Налоги и система налогообложения

23

Содержание

• Введение 3
• Глава I. Налоги как экономическая категория 6
• 1.1 Необходимость, сущность и признаки налогов 6
• 1.2 Элементы налога 9
• 1.3 Функции налогов 15
• 1.4. Классификация налогов 18
• 1.5 Способы взимания налогов 21
• Глава II. Налоговая система и механизм налогообложения 23
• 2.1 Сущность и виды налоговой системы 23
• 2.2 Принципы налогообложения 25
• 2.3 Налоговое законодательство зарубежных стран 28
• Глава III. Налоговая система ПМР 33
• 3.1 Виды налогов 33
• 3.2 Обязанности и права налогоплательщика 36
• Заключение 40
• Литература 43
• Приложение 45
• Введение
• Право облагать налогом --
• это не только право уничтожать,
• но и право созидать.
• Верховный суд США
• Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
• Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
• Следует иметь в виду, что опыт западных стран в области налогообложения не носит исключительно положительный характер. Во всех демократических странах существует экономическое лобби, которое заботится о том, чтобы найти для себя лазейки в сложившейся и действующей системе налогообложения и выбить для себя определенные налоговые льготы. Система налогообложения страдает в особой степени от живучести групповых интересов в условиях либеральной демократии. Правовое государство подвергается ежедневно испытанию налоговым правом по той причине, что предприятия и граждане сталкиваются с государством в рамках налогового права почти в каждом экономическом процессе, и обе стороны познают при этом, справедливость какого рода и в каком объеме может представить государство. Уже устоявшиеся демократии, относящиеся к правовым государствам, могут позволить себе несправедливости в небольших порциях в сфере налогообложения. Напротив, налоговая система, носящая справедливый характер, четко сформулированная и понятная многочисленным налогоплательщикам России, поможет пройти тернистый путь структурного кризиса.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Цель данной курсовой работы исследовать необходимость налогов и проблему совершенствования налогообложения.

Работа состоит из введения, основной части, заключения, списка используемой литературы и приложения.

Основная часть состоит из трех глав.

В первой главе раскрыты понятия налогов их сущность и необходимость.

Во второй главе дано понятие налоговой системы и механизма налогообложения.

В третьей главе изучена налоговая система ПМР.

Представленная здесь курсовая работа посвящена такой актуальной проблеме как налогообложение в условиях переходной экономики. Следует отметить, что опыт стран со сложившейся демократией, накопленный ими в области налогообложения, не носит исключительно положительный характер. Во всех демократических странах существует экономическое лобби, которое заботится о том, чтобы найти для себя лазейки в сложившихся и действующих системах налогообложения и выбить для себя определенные налоговые льготы. Системы налогообложения страдает в особой степени от живучести групповых интересов в условиях свободно организованной демократии.

Глава I. Налоги как экономическая категория

1.1 Необходимость, сущность и признаки налогов

Налоги Адкинсон Э.Б., Стиглиц Д.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора - М., 1995. - древняя экономическая категория, и возникла она с возникновением государства. Можно утверждать, что история государства - это история его налоговой политики. Теория и практика сбора налогов в любом историческом периоде затрагивала самые насущные интересы как нации в целом, так и каждого жителя государства. Налоговая система все время совершенствовалась. На первом этапе налог платился в натуральной форме.

Затем с развитием государства налоги начали платиться в денежной форме.

В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги являются главным методом мобилизации доходов, ибо без них государство существовать не может. Что же такое налоги?

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц в федеральный бюджет или в бюджеты субъектов РФ. Государство с помощью налогов осуществляет распределение или перераспределение национального дохода, аккумулированного в государственном бюджете в интересах всего государства и каждой личности.

Налоги выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производства и производственных отношений, которые формируют их общественное содержание. Это дает возможность проникнуть в ох глубинную сущность, раскрыть внутреннюю природу и развитие, важнейшие признаки и особенности, а также механизм воздействия налогов на производственные отношения в обществе. Налоги отражают закономерности производства как часть распределительных отношений в обществе. Налоги имеют материальную основу, так как представляют собой реальную сумму денежных средств общества, мобилизуемую государством.

При распределении национального дохода налоги обеспечивают органы власти частью новой стоимости в денежной форме. Эта часть национального дохода, присвоенная принудительно в форме налогов со всего населения страны, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства.

Процесс принудительного отчуждения имеет одностороннее движение стоимости без эквивалентного обмена, то есть от налогоплательщика к государству.

Налоговые доходы государства формируются за счёт новой стоимости, созданной в процессе производства, то есть трудом, капиталом, природными ресурсами. Они становятся собственностью государства и используются для военно-политических и социально-экономических мероприятий.

Будучи сферой производственных отношений, налоги являются своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития с отличительными формами проявления. Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Эти налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.

Налоги - это не только экономическая, но одновременно и финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание.

Вплотную к первому признаку примыкает признак индивидуальной безоплатности, или однородного характера его установления. В основу этого признака налога заложено однонаправленное движение средств - от плательщика к государству. При этом плательщик не получает (на первый взгляд) ничего взамен, что означает отсутствие встречных обязанностей государства. Однако необходимо учитывать, что безоплатность означает, что денежные средства, которые выплачиваются как налог, переходят в бюджеты без получения встречного возмещение или удовлетворения для плательщика.

Обязанность по уплате налога является односторонней, и в налоговых правоотношениях существует только одна обязанная сторона - налогоплательщик. Государство, получая в бюджет налоги и сборы в рамках регулирование отношений налогообложения, не принимает на себя никаких встречных обязательств перед налогоплательщиком. Одновременно плательщик, уплачивая налог, не приобретает никаких прав. Однако необходимо учитывать, что безоплатность имеет условный характер в связи с односторонней обязанностью плательщика.

Признак нецелевого, абстрактного налогового взыскания основан на бюджетно-правовом принципе запрета на индивидуализацию (специализацию) бюджетных доходов. Это означает, что конкретные налоговые доходы не предназначаются заранее для обеспечения конкретных государственных нужд, чтобы осуществление государственных затрат не было обусловлено величиной поступлений от отдельных налоговых платежей. Данный принцип вытекает из базового положения финансового права о всеобщности и единстве бюджета.

Безусловный характер налога означает, что его уплата не связана ни с каким встречными действиями, привилегиями со стороны государства. Данный признак тесно связан с предыдущим, и они оба, полагаем, наиболее четко характеризуют суть налога и выделяют его из системы других платежей. На первый взгляд, уплата и налогов, и сборов связана с наступлением определенного условия (например, уплата налога на прибыль - с получением прибыли).

Безвозвратный характер налога, вероятно, не требует особых комментариев, хотя следует обратить внимание на один аспект. Плательщики все же получает отдачу от внесенных им налогов, когда государство удовлетворяет общественные потребности, в которых заинтересованы и общество, и каждый его индивид (охрана общественного порядка, здравоохранение, образование), и в этом смысле налоги в какой-то степени возвращаются плательщику.

1.2 Элементы налога

Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога. Элементы налога - это принципы построения и организации налогов. Черника Д.Г. «Налоги»: учебное пособие - 4-е издание, перераб. и доп. - М.,: Финансы и статистика, 2003.

К элементам налога относятся:

· налогоплательщик;

· объект налогообложения;

· налоговая база;

· единица обложения;

· налоговые льготы;

· налоговая ставка;

· порядок исчисления;

· налоговый оклад;

· источник налога;

· налоговый период;

· порядок уплаты;

· срок уплаты налога.

Налогоплательщики

Налогоплательщики - это организации и физические лица, на которых, в соответствии с Налоговым кодексом, возложена обязанность платить налоги и сборы.

В налоговом законодательстве под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств; международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Миляков Н. В. «Налоги и налогообложение» -2000.

Под физическими лицами понимаются граждане, проживающие в этом государстве, иностранные граждане и лица без гражданства. К этой категории налогоплательщиков относятся и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

С вступлением в силу Налогового кодекса филиалы и иные обособленные подразделения перестали быть самостоятельными плательщиками, т.к. не несут ответственности по уплате налога, а лишь могут исполнять обязанность своей организации по уплате налога. При выполнении этой обязанности организации по уплате налогов и сборов, филиалы и другие обособленные подразделения выступают не от своего имени, а от имени организации и не являются сами по себе носителями прав и обязанностей. Таким образом, исполнение обязанности по уплате налогов осуществляется организацией через свои филиалы по месту их нахождения, однако налогоплательщиком остается сама организация. Именно организация должна встать на учет по месту нахождения филиала, она должна вести учет доходов, расходов и иных объектов налогообложения.

По законодательству некоторых зарубежных стран в качестве налогоплательщиков может выступать семья в целом, а не конкретный гражданин.

Налогоплательщик не всегда является реальным плательщиком налога. Это происходит потому, что существует экономическая возможность переложения тяжести налога с субъекта, который перечисляет налог в бюджет, на другое лицо. Последнее называется носителем налога. Носитель налога - это лицо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть налога и действительно платит налог по завершении процессов переложения налога. Например, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются организации и предприниматели, производящие и реализующие продукцию. Они должны исчислять сумму налога и перечислять ее в бюджет. Сумма налога включается в стоимость продукции, поэтому покупатель, приобретая товар, оплачивает и сумму НДС. Если этот покупатель использует товар для производства другой продукции и затем ее реализует или просто перепродает купленный товар, то он возмещает себе уплаченную сумму налога. Если покупатель является конечным потребителем товара (т.е. не использует его на производственные цели и не перепродает), то он является носителем налога, реальным его плательщиком.

Объект налогообложения Носкова. Л.Н. «Основы экономической теории»: учебное пособие - Т., 2005

Объектами налогообложения являются:

· операции по реализации товаров (работ, услуг);

· имущество;

· прибыль;

· доход;

· стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

· иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный и прямо названный в законе объект налогообложения. В статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации дается понятие различных видов объекта налогообложения.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации: вещи, включая, деньги и ценные бумаги, а также иное имущество.

Товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Материальный или нематериальный объект может быть признан или не признан товаром. Так, находящиеся в собственности физического лица и используемое им для собственных нужд имущество (автомобиль) не является товаром, пока собственник имущества не изъявит в той или иной форме желание продать это имущество.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услуга - это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и которые (результаты) реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.

Таким образом, услуга в отличие от работы не имеет материального выражения и не может быть реализована для последующего удовлетворения потребностей Носкова. Л.Н. «Основы экономической теории»: учебное пособие - Т., 2005..

Налоговая база и единица обложения

Для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить ее объект, необходимо рассчитать налоговую базу. Она служит для количественного измерения объекта налога. Таким образом, налоговая база - это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения - единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли, экю) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения.

Исчисление налоговой базы может основываться на данных бухгалтерского учета, специальных налоговых регистрах, справок о доходах и других документов. Предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов.

При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в отчетном налоговом периоде производится перерасчет налоговых обязательств.

Налоговые льготы

Часто бывает, что налогом облагается не весь объект, а только часть его. Кроме того, некоторые виды деятельности или категории налогоплательщиков могут быть освобождены от уплаты налогов. Все это определяется налоговыми льготами. Налоговые льготы - предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

К основным налоговым льготам относятся:

· необлагаемый минимум - часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;

· налоговые вычеты;

· изъятие из под обложения определенных частей объекта налога;

· освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщика

· понижение ставок налога;

· отсрочка взимания налогов.

При наличии соответствующих оснований налогоплательщик может воспользоваться предусмотренными законодательством о налогах и сборах льготами или отказаться от их использования, если эта возможность оговорена в законе Черник Д. Г. «Налоги».- М.: "Финансы и статистика", 2003..

Налоговая ставка, налоговый оклад и источник уплаты налога

Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают процентные и твердые ставки. Процентные (адвалорные) ставки установлены в процентах к налоговой базе. Твердые (специфические) ставки устанавливаются в рублях (или других стоимостных единицах измерения) на единицу обложения. Процентные ставки установлены по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы с физических лиц, по налогу на имущество предприятий и др. Твердые ставки установлены по налогу с владельцев транспортных средств, по акцизам и др.

Если налоговую базу умножить на налоговую ставку, то в результате получим величину, которая называется налоговым окладом.

Источник налога - это доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать.

Налоговый период и срок уплаты налога.

Последние два элемента налога дают ему временную характеристику. Налоговый период - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год и др. Срок уплаты налога - это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено Черник Д. Г. «Налоги».- М.: "Финансы и статистика", 2003..

Если налогоплательщик не уплатит налог в срок, то к нему применяются финансовые (пеня) и налоговые (штрафные) санкции.

Порядок исчисления и порядок уплаты налога

Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, установленных законодательными актами (НДС, акцизы, налог с продаж, налог на пользователей автомобильных дорог и т.д.).

1.3 Функции налогов

Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражение их свойств. Функции налогов показывает, каким образом их общественное назначение как инструмент распределение и перераспределение государственных доходов.

Выделяют пять функций налогов: фискальную, распределительную, регулирующую, контрольную, и поощрительную.

Фискальная функция - собственно проведение изъятия средств налогоплательщиков в централизованные финансовые фонды государств (в бюджет). Данная функция - суть основная функция налогообложения. Именно посредством фиска налоги выполняют своё предназначение по формированию государственного бюджета для выполнения общегосударственных и целевых государственных программ. Через фискальную функцию реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций - оборонных, социальных, природоохранных и др.

Распределительная функция налогов выражает их сущность как особо централизованного инструмента распределительных отношений. Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает, в конечном счете, гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров, и, прежде всего, относительно дорогостоящие. Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с возрастанием налоговых ставок по мере роста величины доходов плательщика. Формирование доходов государственного бюджета превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Регулирующая функция налогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определённых целей налоговой политики посредством налогового механизма Скворцов О. В. «Налоги и налогообложение»; издательский центр «Академия» 2002..

В налоговом регулировании имеются три подфункции:

· Стимулирующая подфункция, направленная на развитие определённых социально-экономических процессов, реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения: изменяется объект налогообложения, уменьшается налогооблагаемая база, понижается налоговая ставка. Действующее налоговая законодательство предусматривает стимулирование таких категорий плательщиков, как субъекты малого предпринимательства, предприятия, привлекающие на работу инвалидов, сельскохозяйственные производители, организации, осуществляющие капитальные вложения в собственное производственное развитие, а также занимающие благотворительностью.

При обложении прибыли, например, льготы стимулируют:

1) финансирование затрат на развитие производства и жилищное строительство;

2) малые формы предпринимательства;

3) занятность инвалидов и пенсионеров;

4) благотворительную деятельность в социально-культурной и природоохранной сферах.

· Дестимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Примером могут служить протекционистские меры государства, направленные на поддержку внутренних производителей при помощи запретительных импортных таможенных пошлин.

Контрольная функция налогов. Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. Кроме того, через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Поощрительная функция налогообложения предусматривает особый порядок обложения налогом определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед обществом (участники войн, Горой Советского Союза и России) Эта функция налогов имеет социальную направленность Скворцов О. В. «Налоги и налогообложение»; издательский центр «Академия» 2002..

1.4. Классификация налогов

Классификация налогов осуществляется на основе признаков (см. Приложение).

Во-первых, налоги подразделяются на общие и особенные.

Общие - налоги взимаемые с продаж, с имущества, с дохода.

Особенные - налоги взимаемые с определенного вида имущества или с определенного дохода (например, налоги на автомобили или на наследство).

Во-вторых, налоги классифицируют на прямые, косвенные и безразличные.

Прямые - налоги, уплачиваемые непосредственно из того источника, который обложен этим налогом (налог на доход, налог на капитал, уплачиваемый из прибыли от этого капитала).

Косвенные - те налоги, которые вносятся в казну одной категорией, но фактически оплачиваются другой (например, налог с продаж или НДС, которые вносятся в казну продавцом, но фактически оплачиваются покупателем, так как продавец прибавляет этот налог к цене своего товара).

Безразличные - налог, источник уплаты которого не имеет значения и поэтому может быть любой комбинацией доходов (например, поголовный налог, налог на собак).

В основе данной классификации лежит теоретическая возможность перенесения налогов на потребителей продукции. На практике возникают трудности, связанные с тем, что прямые налоги также могут быть переложены на потребителя, а косвенные налоги не всегда можно полностью переложить на потребителя.

Классификация категорий налогов в соответствии с международными стандартами

1). Подоходные налоги, налоги на прибыль, налоги на увеличение рыночной стоимости капитала.

Это налоги, которые взимаются с реального или предполагаемого чистого дохода Налоги: Учеб. пособие \ Под ред. Д.Г. Черника - М., Финансы и статистика, 1997.

1.1. С частных лиц и домашних хозяйств.

1.2. С корпораций и прочих предприятий.

1.3. Налоги на прирост рыночной стоимости капитала, полученные либо за счет продажи земли, либо операций с ценными бумагами или другими активами.

К этой группе относятся любые налоги на доходы от собственности, земли или недвижимого имущества, которые взимаются на основе предполагаемого чистого дохода как часть подоходного налога. Но в эту группу не включаются налоги на собственность, взимаемые на основе дохода с аренды..

Эта категория объединяет налоги с различными базами:

· подоходные налоги,

· налоги на прибыль,

· налоги на доходы от азартных игр.

2) Отчисления на социальное страхование.

2.1. Взносы работающих по найму.

2.2. Отчисления работодателей.

2.3. Взносы работающих не по найму или неработающих.

2.4. Прочие неразделимые отчисления на социальное страхование.

3.) Налоги на фонд заработной платы.

4.) Налоги на собственность.

4.1. Периодические налоги на недвижимое имущество.

4.2. Периодические налоги на чистую стоимость имущества.

4.2.1. С населения.

4.2.2. С корпораций.

4.3. Налоги на имущество, передаваемое и получаемое по наследству, налоги на дарения.

4.4. Налоги на финансовые операции и операции с капиталом.

4.5. Единовременные налоги на собственность.

4.6. Прочие периодические налоги на собственность.

5.) Внутренние налоги на товары и услуги.

5.1. Общие налоги с продаж, налоги с оборота или налоги на добавленную стоимость.

5.2. Акцизные сборы.

5.3. Прибыли фискальных монополий.

5.4. Налоги на отдельные виды услуг.

5.5. Налоги на пользование товарами либо на право пользования товарами или проведение определенных видов деятельности.

5.5.1. Лицензии на проведение предпринимательской деятельностью.

5.5.2. Налоги на автотранспортные средства.

5.5.3. Прочие налоги на пользование товарами либо на право пользования товарами или на право занятия определенным видом деятельности.

5.6. Прочие налоги на товары и услуги.

6.) Налоги на международную торговлю и внешние операции.

6.1. Импортные пошлины.

6.1.1.Таможенные пошлины.

6.1.2. Прочие сборы по импорту.

6.2. Экспортные пошлины.

6.3. Прибыль экспортных или импортных монополий.

6.4. Прибыль от операций с иностранной валютой.

6.5. Налоги на операции с иностранной валютой.

6.6. Прочие налоги на международную торговлю и внешние операции. Налоги: Учеб. пособие \ Под ред. Д.Г. Черника - М., Финансы и статистика, 1997

1.5 Способы взимания налогов

Налоги могут взиматься следующими способами:

1. Кадастровый -- (от слова кадастр -- таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога мо-жет служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по уста-новленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2. На основе декларации. Декларация -- документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого ме-тода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

3. У источника. Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный на-лог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организа-цией, на которой работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, за-работной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

В системе взимания налогов с предприятий и населения существуют множество недостатков:

1) ставки налогов значительно завышены, не принимается во внимание в законодательстве не учитывается интересы семьи;

2) налоги теряют основные функций, например взимания подоходного налога;

3) налоги не стимулируют развития малых предприятий;

4) налоги не стимулирует создание дополнительных рабочих мест предприятием;

5) налоги не стимулируют освоение новых видов продукции;

6) отсутствует культура взимания налогов, и налоговая дисциплина налоговая система характеризуется не стабильностью и регулируемостью.

Глава II. Налоговая система и механизм налогообложения

2.1 Сущность и виды налоговой системы

Важнейшее место среди источников поступлений в государственный бюджет занимают налоги. На их долю приходится до 90% всех поступлений в бюджеты промышленного развития стран. Налоги - это обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством.

Исторически налоги возникли с разделением общества на классы и появление государства, когда граждане стали вносить взносы для содержания публичной власти. Рабовладельческое, а затем феодальное государство использовало налоги для пополнения своей казны. По мере развития товарно-денежных отношений налог стал приобретать денежную форму. Одним из первых денежных налогов был трибут - поголовный налог всех граждан в Римской империи во II в. н. э. Постепенно денежные налоги вынесли все остальные виды государственных доходов и стали ведущим в финансовых ресурсах государства.

Таким образом, налоги являются важной экономической категорией, исторически связанной с осуществлением и функционированием государства. Налогам присущи следующие сущностные признаки:

· отношение власти и подчинения. Это означает, что субъект налога не может отказаться от выполнения возложенной на него обязанности - внести оклад налога в бюджетный фонд. При не выполнении обязательств применяются соответствующие санкции (штраф, лишение свободы).

· смена собственника. С помощью налогов доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной. При этом образуется централизованный денежный фонд - бюджетный, в который поступают налоги, где и обезличивается. Этим налоги отличаются от сборов, в процессе которых образуются целевые денежные фонды;

· безвозвратность и безвозмездность. Другими словами, налог никогда не возвращается плательщику налога, последний не получает ничего взамен: ни права участия в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования материальными и нематериальными объектами, ни права какого-либо действия (ввоза, вывоза товаров), ни документа. Этот признак отличает налоги от пошлин - субъект пошлины получает право на осуществление каких-либо хозяйственных операций, например на вывоз, ввоз товаров, что подтверждается выдачей ему какого-либо свидетельства или документа.

Взносы в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхование, Фонд занятности) не относятся к налогам, так как не обладает указанными выше признаками. Взносы вносятся на определенные, цели возвратны и при этом не поступают в бюджетный фонд.

Совокупность взимаемых государством налогов и других платежей (сборов, пошлин) образуют налоговую систему. Это понятие охватывает и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения, а также структуру и функции государственных налоговых органов (органы сбора налогов и надзора за их внесение в лице налоговой инспекции и налоговой полиции).

Существует два вида налоговой системы:

1) шедулярная;

2) глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы.

Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах Налоги: Учеб. пособие \ Под ред. Д.Г. Черника - М., Финансы и статистика, 1997..

В странах СНГ и особенно в ПМР налоговым вопросом (не смотря на их особую важность) не уделялось практически никакого внимание. Налоговая система ПМР была создана в 1992 году принятием в декабре пакета законов: "Об основах налоговой системы в ПМР", "О налоге на добавленную стоимость", "О налоге на прибыль предприятия и организаций".

В 2000 году была принята программа о реформирование налоговой системы ПМР поэтапно, в течение 2001-2005 годах. За прошедшие три года в налоговой системе республике произошли следующие изменения:

· сокращен перечень республиканских и местных налогов;

· снижены ставки большинства налогов;

· введен в действия единый социальный налог;.

· изменен порядок взимания подоходного налога с физических лиц;

· заменены пять основных налогов одним - налогом на объем реализации (оборотным налогом), а с 2002 года - налогом на доходы.

Таким образом, налог на доходы заменил налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятия, налог на имущество юридических лиц, налог на реализацию ГСМ и налог пользователей автомобильных дорог.

2.2 Принципы налогообложения

Налогообложение Глухов В. В. Дольде И.В. Налоги: теория и практика. Уч. Пос., СПб., 1996. в любом цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах - основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Эти принципы во все времена были предметом особого внимания со стороны общества, социально-экономическое благополучие население и спокойствие граждан.

Основоположник классической политической экономии шотландский философ и экономист Адам Смит (1723-1790) в своем "Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776г.) сформулировал 4 принципа, актуальных до настоящего времени Налоговая политика в индустриальных странах: Сборник обзоров \\ Под ред. В.С. Аваева - М. 1995.:

· принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределение налогов между гражданами (равная обязанность граждан платить налоги) соразмерно с их доходами ("… соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства"). Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей налогоплательщика, которой обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государство. Государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов. Налоговое бремя возлагается на одних лиц, привилегии предоставляются другими.

· принцип определенности, согласно которому сумма, способ и время платежа должны быть совершенно точно и заранее известны налогоплательщику. Это устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям;

· принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Система и процедура выплаты налогов должны быть понятными и удобными для налогоплательщиков;

· принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налогов, в рационализации системы налогообложения. Суммы сборов по каждому конкретному налогу должны в соответствии с рассматриваемым принципом превышать затраты на его сборы и обслуживание.

Основоположник научного направления физиократов Франсуа Кенэ (1694-1774), перечисляя при анализе своей знаменитой экономической таблицы причины, сокращающие процесс воспроизводства, указывал в том числе:

· на плохую форму налогообложения и предлагал как можно скорее уничтожить произвольные налоги, падающие на земельных арендаторов, иначе этот вид налогообложения не замедлит поглотить все доходы государства;

· на излишнее бремя налогов вследствие чрезмерных издержек по их взиманию;

· на чрезмерные судебные расходы.

Немецкий экономист Адольф Вагнер (1835-1917) в конце прошлого века концептуально дополнил принципы А.Смита. Смит считал налоги источником покрытия непроизводительных затрат государства и потому защищал права налогоплательщиков. Вагнер руководствовался теорией коллективных потребностей и, следовательно, на первый план поставил финансовые принципы достаточности и эластичности налогообложения. Принципы налогообложения стали представлять собой систему, которая учитывала интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом последнего. Таким образом, финансовая наука поставила вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и налогоплательщиков Сакс Джефри Д., Ларрен Фелипе Б. Макроэкономика. Глобальный подход. - М., 1996..

А. Вагнер предлагал 9 основных правил, объединенных в четыре группы:

I. Финансовые принципы организации налогообложения:

1) достаточность налогообложения:

2) эластичность (подвижность) налогообложения.

II. Народнохозяйственные принципы:

3) надлежащий выбор источника налогообложения, т. е., в частности, решение вопроса - должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом.

4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их предложения.

III. Этические принципы, принципы справедливости:

5) всеобщность налогообложения;

6) равномерность налогообложения.

IV. Административно-технические правила или принципы налогового управления:

7) определённость налогообложения;

8) удобство уплаты налога;

9) максимальное уменьшение издержек взимания.

2.3 Налоговое законодательство зарубежных стран

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почётное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учёт налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счёт экономии на налогах или даже за счёт возврата налоговых платежей из казны.

При налоговом планировании не следует ориентироваться только на размеры налоговых ставок. Напротив, размеры налоговых ставок с точки зрения обложения налоговой деятельности имеют второстепенное значение. Иначе трудно было понять, почему в условиях полной свободы движения капиталов компании продолжают действовать в странах с уровнем корпорационного налога в 40%-50% и не перебираются в "налоговые гавани", где ставки этого налога 2-5% или он вовсе не применяется. На самом деле и в странах с нормальными (не пониженными) ставками налогов компании с хорошо поставленным налоговым правительством платят налоги по эффективной налоговой ставке не свыше 20-25% . А эти ставки уже сравнимы с уровнем налогообложения в странах - "налоговых гаванях". Поэтому выбор между странами с нормальными налоговыми ставками и "налоговыми гаванями" далеко не всегда предопределён в пользу последних; во многих ситуациях и те и другие играют на равных. Снижение высоких нормальных налоговых ставок до пониженных эффективных в западных странах в принципе доступно для всех компаний, хотя и носит избирательный характер. Практически во всех этих странах существуют значительные налоговые льготы (или даже прямые субсидии и компенсации) для экспортной деятельности, для инвестиций в новые промышленные мощности, в создание новых рабочих мест, для предприятий, создаваемых в относительно менее развитых районах и т.д. Поэтому в отношении реальной производственной и коммерческой деятельности налоговые режимы развитых стран вполне конкурентоспособны с режимами стран - "налоговых гаваней", особенно если учесть, что для реальной деятельности важны состояние инфраструктуры, доступности источников сырья, близость рынков сбыта, наличие квалифицированной рабочей силы, в чём "налоговые гавани", очевидно, уступают развитым странам.

Но даже и для "базовых" компаний, не осуществляющих никакой деятельности в стране своего местонахождения, а только управляющих активами, обслуживающих или контролирующих деятельность в других странах, размещение в стране с нормальным уровнем налогообложения может оказаться не менее выгодным, чем в стране - "налоговой гавани". Дело в том, что многие страны (США, Великобритания, Франция и т.д.) предоставляют своим компаниям отсрочку от налогообложения доходов, полученных за рубежом до тех пор, пока они не будут реально репатриированы в страну. Такая отсрочка может фактически иметь бессрочный характер, а при современном уровне процентных ставок отсрочка в уплате налогов на 7-8 лет равносильна полному освобождению от налога Налоговые системы зарубежных стран. \ Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника - М., 1997..

Компании с международным масштабом деятельности могут даже пользоваться весьма существенными льготами, предусмотренными международными налоговыми соглашениями; страны - "налоговые гавани" таких соглашений не имеют.

Наконец, некоторые развитые страны (США, Франция, ФРГ, Япония и т.д.) в последние годы приняли специальные законы, направленные за перемещением капиталов из этих стран в "налоговые убежища", которые на деятельность их граждан и компаний не распространяются. Это также служит сдерживающим фактором при выборе страны размещения капитала.

При всём этом давление развитых стран Запада на страны - "налоговые гавани" никогда не было особенно сильным. Точнее было бы сказать, что отношение налоговых властей западных стран к "налоговым гаваням", при всей остроте официальной критики, остаётся в рамках "резервируемой благосклонности". Большинство из стран - "налоговых гаваней" при желании могли бы быть сокрушены простыми политическими и экономическими мерами буквально в несколько дней. Но на самом деле капиталы только "базируются" в "налоговых гаванях", а реально они вкладываются и функционируют в тех же западных странах. Туда же переводятся и доходы с этих капиталов, поскольку их владельцы проживают в этих странах. Более жёсткая позиция по отношению к "налоговым гаваням" могла бы побудить инвесторов и компании окончательно покинуть свою страну. Наконец, страны - "налоговые убежища" играют важную роль для смягчения остроты конкурентных противоречий между развитыми странами в борьбе за привлечение капиталов и дают важный аргумент для внутриполитической борьбы этих странах, позволяя властям защищать предоставление существенных налоговых льгот капиталам ссылками как раз на наличие этих "налоговых убежищ" за рубежом.

Таким образом, уплата предприятием налога по стандартной, установленной законом ставке является необычным, редким явлением и свидетельствует о плохой постановке налогового планирования на данном предприятии.

Для целей налогового планирования всё множество налогов, уплачиваемых предприятиями в ходе его деятельности, целесообразно подразделить на налоги, оплачиваемые по счетам издержек, и налоги, уплачиваемые по счетам прибылей и убытков. При этом в первой группе налогов можно выделить налоги, уплачиваемые предприятием от имени других лиц, и налоги, подлежащие делению между предприятием и другими лицами. Однако это деление, хотя и основано на законодательно утверждённых формах налогов, на практике оказывается весьма расплывчатым. Действительно, то, в какой доле эти налоги приняты на собственные издержки, зависит не от налогового законодательства, а от конкретных условий взаимоотношения данного предприятия со своими контрагентами.

Например, налоги с оборота, акцизы и т.д., хотя и уплачиваются предприятием от своего имени, но фактически при благоприятных обстоятельствах могут через цены полностью перекладываться на потребителей, т.е., номинальное увеличение издержек на сумму этих налогов автоматически балансируется соответствующим увеличением выручки. Среди налогов, уплачиваемых предприятием от имени других лиц, можно выделить налоги на заработную плату.

С точки зрения такого внутреннего планирование все налоги. Уплачиваемые предприятием, рассматриваются как его собственные издержки; разница лишь в возможностях и методах их учета. Так налоги, уплачиваемые с имущества или капитала предприятия, могут быть точно определены заранее; конечное бремя налогов с оборотов таможенных пошлин и других налогов, рассчитываемых на базе цен продаваемых товаров и услуг, может быть определенно лишь с учетом возможности переложения этих налогов на потребителей (путем изменение цен); размер корпорационного налога зависит от целого ряда компонентов, влияющих на величину балансовой прибыли, из которых только часть может регулировать самим предприятием, а остальные определяется внешними причинами, поэтому в отношении этого налога может быть лишь более или менее точный прогнозный расчет.

Глава III. Налоговая система ПМР

3.1 Виды налогов

В Приднестровской Молдавской Республике взимаются:

1) республиканские (общегосударственные),

2) местные налоги.

К республиканским относятся следующие налоги:

а) налоги на добавленную стоимость;

б) налог на прибыль (доход) предприятий, учреждений и организаций;

в) налог на имущества;

г) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;

д.) налог на объем реализаций (оборотный налог). С введением данного налога упраздняются налоги, указанные в подпунктах а) - в), налог на пользователей автомобильных дорог и налог на реализацию горюче-смазочных материалов в составе налогов, служащих источниками образование фондов;

е) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

ж) налог на операции с ценными бумагами;

з) государственная пошлина;

и) подоходный налог с физических лиц;

к) земельный налог;

л) налог с имущества, переходящего в порядке наследование и дарение;

м) таможенная пошлина;

н.) платежи за загрязнение окружающей среды и пользование природными ресурсами;

о) сбор за регистрацию предприятий, учреждений организаций;

п.) единый социальный налог (отчисления в Государственный Пенсионный фонд, Государственный фонд содействия занятности население и Государственный фонд социального страхование) «Экономика Приднестровья» выпуск № 11-12 2000..

Республиканские налоги, в том числе размеры их ставок, объекты налогообложение, плательщики налогов и порядок зачисление их в бюджет устанавливаются законами ПМР и взимаются на всей территорий Приднестровской Молдавской Республики.

1. Система местных налогов включает:

а) налог на имущества физических лиц. Размеры ставок, объект налогообложение, плательщики налога и порядок зачисления данного налога в бюджет устанавливается законом ПМР;

б) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Регистрационный сбор уплачивают физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, за регистрацию в качестве предпринимателя. Ставка сбора в год не может превышать размера 10 РУ МЗП* в расчете за месяц;

в) сбор за право торговли. Сбор уплачивают физические (кроме имеющих патент) и юридические лица при получении разрешения на торговлю. Размер сбора не должен превышать для физических лиц 1 РУ МЗП за одноразовую торговлю и 50 РУ МЗП за постоянную торговлю (более 5 дней) в расчёте на квартал, для юридических лиц - 2 РУ МЗП за одноразовую торговлю и 140 РУ МЗП за постоянную торговлю;

г) налог на рекламу. Налог уплачивают физические и юридические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 1% стоимости услуг по рекламе (за вычетом оборотного налога для юридических лиц);