Система оподаткування в Україні
Загальнодержавні податки і збори	Місцеві податки і збори	Внески до державних цільових фондів
прямі	непрямі
§ податок на прибуток підприємств § податок на доходи фізичних осіб § державне мито § податок на нерухоме майно (нерухомість) § плата (податок) за землю § рентні платежі § податок з власників транспортних засобів § податок на промисел § збір за геологорозвідувальні роботи § збір за спеціальне використання природних ресурсів § збір за забруднення навколишнього природного середовища § плата за торговий патент § фіксований сільськогосподарський податок § збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства § єдиний збір, що справляється у пунктах пропуску через державний кордон України § збір за використання радіочастотного ресурсу України § збір за проведення гастрольних заходів § судовий збір § збір у вигляді цільової надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності § збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками	§ ПДВ § акцизний збір § мито	§ комунальний податок § податок з реклами § збір за припаркування автотранспорту § ринковий збір § збір за видачу ордера на квартиру § курортний збір § збір за участь у бігах на іподромі § збір за виграш на бігах на іподромі § збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі § збір за право використання місцевої символіки § збір за право проведення кіно- і телезйомок § збір за проведення місцевого аукціону, конкурсного розпродажу і лотерей § збір за видачу дозволу на розміщення об`єктів торгівлі та сфери послуг § збір з власників собак	§ пенсійний фонд § фонд державного соціального страхування на випадок тимчасової втрати працездатності § фонд соціального страхування на випадок безробіття § фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві § фонд гарантування вкладів фізичних осіб § на ремонт і будівництво автомобільних доріг

Позапланові виїзні перевірки - це перевірки, які не передбачені в планах роботи контролюючого органу і проводяться при наявності хоча би однієї з таких обставин:

за результатами проведених зустрічних перевірок виявлені факти, які свідчать про порушення суб'єктом підприємницької діяльності норм законодавства;

суб'єктом підприємницької діяльності не подані у встановлений термін документи обов'язкової звітності;

виявлена невідповідність даних, заявлених у документах обов'язкової звітності;

податковою міліцією заведено оперативно-розшукову справу

у разі самостійного ініціювання платником податку з метою повного або часткового скасування результатів попередньої перевірки

6) проводиться реорганізація (ліквідація) підприємства (позапланові виїзні перевірки з цієї причини проводяться тільки органами державної податкової служби і органами контрольно-ревізійної служби в межах їх повноважень).

у разі, коли вищестоящий орган ДПС в порядку контролю за достовірністю висновків нижчестоящого органу ДПС здійснив перевірку документів обов'язкової звітності платника податків або висновків акта перевірки, складеного нижчестоящим контролюючим органом, та виявив їх невідповідність вимогам законів, що призвело до ненадходження до бюджетів сум податків та зборів (обов'язкових платежів).

Позапланова виїзна перевірка може здійснюватися лише на підставі рішення суду. Органи держаної податкової служби, який ініціює проведення позапланової виїзної перевірки, подає до суду письмове обґрунтування підстав такої перевірки та дати її початку ї закінчення, склад осіб, які будуть проводити таку перевірку, документи, які свідчать про виникнення підстав для проведення такої перевірки, інформація про вид та кількість перевірок, проведених органами державної податкової служби щодо суб'єкта господарської діяльності та наслідки таких перевірок за попередні три роки, а також на вимогу суду - інші відомості. У розгляді питання про надання дозволу на проведення позапланової виїзної перевірки мають право брати участь представники суб'єкта господарської діяльності. Повідомлення про місце, дату та час розгляду питання про надання дозволу на проведення позапланової виїзної перевірки направляється не пізніше ніж за три робочі дні до дати такого розгляду.

Рішення про вилучення оригіналів фінансово-господарських та бухгалтерських документів, зупинення операцій на рахунках в установах банків, інших фінансово-кредитних установах у зв'язку з порушенням законодавства, контроль за додержанням якого законом покладено на органи державної податкової служби, можуть прийматися лише судом.

Тривалість позапланової виїзної перевірки не повинна перевищувати 20 днів, а щодо суб'єктів малого підприємництва - 10 днів. Подовження термінів проведення позапланової виїзної перевірки можливе лише за рішенням суду на термін не більше як 5 днів, а стосовно суб'єктів малого підприємництва - 2 дні.

Посадові особи органу державної податкової служби вправі приступити до проведення планової або позапланової виїзної перевірки за наявності підстав для їх проведення та за умови надання платнику податків під розписку направлення на перевірку, в якому зазначаються дата його видачі, назва органу державної податкової служби, мета, вид, підстави, дата початку та дата закінчення перевірки, посади, звання та прізвища посадових осіб органу державної податкової служби, які проводитимуть перевірку і копії рішення суду про дозвіл на проведення позапланової виїзної перевірки.

Ненадання цих документів платнику податків або їх надання з порушеннями, є підставою для недопущення посадових осіб органу державної податкової служби до проведення планової або позапланової виїзної перевірки.

Зустрічна перевірка діяльності підприємств здійснюється у міру виникнення необхідності в її проведенні. Зустрічна перевірка передбачає перевірку взаємовідносин підприємства, що перевіряється, з іншими суб'єктами підприємницької діяльності з питань ведення господарської діяльності, правильності нарахування й сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджету, а також дотримання податкового законодавства, чинного в Україні.

Зустрічна перевірка здійснюється на підставі письмових запитів податкових органів, де знаходиться платник податкових зобов'язань, податковим органам, де знаходиться партнер підприємства, яке перевіряється або безпосередньо за письмовим розпорядженням про перевірку партнера підприємства, яке перевіряється.

Зустрічна перевірка може проводитися за наявності обставини, вказаної у пункті «5». При цьому необхідно мати на увазі, що дотримання вимог цього пункту істотно звужує права органів державної податкової служби.

Таким чином, зустрічна перевірка може бути здійснена тільки за наявності письмового запиту та непредставлення платниками податків пояснення.

Протягом трьох днів суб'єкт підприємницької діяльності повинен підготувати пояснення та їх документальне підтвердження. На третій робочий день ці документи передаються податковому органу. Передачу документів необхідно оформити під розписку про отримання.

Крім того, зустрічна перевірка повинна бути проведена протягом 10 днів від дня отримання завдання про її проведення. Однак періодичність зустрічних перевірок (на відміну від планових) не обмежена і вони можуть проводитися «у міру необхідності». Частіше за все такі перевірки проводяться з контрагентами підприємств, що мають великі суми ПДВ до відшкодування.

Окрім звичайних перевірок існує можливість контрольних (повторних) перевірок платників податків.

Повторні (контрольні) перевірки можуть проводитися у двох випадках:

- за рішенням вищого контролюючого органу, якщо стосовно посадових або службових осіб контролюючого органу, які проводили планову або позапланову перевірку суб'єкта підприємницької діяльності, розпочато службове розслідування або порушено карну справу;

- за рішенням ДПАУ, яке оформлено наказом за підписом її голови. В інших випадках вищий контролюючий орган може з власної ініціативи перевірити лише достовірність висновків нижчого контролюючого органу шляхом перевірки документів обов'язкової звітності суб'єкта підприємницької діяльності або висновків перевірки, проведеної нижчим контролюючим органом.

Для перевірки податковий інспектор повинен мати належним чином оформлене посвідчення на перевірку та програму перевірки.

За результатами перевірок складаються акти по формі, розробленій вищою ланкою державної податкової служби (додаток). Акт складається з трьох частин: вступної, описової та висновків.

Як правило, у вступній частині акту зазначаються такі дані:

- повна назва підприємства, що перевіряється;

- прізвище, ім'я, по батькові, посада та місце роботи особи, що проводила перевірку;

- прізвище, ім'я, по батькові, посада та місце роботи осіб, з відома і в присутності яких проводилася перевірка;

- підстава для проведення перевірки (план роботи, доручення, наказ тощо);

- період, за який проводилася перевірка;

- дата проведення попередньої перевірки», усунення виявлених порушень;

- питання, з яких проводилася перевірка, точна назва й перелік документів, що перевірялися. Описова частина містить:

- докладне викладення фактів виявлених порушень законодавства про податки та обов'язкові платежі, порядку ведення бухгалтерського та податкового обліку, складання податкових декларацій та розрахунків;

- посилання на законодавчі та інші нормативні документи з зазначенням, ким затверджено, а також їхніх номера, дати, статті, пункту, які порушено, а також періоду, за який встановлене порушення.

У висновку відображається узагальнений опис виявлених порушень податкового та валютного законодавства та їх вплив на суми податкових зобов'язань, визначаються суми донарахованих податків за податковими періодами.

В акті не допускається визначення виду і розміру штрафних санкцій. Для підтвердження окремих записів в акті до нього можуть додаватися необхідні розрахунки, матеріали зустрічних перевірок. В окремих випадках вилучаються документи чи робляться копії з них, які свідчать про виявлені факти порушень. У такому разі в акті робиться відповідний запис з розпискою посадової особи та переліком документів, що вилучаються.

Акт підписується посадовою особою податкового органу, яка здійснювала перевірку, керівником та головним бухгалтером підприємства. Якщо останні відмовилися від підписання акту, складається акт про таку відмову у довільній формі.

Один примірник акта перевірки та всіх додатків до нього, включаючи розписку з переліком вилучених документів, передається керівнику підприємства. Другий примірник не пізніше наступного дня після підписання акта реєструється в спеціальному журналі обліку результатів контрольної роботи і передається на розгляд начальнику відділу. Податкове повідомлення-рішення приймається керівником податкового органу протягом трьох днів.

Дії або рішення податкового органу можуть бути оскаржені платником податків у відповідності до Закону № 2181.

Термін зберігання актів перевірок в податкових органах -- 5 років, для підприємств з іноземними інвестиціями -- 10 років.

Схема розвитку подій в процесі погашення податкових зобов'язань

Порівняльна характеристика напрямків оскарження

Елемент	Подання скарги до контролюючого органу (адміністративний порядок оскарження)	Подання позову до господарського суду (судовий порядок оскарження)
1. Термін подання	10 календарних днів з дати підписання акту або отримання рішення	протягом 1 року
2. Період розгляду	не більше 20 календарних днів з моменту отримання, але може бути подовжений керівником контролюючого органу до 60 календарних днів.	необмежений
3. Фінансові санкції	до закінчення процедури оскарження не стягуються
4. Переваги	1. Сума податкового зобов'язання, що оскаржується, до закінчення процедури оскарження вважається не узгодженою, а значить - не сплачується 2. Рішення, прийняте за скаргою, не лишає платника податку права звернення з позовом до суду за даною скаргою	1. До закінчення справи рішення господарським судом платнику податків не може бути висунуте обвинувачення в ухиленні від сплати податків, що грунтується на рішенні, яке оскаржується
5. Недоліки	1. Рішення за скаргою може бути менш сприятливим для платника податків, ніж рішення, що оскаржується. 2. Подача скарги є підставою для проведення позапланової перевірки.	День відкриття справи про визнання недійсним рішення контролюючого органу є днем узгодженості податкового зобов'язання, і , якщо протягом 10 днів платник подяку не сплатить дану суму, вона стає податковим боргом. Після відкриття справи за позовом платника податку рішення, що оскаржується, вже не може бути оскаржене в адміністративному порядку. Необхідно сплачувати держмито та нести інші судові витрати.

Тема 3. Податок на прибуток підприємств.

Питання до розгляду:

1. Визначення основних понять та елементів податку на прибуток підприємств

2. Визначення валового доходу

3. Формування валових витрат виробництва та обігу

4. Порядок нарахування амортизації основних фондів та нематеріальних активів

1. Визначення основних понять та елементів податку на прибуток підприємств

Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997 р., №283/97-ВР (з наступними змінами і доповненнями).

Податок на прибуток підприємств - це прямий податок, сплачуваний підприємствами з прибутку, одержаного від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів, нематеріальних активів, цінних паперів, валютних цінностей, інших видів фінансових ресурсів та матеріальних цінностей, а також із прибутку орендних операцій, роялті та від позареалізаційних операцій.

Структурно-логічна схема оподаткування прибутку підприємства

Податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. Суми, що підлягають сплаті платники податку визначають самостійно. Податок за звітний період сплачується у строк, визначений для квартального податкового періоду (термін подання декларації - 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу). Декларація про прибуток за звітний період розраховується наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності. При цьому за звітні квартал, півріччя та три квартали платники податку подають спрощену декларацію, а за результатами звітного року - повну.

2. Визначення валового доходу.

Валовий дохід - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, так і за її межами.

Доходи підприємств поділяються на дві групи:

доходи, які включають до складу валових доходів;

доходи, які не включають до складу валових доходів.

Скоригований валовий дохід визначається як валовий дохід без врахування доходів, які не включаються до складу валових доходів.

Перелік доходів, які належать до складу валових доходів

Вид доходу	Норма Закону
Загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг)	пп.4.1.1
Доходи від здійснення банківських, страхових та інших операцій з надання фінансових послуг, торгівлі валютними цінностями, цінними паперами, борговими зобов'язаннями та вимогами.	пп.4.1.2
Доходи від спільної діяльності та у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, процентів, роялті, володіння борговими вимогами, а також доходів від здійснення операцій лізингу (оренди)	пп.4.1.4
Доходи, не враховані в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному періоді	пп.4.1.5
Суми акцизного збору, оплачені (нараховані) покупцями підакцизних товарів (за їх рахунок) на користь платника такого акцизного збору, уповноваженого законом вносити його до бюджету, та рентних платежів.	пп.4.1.6
Сум штрафів та /або пені чи неустойки, фактично одержаних за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду.	пп.4.1.6
Сума доходів від продажу товарів (робіт і послуг) пов'язаним особам. Зазначені доходи підприємства визначають самостійно, виходячи з договірних цін, але не менших від звичайних цін на такі товари, що діяли на дату продажу.	пп.4.1.3, пп.7.4.1
Частина валових доходів при виконанні довготермінових договорів (контрактів), що припадає на звітний місяць.	пп.4.1.3, пп.7.10.7
Доходи від продажу основних фондів та нематеріальних активів та доходи, отримані від продажу невиробничих фондів.	пп.4.1.3, пп.7.5, пп.8.1.4
Вартість товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податків у звітному періоді.	пп.4.1.6
Сума безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податків у звітному періоді.	пп.4.1.6
Сума поворотної фіндопомоги, яку одержали від неплатника податку на прибуток або пільговика і не повернули на кінець звітного періоду.	пп.4.1.6
Вартість матеріальних цінностей, одержаних за договорами відповідального зберігання та використаних для власних потреб.	пп.4.1.6
Доходи від операцій з іноземною валютою.	пп.4.1.3, пп.7.3
Приріст балансової вартості запасів.	пп.5.9

ІІ. З доходів, які відносяться до валових доходів підприємств виключаються:

1. Суми податку на додану вартість, отримані (нараховані) платником податку на додану вартість, нарахованого на вартість продажу товарів (робіт, послуг) за винятком випадків, коли підприємство - продавець не є платником податку на додану вартість.

2. Суми коштів надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів), що повертаються або мають бути повернуті підприємству з бюджетів, якщо такі суми не були включені до складу валових витрат.

3. Суми коштів або вартість майна, що надходять на рахунки підприємства у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані цим підприємством, у тому числі грошові або майнові внески, згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи.

4. Кошти або майно, надані як безповоротна допомога громадським організаціям інвалідів.

5. Кошти або майно, що надходять як міжнародна технічна допомога, надана іншими державами відповідно до міжнародних угод.

Датою збільшення валового доходу вважають дату, що припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- Або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку;

- Або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Порівняльна таблиця понять "валовий дохід" та "дохід від діяльності підприємства"

Критерій порівняння	Податковий облік	Фінансовий облік
Об'єкт	Валові доходи	Доходи від діяльності підприємства
Мета обліку	Облік для визначення оподатковуваного прибутку	Облік для розрахунку фінансового результату підприємства.
Сума отриманої від покупців, замовників попередньої оплати (авансів)	Включається до складу валових доходів.	Не належить до доходів діяльності підприємства.
Вартість відвантаженої продукції	У валові доходи включається за умови, що це - перша подія.	Включається до складу доходів діяльності підприємства в усіх випадках, не залежно від дати їх оплати покупцем.

Приклад 2.1. ТОВ «Сузір'я» протягом 1 кварталу 200_ р. здійснювало такі господарські операції:

1. відвантажено покупцям готову продукцію, оплата за яку ще не надійшла, в сумі 36000 грн., в т.ч. ПДВ - 6000 грн.;

2. на поточний рахунок товариства надійшов аванс від покупця за товари в сумі 24000 грн., в т.ч. ПДВ - 4000 грн.;

3. відвантажено покупцям готову продукцію, оплата за яку отримана в попередніх звітних періодах, в сумі 48000 грн., в т.ч. ПДВ - 8000 грн.

Визначити суму скоригованого валового доходу і доходу діяльності товариства за звітний період.

3. Формування валових витрат виробництва й обігу.

Валові витрати - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, що здійснюють як компенсацію вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Валові витрати умовно можна поділити на такі основні групи:

витрати, що включаються до складу валових витрат;

витрати, що не включаються до складу валових витрат;

витрати, що частково включаються до складу валових витрат, або витрати подвійного призначення.

Датою збільшення валових витрат вважають дату, що припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- Або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - дата видачі грошей з каси платника податку;

- Або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи (пп.1.32 Закону про прибуток)

Витрати, які включаються до складу валових витрат

Перелік витрат	Норма Закону
.Суми будь-яких витрат, сплачених протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці	пп.5.2.1
Суми коштів чи вартість майна, добровільно перерахованих до Державного бюджету України, до бюджетів територіальних громад, до неприбуткових організацій. Для платників податку на прибуток передбачено обмеження суми зазначених витрат, які можуть бути віднесені до складу валових у розмірі не менше 2 та не більше 5% від оподаткованого прибутку попереднього звітного року	пп.5.2.2
Суми внесених (нарахованих) податків і зборів, установлених ЗУ “Про оподаткування”, крім податку на прибуток підприємств, податку на нерухомість, ПДВ, податку на доходи фізичних осіб, вартості торгових патентів та пені, штрафів, неустойок	пп.5.2.5
Суми витрат, не віднесені до складу валових витрат минулих звітних податкових періодів у зв'язку з втратою, знищенням або зіпсуванням документів, установлених правилами податкового обліку, та підтверджених такими документами у звітному податковому періоді	пп.5.2.6
Суми витрат, не враховані у минулих податкових періодах у зв'язку з допущенням помилок та виявлених у звітному податковому періоді у розрахунку податкового зобов'язання	пп.5.2.7
Суми витрат, пов'язаних із поліпшенням основних фондів	пп.5.2.10, пп.8.7.1
Якщо підприємство не є платником податку на додану вартість, воно має право включити до складу своїх валових витрат суми ПДВ, сплачені у складі ціни придбання товарів (робіт, послуг), вартість яких відносять на валові витрати такого підприємства.	пп.5.3.3
Витрати від операцій в іноземній валюті	пп.7.3
Залишкова вартість об'єкта основних фондів групи 1 при досягненні за наслідками амортизації балансовою вартістю такого об'єкта розміру ста неоподаткованих мінімумів доходів громадян.	пп.8.3.7
Витрати, пов'язані з виконанням довгострокових договорів	пп.7.10
Убуток балансової вартості запасів	п.5.9

До складу валових не включають такі витрати:

Витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності.

Витрати на сплату податку на додану вартість, включеного до ціни товарів (робіт, послуг), що придбаваються для виробничого чи невиробничого використання, якщо підприємство - платник податку на додану вартість;

Витрати на оплату вартості торговельних патентів;

Витрати на виплату дивідендів;

Сплата податків на доходи фізичних осіб, що відраховуються за рахунок сум виплат таких доходів;

Витрати, на сплату штрафів, неустойки, за рішенням сторін (договору) або за рішенням відповідних державних органів, суду, арбітражного, чи третейського судів;

Витрати, не підтверджені відповідними розрахунками, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення та зберігання яких передбачено правилами ведення податкового обліку. Разом з тим, якщо підприємство поновить зазначені документи у наступних періодах, підтверджені витрати включають до валових витрат податкового періоду, на який припадає поновлення.

ІІІ. До витрат подвійного призначення належать: (входять до складу ВВ частково)

Витрати платника податків на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом;

Витрати, пов'язані з науково-технічним забезпеченням господарської діяльності;

Витрати на утримання й експлуатацію об'єктів соціальної інфраструктури та соціальні заходи;

Витрати на гарантійний ремонт;

Витрати на проведення перепродажних і рекламних заходів;

Витрати, пов'язані з утриманням і експлуатацією фондів природоохоронного значення;

Витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів на ведення господарської діяльності;

Витрати на відрядження фізичних осіб;

Витрати за операціями з борговими вимогами, зобов'язаннями і валютними цінностями.

До витрат подвійного призначення також відносяться витрати, які можуть буди включені до складу валових, але не більше визначеного відсотка оподатковуваного прибутку або іншого показника.

Витрати подвійного призначення

Витрати подвійного призначення	Припустимий %	База для розрахунку, %	Норма Закону
1. Добровільні перерахування неприбутковим організаціям	мінімум 2% максимум 5%	Оподатковуваний прибуток попереднього звітного року	пп.5.2.2
2. Витрати на організацію прийомів, презентацій і свят, придбання і поширення подарунків у рекламних цілях	2%	Оподатковуваний прибуток платника податків за попередній звітний податковий рік	пп.5.4.4
3. Витрати на придбання пально-мастильних матеріалів для легкових автомобілів та оперативної оренди легкових автомобілів	50%	Витрати на придбання пально-мастильних матеріалів для легкових автомобілів та вартості оперативної оренди легкових автомобілів	пп.5.4.10
4. Ремонт, реконструкція, модернізація й інші поліпшення основних засобів	10%	Сукупна балансова вартість окремої об'єкта групи 1 чи груп 2, 3, 4 основних фондів на початок звітного року	пп.8.7.1
5. Витрати, пов'язані з професійною підготовкою, навчанням, перепідготовкою або підвищенням кваліфікації працівників	3%	Фонд оплати праці звітного періоду	пп.5.4.2
6. Витрати на гарантійний ремонт або гарантійні заміни проданих товарів	10%	Сукупна вартість проданих товарів, по яких не закінчився строк гарантійного обслуговування	пп.5.4.3
7. Витрати із страхування (крім витрат по медичному, пенсійному страхуванню та за обов'язковими видами страхування)	5%	Валові витрати за звітний податковий період, наростаючим підсумком з початку року.	пп.5.4.6

Порівняльна таблиця понять "валових витрат" та "витрат виробництва (діяльності)"

Критерій порівняння	Податковий облік	Фінансовий облік
Об'єкт	Валові витрати	Витрати виробництва (діяльності)
Мета обліку	Облік для визначення оподатковуваного прибутку	Облік для визначення собівартості виробленої продукції (робіт, послуг) і обчислення фінансового результату діяльності підприємства.
Первинні документи	Валові витрати і витрати виробництва (діяльності) базуються на основі спільних первинних документів.
Витрати на придбання сировини, матеріалів (робіт, послуг)	Включаються до складу валових витрат	Обліковуються у складі виробничих запасів, витрачання списується
Попередня оплата постачальникам за товарно-матеріальні цінності	Включаються до складу валових витрат	Зараховується до складу дебіторської заборгованості, до складу витрат діяльності не належать.
Витрати на сплату штрафів, неустойки, пені за порушення умов господарських договорів на користь інших осіб	Не включаються до складу валових витрат	Включаються до складу витрат виробництва, обліковуються у складі інших витрат операційної діяльності.
Витрати на оплату праці, на соціальні заходи, на обов'язковий аудит, тощо	Традиційні витрати виробництва (діяльності), одночасно є й валовими витратами.

Приклад 2.2. Розрахувати суму валових витрат та витрат діяльності за I квартал 200_ р., враховуючи зазначені дані:

1. відпущено зі складу матеріали на потреби заводоуправління -- 52700 грн.;

2. нараховано матеріальну допомогу працівникам підприємства - 890 грн.;

3. проведено добровільний аудит - 9600 грн.(в т. ч. ПДВ - 1600 грн.);

4. отримано від постачальників сировину, попередньо не оплачену, - 24600 грн.(в т. ч. ПДВ - 4100 грн.) ;

5. сума відрахувань до Пенсійного фонду за І квартал - 6250 грн.;

6. сума перерахованого ПДВ до Держбюджету за ІІІ кварталі - 12150 грн.;

7. сума витрат на оплату праці за І квартал - 23150 грн.;

8. балансова вартість матеріалів на складі, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції на початок кварталу перевищує їх балансову вартість на кінець того ж звітного кварталу - 18350 грн.;

4. Порядок нарахування амортизації основних фондів та нематеріальних активів.

Відповідно до ст.8 ЗУ № 283/97 під терміном “основні фонди” слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких цінностей, та вартість яких перевищує 1000грн. та поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом. (не регулює категорію МШП). Основні фонди розподілено на 4 групи:

1 група - Будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі жилі будинки та їх частини (квартири і місця загального користування);

2 група - Автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти;

3 група - Будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1,2,4.

4 група - електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, їх програмне забезпечення, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів).

Одиницею обліку для основних фондів групи 1 виступає балансова вартість окремого об'єкту основних фондів; для основних фондів групи 2, 3, 4 - балансова вартість групи основних фондів.

Балансова вартість групи основних фондів (окремого об'єкта основних фондів групи 1):

Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1), де

Б(а) - балансова вартість групи на початок звітного періоду;

Б(а-1) - балансова вартість групи на початок періоду, що передував звітному;

П(а-1) - сума витрат, понесених на придбання ОФ, здійснення капітального ремонту, реконструкції, модернізацій та інших поліпшень ОФ протягом періоду, що передував звітному;

В(а-1) - сума виведених з експлуатації ОФ протягом періоду, що передував звітному;

А(а-1) - сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у періоді, що передував звітному.

Вплив способів отримання основних фондів на зміну балансової вартості

Спосіб отримання	Влив на балансову вартість основних фондів
Купівля	БВ ОФ збільшується на суму вартості їх придбання з урахуванням транспортних і страхових платежів, а також інших витрат, понесених у зв'язку з таким придбанням
Безкоштовне отримання	БВ ОФ не змінюється, оскільки підприємство не має витрат з придбання основних фондів
Внесок до статутного фонду	БВ ОФ збільшується на суму такого внеску
Поліпшення ОФ	БВ ОФ збільшується на суму витрат по усіх видах ремонту та видах поліпшень ОФ, що перевищує 10% сукупної балансової вартості груп ОФ на початок звітного року
Поліпшення об'єкта оперативної оренди	БВ збільшується на вартість фактично проведених поліпшень об'єкта
Одержання об'єкт у фінансовий лізинг	БВ збільшується на вартість отриманого об'єкта
Отримано по бартеру	БВ ОФ збільшується на суму вартості їх придбання
Самостійне виготовлення ОФ для власних виробничих потреб	БВ ОФ збільшується на суму всіх виробничих витрат, понесених у зв'язку з виготовленням ОФ та введенням їх в експлуатацію

Податковий метод нарахування амортизації основних фондів ведеться підприємством обов'язково.

Амортизація основних фондів - це поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку у межах норм амортизаційних відрахувань.

Амортизації підлягають витрати на:

придбання ОФ для власного виробничого використання;

самостійне виготовлення ОФ для власних виробничих потреб;

проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення ОФ (більше 10%);

капітальне поліпшення якості земель, не пов'язане з будівництвом.

Амортизація нараховується, починаючи з кварталу, в якому понесені витрати, що підлягають амортизації. Норми амортизації на квартал до балансової вартості кожної з груп ОФ на початок звітного кварталу:

1) для основних фондів, введених в експлуатацію до 1 січня 2004р.

-група 1 - 1,25%;

-група 2 - 6,25%;

-група 3 - 3,75%;

для основних фондів, введених в експлуатацію після 1 січня 2004р

група 1 - 2%;

-група 2 - 10%;

-група 3 - 6%;

-група 4 - 15%.

Амортизація не нараховується на:

основні фонди невиробничого призначення;

безоплатно отримані основні фонди;

бібліотечні та архівні фонди;

витрати на будівництво та утримання автодоріг;

Строк нарахування амортизації основних фондів:

для групи 1 - нарахування амортизації ведеться до досягнення балансовою вартістю об'єкта 100 НМДГ;

для групи 2, 3, 4 - нарахування амортизації ведеться до досягнення балансовою вартістю групи нульового значення.

У податковому обліку нематеріальні активи - це об'єкти інтелектуальної, в т.ч. промислової власності, а також інші аналогічні права, визнані об'єктом права власності підприємства.

Метод нарахування амортизації НА - лінійний. Строк нарахування амортизації визначається підприємством самостійно, виходячи зі строку корисного використання НА, але не більше 10 років безперервної експлуатації. Амортизаційне відрахування провадиться до досягнення залишковою вартістю НА нульового значення.

Практичні завдання до вивчення теми “Податок на прибуток”

Завдання 1. Підприємство за результатами діяльності за рік мало наступні податкові зобов'язання:

1 квартал - оподатковуваний прибуток - 1000 грн;

2 квартал - збитки - 500 грн;

3 квартал - оподатковуваний прибуток - 700 грн;

4 квартал - збитки - 300 грн.

Яку суму податку на прибуток належить сплатити підприємству за рік?

Завдання 2. Розрахувати суму валових доходів та валових витрат за IV квартал 200_ р., враховуючи зазначені дані:

від перерахунку іноземної валюти отримано позитивну різницю -- 3333 грн.;

відпущено зі складу матеріали на потреби заводоуправління -- 1270 грн.;

безкоштовно отримано матеріали за звичайними цінами - 6900 грн. (в т.ч. ПДВ - 1150 грн.);

відвантажено покупцям, ще не оплачену продукцію - 12240 грн.(в т.ч. ПДВ - 2040 грн.);

за рішенням арбітражного суду отримано штрафи за несвоєчасну оплату товарів -- 3150 грн.;

нараховано матеріальну допомогу працівникам підприємства - 890 грн.;

від перерахунку іноземної валюти отримано негативну різницю - 4120 грн.;

проведено добровільний аудит - 9600 грн.(в т. ч. ПДВ - 1600 грн.);

від перерахунку дебіторської заборгованості отримано позитивну різницю - 1840 грн.;

отримано доходи від торгівлі борговими зобов'язаннями - 4150 грн.

сума акцептованих (попередньо не оплачених) рахунків постачальників за сировину матеріали, паливо - 24600 грн.(в т. ч. ПДВ - 4100 грн.) ;

сума відрахувань до Пенсійного фонду за І квартал - 6250 грн.;

сума перерахованого ПДВ до Державного бюджету у ІІІ кварталі - 12150 грн.;

сума дебіторської заборгованості, що залишилася непогашеною і списується з балансу відповідно до законодавства -- 670 грн.;

сума витрат на оплату праці за ІV квартал - 23150 грн.;

балансова вартість матеріалів на складі, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції на початок кварталу перевищує їх балансову вартість на кінець того ж звітного кварталу - 18350 грн.;

Завдання 3. Розрахувати суму валових доходів та валових витрат за III квартал 200_ р., використовуючи наступні дані:

від продажу акцій отримано виручку -- 3500 грн..;

нараховано орендну плату за здані в оренду основні засоби - 240 грн.(в т. ч. ПДВ - 40 грн.);

придбано підприємством акції для перепродажу - 450 грн..;

отримано доход від продажу іноземної валюти -- 18000 грн..;

від перерахунку кредиторської заборгованості отримано від'ємну різницю - 8300 грн..;

нараховано орендну плату за взяті в оренду основні засоби - 720 грн.(в т. ч. ПДВ - 120 грн.);

від перерахунку дебіторської заборгованості отримано позитивну різницю - 1050 грн..;

від ліквідації основних засобів отримано запчастини - 480 грн..;

нараховано допомогу по тимчасовій непрацездатності - 129 грн..;

отримано відшкодування страхової суми за понесені збитки -- 1320 грн..

оприбуткована науково-технічна література - 3100 грн. (без ПДВ);

витрати на поточний і капітальний ремонт - 15250 грн. (7% сукупної балансової вартості основних фондів на початок року);

сума включених дивідендів - 185 грн.;

вартість попередньо оплаченої сировини та матеріалів - 42000 грн.(в т.ч. ПДВ - 7000 грн.) ;

сума страхування ризику для здійснення статутної діяльності - 180 грн.;

сплачена сума податку на прибуток - 11850 грн.;

витрати на рекламу - 3800 грн.

Завдання 4. Розподілити вартість витрат, здійснених на ремонт основних фондів групи 2 в розмірі 2000 грн., групи 4 в розмірі 1500 грн.. Вартість основних фондів на початок звітного періоду складає 10000 грн., у т.ч. по групах:

1 група --- 1000 грн.;

2 група -- 3000 грн.;

3 група -- 5000 грн.;

4 група -- 1000 грн.

Тема 4. Податок на додану вартість

Питання до розгляду:

1. Платники, об'єкти, база та ставки податку

2. Податкове зобов'язання та податковий кредит

3. Звітність з податку на додану вартість

1. Платники, об'єкти, база та ставки податку

Податок на додану вартість (ПДВ) - це непрямий податок на споживання, який вилучає до бюджету частину доданої вартості, створеної на всіх стадіях виробництва та обігу. Він включається у вигляді надбавки до ціни товарів, робіт, послуг і повністю сплачується кінцевим споживачем товарів, робіт та послуг.

Платниками ПДВ (ст.2) є

1) будь-яка особа, яка:

здійснює або планує здійснювати господарську діяльність та реєструється за своїм добровільним рішенням як платник цього податку;

підлягає обов'язковій реєстрації як платник цього податку;

імпортує товари (супутні послуги) в обсягах, що підлягають оподаткуванню цим податком згідно з нормами статті 2 Закону про ПДВ.

Особа підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку у разі, коли загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (робіт, послуг) протягом останніх дванадцяти календарних місяців перевищує 300 тис. грн.

Усі господарські операції підприємства можна поділити на дві групи: за якими потрібно сплачувати ПДВ та за якими ПДВ не стягується.

Господарські операції з точки зору

оподаткування ПДВ

Операції, що підлягають оподаткуванню з ПДВ

Під поставками товарів у цілях оподаткування ПДВ розуміють будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами: купівлі-продажу; міни; поставки; цивільно-правовими договорами, що передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її надання або операції з безоплатним надання товарів. Операції з передачі товарів, які не передбачають передачі права власності на такі товари іншій особі, не належать до поставок.

Не підлягають оподаткуванню наступні операції (ст.3):

випуск (емісія), розміщення в будь-якій формі управління та продаж за кошти цінних паперів, що випущені в обіг суб'єктами підприємницької діяльності, НБУ, МФУ, органами місцевого самоврядування, включаючи приватизаційні та компенсаційні сертифікати; обмін зазначених цінних паперів на інші цінні папери; реєстраторської та депозитарної діяльності на ринку цінних паперів, а також управлінням активами;

передача майна на зберігання (відповідальне зберігання), а також в лізинг (оренду) окрім передачі в фінансовий лізинг; повернення майна із зберігання (відповідального зберігання) його власнику, а також майна, раніше переданого у лізинг лізингодавцю, окрім переданого в фінансовий лізинг;

надання послуг із страхування або перестрахування особами, що мають ліцензію на ведення страхової діяльності у відповідності з законом; надання послуг з загальнообов'язкового соціального та пенсійного страхування;

обіг валютних цінностей (в тому числі національної та іноземної валюти), банківських металів, банкнот та монет НБУ та інші операції, пов'язані з випуском державних лотерей, виплатою грошових призів, продажем негашених поштових марок України тощо;

виплата у грошовій формі заробітної плати, пенсій, стипендій, субсидій за рахунок бюджетів або соціальних чи страхових засобів, окрім тих, що надаються у майновій формі); виплата дивідендів (роялті) у грошовій формі або у формі цінних паперів та деякі інші.

Операції, що звільняються від оподаткування ПДВ

Перелік операцій	Норма Закону
поставка вітчизняних продуктів дитячого харчування молочними кухнями та спеціалізованими магазинами і куточками у порядку і за переліком продуктів, встановленими КМУ	пп.5.1.1
поставка (передплата) і доставка періодичних видань друкованих засобів масової інформації вітчизняного виробництва, поставка книжок, учнівських зошитів, підручників і навчальних посібників вітчизняного виробництва	пп.5.1.2
поставка послуг з виховання та освіти дітей з дитячими музичними та художніми школами, будинками культури; послуг з дошкільного виховання, початкової, середньої, професійно-технічної та вищої освіти закладами, які мають спеціальний дозвіл (ліцензію) на поставку таких послуг, незалежно від їх організаційно-правового статусу та форми власності, згідно з переліком таких послуг, встановлених КМУ	пп.5.1.3
поставка товарів спеціального призначення для інвалідів за переліком, встановленим КМУ	пп.5.1.4
поставка послуг з виплати і доставки пенсій і грошової допомоги населенню	пп.5.1.5
поставка послуг з реєстрації актів громадського стану державними органами	пп.5.1.6
Поставка (у тому числі аптечними закладами) зареєстрованих та допущених до застосування в Україні лікарських засобів та виробів медичного призначення, за переліком, що щорічно визначається КМУ до 1 вересня року, попереднього звітному	пп.5.1.7
поставка послуг з охорони здоров'я згідно з переліком КМУ	пп.5.1.8
поставка путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок дітей на території України фізичних осіб віком до 18 років	пп.5.1.9
надання послуг в межах норм, установлених КМУ: з утримання дітей в дошкільних закладах; школах-інтернатах; осіб в будинках для престарілих і інвалідів; харчування дітей у школах, ПТУ і громадян у закладах охорони здоров'я	пп.5.1.10
надання послуг з перевезення осіб пасажирським транспортом (крім таксомоторів) у межах населеного пункту, тарифи на які регулюються органом місцевого самоврядування відповідно до його компетенції; за винятком операцій з надання пасажирського транспорту в оренду (прокат)	пп.5.1.13
поставка культових послуг релігійними організаціями за переліком КМУ	пп.5.1.14
поставка послуг з поховання за переліком КМУ	пп.5.1.15
оплата вартості фундаментальних досліджень, науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт особою, яка безпосередньо отримує такі кошти з рахунку Державного казначейства України	пп.5.1.22
надання бібліотеками, які знаходяться у державній або комунальній власності платних послуг з комплектування реєстраційно-облікових документів, тематичного підбору літератури за запитом споживача, надання довідок	пп.5.1.23
поставка послуг по перевезенню (переміщенню) пасажирів та вантажів транзитом через територію і порти України	пп.5.15
ввезення на митну територію України устаткування, яке працює на нетрадиційних та поновлювальних джерелах енергії, енергозберігаючого обладнання і матеріалів, пристроїв та приборів для виробництва альтернативних видів палива, за умов що вони застосовуються платником податку для власного виробництва і не виробляються в Україні	_п..5.18

Умови звільнення від ПДВ операцій соціального спрямування

Операція	Умова звільнення від ПДВ
пп.5.2.1. Поставка товарів (крім підакцизних товарів) та послуг, що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів, які засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх власністю	1) кількість інвалідів за основним місцем роботи протягом попереднього звітного періоду становить не менше 50% середньооблікової чисельності штатних працівників облікового складу; 2) фонд оплати праці таких інвалідів протягом звітного періоду становить не менше 25% суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу валових витрат виробництва; 3) сума витрат, понесених на переробку сировини, комплектуючих, складових частин, які використовуються у виготовленні товарів, становить не менше 8% продажної ціни таких виготовлених товарів; 4) наявність реєстрації організації інвалідів у відповідному податковому органі
пп..5.2.3. безкоштовна передача продукції (робіт, послуг) власного виробництва (крім підакцизної) допоміжними сільськими господарствами і лікувально-виробничими трудовими майстернями будинків-інтернатів та територіальних центрів по обслуговуванню самотніх громадян похилого віку (пенсіонерів)	така передача здійснюється для забезпечення власних потреб зазначених закладів
пп.5.2.4. поставка в сільській місцевості сільськогосподарськими товаровиробниками послуг з ремонту шкіл, дошкільних закладів, інтернатів, закладів охорони здоров'я та подання матеріальної допомоги продуктами харчування власного виробництва, послуг з обробки землі зазначеним категоріям закладів	матеріальна допомога продуктами харчування власного виробництва надається в межах неоподатковуваного мінімуму доходів громадян на місяць на одну особу
пп.5.2.5. безкоштовна передача приладів, обладнання, матеріалів, крім підакцизних, науковим установам та науковим організаціям, вищим навчальним закладам III - IV рівнів акредитації	наукові та навчальні заклади повинні бути внесені до Державного реєстру наукових організацій, яким надається підтримка держави

База оподаткування ПДВ

База оподаткування (БО) операцій з поставки товарів (послуг) визначається, виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів), за винятком ПДВ, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (послуг)
Вітчизняні товари (послуги)	Імпортні товари (послуги)
непідакцизні	підакцизні	непідакцизні	підакцизні
БО = С +П	БО = С + П +АЗ	БО = КВ +М	БО = КВ +М + АЗ
де : С - собівартість, П - прибуток, АЗ - акцизний збір, КВ - контрактна вартість, не менша митної вартості, М - ввізне мито.

Для визначення суми ПДВ застосовується формула:

ПДВ =БО х 20%/100%

Обчислений таким чином ПДВ додається до вільної або регульованої ціни для формування ціни продажу. Це прямий метод розрахунку суми ПДВ.

При наявності суми оподаткованих операцій з ПДВ застосовується зворотній метод обчислення:

ПДВ = Сума Реалізації х 20%/120%

2. Податкове зобов'язання та податковий кредит

Податкове зобов'язання - це загальна сума податку, отримана (нарахована) платником податку у звітному (податковому) періоді, визначена згідно із Законом "Про податок на додану вартість".

Датою виникнення податкових зобов'язань із продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), які підлягають продажу, а в разі продажу їх за готівкові кошти - дата оприбуткування в касі платника податків;

- або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Датою виникнення податкових зобов'язань при ввезенні (імпортуванні) товарів є дата оформлення ввізної митної декларації із зазначенням у ній суми податку, що підлягає сплаті. Датою виникнення податкових зобов'язань при імпортуванні робіт (послуг) є дата списання коштів з розрахункового рахунку платника податку в оплату робіт (послуг), або дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) нерезидентом залежно від того, яка з подій відбулася першою.

Попередня оплата (авансування) товарів, які згідно з договором підлягають вивезенню (експортуванню) за межі митної території України або ввезенню на митну територію України не є підставою для виникнення податкових зобов'язань.

Податковий кредит - це сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду.

Податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) і основних фондів або нематеріальних активів, що підлягають амортизації.