Главная
Коллекция "Otherreferats"
Финансы, деньги и налоги
Исчисление и уплата налога на имущество в практической деятельности организаций
Исчисление и уплата налога на имущество в практической деятельности организаций
Налог на имущество и законодательные изменения в налогообложении имущества организаций. Анализ состояния использования имущества на ОАО "Разрез Моховский". Определение налоговой базы, исчисление и уплата налога на имущество, схемы его минимизации.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 04.05.2009 |
| Размер файла | 82,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Налоговой базой считается среднегодовая стоимость имущества, определяемая налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого объекта за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Так, среднегодовая стоимость имущества за первый квартал, руб.:
И 1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4
И 1 кв. = 4
где И1.1 - стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 января отчетного периода, руб.;
И1.2 - стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 февраля года, руб.;
И1.3 - стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 марта года, руб.;
И1.4 - стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 апреля 2004 года, руб.
Среднегодовая стоимость имущества за полугодие, руб.:
И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7
Иполуг. = 7
Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев, руб.:
И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 + И1.9 + И1.10
И9 мес. = 10
Среднегодовая стоимость имущества за год, руб.:
И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 +И1.9 + И1.10 + И1.11 + И1.12 + И1.13
Игод = 13
где И1.13 - стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 января следующего года, руб.
Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества (за налоговый период в целом) будет выглядеть следующим образом: суммируются величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода. Полученный результат делится на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Таким образом, при расчете среднегодовой стоимости имущества вместо его остаточной стоимости на 1 января года, следующего за налоговым периодом, учитывается остаточная стоимость имущества по состоянию на последнее число налогового периода - 31 декабря года, являющегося налоговым периодом.
Данное изменение позволит уменьшить сумму налога на имущество и снизить налоговое бремя тем организациям, которые проводят на основании установленного порядка ведения бухгалтерского учета переоценку объектов основных средств по состоянию на 1-е число отчетного года.
При исчислении налога на имущество российскими организациями, чьи основные средства находятся за рубежом, необходимо учитывать следующее.
В настоящее время налогом на имущество организаций облагается учитываемое на балансе налогоплательщика в качестве объектов основных средств движимое и недвижимое имущество, в том числе и расположенное за пределами Российской Федерации. Однако это имущество может подпадать под налогообложение и в том государстве, где оно находится.
С 1 января 2008 года глава 30 Кодекса дополнена статьей 386.1 "Устранение двойного налогообложения". Данной статьей установлено, что суммы налога, фактически уплаченные по законодательству другого государства в отношении расположенных на его территории объектов имущества российской организации, учитываются при уплате налога в России по этому имуществу.
При этом размер засчитываемых сумм налога, уплаченных за пределами Российской Федерации, не должен превышать величину налога, подлежащего уплате организацией по такому имуществу в России. Действие указанной статьи распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. Ставки могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) облагаемого имущества.
Приказом МНС РФ по налогам и сборам "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению"11 Приказ МНС РФ по налогам и сборам от 23 марта 2004 года № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс». утверждена форма расчетов по налогу на имущество - 1152001 форма по КНД, которая называется "Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (расчет по авансовому платежу)".
На практике особую сложность представляют особенности определения налоговой базы при деятельности предприятий, имеющих в своем составе обособленные подразделения. Поэтому рассмотрим на практике пример расчета такой базы:
Пример.
Налог необходимо рассчитывать и уплачивать по местонахождению организации и тех ее обособленных подразделений, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет. Организация, расположенная в г. Москве, имеет филиал, находящийся в Ярославской области. Филиал выделен на отдельный баланс и имеет свой расчетный счет. В состав организации входит также подразделение, не имеющее отдельного баланса и расчетного счета, расположенное на территории Московской области.
Среднегодовая стоимость имущества в целом по организации за I квартал 2004 года составила 4 000 000 руб., в том числе по местонахождению организации (месту государственной регистрации) - 2 000 000 руб., по местонахождению филиала - 1 200 000 руб., по местонахождению обособленного подразделения - 800 000 руб. Налоговая база для исчисления налога составит:
2 800 000 руб. (2 000 000 + 800 000) - по г. Москве;
1 200 000 руб. - по Ярославской области.
Кроме того, налоговую базу нужно будет определять также в отношении недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения как самой организации, так и ее обособленных подразделений.
Среднегодовую стоимость имущества организации будут определять так. Сначала нужно будет сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом. Полученную сумму затем надо разделить на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Отчетными периодами в соответствии со статьей 379 НК РФ признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев, а налоговым - календарный год.
Рассмотрим дополнительный пример.
Предположим, что остаточная стоимость основных средств организации в первой половине 2004 года составит:
200 000 руб. - на 1 января;
160 000 руб. - на 1 февраля;
240 000 руб. - на 1 марта;
220 000 руб. - на 1 апреля;
260 000 руб. - на 1 мая;
280 000 руб. - на 1 июня;
370 000 руб. - на 1 июля.
Среднегодовая стоимость имущества будет равна:
за первый квартал - 210 000 руб. ( (200 000 + 160 000 + + 240 000 + 220 000) / 4);
за полугодие - 250 000 руб. ( (200 000 + 160 000 + + 240 000 + 220 000 + 260 000 + 280 000 + + 390 000) / 7).
Правда, региональные власти на местах вправе не устанавливать отчетные периоды. В этом случае организации не будут уплачивать авансовые платежи по налогу в течение года, а будут уплачивать налог один раз по окончании налогового периода.
Ст.377 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) - договор, по которому двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации11 Гражданское право: учеб.: в 2 т. - 2-е изд., перераб. и доп./Отв.ред. проф. Е.А.Суханов. - М.: Издательство БЕК, 2002. Т.II. Полутом 2. - С.304-327..
Такая налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора, ведущим общие дела.
По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
3.2 Исчисление и уплата налога на имущество
Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ). С введением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился порядок исчисления налога на имущество организаций. В ст.382 НК РФ устанавливается:
общий порядок исчисления налога на имущество организаций (пункты 1-3);
порядок исчисления сумм авансовых платежей по налогу (пункты 4-6).
Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период11 Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 4-е изд., пепераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007.,С.125..
В соответствии с п.1 ст.379 НК РФ, налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. В силу п.1 ст.55 НК РФ по окончании налогового периода определяется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате.
Положения п.1 ст.382 НК РФ корреспондируют раскрытым правилам общей части налогового права и предписывают исчислять сумму налога на имущество организаций по итогам налогового периода путем умножения налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на величину налоговой базы.
Если законом субъекта РФ о введении налога на имущество организаций были установлены отчетные периоды по налогу и предусмотрены авансовые платежи, то согласно п.2 ст.382 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой уплаченных в течение этого периода авансовых платежей.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет российской организацией, исчисляется отдельно в отношении:
имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет иностранной организацией, исчисляется отдельно в отношении:
имущества, подлежащего налогообложению месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации;
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства иностранной организации;
имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Кроме того, отдельно должны исчисляться суммы налога по объекту недвижимого имущества, имеющему местонахождение на территориях разных субъектов РФ и (или) на территории субъекта РФ и в территориальном море (континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ).
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ.
Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть (в региональном акте законодательства) для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
В ст.383 НК РФ устанавливаются:
общий порядок уплаты налога и авансовых платежей (особенности уплаты налога для российских организаций, имеющих обособленные подразделения и объекты недвижимого имущества, расположенные вне местонахождения организации, установлены в ст. ст.284 и 285 НК РФ);
сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество организаций.
Порядок уплаты налога - это условия внесения или перечисления налоговых платежей в бюджет; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу (ст.58 НК РФ).
Срок уплаты налогов (сборов) - это календарная дата, установленная или определяемая в соответствии с актами законодательства о налогах и сборах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата налога. Сроки уплаты налогов являются одним из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены для того, чтобы налог считался установленным. Правила определения сроков, в том числе и для уплаты налогов, приведены в ст.57 НК РФ. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
Для целей применения норм актов о налогах и сборах пеня - это установленная ст.75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня представляет собой один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в установленном порядке.1
Налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества в отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, указанных в п.2 ст.375 НК РФ:
В соответствии с абз.1 п.1 ст.386 НК РФ формами отчетности по налогу на имущество организаций выступают:
1) по истечении отчетных периодов, если они установлены законом субъекта РФ, - налоговые расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
2) по истечении налогового периода - налоговая декларация, подлежащая представлению не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Законодатель субъекта РФ не вправе установить по налогу на имущество организаций иные формы отчетности, а также утверждать эти формы или делегировать право их утверждения другому органу государственной власти: формы налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество должны быть утверждены Минфином России.
Отчетность по налогу на имущество организаций представляется:
а) в налоговый орган по месту нахождения российской организации и ее каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также каждого объекта недвижимости, расположенного вне места нахождения российской организации или каждого ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
б) в налоговый орган по месту постановки на учет иностранной организации в лице ее постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ;
в) в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимости, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, деятельность которой не образует признаков постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ или недвижимость которой не относится к постоянному представительству.
3.3 Проблемы практического применения налога на имущество
Несовершенство налогового законодательства, жесткость фискального контроля и налогового бремени, непродуманность налогового администрирования, и неумение правительства эффективно использовать собранные налоги вынуждают предпринимателя принимать меры по сохранению своего имущества.
Особенностью налога на имущество предприятий является крайняя скудность правовых норм, содержащихся в Законе "О налоге на имущество", которая компенсируется подробным изложением правил исчисления и уплаты налога в Инструкции Госналогслужбы РФ от 08.06.1995 г. №33. Тем не менее, нормативные акты МНС РФ, в том числе и названная Инструкция, не могут дополнять или изменять законодательство о налогах и сборах и в соответствии с п.2 ст.4 части первой Налогового кодекса РФ, обязательны только для налоговых органов. При этом следует учитывать, что согласно складывающейся арбитражной практики налогоплательщик сам должен доказать суду несоответствие нормы Инструкции закону.1
Следует упомянуть и еще об одной возможности для налогоплательщика, избежать ответственности в случае применения неясных и противоречивых норм закона: "все неустранимые сомнения, неясности и противоречия законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика". Необходимо обратить особое внимание на то, что такие неясности должны быть действительно неустранимыми, то есть их невозможно преодолеть с помощью всех известных способов толкования правовых норм: грамматического, логического и систематического.
Самые значительные проблемы подстерегают налогоплательщика при определении состава имущества, стоимость которого должна быть включена в налоговую базу при исчислении налога на имущество. Налоговые органы, проводя выездные налоговые проверки, нередко доначисляют организациям налог на имущество с той части запасов и затрат, которая отражалась на счете "08" бухгалтерского учета. При этом, налоговые органы, как правило, не уделяют внимания периоду, за который производится доначисление налога. Статья 2 Закона "О налоге на имущество" определяет, что налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Вместе с тем законодатель не приводит достаточных данных, позволяющих установить конкретный размер налоговой базы, а именно, остатки по каким счетам бухгалтерского учета необходимо включать в расчет налоговой базы. Ответ на такой вопрос содержится в п.4 Инструкции ГНС РФ №33. Изменения, дополняющие перечень счетов счетом "08 Капитальные вложения", были внесены в Инструкцию только Приказом МНС РФ от 20.08.2001 г. №БГ-3-21/292. Следовательно, до указанной даты налоговые органы не вправе требовать исчисления налога на имущество с остатков по счету "08". Данную позицию подтверждает и арбитражная практика (Постановление ФАС ПО от 29 января 2002 г. по делу № А 12-8101/01-С31).
Следует обратить внимание и на отсутствие в Законе "О налоге на имущество" установленного срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу. Такой срок установлен лишь п.10 Инструкции МНС РФ №33 как срок для представления в налоговые органы квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Вместе с тем, срок представления налоговой декларации, согласно определению п.6 ст.80 Налогового кодекса РФ, должен быть установлен законодательством о налогах и сборах. Законодательство о налогах и сборах составляют НК РФ, а также принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах (ст.1 НК РФ). Принимаемые МНС РФ приказы, инструкции и иные нормативные акты согласно ст.4 НК РФ не могут изменять либо дополнять законодательство о налогах и сборах.
Статьей 119 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. При этом следует учитывать, что необходимой составляющей ответственности является вина налогоплательщика в совершении конкретного налогового правонарушения. В случае же, когда срок представления налоговой декларации законом не установлен, ответственность применена быть не может (Постановления ФАС ЗСО от 18 июня 2001 г. по делу №Ф04/1713-498/А46-2001 и от 10 июля 2002 г. по делу № Ф04/2404-471/А46-2002)
Налоговые органы зачастую ссылаются на то, что Законом "О налоге на имущество" установлен срок уплаты налога, а следовательно и налоговая декларация должна быть представлена не позднее данного срока. Общий подход к определению срока представления налоговой декларации изложен в п.6 ст.80 НК РФ, ответственность - в ст.119 НК РФ. Срок уплаты налога (ст.45 НК РФ) относится к существенным элементам налогового обязательства и в случае нарушения сроков исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан уплатить соответствующую сумму пени согласно ст.75 НК РФ. Таким образом, установление в законе срока уплаты налога не влечет за собой автоматического установления срока представления налоговой декларации (Постановление ФАС СКО от 19 марта 2002 г. по делу № Ф08-724/2002-759А).
Особое внимание хотелось бы уделить применению льгот по налогу на имущество. Так, налоговый орган доначислил организации налог на имущество и соответствующие пени и штрафные санкции. Основанием для доначисления налога явилось неправомерное, по мнению налогового органа, пользование предприятия льготой по налогу в части переработки ячменя при производстве продукции пивоваренной промышленности. Закон "О налоге на имущество" предусматривает, что не облагается налогом имущество предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Налоговый орган сослался на то обстоятельство, что продуктом конечной переработке является продукция не сельскохозяйственной, а ликероводочной промышленности, и принял решение о привлечении налогоплательщика к ответственности.
В ходе судебного заседания по иску налогоплательщика об обжаловании решения налогового органа о привлечении к ответственности было выяснено, что организация осуществляет переработку ячменя, являющегося сельскохозяйственной продукцией. Пиво является конечным продуктом переработки этой продукции. Если организация приобретает сельскохозяйственную продукцию с целью ее дальнейшей переработки и изготовления нового продукта в рамках единого технологического процесса, то показатель выручки, учитываемый при применении упомянутой льготы, может быть определен только при реализации конечного произведенного продукта покупателю. Поскольку выручка от реализации конечного продукта составила более 80 процентов общей суммы выручки от реализации продукции, налогоплательщик пользовался льготой правомерно (Постановление Президиума ВАС РФ от 23 января 2002 г. № 5832/01).1
Указанная льгота может быть использована налогоплательщиком и в случае передачи имущества, используемого для производства сельскохозяйственной продукции, в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества, либо в совместную деятельность, если соблюдаются условия применения льготы в отношении объема выручки от реализации сельхозпродукции (Постановление ФАС СЗО от 15 мая 2002 г. по делу № А21-06/02-С1).
Зачастую возможность применения той или иной льготы по налогу ставится налоговым органом в зависимость от условий, в законодательстве не предусмотренных. Например, налоговые органы считают, что имущество, используемое в природоохранных целях (подп. "б" ст.5 Закона "О налоге на имущество"), может льготироваться для целей исчисления налога на имущество только, если оно используется самим балансодержателем. В то же время, судебная практика придерживается иного подхода. ФАС СЗО в Постановлении от 5 февраля 2002 г. по делу №А42-3049/01-25 указал, что в Законе "О налоге на имущество" отсутствуют указания на то, что объекты, стоимость которых не подлежит обложению налогом на имущество, должны использоваться в природоохранных целях обязательно балансодержателем. Следовательно, собственник такого имущества имеет право применить льготу и в том случае, если соответствующие объекты переданы другим лицам по договору аренды, в совместную деятельность, либо иным образом без перехода права собственности на имущество.
Аналогичные проблемы возникают и при использовании налогоплательщиком льготы, предусмотренной подп. "а" ст.5 Закона "О налоге на имущество". Указанная норма устанавливает, что из налогооблагаемой базы исключается стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, находящихся на балансе налогоплательщика. Судебная практика идет по тому же пути: для применения названной льготы не имеет значения, кто фактически использует соответствующие объекты - налогоплательщик либо иные лица.
Как видно из приведенной арбитражной практики, применение льгот по налогу на имущество предприятий является одной из основных проблем при исчислении налога. Подавляющее большинство споров с налоговыми органами основано на различном толковании налогоплательщиком и налоговым органом норм законодательства. В такой ситуации наиболее действенным средством защиты нарушенных прав налогоплательщика является обращение с иском в арбитражный суд. При этом, необходимо помнить, что Арбитражный процессуальный кодекс устанавливает ограничительный срок для обжалования неправомерного решения, а также действий (бездействия) налогового органа - 3 месяца с момента, когда налогоплательщику стало известно о нарушении его прав (п.4 ст. 198 АПК РФ).
3.4 Схемы минимизации налога на имущество
Налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы. Однако большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.
В связи с этим, особую актуальность приобретает процесс оптимизации налогообложения, который основывается на налоговом планировании в целом и подразумевает разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей и организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений11 Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика/Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. - Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2002. - С.23..
При этом, налоговая оптимизация может быть как перспективной (стратегической), так и по отдельным операциям.
Примечательно, что право налогоплательщика на снижение налогового бремени всеми законными способами прямо подчеркивается в п.3 Постановления КС РФ от 23.05.003 г. № 9-п:
"…В случае, когда законом предусматриваются те или иные льготы, освобождающие от уплаты налогов и позволяющие снизить сумму налоговых платежей, применительно к соответствующим категориям налогоплательщиков обязанность платить законно установленные налоги предполагает необходимость их уплаты лишь в той части, на которую льготы не распространяются и именно в этой части на таких налогоплательщиков возлагается ответственность за неуплату законно установленных налогов. "22 Постановление Конституционного Суда РФ от 23 мая 2003 года № 9-П//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
Сегодня существует достаточно много схем минимизации имущественного налогообложения организаций.
Например, наиболее простым способом избежания уплаты налога на имущество организации является переход этой организации на специальный режим налогообложения.
Также нередко встречается такой способ, как покупка имущества на физическое лицо (или юридическое лицо) и передача его в аренду организации. Однако с 2006 года данный прием невозможен.
Как установлено письмом ФНС России от 17 февраля 2006 года № ГВ-6-21/178а, согласно п.1 ст.374 НК РФ (в ред. Федерального закона от 30.06.2008 N 108-ФЗ)
Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено законом.
Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10 2000 № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 № 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".
Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (зарегистрирован в Минюсте России 16.01.2006 № 7361) внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, вступающие в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года.
Согласно п.2 Изменений в ПБУ 6/01 активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, при единовременном выполнении условий, установленных подпунктами "б", "в" и "г" пункта 4 ПБУ 6/01, принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Одновременно пунктом 3 Изменений в ПБУ 6/01 установлено, что в составе доходных вложений в материальные ценности отражаются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.
Осуществление некоторых схем возможно при определенных условиях. Так, А. Меньков рассматривает такой прием, как выбор низконалоговой территории. В случае, если приобретается дорогостоящее оборудование или недвижимость, то их можно купить от имени компании, зарегистрированной в регионе, в котором установлена низкая ставка налога на имущество, или от имени фирмы, имеющей право на льготу в каком-либо регионе.
Ведь налог на имущество является региональным. Поэтому, если компания не ведет свою деятельность по месту нахождения имущества (не создает постоянные рабочие места, то есть обособленные подразделения), то налог с этого имущества уплачивается по ставке того региона (субъекта РФ), в котором зарегистрирована компания.
В большинстве регионов налог на имущество взимается по максимальной ставке 2%. Однако в некоторых регионах ставка налога составляет 1, 1,8%. Кроме того, в некоторых регионах установлены пониженные ставки по налогу на имущество для отдельных категорий налогоплательщиков. А в ряде регионов установлены дополнительные льготы по налогу на имущество в части, зачисляемой в региональный бюджет.
Схема, основанная на выборе низконалоговой территории, заключается в следующем. Предположим, что компания "А" планирует приобрести недвижимость. Для того чтобы оптимизировать налоговые платежи по налогу на имущество, покупку необходимо оформить на организацию (фирму "Б"), которая пользуется региональной льготой или уплачивает налог по низкой ставке. При этом фирма "Б" не должна вести деятельность по местонахождению приобретаемой недвижимости: тогда она либо будет уплачивать налог с этой недвижимости только в местный бюджет, либо уплачивать налог по невысокой ставке. Затем фирма "А" арендует приобретенную фирмой "Б" недвижимость и использует ее для своей производственной деятельности.
При выборе низконалоговой территории следует иметь в виду, что региональные льготы могут предоставляться только на ограниченный период.
Необходимо также учитывать возможные неудобства, связанные с управлением фирмой, зарегистрированной в другом регионе (например, необходимость сдачи отчетности в местные налоговые органы и другие проблемы, требующие дополнительных затрат) 11 Меньков А. Оптимизация налога на имущество предприятий//Финансовый директор. 2003. № 6.,С.25. .
Также достаточно часто используются приемы, связанные с минимизацией стоимости имущества. Например, это списание стоимости материалов, переданных в производство.
В своей учетной политике предприятие определяет порядок списания на затраты стоимости расходных материалов. Обычно используются методы списания FIFO (First in, first out - "первый пришел, первый ушел"), LIFO (Last in, first out - "последний пришел, первый ушел") или по средней стоимости.
Еще один способ, связанный с минимизацией стоимости имущества - консервация основных средств. Зачастую в составе облагаемого налогом имущества числятся устаревшие товары, неисправные и морально устаревшие основные средства и материалы, предназначенные для выпуска продукции, снятой с производства. Если у предприятия есть производственные фонды, в которых оно не нуждается, но по каким-то причинам не может списать, а налог на имущество по ним тяжелое бремя, то самое время эти фонды законсервировать. Для этого достаточно приказа руководителя о переводе фондов на консервацию.
С.А. Шилкин рассматривает такую схему минимизации, как разделение основного средства на несколько объектов11 Шилкин С.А. Анализируем схемы минимизации налога на имущество//Главхбух. 2005. № 5.,С.8-10. В этом случае разные части основного средства можно учесть как отдельные объекты и быстрее списать на затраты. Как следствие, фирма экономит не только на налоге на имущество, но и на налоге на прибыль. Однако применить этот способ можно только в том случае, если фирма покупает несколько основных средств, представляющих собой единый комплекс. При этом, правомерность этой схемы не вызывает подозрений ни у бухгалтеров, ни у чиновников.
Пример.
В феврале 2005 года компания приобрела одновременно системный блок, монитор и принтер. Стоимость покупки без учета НДС составила 25 500 руб., в том числе:
системный блок - 9 000 руб.;
монитор - 8 500 руб.;
принтер - 8 000 руб.
В соответствии с Классификацией основных средств срок полезного использования электронно-вычислительной техники - свыше трех лет и до пяти лет включительно. Руководитель фирмы своим приказом установил для купленного имущества такие сроки полезного использования:
системный блок - 37 месяцев;
монитор - 39 месяцев;
принтер - 38 месяцев.
Так как все устройства имеют разные сроки полезного использования, учесть их как единый инвентарный объект нельзя. Следовательно, и монитор, и системный блок, и принтер будут поставлены на учет как самостоятельные объекты основных средств. И поскольку стоимость каждого из них меньше 10 000 руб., затраты на их покупку можно включить в затраты сразу после ввода в эксплуатацию. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Немалый интерес представляет более сложная схема минимизации налога на имущество, которая предполагает использование договора лизинга11 Данилин В.В. Оптимизация налога на имущество организаций через договоры//Налоговый учет для бухгалтера. 2005. № 4. .
В соответствии с нормами НК РФ, только один вид хозяйственных договоров допускает учет основных средств на балансе организации, которой не принадлежит данное основное средство - это договор лизинга.
Дело в том, что согласно п.1 ст.11 Закона "О финансовой аренде (лизинге)"22 Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 года «О финансовой аренде (лизинге)»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс». собственником лизингового имущества является лизингодатель. В то же время, п.1 ст. 19 названного закона предусмотрено, что право собственности на лизинговое имущество может быть передано лизингополучателю после истечения договора лизинга (как в аренде с правом выкупа) либо до истечения по соглашению сторон. С другой стороны, п.1 ст.31 данного закона предусматривает, что предмет лизинга подлежит учету на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. А учет предмета лизинга с переходом права собственности на него не связаны друг с другом названным законом.
То есть, рождается финансовая схема, для реализации которой требуется, как минимум, два аффилированных лица (либо просто связанных экономическими интересами), которая среди прочих достоинств, позволяет избавиться от налога на имущество организацию.
Заключение
В данной работе были рассмотрена тема - проблемы исчисления и уплаты налога на имущество организаций. Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело.
Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).
Объект имущественного налогообложения - основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.
Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу.
Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.
Нельзя не отметить ряд существенных изменений в законодательстве об имущественном налогообложении организаций, связанных со вступлением в законную силу с 1 января 2004 года главы 30 НК РФ.
Так, значительно сокращен состав имущества, подлежащего обложению налогом на имущество.
Из числа объектов налогообложения, по сравнению с ранее установленными правилами, исключены, в частности, следующие виды имущества:
нематериальные активы (счет 04);
запасы и затраты (счета 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", счет 45 "Товары отгруженные");
затраты на приобретение основных средств и строительно-монтажные работы (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы");
расходы будущих периодов (счет 97).
Таким образом, в качестве объекта налогообложения для российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ.
Изменился порядок расчета налоговой базы. Она определена как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения". Имущество, признаваемое для целей налогообложения, учитывается при расчете налоговой базы по остаточной стоимости, то есть в оценке, принятой правилами ведения бухгалтерского учета.
В перспективе ожидается, что налог на имущество предприятий, а также вкупе с ним налог на имущество физических лиц и налог на землю будут заменены единым региональным налогом - налогом на недвижимость. Однако в настоящее время для этого пока не созданы необходимые экономические и правовые условия. Как видится, введение такого налога приблизит налоговую систему Российской Федерации к более качественному процессу налогообложения, в полной мере отвечающему потребностям защиты и развития рыночной экономики и прав человека.
Список источников и литературы
1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года/Справочно-правовая система "Консультант Плюс".
2. Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".
3. Гражданский кодекс РФ, от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".
4. Земельный кодекс РФ от 25 октября 2001 года № 136-ФЗ // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".
6. Налоговый кодекс РФ, часть первая, от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (в в ред. в ред. Федерального закона от 30.06.2008 N 108-ФЗ // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".
7. Федеральном закон РФ от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".
9. Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 года "О налоге на имущество предприятий" // Справочно-правовая система "Консультант Плюс", архив.
13. Инструкция Госналогслужбы России от 8 июня 1995 года № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" // Справочно-правовая система "Консультант Плюс", архив.
14. Письмо МНС РФ от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905 "О налоге на имущество предприятий" // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".
15. Письмо Минфина РФ от 6 ноября 2001 г. № 04-05-06/85 // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".
16. Приказ МНС РФ по налогам и сборам от 23 марта 2004 года № САЭ-3-21/224 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению" // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".
17. Определение Конституционного Суда РФ от 4 ноября 2004 г. № 324-О // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".
18. Постановление Конституционного Суда РФ от 23 мая 2003 года № 9-П // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".
19. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 декабря 2002 года №5861/02 // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".
20. Постановление Федерального арбитражного суда Московской области от 27 июля 2005 г. № КА-А40/6939-05 // Справочно-правовая системы "Консультант Плюс".
21. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2004.
22. Белов С. Налог на имущество. Передаточные схемы // Двойная запись. 2005. № 11.
23. Бойко Л.П. Уценка основных средств как способ минимизации налога на имущество // В курсе дела. 2005. № 8.
24. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. к. ю. н. 25. А.В. Брызгалина. - Екатеринбург: Издательство "Налоги и финансовое право", 2002.
26. Гражданское право: учеб.: в 2 т. - 2-е изд., перераб. и доп. /Отв. ред. проф. Е.А. Суханов. - М.: Издательство БЕК, 2002.Т. II. Полутом 2.
27. Данилин В.В. Оптимизация налога на имущество организаций через договоры // Налоговый учет для бухгалтера. 2005. № 4.
28. Ковтун Е. Минимизация налога на имущество // Директор-инфо. 2003. № 36.
29. Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: 2001.
30. Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права. - М.: Юристъ, 2005.
31. Меньков А. Оптимизация налога на имущество предприятий // Финансовый директор. 2003. № 6.
32. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 4-е изд., пепераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007.
33. Налог на имущество организаций. Комментарий к главе 30 НК РФ (постатейный) /Зимин А.В. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2005.
34. Налоги и недвижимость // Услуги и цены. 2005. № 23.
35. Налоговое право России: Учебник/Под ред. Л.В. Сальниковой, И.Д. Еналеевой. - М.: Юстицинформ, 2005.
36. Новиков А.В. Досудебное производство по фактам налоговых и административно-налоговых правонарушений. Дисс. канд. юрид. наук. - М.: 2002.
37. Современный финансово-кредитный словарь/Под ред. М.Г. Лапусты, П.С. Никольского. - М.: ИНФРА-М, 2002.
38. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на имущество организаций" - М.: Экономистъ, 2005.
39. Финансовое право: Учебник // Под ред. проф.О.Н. Горбуновой. - М.: Юристъ, 1996.
40. Худолеев В.В. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество предприятий // Консультант бухгалтера. 2003. № 5.
41. Шилкин С.А. Анализируем схемы минимизации налога на имущество // Главхбух. 2005. № 5.
Приложение
Приложение 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
|
Коды |
|||||
|
Форма № 1 по ОКУД |
0710001 |
||||
|
на 1 января 2006 г. |
Дата (год, месяц, число) |
||||
|
Организация: Открытое Акционерное общество "Разрез Моховский" |
по ОКПО |
00164894 |
|||
|
Идентификационный номер налогоплательщика |
ИНН |
4212000994 |
|||
|
Вид деятельности: добыча угля открытым способом |
по ОКДП |
11311 |
|||
|
Организационно-правовая форма / форма собственности: открытое акционерное общество |
по ОКОПФ/ОКФС |
00164894 |
|||
|
Единица измерения: тыс. руб. |
по ОКЕИ |
|
АКТИВ |
Код стр. |
На начало отчетного периода |
На конец отчетного периода |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
||||
|
Нематериальные активы (04, 05) |
110 |
300 |
- |
|
|
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы |
111 |
300 |
- |
|
|
организационные расходы |
112 |
- |
- |
|
|
деловая репутация организации |
113 |
- |
- |
|
|
Основные средства (01, 02, 03) |
120 |
125 741 |
146884 |
|
|
земельные участки и объекты природопользования |
121 |
- |
- |
|
|
здания, машины и оборудование |
122 |
113 555 |
84 954 |
|
|
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61) |
130 |
24 624 |
31 413 |
|
|
Доходные вложения в материальные ценности (03) |
135 |
- |
- |
|
|
имущество для передачи в лизинг |
136 |
- |
- |
|
|
имущество, предоставляемое по договору проката |
137 |
- |
- |
|
|
Долгосрочные финансовые вложения (06,82) |
140 |
4 342 |
78 135 |
|
|
инвестиции в дочерние общества |
141 |
- |
- |
|
|
инвестиции в зависимые общества |
142 |
- |
- |
|
|
инвестиции в другие организации |
143 |
4 342 |
78 135 |
|
|
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев |
144 |
- |
- |
|
|
прочие долгосрочные финансовые вложения |
145 |
- |
- |
|
|
Прочие внеоборотные активы |
150 |
- |
- |
|
|
ИТОГО по разделу I |
190 |
155 007 |
207 384 |
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
||||
|
Запасы |
210 |
71 637 |
96 433 |
|
|
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16) |
211 |
27 601 |
18 486 |
|
|
животные на выращивании и откорме (11) |
212 |
- |
- |
|
|
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) |
213 |
- |
- |
|
|
готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41) |
214 |
12 249 |
26 376 |
|
|
товары отгруженные (45) |
215 |
- |
- |
|
|
расходы будущих периодов (31) |
216 |
31 787 |
51 571 |
|
|
прочие запасы и затраты |
217 |
- |
- |
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) |
220 |
20 009 |
33 264 |
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
- |
- |
|
|
покупатели и заказчики (62, 76, 82) |
231 |
- |
- |
|
|
векселя к получению (62) |
232 |
- |
- |
|
|
задолженность дочерних и зависимых обществ (78) |
233 |
- |
- |
|
|
авансы выданные (61) |
234 |
- |
- |
|
|
прочие дебиторы |
235 |
- |
- |
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
18 170 |
25 518 |
|
|
покупатели и заказчики (62, 76, 82) |
241 |
10 448 |
19 661 |
|
|
векселя к получению (62) |
242 |
5 719 |
- |
|
|
задолженность дочерних и зависимых обществ (78) |
243 |
- |
- |
|
|
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) |
244 |
- |
- |
|
|
авансы выданные (61) |
245 |
1 267 |
467 |
|
|
прочие дебиторы |
246 |
736 |
5 390 |
|
|
Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82) |
250 |
- |
- |
|
|
займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев |
251 |
- |
- |
|
|
собственные акции, выкупленные у акционеров |
252 |
- |
- |
|
|
прочие краткосрочные финансовые вложения |
253 |
- |
- |
|
|
Денежные средства |
260 |
86 |
2 073 |
|
|
касса (50) |
261 |
65 |
163 |
|
|
расчетные счета (51) |
262 |
- |
1 828 |
|
|
валютные счета (52) |
263 |
- |
- |
|
|
прочие денежные средства (55, 56, 57) |
264 |
21 |
82 |
|
|
Прочие оборотные активы |
270 |
1 474 |
1 993 |
|
|
ИТОГО по разделу II |
290 |
111 376 |
159 281 |
|
|
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) |
300 |
266 383 |
366 665 |
Подобные документы
Характеристика налога на имущество. Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество. Правила формирования объекта налогообложения и налоговой базы. Льготы по налогу. Исчисление и уплата налога на имущество. Перспективы развития налогообложения имущества.
контрольная работа [23,2 K], добавлен 17.10.2012Налог на имущество организаций - один из налогов налоговой системы Российской Федерации, установленный федеральным законодательством. Он занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России. Исчисление и уплата налога на имущество.
курсовая работа [27,7 K], добавлен 13.11.2010Экономическая сущность налога на имущество предприятий. Основные принципы налогообложения предприятий-резидентов на территории России. Определение налоговой базы по налогу на имущество. Льготы по налогу. Исчисление и уплата. Перспективы выплаты налога.
реферат [25,6 K], добавлен 05.07.2008Нормативно-правовая база налогообложения налога на имущество организаций. Сущность налога на имущество и его значение в экономике страны. Формирование налоговой базы по налогу на имущество организации, порядок его исчисления и уплаты, применение льгот.
курсовая работа [132,7 K], добавлен 14.05.2014Исследование экономической сущности налога на имущество организаций. Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество организаций. Формирование объекта налогообложения и определение налоговой базы по налогу на имущество организаций. Анализ применения льгот.
курсовая работа [42,1 K], добавлен 01.12.2014Понятие налога на имущество организаций. Налогоплательщики налога на имущество организаций. Освобождение от обязанностей налогоплательщика. Расчет налога, объект налогообложения. Расчет налоговой базы. Порядок и сроки уплаты налога, льготы по налогу.
курсовая работа [59,8 K], добавлен 23.01.2011Общая характеристика, порядок определения и методика исчисления налога на имущество организаций. Изучение процедуры отражения налога на имущество организаций в бухгалтерском и налоговом учете. Организация проверок по налогу на имущество организаций.
курсовая работа [52,7 K], добавлен 11.01.2012Налоговая классификация налога на имущество организаций. Стоимость имущества в целях определения налоговой базы. Налоговые льготы - освобождение при использовании имущества в строго определенных целях. Налоговая ставка, порядок исчисления суммы налога.
презентация [75,9 K], добавлен 22.01.2016Характеристика налога на имущество организаций. Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций. Порядок и сроки подачи налоговой декларации. Налог и авансовые платежи.
контрольная работа [36,5 K], добавлен 13.12.2014Экономическая сущность налога на имущество организаций, плательщики и объект налога на имущество организаций. Определение налоговой базы и налоговые льготы. Особенности расчета данного налога, действующие ставки, влияние на финансовые результаты.
курсовая работа [51,5 K], добавлен 17.03.2012
