7834 |
-3859 |
-35729 |
11693 |
-31870 |
-43563 |
-0,49 |
9,26 |
-4,56 |
Вывод: Как показывает таблица общая сумма брутто-прибыли за анализируемый период уменьшилась на 46587тыс. руб. или в 2,19 раза. Соответственно уменьшилась чистая прибыль в 4,56 раза. На это оказало влияние, не смотря на увеличение прибыли от реализации продукции, услуг на 24495тыс. руб. или в 3,96 раза, увеличение налогов из прибыли в 1,74 раза или на 5034тыс. руб. Уменьшения сальдо прочих операционных доходов и расходов в 1,14 раза и сальдо внереализационных доходов и расходов в 22,39 раза.
Анализ показателей рентабельности. Окончательная оценка эффективности работы предприятия в условиях переменных цен и инфляции производится с помощью показателей рентабельности.
Таблица 2.4 Динамика показателей рентабельности
|
Показатели |
2006 |
2007 |
2008 |
Отклонения, +/- |
|||
|
2007/ 2006 |
2008/ 2007 |
2008/ 2006 |
|||||
|
1. Рентабельность продукции |
1,05 |
1,35 |
1, 19 |
0,3 |
-0,16 |
0,14 |
|
|
2. Рентабельность продаж. |
0,018 |
0,037 |
0,033 |
0,019 |
-0,004 |
0,015 |
|
|
3. Рентабельность капитала. |
0,046 |
0,009 |
0,056 |
-0,037 |
0,047 |
0,01 |
|
|
4. Рентабельность собственного капитала. |
0,071 |
0,037 |
0,444 |
-0,034 |
0,407 |
0,373 |
Вывод: Из данных таблицы мы видим, что показатели рентабельности не велики и прогрессируют. Предприятие с рубля продаж имеет 0,033к. прибыли, этот показатель увеличился по сравнению с 2006 годом на 0,015, но уменьшился по сравнению с 2007 годом на 0,004. Причиной такого колебания показателей явилось уменьшение прибыли, на рубль капитала предприятие в 2007 получало всего 0,009к. прибыли, что на 0,037 меньше 2006 года и на 0,047 меньше уровня 2008 года.
Анализ использования основных средств. Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях является обеспеченность их средствами труда в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование. Задачи анализа - определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений средствами труда и уровень их использования по обобщающим и частным показателям.
Источники информации: бизнес-план предприятия, план технического развития, форма №1 Бухгалтерский баланс, форма №5 Приложение к бухгалтерскому балансу, форма №11 Отчет о наличии и движении основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация по основным средствам и др.
Таблица 2.5 Показатели наличия и движения основных средств (тыс. руб.)
|
Основные средства, тыс. руб. |
2006 |
2007 |
2008 |
Абсолютное изменение, +,- |
Относительное изменение, % |
|||||
|
2007/ 2006 |
2008/ 2006 |
2008/ 2007 |
2007 /2006 |
2008/ 2006 |
2008/ 2007 |
|||||
|
Здания |
41777 |
41687 |
41687 |
- 90 |
- 90 |
0 |
- 0,2 |
- 0,2 |
0,0 |
|
|
Сооружения |
79978 |
72844 |
98388 |
- 7134 |
18410 |
25544 |
- 8,9 |
23,0 |
35,1 |
|
|
Машины и оборудование |
11066 |
30375 |
49305 |
19309 |
38239 |
18930 |
174,5 |
345,6 |
62,3 |
|
|
Транспортные средства |
12883 |
14839 |
18879 |
1956 |
5996 |
4040 |
15,2 |
46,5 |
27,2 |
|
|
Инвентарь |
1143 |
8454 |
1719 |
7311 |
576 |
- 6735 |
639,6 |
50,4 |
79,7 |
|
|
Итого |
146884 |
168199 |
210015 |
21315 |
63131 |
41816 |
14,5 |
43,0 |
24,9 |
Вывод: согласно произведенного анализа выявлено, что сумма основных фондов, находящихся в распоряжении предприятия по 2006 - 2008 годам возросла на 63131 тыс. руб. или 43%, в 2008 в сравнении с 2007 годом прирост суммы основных средств составил 21315 тыс. руб. или 24,9%. По группам основных средств изменения происходили следующим образом: практически не изменилась стоимость зданий, в 2007 году ее стоимость снизилась на 9 тыс. руб. или 0,2%, стоимость сооружений в 2007 году в сравнении с 2006 годом снизилась на 7134 тыс. руб. или 8,9%, в 2008 году возросла на 25544 тыс. руб. или 35,1%, величина основных средств в машинах и оборудовании ежегодно возрастала, в 2007 году на 19309 тыс. руб. или 1,7 раз, в 2008 году в сравнении с 2007 годом на 18930 тыс. руб. или 62,3%, за три года прирост 3,5 раза.
2.2 Анализ эффективности использования основных средств
Эффективность использования основных средств характеризуется системой показателей, которые обычно рассматриваются в совокупности:
фондоотдача Фо = ОУ / ОФ, где ОУ - объем оказанных услуг за год; ОФ - стоимость основных фондов.
фондоемкость Фе = ОФ / ОУ;
фондовооруженность Фв = ОФ / Ч, где Ч - численность персонала;
рентабельность основных фондов Роф = Пр / ОФ, где Пр - прибыль от реализации.
Таблица 2.5 - Эффективность использования основных средств
|
Показатели |
2006 |
2007 |
2008 |
Отклонение |
|||
|
2007/2006 |
2008/ 2006 |
2008/2007 |
|||||
|
Реализация продукции, тыс. руб |
465368 |
582265 |
979442 |
116897 |
514074 |
397177 |
|
|
Прибыль от реализации, тыс. руб. |
8273 |
21361 |
32768 |
13088 |
24495 |
11407 |
|
|
Стоимость основных фондов, тыс. руб. |
146884 |
168199 |
210015 |
21315 |
63131 |
41816 |
|
|
Среднесписочная численность, чел. |
1344 |
1426 |
1426 |
82 |
82 |
0 |
|
|
Фондоотдача, руб. / руб. |
3,168 |
3,462 |
4,664 |
0,293 |
1,495 |
1, 202 |
|
|
Фондоемкость, руб. / руб. |
0,316 |
0,289 |
0,214 |
-0,027 |
-0,101 |
-0,074 |
|
|
Фондовооруженность тыс. руб. / чел. |
109,3 |
118,0 |
147,3 |
8,7 |
38,0 |
29,3 |
|
|
Рентабельность основных фондов, руб. / руб. |
0,056 |
0,127 |
0,156 |
0,071 |
0,100 |
0,029 |
Эффективность использования основных фондов предприятием возросла, что характеризуется приростом показателя фондоотдачи и снижением показателя фондоемкости. Так в 2008 году в сравнении с 2006 годом фондоотдача возросла на 1,495 руб. /руб., в сравнении с 2007 годом на 1, 202 руб. /руб., снижение фондоемкости соответственно 0,101 и 0,074 руб. /руб. Положительным моментом стал прирост фондовооруженности персонала, в 2008 году на 38 тыс. руб. / че6л. в сравнении с 2006 годом и на 29,3 тыс. руб. / чел. сравнении с 2007 годом. Рентабельность основных фондов ежегодно возрастала, в 2006 году рентабельность фондов 0,056 руб. /руб., в 2007 году 0,127 руб. /руб., в 2008 году 0,156 руб. /руб.
В расчетах плана экономического и социального развития фондоотдача исчисляется исходя из объема продукции в сопоставимых ценах и среднегодовой стоимости производственных основных фондов (собственных и арендованных), кроме фондов, находящихся па консервации и в резерве, а также сданных в аренду. Основные фонды учитываются по полной балансовой стоимости (без вычета износа).
Фондоотдача Ф (о = ОУ / ОФ) может определяться исходя и из выпуска продукции в стоимостных, натуральных и условно-натуральных показателях. Наиболее правильно эффективность использования основных фондов отражает показатель фондоотдачи, исчисленный исходя из выпуска продукции в натуральном выражении.
Снижение уровня фондоотдачи в известной степени вызывается большим ростом капитальных вложений, направляемых на улучшение условий труда, охрану окружающей среды, ускоренным развитием промышленности в отдельных районах страны, сдвигами в отраслевой структуре промышленности и другими объективными факторами. Понижение фондоотдачи в значительной степени происходит также под влиянием таких воспроизводственных факторов, как удорожание стоимости единицы мощности, рост сметной стоимости строительно-монтажных работ, опережение роста цен на оборудование над увеличением его производительности, недостатки в использовании действующих фондов.
Для определения обеспеченности основными фондами и их использования применяются также показатели фондоемкости, фондовооруженности, технической вооруженности и производительности труда.
Фондоемкость - показатель, обратный фондоотдаче (Фе = ОФ / ОУ)
Он характеризует стоимость основных производственных фондов, приходящихся на единицу стоимости выпускаемой продукции. В настоящее время этот показатель еще мало используется в экономических расчетах, что объясняется трудностями исчисления его по видам продукции.
Фондовооруженность труда выражается отношением среднегодовой стоимости основных промышленно-производственных фондов (по первоначальной оценке) к числу рабочих в наибольшую смену. Она отражает степень обеспеченности рабочих средствами труда (основными фондами).
Техническая вооруженность исчисляется как отношение среднего остатка производственного оборудования к числу рабочих в. наибольшую смену.
Для более эффективного использования основных средств предприятие может принять следующие мероприятия: [17, с.135]
Ввод в действие не установленного оборудования, замена, модернизация.
Сокращение целодневных и внутрисменных простоев.
Повышение коэффициента сменности, которое может быть достигнуто применением оптимального графика работы предприятия, включающий эффективный план проведения ремонтных и наладочных работ.
Более интенсивное использование оборудования.
Внедрение мероприятий НТП.
Повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное и бережное обращение с оборудованием.
Экономическое стимулирование основных и вспомогательных рабочих, предусматривающее зависимость зарплаты от выпуска и качества производимой продукции.
Проведение социальных работ, предусматривающих повышение квалификации рабочих, улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия и др. мероприятия, положительно влияющие на физическое и духовное состояния рабочего.
В результате осуществления этих мер возможно обеспечение устойчивого саморазвитие предприятия. В данный момент на предприятии огромное значение придается вопросам автоматизации решений задач по учету, контролю, анализу и аудиту основных средств на АРМБ. Оно базируется на создании ведении информационной базы о наличии основных средств, формируемых на основании инвентарной картотеки. Автоматизации задач по учету, контролю, анализу и аудиту основных средств на АРМБ дадут возможность проанализировать или получить значение любого необходимого показателя из информационной базы за необходимый период времени.
В настоящее время особое значение придается прогнозированию использования основных средств. Для прогнозирования экономист проводит анализ фондоотдачи основных средств за определенный период и путем использования базы знаний формирует предложения по управлению.
Важнейшей частью моделирования учетного процесса является минимизация затрат в течение всего срока службы основных средств. С этой целью проектируется релевантная модель целесообразности замены оборудования на определенном участке работы.
Таким образом, комплексный подход к учету, контролю, анализу и аудиту основных средств позволяет оперативно получить все необходимые данные за определенный период и существенно повышает уровень эффективности использования основных средств.
3. Проблемы исчисления и уплаты налога на имущество организаций и способы решения проблем
3.1 Определение налоговой базы по налогу на имущество
Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Данное понятие является одним из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам, региональным налогам и местным налогам устанавливаются НК РФ - ст. ст.53 и 54.
Подобные документы
Характеристика налога на имущество. Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество. Правила формирования объекта налогообложения и налоговой базы. Льготы по налогу. Исчисление и уплата налога на имущество. Перспективы развития налогообложения имущества.
контрольная работа [23,2 K], добавлен 17.10.2012Налог на имущество организаций - один из налогов налоговой системы Российской Федерации, установленный федеральным законодательством. Он занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России. Исчисление и уплата налога на имущество.
курсовая работа [27,7 K], добавлен 13.11.2010Экономическая сущность налога на имущество предприятий. Основные принципы налогообложения предприятий-резидентов на территории России. Определение налоговой базы по налогу на имущество. Льготы по налогу. Исчисление и уплата. Перспективы выплаты налога.
реферат [25,6 K], добавлен 05.07.2008Нормативно-правовая база налогообложения налога на имущество организаций. Сущность налога на имущество и его значение в экономике страны. Формирование налоговой базы по налогу на имущество организации, порядок его исчисления и уплаты, применение льгот.
курсовая работа [132,7 K], добавлен 14.05.2014Исследование экономической сущности налога на имущество организаций. Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество организаций. Формирование объекта налогообложения и определение налоговой базы по налогу на имущество организаций. Анализ применения льгот.
курсовая работа [42,1 K], добавлен 01.12.2014Понятие налога на имущество организаций. Налогоплательщики налога на имущество организаций. Освобождение от обязанностей налогоплательщика. Расчет налога, объект налогообложения. Расчет налоговой базы. Порядок и сроки уплаты налога, льготы по налогу.
курсовая работа [59,8 K], добавлен 23.01.2011Общая характеристика, порядок определения и методика исчисления налога на имущество организаций. Изучение процедуры отражения налога на имущество организаций в бухгалтерском и налоговом учете. Организация проверок по налогу на имущество организаций.
курсовая работа [52,7 K], добавлен 11.01.2012Налоговая классификация налога на имущество организаций. Стоимость имущества в целях определения налоговой базы. Налоговые льготы - освобождение при использовании имущества в строго определенных целях. Налоговая ставка, порядок исчисления суммы налога.
презентация [75,9 K], добавлен 22.01.2016Характеристика налога на имущество организаций. Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций. Порядок и сроки подачи налоговой декларации. Налог и авансовые платежи.
контрольная работа [36,5 K], добавлен 13.12.2014Экономическая сущность налога на имущество организаций, плательщики и объект налога на имущество организаций. Определение налоговой базы и налоговые льготы. Особенности расчета данного налога, действующие ставки, влияние на финансовые результаты.
курсовая работа [51,5 K], добавлен 17.03.2012
