Финансовые отношения предприятия

Содержание

Введение

Раздел 1. Сущность и группы финансовых отношений предприятий

1.1 Сущность финансов предприятий

1.2 Характеристика основных групп финансовых отношений

1.3 Финансовые отношения предприятия

Раздел 2. Проведение финансового контроля на предприятии

2.1 Структура финансового контроля

2.2 Виды и методы финансового контроля со стороны государства

Раздел 3. Финансовый контроль на предприятии в рамках финансового менеджмента

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

Украина в своем поступательном развитии направляется к рыночной экономике и уже прошла по этом пути определенный отрезок расстояния. Движение Украины по этом пути приобрело невозвратный характер. И хотя отношениям в области государственных финансов Украины еще очень присущий переходные черты, тем не менее за своей сутью и основным содержанием они уже приобрели, в особенности с учетом тенденций и динамики их развития, классических рыночных черт.

При нынешних условиях основное внимание в государственном финансовом контроле отводится вчасности и полноте мобилизации средств в государственные финансовые ресурсы, законности поступлений и расходов во всех нишах государственной финансовой системы, соблюдению правил учета и отчетности. Государственный финансовый контроль охватывает не только процесс формирования и выполнение Государственного бюджета, но и местных бюджетов, поскольку государством должен осуществляться контроль при: выдаче региональным и местным бюджетам дотаций (субсидий) и кредитов с Государственному бюджету на финансирование их текущих и капитальных расходов; санкционованные выпуска местных займов, гарантированных правительством; реализации правительственных программ.

Полностью выходит за рамки государственного финансового контроля финансовый контроль, который осуществляется в сфере деятельности монополий и частного предпринимательства самыми собственниками финансового капитала ли его отдельных составных. Здесь осуществляется наиболее эффективный и наиболее бескомпромиссный финансовый контроль, поскольку от его распространения и принципиальности непосредственно зависит финансовая результативность деятельности самых собственников капитала. Конечной целью предпринимательской деятельности в любой сфере есть обогащение, то есть ничто другое, как возрастание первичного капитала.

На этом уровне в структуре организации финансового контроля в рыночной экономике имеет место аналогия с внутриведомственным финансовым контролем, который действовал в странах с административно-командной системой управления при государственной (общенародной) форме собственности. Однако если в эффективности внутриведомственного контроля в наибольшей мере снова же таки было заинтересованное государство (обобщенный собственник), то в рыночной экономике в эффективности внутреннего, собственного финансового контроля заинтересованные непосредственно самые собственники капитала.

Целью исследования данной курсовой работы является изучение финансового контроля на предприятии.

Раздел 1. Сущность и группы финансовых отношений предприятий

1.1 Сущность финансов предприятий

Существование финансов предприятий связано с наличием товарно-денежных отношений. Реализация продукции и услуг осуществляется путем купли и продажи за деньги по ценам, отражающим стоимость товара. Но сами деньги не являются финансами. Это особый товар, посредством которого определяется и выражается стоимость всех остальных товаров и происходит их обращение. Финансы - это экономические отношения, осуществляемые посредством оборота денег, т.е. денежных отношений.

Необходимым условием возникновения финансовых отношений является движение стоимости в процессе создания, распределения и использования совокупного общественного продукта, национального дохода и национального богатства.

Финансы предприятий - относительно самостоятельная сфера системны финансов государства, охватывающая круг денежных отношений, связанных с формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов предприятий на основе управления их денежными потоками.

Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица, производящим продукцию, товары, оказывающим услуги, выполняющим работы, занимающимся различными видами экономической деятельности, целью которой является обеспечение общественной потребности, извлечение прибыли и приращение капитала.

Финансы предприятий связаны непосредственно с производством и отражают состояние экономики страны.

Главной целью финансов предприятий является формирование необходимого объема финансовых ресурсов для их дальнейшего использования в процессе хозяйственной деятельности предприятия и обеспечение эффективности развития всех стадий его производственной и коммерческой деятельности.

Общественное значение финансов предприятий:

Финансовые ресурсы, концентрируемые государством и используемые им для финансирования различных общественных потребностей, формируются в основном за счет финансов предприятий

Финансы предприятий формируют финансовый базис обеспечения непрерывности производственного процесса, направленного на удовлетворение спроса в товарах и услугах

Реализуются задачи социального развития общества за счет формирования ресурсов на нужды потребления

Осуществляется регулирование воспроизводства производимого продукта, обеспечивается финансирование потребностей расширенного воспроизводства на основе оптимального соотношения между средствами, направляемыми на потребление и накопление

Используются финансы организаций для регулирования отраслевых пропорций в рыночной экономике

Финансы организаций позволяют использовать денежные накопления домашних хозяйств путем предоставления им возможностей инвестировать и в доходные финансовые инструменты, эмитируемые отдельными из них.

Роль финансов в деятельности предприятий

Обслуживание индивидуального кругооборота фондов, т.е. смена форм стоимости. В процессе такого кругооборота денежная форма стоимости превращается в товарную, после завершения процесса производства и реализации готового продукта товарная форма стоимости вновь выступает в первоначальной денежной форме (в форме выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг).

Распределение выручки от реализации в фонд возмещения материальных затрат, включая амортизационные отчисления, фонд оплаты труда и чистый доход, выступающий в форме прибыли.

Перераспределение чистого дохода на платежи в бюджет и прибыль, оставляемую в распоряжении предприятия на производственное и социальное развитие.

Использование прибыли, остающейся в распоряжении предприятия на формирование фондов потребления, накопления, резервного фонда и др.

Контроль за соблюдением соответствия между движением материальных и денежных ресурсов в процессе индивидуального кругооборота фондов, т.е. за состоянием платежеспособности, финансовой независимости предприятия от внешних источников финансирования.

1.2 Характеристика основных групп финансовых отношений

В "Методологических аспектах анализа сущности финансов" известный ученый Э.А. Вознесенский, говоря о теоретическом аспекте трактовки экономической категории как таковой, выделяет ряд критериев, которые должны приниматься во внимание в процессе выделения той или иной группы отношений в самостоятельную категорию. Остановимся на них подробнее.

В качестве первого критерия Э.А. Вознесенский выделяет то, что "категории являются узловыми, наиболее общими, фундаментальными понятиями каждой науки, объединяющими относительно однородные процессы и явления" [4]. Вторым критерием является наличие специфики общественного назначения данного "круга однородных отношений". "Соотношение между объективным и субъективным в рассматриваемом явлении" предлагается в качестве третьего критерия обоснования экономической категории. Суть этого критерия состоит в том, что необходимо абстрагироваться от конкретной формы определенного явления и оценивать его в группе однородных явлений с точки зрения их общего содержания.

Рассмотрим с этих позиций обоснованность выделения в составе финансов определенных финансовых отношений в качестве финансовых категорий. Объективной основой финансов как экономической категории являются финансовые отношения, представляющие собой часть производственных отношений.

Финансовые отношения - это сложная система отношений, возникающих в процессе выполнения экономическими категориями финансов своих функций: распределительной и контрольной. Вопрос о том, что в себя включают отношения, составляющие содержание финансов как экономической категории, до настоящего времени остается дискуссионным. Сторонники распределительной трактовки сущности финансов считают, что финансы возникают только на стадии распределения и перераспределения стоимости совокупного общественного продукта. Другая группа ученых придерживается "расширительной" концепции, рассматривая финансы как категорию воспроизводственного процесса в целом, включая и стадию обмена.

Придерживаясь расширительной концепции, считаем, что в составе финансовых отношений условно можно выделить следующие основные группы отношений.

Финансовые отношения между государством и хозяйствующими субъектами.

Финансовые отношения между различными хозяйствующими субъектами.

Финансовые отношения между физическими и юридическими лицами.

Финансовые отношения, складывающиеся внутри хозяйственного субъекта.

Ряд ученых предлагает несколько иную группировку отношений, лежащих в основе финансов как экономической категории.

Финансовые отношения предприятия с другими предприятиями и организациями.

Финансовые отношения внутри предприятия.

Финансовые отношения предприятия с финансово-кредитной системой.

Финансовые отношения предприятия с вышестоящей организацией, внутри промышленно-финансовых групп, внутри холдинга [3].

При таком подходе существует некоторая неточность и дублирование финансовых отношений, входящих в отдельные группы. Например, отношения предприятия с другими предприятиями и организациями уже априори включают в себя отношения с вышестоящими организациями и прочее, то есть четвертую группу отношений. То же самое можно сказать и по поводу выделения в отдельную группу отношений предприятия с финансово-кредитной системой. В эту группу авторы учебника включают отношения с бюджетами различных уровней, с банками, со страховыми организациями, с внебюджетными фондами, с фондовым рынком, с инвестиционными фондами [3]. Однако данные отношения являются по своей сути не совсем однородными с точки зрения их субъектов.

Так, субъектами отношений между предприятием и бюджетами различных уровней, а также с внебюджетными фондами являются предприятия и государство. Если рассматривать отношения предприятия с банками, страховыми организациями, с фондовым рынком и с инвестиционными фондами, то все они в конечном итоге являются хозяйствующими субъектами. Таким образом, эти отношения более правильно было бы отнести к первой группе.

Закономерный вопрос вызывает экономическая обоснованность выделения административно-территориального образования в качестве социально-экономического субъекта финансовых отношений. Во-первых, любое административно-территориальное образование состоит из множества экономически обособленных и самостоятельных хозяйствующих субъектов. Во-вторых, оно является прежде всего органом управления данной территорией и не более того, передаточным звеном между государством и хозяйствующими субъектами, находящимися на данной территории, то есть одним из звеньев системы, называемой государством.

Исходя из вышеизложенного, можно сказать, что в рыночной экономике участвуют три основные группы, являющиеся экономическими хозяйствующими субъектами:

отдельные физические лица - предприниматели, инвесторы, вкладчики, фермеры, работники по найму и т.д.;

юридические лица - предприятия различных форм собственности и организационно-правовой структуры, биржи, фонды, банки, ассоциации, консорциумы, страховые компании и т.д.;

государство, представленное бюджетами различных уровней и внебюджетными фондами.

В составе каждой из обозначенных ранее групп финансовых отношений можно выделить более конкретные их разновидности.В группу отношения между государством и хозяйствующими субъектами объединены финансовые отношения, возникающие по поводу:

наделения государством вновь создаваемого государственного хозрасчетного предприятия основными и оборотными средствами;

отчисления налоговых платежей, производимых хозяйствующими субъектами в бюджеты различных уровней;

обязательных платежей предприятий во внебюджетные фонды;

безвозвратного финансирования предприятий из бюджета в случаях, предусмотренных законодательством;

предоставления отдельным предприятиям бюджетных ссуд и уплаты процентов по ним.

Группа отношения между различными хозяйствующими субъектами составляет наибольший удельный вес в структуре финансовых отношений предприятий. Она включает в себя следующие виды:

отношения с поставщиками и покупателями, в том числе и с зарубежными партнерами, по поводу реализации готовой продукции (работ, услуг), а также их приобретения для нужд производства;

отношения с вышестоящими организациями (в случае если предприятие входит в состав объединения, консорциума, ассоциации и т.п.) по поводу формирования и использования централизованных фондов и резервов;

отношения с банками по поводу получения кредита, его погашения и уплаты процентов по нему;

отношения со страховыми компаниями по поводу страхования имущества, предпринимательских рисков, медицинского страхования работников, а также получения страхового возмещения в случае возможных потерь;

отношения с биржами по поводу организации процесса реализации продукции, а также приобретения необходимых товаров и услуг, включая финансовые активы;

отношения с различными фондами - благотворительными, инвестиционными, фондами общественных организаций и т.п. (за исключением внебюджетных фондов) по поводу осуществления инвестиций и оказания финансовой помощи;

отношения с рекламными фирмами по поводу организации и проведения рекламных компаний.

В отдельную группу следует выделить отношения предприятия с физическими лицами, не являющимися работниками данного предприятия. Они могут возникать при привлечении работников для выполнения отдельных видов работ, а также в связи с акционированием предприятия.

Последняя группа финансовых отношений складывается внутри любого хозяйствующего субъекта. В нее входят:

отношения между отдельными цехами и подразделениями предприятия при организации внутрихозяйственного расчета или арендных отношений;

отношения между основной деятельностью предприятия и его капитальным строительством по поводу финансирования плановых затрат на капитальное строительство и капитальный ремонт, а также оплаты работ и услуг, выполненных предприятием для собственного капитального строительства и капитального ремонта;

отношения между предприятием и его работниками, складывающиеся в процессе оплаты труда, материального стимулирования, применения экономических санкций и т.п., а также отношения, возникающие в процессе акционирования имущества предприятия (покупка-продажа акций, выплата дивидендов и пр.).

При анализе финансовых отношений можно выделить отдельные финансовые категории, являющиеся вторичными, третичными, иными словами - "вообще производными, перенесенными, не первичными" [5] по отношению к категории финансов, в рамках которой они существуют. Это позволяет с определенной долей условности расчленить финансы на отдельные составляющие, представляющие собой более простые экономические категории. Этот прием дает возможность лучше понять сущность, закономерности движения и специфику функционирования финансовых отношений.

Финансовые категории в полной мере отвечают всем тем критериям, предъявляемым к экономическим категориям, о которых упоминалось ранее. Они представляют собой наиболее общие, фундаментальные понятия финансовой науки, отражают особую сферу экономических общественных отношений - финансовую. Они имеют четко выраженное специфическое общественное назначение - посредством них финансы могут выполнять свои функции. Финансовые категории независимо от конкретных форм их воплощения на практике есть порождение материального производства на определенной ступени его развития и поэтому имеют объективный характер. Финансовые отношения представляют собой сложные отношения, возникающие в процессе функционирования всего комплекса финансовых категорий. Это делает возможным и объективно необходимым выражение всей совокупности финансовых отношений через систему финансовых категорий. Остановимся на ней поподробнее.

Система финансовых категорий может быть построена на базе различных методологических подходов:

исходя из состава финансовых отношений, лежащих в основе финансов как экономической категории;

исходя из стадий процесса общественного воспроизводства;

на базе субъектов финансовых отношений;

исходя из стадий производственного цикла хозяйствующего субъекта и др.

Рассмотрим комплекс финансовых категорий, функционирующих в каждой из четырех групп финансовых отношений.

В процессе осуществления финансовых взаимоотношений хозяйствующих субъектов с государством функционируют такие финансовые категории, как доходы и расходы, налоги и отчисления, ссудный процент, основные и оборотные средства.

Финансовые отношения, складывающиеся между различными хозяйствующими субъектами, реализуются посредством таких финансовых категорий, как выручка от реализации продукции, прибыль, валовой доход, финансовые санкции, финансовые стимулы, рентабельность, амортизационные отчисления, фонды накопления и потребления.

Финансовые отношения между предприятиями и физическими лицами основываются на использовании таких финансовых категорий, как заработная плата и дивиденды.

При осуществлении финансовых отношений внутри хозяйствующего субъекта действуют следующие финансовые категории: выручка, прибыль, рентабельность, доходы и расходы, финансовые санкции, материальные стимулы, амортизация, различные фонды денежных средств.

В экономической теории все они рассматриваются только с одной стороны - как экономические категории. При этом происходит полное игнорирование их финансового характера.

Таким образом, многие финансовые категории пронизывают все сферы финансовых отношений хозяйствующих субъектов, что позволяет сделать определенные выводы и построить адекватную им систему финансовых категорий. Задача сложная, но вполне выполнимая.Итак, система финансовых категорий, по нашему мнению, включает в себя следующие группы.

Прежде всего - это доходы. Доходы как финансовая категория представляют собой часть финансовых отношений, возникающих между различными субъектами этих отношений по поводу формирования централизованных и децентрализованных целевых фондов денежных средств этих субъектов. Они могут быть различными в зависимости от субъектов финансовых отношений: доходы предприятия, государства, частного лица, работника фирмы и т.п.

Доходы могут выступать в разных формах: в виде выручки, прибыли, налоговых поступлений, заработной платы, дивидендов, процентов и пр. Они являются элементарными финансовыми категориями, то есть доход как финансовая категория включает в себя целый комплекс более простых вторичных финансовых категорий (прибыль, налоги, дивиденды, зарплата, выручка, целевые поступления, мобилизация внутренних ресурсов в строительстве, устойчивые пассивы, паевые взносы членов трудового коллектива и др.).

Второй важнейшей группой финансовых категорий является группа, объединенная в рамках такой категории, как расходы. Расходы как финансовая категория представляют собой часть финансовых отношений, возникающих между различными субъектами этих отношений по поводу использования их доходов и поступлений по целевому назначению. Сюда включаются амортизация, заработная плата, налоги, отчисления, различные платежи (в том числе и страховым компаниям), санкции, проценты и пр.

Третья группа финансовых категорий включает в себя целевые фонды денежных средств. Фонды денежных средств представляют собой такую финансовую категорию, характерной чертой которой является обособление части денежных средств в составе совокупного общественного продукта и связанных с ней финансовых отношений на основе целевого назначения и относительной самостоятельности их функционирования. Мы выделяем их в отдельную группу финансовых категорий, так как они полностью удовлетворяют требованиям, предъявляемым к экономическим (в том числе и финансовым) категориям: имеют специфическое общественное назначение, их существование объективно обусловлено, они являются своего рода кирпичиками фундамента финансовой науки, объединяющими относительно однородные явления.

К таким фондам относятся уставный фонд, объединяющий в себе фонды основных и оборотных средств, фонд накопления и фонд потребления, образующийся при распределении прибыли, страховые и резервные фонды, общегосударственные денежные фонды - бюджетный и внебюджетные (пенсионный, социального страхования, медицинского страхования и пр.), амортизационный фонд, отраслевые централизованные фонды денежных средств, фонд капитального ремонта, благотворительные фонды, фонды общественных организаций и др.

Из данной классификации финансовых категорий следует один важный теоретический вывод.

Вывод К. Маркса о том, что развитие простых категорий приводит к возникновению их групп как более сложного понятия, в свою очередь из диалектического движения групп возникает ряд, а диалектическое движение рядов порождает всю систему в целом [6], полностью применим и к системе финансовых категорий. Иными словами, функционирование и движение простых финансовых категорий по мере развития товарно-денежных отношений и государства ведет к возникновению более сложных категорий.

Финансы как сложная и многообразная категория объединяют в себе движение всей совокупности категорий, отражающих финансовые отношения в целом. Эта система финансовых категорий характеризует внутреннюю структуру той части производственных отношений, которая связана с образованием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Финансовые категории функционируют взаимосвязано, образуя органически целостную систему, внутри которой между отдельными финансовыми категориями складываются отношения логической иерархичности и соподчиненности.

Многие из этих категорий одновременно входят в различные классификационные группы, однако это не меняет их сущности. Так, налоги для хозяйствующих субъектов являются расходной финансовой категорией, в то время как для государства - это доход. При этом сущность налогов как финансовой категории заключается в том, что они характеризуют финансовые отношения, складывающиеся между государством, с одной стороны, и физическими и юридическими лицами - с другой, по поводу перераспределения национального дохода и мобилизации финансовых ресурсов в государственные целевые фонды денежных средств. Это свидетельствует о тесной взаимосвязи и взаимозависимости различных финансовых категорий, составляющих сложную систему под названием "финансы".

Однако часто в экономической литературе данные финансовые категории рассматриваются в ином аспекте - исключительно как финансовые рычаги и стимулы в составе финансового механизма. Такая трактовка сущности этих категорий представляется несколько односторонней. Гегель писал, что категории суть отражения объективного в субъективном сознании человека. В силу этого они представляют собой сложный синтез объективного и субъективного [7]. Как логические абстракции, отражающие реально существующие производственные отношения, экономические категории объективны и абсолютны. С другой стороны, так как экономические категории возникают в процессе познания реальности субъектами, они относительны и субъективны. Такое сочетание объективного и субъективного, абстрактного и конкретного в экономических категориях выражается в том, что они проявляются в реальных экономических процессах. Логическая сторона экономической категории является ее качественной стороной, а конкретное проявление характеризует ее количественно.

Иными словами, финансовая категория в хозяйственной практике функционирует в виде конкретных финансовых рычагов и стимулов, а также определенных финансовых показателей, характеризующих деятельность как отдельного хозяйствующего субъекта, так и государства в целом.

Поэтому сущность любой финансовой категории должна анализироваться в двух аспектах:

во-первых, как финансовой категории;

во-вторых, как внешней реальности, то есть финансового инструмента, активно используемого людьми в процессе их производственной деятельности.

Такой подход имеет важное значение для эффективного использования финансовых категорий на практике.

1.3 Финансовые отношения предприятия

Финансы предприятий - это экономические, денежные отношения, возникающие в результате движения денег: на их основе на предприятиях функционируют различные денежные фонды.

Финансы предприятий как часть финансовой системы охватывают процессы создания, распределения и использования ВВП в стоимостном выражении. Они функционируют в сфере материального производства, где в основном создаются совокупный общественный продукт и национальный доход.

В ходе финансово - хозяйственной деятельности коммерческих организаций и предприятий возникают определенные финансовые отношения, связанные с организацией производства, реализацией продукции, формированием финансовых ресурсов, распределением и использованием доходов.

Финансовые отношения предприятий состоят из четырех групп. Это отношения:

- с другими предприятиями и организации

- внутри предприятия

- внутри объединений, предприятий, которые включают отношения с вышестоящей организацией; внутри финансово-промышленных групп, а также холдинга

- с финансово-кредитной системой - бюджетами и внебюджетными фондами, банками, страхованием, биржами, различными фондами.

Финансовые отношения с другими предприятиями и организациями включают в себя отношения с поставщиками, покупателями, строительно-монтажными и транспортными организациями, почтой и телеграфом внешнеторговыми и другими организациями, таможней, предприятиями, организациями и фирмами иностранных государств.

Самая большая по объему денежных платежей группа - это отношения предприятий друг с другом, связанные с реализацией готовой продукции и приобретением материальных ценностей для хозяйственной деятельности. Роль этой группы финансовых отношений первична, так как именно в сфере материального производства создается национальный доход, предприятия получают выручку от реализации продукции и прибыль. Организация этих отношений оказывает самое непосредственное влияние на конечные результаты производственной деятельности.

Финансовые отношения внутри предприятия включают отношения между филиалами, цехами, отделами, бригадами и т.д., а также отношения с рабочими и служащими. Отношения между подразделениями предприятия связаны с оплатой работ и услуг, распределением прибыли, оборотных средств и др. Роль их состоит в установлении определенных стимулов и материальной ответственности за качественное выполнение принятых обязательств. Отношения с рабочими и служащими - это выплаты заработной платы, премий, пособий, дивидендов по акциям, материальной помощи, а также взыскание денег за причиненный ущерб, удержание налогов. При этом очень важно, чтобы работники подразделений предприятий получали именно то, что они зарабатывают.

Финансовые отношения предприятия с вышестоящими организациями включают отношения по поводу образования и использования централизованных денежных фондов, которые в условиях рыночных отношений являются объективной необходимостью. Особенно это касается финансирования инвестиций, пополнения оборотных средств, финансирования импортных операций, научных исследований, в том числе и маркетинговых. Внутриотраслевое перераспределение денежных средств, как правило, на возвратной основе играет важную роль и способствует оптимизации средств предприятий.

В условиях приватизации собственности, когда в руках государства остается значительная часть акций приватизированных предприятий, большую роль играет следующий мировой опыт: во многих странах основная доля (до 90 %) средств от приватизации поступает в специальные фонды поддержки приватизируемых предприятий.

Финансово-промышленные группы создаются, как правило, с целью объединения финансовых усилий в направлении развития и поддержки производства, получения максимального финансового результата. Здесь могут быть и централизованные денежные фонды, и коммерческий кредит друг другу, и просто финансовая помощь. То же самое касается и отношений между предприятиями в условиях холдинга.

Отношения с финансово-кредитной системой многообразны.

Прежде всего это отношения с бюджетами различных уровней и внебюджетными фондами, связанные с перечислением налогов и отчислений.

Налоговая система Украины несовершенна и не способствует нормальной производственной деятельности. Мировой опыт показывает, что снизить высокие темпы инфляции можно только через поддержку производства и развитие инвестиций. На это должна быть направлена в основном налоговая, а также кредитная и таможенная политика. В частности, во многих странах определенная часть или весь прирост производства налогами не облагается.

Это выгодно и предприятиям, и государству, так как налоги от таких предприятий поступают в полном объеме, а через год они резко увеличиваются.

Отношения со страховым звеном финансовой системы состоят их перечислений средств на социальные и медицинское страхование, а также страхование имущества предприятий.

Финансовые отношения предприятий с банками строятся как в части организации безналичных расчетов, так и в отношении получения и погашения краткосрочных и долгосрочных кредитов. Организация безналичных расчетов оказывает непосредственное влияние на финансовое положение предприятий.

Кредит является источником формирования оборотных средств, расширения производства, его ритмичности, улучшения качества продукции, способствует устранению временных финансовых трудностей предприятий.

Банки в настоящее время оказывают предприятиям ряд так называемых нетрадиционных услуг: лизинг, факторинг, форфейтинг, траст. В то же время могут быть самостоятельные компании, специализирующиеся на выполнении указанных функций, с которыми у них возникают непосредственные отношения, минуя банк.

В настоящее время в отношениях предприятий с банками имеется ряд серьезных проблем. Практика безналичных расчетов примитивна: предоплата, бартер, наличные деньги, большие неплатежи. Кредит очень дорогой, поэтому его удельный вес при формировании оборотных средств предприятий очень низкий (в среднем не более 10 %). Долгосрочный кредит на финансирование инвестиций практически не применяется. Нетрадиционные банковские услуги также не получили серьезного развития.

Финансовые отношения предприятий с фондовым рынком предполагают операции с ценными бумагам. Фондовый рынок в Украины развит пока недостаточно.

Важнейшей стороной финансовой деятельности предприятий является формирование и использование различных денежных фондов. Через них осуществляется обеспечение хозяйственной деятельности необходимыми денежными средствами, а также расширенного воспроизводства; финансирование научно-технического прогресса; освоение и внедрение новой техники; экономическое стимулирование; расчеты с бюджетом, банками.

К таким фондам относятся следующие.

При организации предприятие должно иметь уставный фонд, или уставный капитал, за счет которого формируются основные фонды и оборотные средства.

Организация уставного капитала, его эффективное использование, управление им - одна из главных и важнейших задач финансовой службы предприятия. Уставный капитал - основной источник собственных средств предприятия. Сумма уставного капитала акционерного общества отражает сумму выпущенных им акций, а государственного и муниципального предприятия - величину уставного фонда. Уставный капитал изменяется предприятием, как правило, по результатам его работы за год после внесения изменений в учредительные документы. Увеличить (уменьшить) уставный капитал можно за счет выпуска в обращение дополнительных акций (или изъятия из обращения какого-то их количества), а также путем увеличения (уменьшения) номинала старых акций.

Резервный капитал - это денежный фонд предприятия, образуемый за счет отчислений от прибыли. Предназначен для покрытия убытков, а в акционерных обществах также для погашения облигаций общества и выкупа его акций.

Фонд накопления - это средства, отчисляемые из чистой прибыли предприятия и направляемые на развитие производства. Естественно, одной чистой прибыли не всегда хватает для финансирования программы развития производства. В этом случае предприятие образует инвестиционный фонд, концентрирующий все средства, направляемые на развитие производства, в том числе чистую прибыль, и амортизационный фонд, предназначенный для простого воспроизводства основных фондов, а также привлечение и заемные источники.

В акционерных обществах существует понятие «акционерный капитал», означающий сумму активов общества за вычетом его догов. Таким образом, акционерный капитал представляет собой практически сумму собственных средств акционерного общества, который включает в себя все вышеперечисленные фонды (за исключением инвестиционного), а также некоторые другие.

Фонд потребления создается за счет отчислений от чистой прибыли и направляется на выплату дивидендов (в акционерных обществах), единовременных поощрений, материальной помощи, на оплату дополнительных отпусков, питания, проезда на транспорте и другие цели.

Кроме этого на предприятии формируются:

- валютный фонд (если предприятие получает валютную выручку)

- фонд для выплаты заработной платы (дважды или один раз в месяц)

- фонд для выплаты акционерам дивидендов по акциям

- фонд для платежей в бюджет различных налогов

Также формируется ряд других фондов денежных средств: для погашения кредитов банков, освоения новой техники, научно-исследовательских работ, отчислений вышестоящей организации.

Финансовые отношения предприятий с банками строятся как в части организации безналичных расчетов, так и в отношении получения и погашения краткосрочных и долгосрочных кредитов. Организация безналичных расчетов оказывает непосредственное влияние на финансовое положение предприятий. Кредит является источником формирования оборотных средств, расширения производства, его ритмичности, улучшения качества продукции, способствует устранению временных финансовых трудностей предприятий.

Финансовые отношения предприятий с фондовым рынком предполагают операции с ценными бумагами.

Раздел 2. Проведение финансового контроля на предприятии

2.1 Структура финансового контроля

Структурно финансовый контроль представляет собой организационную систему, которая состоит из следующих элементов:

1. субъект контроля;

2. объект контроля;

3. предмет контроля;

4. цели контроля;

5. методы осуществления контроля.

Субъектами финансового контроля (контролирующими органами) выступают либо непосредственно государственные (муниципальные) органы, наделенные властными полномочиями в силу своего правового статуса, либо, в некоторых случаях, негосударственные субъекты, действующие однако, от имени и по поручению государства, чьи властные полномочия возникают на основе этого поручения. Также к субъектам финансового контроля можно отнести общественные организации осуществляющие такую деятельность в интересах отдельных социальных групп или классов, или всего общества в целом.

Объектами финансового контроля (т.е. подконтрольными лицами) являются лица, находящиеся в сфере финансовой деятельности государства, а именно: 1) государственные органы; 2) государственные юридические лица; 3) негосударственные юридические лица; 4) граждане, т.е лица, которые имеют отношение к финансовой деятельности.

Предметом финансового контроля выступает поведение объектов этого контроля с точки зрения соблюдения ими своих обязанностей как участников финансовой деятельности.

Целями финансового контроля являются: 1) выявление фактов нарушения финансового законодательства или ненадлежащего исполнения участником финансовой деятельности своих обязанностей; 2) выявление виновных и привлечение их к ответственности; 3) устранение нарушений финансовой дисциплины, в том числе восстановление нарушенных правоотношений.

Методы финансового контроля представляют собой приемы и способы его осуществления.

Методика -- это научно обоснованная и нормативно определенная совокупность последовательных взаимосвязанных и объединенных единой целью конкретных приемов и способов применяемых компетентными органами при осуществлении полномочий в сфере финансового контроля. Она показывает в каком порядке необходимо осуществлять контрольные действия, с чего их начинать, чем оканчивать, как оформлять их результаты.

Методики проверок имеют большое значение для законности, правильности и полноты в действиях субъектов контроля по достижению целей и задач их деятельности.

2.2 Виды и методы финансового контроля со стороны государства

Контроль, как установление соответствия заданного состояния фактическому в области финансовой деятельности, при рассмотрении его с социальной точки зрения можно подразделить на государственный и общественный. В настоящее время существуют определенные основания утверждать, что правомерно выделять и международный финансовый контроль, как соответствующую деятельность международных организаций касающуюся определенных сторон финансовой деятельности государств или международных организаций. Например, контроль МВФ или иных подобных структур.

Согласно воззрениям, существовавшим в финансово - правовой науке СССР финансовый контроль подразделялся на два вида: государственный и общественный. В рамках последнего выделялись партийный контроль, профсоюзный контроль и народный контроль.

Помимо указанного, финансовый контроль, в зависимости от критериев, взятых за основу классификации, можно подразделить на несколько видов.

В зависимости от времени проведения различают предварительный, текущий и последующий финансовый контроль.

В зависимости от такого критерия как плановость финансовый контроль бывает плановым и внеплановым. Такое положение соответствует Указу Президента Украины «О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности» от 23 июля 1998 года № 817/98. Согласно вышеуказанному акту плановой выездной проверкой считается проверка финансово -хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности, которая предусмотрена в плане работы контролирующего органа и проводится по местонахождению такого субъекта или по месту расположения объекта собственности, относительно которого проводится такая плановая выездная проверка. Плановая выездная проверка проводится по совокупным показателям финансово - хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности по письменному решению руководителя соответствующего контролирующего органа не чаще одного раза в календарном году в пределах компетенции соответствующего контролирующего органа.

Запрещается проведение плановых выездных проверок по отдельным видам обязательств перед бюджетами, кроме обязательств по бюджетным займам и кредитам, которые гарантированы бюджетными средствами.

Право на проведение плановой выездной проверки субъекта предпринимательской деятельности контролирующим органам предоставляется лишь в том случае, когда такому субъекту не позднее чем за десять календарных дней до дня проведения указанной проверки направлено письменное уведомление с указанием даты ее проведения.

Внеплановой выездной проверкой считается проверка, которая не предусмотрена в планах работы контролирующего органа и проводится в строго оговоренных законом случаях. Например, когда субъектом предпринимательской деятельности не предоставлены в установленный срок документы обязательной отчетности или в случае предоставления в установленном порядке субъектом предпринимательской деятельности жалобы о нарушении законодательства должностными лицами контролирующего органа во время проведения последними плановой или внеплановой выездной проверки.

Помимо использования для целей финансового контроля выездных проверок контролирующими органами может быть использована такая форма его осуществления, как контроль камеральный, т.е. проведение финансовых проверок по имеющимся у контрольного органа документам, предоставляемым подконтрольным объектом с целью выявления правильности их заполнения, а также соответствия указанных в них данных имеющейся оперативной информации о результатах финансово - хозяйственной деятельности объекта контроля.

По компетенции контролирующих органов финансовый контроль можно подразделить на^-

контроль органов общей компетенции (Президент, ВРУ, КМУ, местные советы и т.д.)-

контроль органов специальной' компетенции (ГНАУ, ГКРСУ, банковский контроль и т.д.).

Также можно выделить обязательный и инициативный финансовый контроль. Обязательный осуществляется на основании требования соответствующих нормативных актов, например, контроль СП ВРУ по выполнению Государственного бюджета по итогам истекшего года.

Инициативный финансовый контроль осуществляется по собственному решению хозяйствующих органов.

Можно выделить и иные критерии классификации финансового контроля.

* Согласно ст. 2 Закона Украины «о государственной контрольно-ревизионной службе в Украине» от 26.01.93 г. государственный контроль осуществляется в форме ревизий и проверок.

Ревизия -- это метод документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, учреждения, организации, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности, способ документального изобличения недостач, растрат, присвоений и хищений средств и материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблений. По результатам ревизии составляется акт.

Проверка - это обследование и изучение отдельных участков финансово - хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации или их подразделений. Результаты проверки оформляются справкой или докладной запиской.

По содержанию ревизии подразделяются на фактические и документальные.

В ходе осуществления фактической ревизии проверяется вся совокупность сторон финансовой деятельности субъекта проверки.

Документальные ревизии включают в себя только проверку различных финансовых документов (платежных ведомостей, ордеров, чеков, отчетов, балансов и т.д.). В ходе их осуществления выясняется наличие необходимых финансовых документов, качество их составления, степень надежности их учета и сохранности. На основании анализа финансовых документов определяется законность и целесообразность расходования средств.

В зависимости от такого критерия как обследуемый период деятельности ревизии бывают выборочные и фронтальные.

Выборочные (или частичные) ревизии являются проверкой финансовой деятельности за какой-то определенный период времени. При фронтальной ревизии подлежит проверке вся финансовая деятельность подконтрольного объекта, за качественно целостный промежуток времени, например, за бюджетный год или за иной отчетный период. Такие ревизии могут проводиться и при проверке финансовой деятельности за иные временные периоды, например, момента выделения бюджетных средств до полного их использования соответствующим субъектом.

В зависимости от объекта подлежащей ревизии деятельности они подразделяются на комплексные и тематические.

При комплексной ревизии проверке подлежат все сферы финансовой деятельности подконтрольного объекта. При таких ревизиях в них принимают участие ревизоры нескольких контролирующих органов (ГНА, ГКРУ, Пенсионного фонда и т.д.). При осуществлении тематической ревизии проверке подвергается какая-либо одна сфера деятельности подконтрольного объекта (например своевременность и полнота уплаты налога на добавленную стоимость).

Ревизии как правило не должны по продолжительности проведения превышать 30 дней. Проведение каждой ревизии должно быть детально подготовлено: назначается состав комиссии, вырабатывается программа ревизии, изучается законодательство и материалы предыдущих проверок.

Как ранее уже говорилось, результаты ревизии оформляются актом ревизии, который подписывается руководителем ревизионной группы, а также руководителем и гл. бухгалтером объекта проверки. При несогласии или при наличии возражений по акту ревизии должностные лица объекта проверки прилагают свои возражения и замечания. Помимо указанного в акте ревизии указываются цели ревизии и основные результаты ревизии, выявленные факты нарушений, а также причины таких нарушений, лица виновные в нарушении финансовой дисциплины, предлагаемые меры по устранению нарушений и сроки их осуществления. В акте также указываются применяемые к нарушителям меры финансовой или административной ответственности.

Ревизия или проверка проводятся на основании документа, подписанного руководителем соответствующего контролирующего органа.

Ревизия или проверка предприятий, учреждений, организаций по инициативе государственной контрольно - ревизионной службы может проводиться не чаще чем один раз в год. Ревизия или проверка по поручению правоохранительных органов может быть проведена в любое время.

Выводы ревизии подлежат рассмотрению должностным лицом назначившим ревизию в 2-х недельный срок. Порядок проведения ревизий и проверок Государственной контрольно-ревизионной службой в Украине регламентируется инструкцией, утвержденной приказом ГоловКРУ Украины №121 от 03.10.97 г. с изменениями, внесенными Приказом ГоловКРУ Украины №88 от 04.10.99 г.

Порядок взыскания средств и применения финансовых санкций органами государственной контрольно -ревизионной службы закреплены соответствующей Инструкцией, которая утверждена Приказом ГоловКРУ Украины от 30.07.98 г. №130,

Приказом ГНАУ от 25.09.97 г. № 356 «Об организации контрольно - проверочной работы» установлена периодичность проведения плановых документальных проверок субъектов предпринимательской деятельности по вопросам соблюдения налогового и валютного законодательства не чаще одного раза в год по утвержденным национальным, региональным и местным планам проверок и, как правило, комплексно.

Документальные проверки по требрванию правоохранительных органов, а также подразделений налоговой милиции, встречные проверки, проверки по вопросам своевременности уплаты платежей в бюджеты, возмещения из бюджетов проводятся по мере возникновения необходимости.

Проведение иных дополнительных проверок осуществляется с разрешения руководителя вышестоящей государственной налоговой администрации.

Приказом от 30 июля 1998 года № 371 ГНАУ утвержден «Порядок периодичности проверок и проведения обследований производственных складских, торговых и других помещений», в соответствии с которым органы государственной налоговой службы имеют право осуществлять на предприятиях, в учреждениях и организациях независимо от форм собственности и у граждан, в том числе граждан - субъектов предпринимательской деятельности, проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, деклараций, товарно - кассовых книг, показаний электронных контрольно - кассовых аппаратов и компьютерных систем, применяемых для расчетов за наличность с потребителями и других документов независимо от способа представления информации (включая компьютерный), связанных с исчислением и уплатой налогов, других платежей, наличием свидетельств о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, специальных разрешений (лицензий, патентов и др.) на ее осуществление, выполняя иные действия.

Документальные проверки крупных налогоплательщиков по вопросам соблюдения налогового и валютного законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов (обязательных платежей) проводятся комплексно один раз в год по утвержденным национальным, региональным и местным планам проверок.

При проведении комплексных проверок ими должны быть охвачены все виды налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, проверено соблюдение действующего налогового законодательства.

Документальные проверки субъектов предпринимательской деятельности по вопросам соблюдения налогового и валютного законодательства проводятся не чаще одного раза в год по утвержденным национальным, региональным и местным планам проверок комплексно. Для установления правомерности ведения хозяйственной деятельности, правильности расчетов.с бюджетами, соблюдения действующего налогового законодательства в ходе проведения документальных проверок может возникнуть необходимость проведения встречных проверок субъектов предпринимательской деятельности или граждан, с которыми проверяемый субъект предпринимательской деятельности имеет хозяйственные отношения.

Встречные проверки проводятся органами государственной налоговой службы по мере возникновения необходимости в их проведении.

Информация о результатах проверки представляется в двухдневный срок после ее окончания соответствующим государственным налоговым органом, осуществлявшим встречную проверку, в государственный налоговый орган, который дал задание на ее проведение.

Оперативный контроль за выполнением Законов «О применении электронных контрольно - кассовых аппаратов и товарно - кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г., «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23.03.96 г., «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия» от 15.09.95 г., Указов Президента Украины «О неотложных мерах по усилению валютного контроля» от 08.06.93 г. №195/93 и «О неотложных мерах по возврату в Украину валютных ценностей, незаконно находящихся за ее пределами» от 18.06.94 г. №319/94 осуществляется по отдельным планам, утверждаемым руководителями государственных налоговых органов.

Документальные проверки относительно правильности определения совокупного налогооблагаемого дохода, удержания подоходного налога с граждан, предоставления льгот, своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм предприятиями, организациями, учреждениями независимо от их подчиненности, кроме крупных, проводятся не реже одного раза в два года в соответствии с годовым планом - графиком налогового органа, который составляется в начале каждого года.

Документальные проверки физических лиц -субъектов предпринимательской деятельности проводятся не реже одного раза в два года в соответствии с годовым планом - графиком налогового органа, который составляется в начале каждого года.