Обмеження по включенню суми ПДВ до податкового кредиту

Податкове відшкодування - це бюджетне відшкодування сум, що підлягає поверненню платнику ПДВ з бюджету у зв'язку з надмірною сплатою.

Причини перевищення податкового кредиту над податковими зобов'язаннями з ПДВ:

Реалізація товарів (робіт, послуг) за нульовою ставкою ПДВ (експортні операції);

Придбання основних засобів, що підлягають амортизації;

Придбання запасів виробничого призначення у значній кількості;

Основним первинним документом з обліку ПДВ виступає податкова накладна.

Податкова накладна по ПДВ є первинним звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом, що підтверджує виникнення податкового зобов'язання у платника податку в зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) та права на податковий кредит у покупця в зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг).

Податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцеві; копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).

Для операцій, що оподатковуються і звільнені, складаються окремі податкові накладні. Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг).

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим у порядку, передбаченому Законом "Про податок на додану вартість".

Податкова накладна видається в разі поставки товарів (робіт, послуг) покупцю на його вимогу. У будь-якому випадку видається товарний чек, інший розрахунковий або платіжний документ, що підтверджує передачу товарів (робіт, послуг) та/або прийняття платежу із зазначенням суми податку.

Платники податку повинні зберігати податкові накладні протягом строку, передбаченого законодавством для зобов'язань із сплати податків. У разі порушення продавцем порядку виписування податкової накладної, покупець має право до кінця поточного податкового періоду звернутись з відповідною заявою до органу державної податкової служби за своїм місцем знаходженням. Своєчасно подана заява є підставою для включення до податкового кредиту суми ПДВ.

Операції, при яких податкова накладна не виписується

4. Звітність з податку на додану вартість

Форми і порядок складання декларації з податку на додану вартість встановлені Наказом ДПА України від 30.05.97р. № 166 (у редакції Наказу ДПАУ від 15.07.2005р. № 213)

Термін сплати: протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку подання декларації. Платник податку самостійно обчислює суму ПЗ, яку зазначає в декларації. До декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період, без наростаючого підсумку.

Практичні завдання до вивчення теми “Податок на додану вартість”

Завдання 1. Підприємство придбало 100 холодильників по 530 грн. (з ПДВ) за кожний. Випустило та реалізувало 100 шт. запчастин за ціною реалізації 9 грн за одиницю (у т.ч. ПДВ).

У кінці кварталу було продано 85% холодильників по 535 грн. за кожний (у т.ч. ПДВ). У звітному періоді один холодильник було викрадено, винні в нестачі на день подання податкової декларації не встановлені. Визначити суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету.

Завдання 2. У квітні підприємство реалізувало продукції власного виробництва на суму 132 тис. грн. (з ПДВ). У цьому ж місяці воно сплатило вартість сировини та матеріалів на суму 54 тис. грн. (у т.ч. ПДВ). Матеріали на суму 10 тис. грн. було використано на ремонт бази відпочинку, що знаходиться на балансі підприємства з 1.01.98р. Визначити суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за квітень.

Завдання 3. ВАТ “Парус” є платником ПДВ з місячним звітним періодом. Визначити суму податку на прибуток та ПДВ, що підлягають сплаті до бюджету, при наступних господарських операціях у вересні:

на розрахунковий рахунок надійшла передоплата за продукцію в сумі 12000 грн (в т.ч. ПДВ);

відвантажено продукцію на суму 39000 грн. (без ПДВ), оплата за яку ще не надійшла; 30% від загальної вартості продукції припадає на пільгову продукцію з ПДВ;

для виробництва продукції придбані матеріали на суму 15000 грн. ( в т.ч. ПДВ), з них 60% - матеріали для виготовлення пільгової продукції ;

постачальникам сплачені аванси за сировину в сумі 4350 грн. (без ПДВ)

за виконаний капремонт виробничого обладнання сплачено підряднику суму в розмірі 2400 грн (в т.ч. ПДВ);

придбані основні невиробничі фонди на суму 3600 грн (в т.ч. ПДВ);

для виробництва продукції витрачено палива та енергії на 2600 грн (в т.ч. ПДВ), за що було сплачено у попередньому звітному періоді

У звітному періоді підприємство ввезло на митну територію України товару митною вартістю 4750 грн. На суму ПДВ виписаний податковий вексель, який погашено до закінчення звітного періоду.

Відвантажено продукції по експортному контракту на суму 42000 грн, за яку у попередньому звітному періоді частково отримано передоплату на суму 18000 грн.

Нарахована амортизація - 10200 грн

Тема 5. Податок з доходів фізичних осіб

Питання до розгляду:

1. Платники, об'єкт, ставки податку з доходів фізичних осіб.

2 Поняття податкового кредиту та податкової соціальної пільги.

3. Порядок нарахування, утримання та сплати податку до бюджету

1. Платники, об'єкт, ставки податку з доходів фізичних осіб.

Платники:

резидент, який отримує як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи;

нерезидент, який отримує доходи із джерелом їх походження з території України.

Податок розраховується й утримується із загального річного оподатковуваного доходу, який складається з місячних оподатковуваних доходів та доходів, отриманих з-за кордону.

Об'єкт оподаткування:

загальний місячний оподатковуваний дохід;

чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального річного оподатковуваного доходу на суму податкового кредиту такого звітного року.

До складу місячного оподатковуваного доходу включають:

зарплату, інші виплати та винагороди, нараховані платнику відповідно до умов трудового чи цивільно-правового договору.

авторську винагороду;

дохід від надання майна в оренду;

дохід, отриманий платником податку від його роботодавця як додаткове благо;

дохід у вигляді процентів, дивідендів, виграшів, призів;

дохід у вигляді вартості успадкованого майна;

суми зайво використаних коштів, отриманих на відрядження чи під звіт, і неповернених в установлені терміни.

Ставки: для резидентів - заробітна плата, дивіденди - 15%.

2. Поняття податкового кредиту та податкової соціальної пільги.

Оподаткування відбувається безпосередньо при виплаті доходу за рахунок платника. У цьому випадку податок утримують податкові агенти - юридичні особи та підприємці, відповідальні за нарахування й утримання податку з платника. Податкові агенти - роботодавці реалізують право платника на єдину соціальну пільгу. В результаті чого зменшується місячний оподатковуваний доход.

Податкова соціальна пільга (ПСП) застосовується до нарахованого місячного доходу платника у вигляді заробітної плати виключно за одним місцем роботи. Щоб скористатися ПСП, працівнику потрібно подати заяву за формою, визначеною центральним податковим органом. Цю заяву можна подати тільки за основним місцем роботи, а за яким саме - працівник обирає самостійно. Застосовують ПСП починаючи з доходів того місяця, в якому роботодавець отримав відповідну заяву. Однак особам, трудові книжки яких велися на підприємстві станом на 1 січня 2004р., можна обійтися і без заяви - можливість користуватися загальною пільгою за основним місцем роботи закріплялася за ними автоматично. А ось працівникам, які бажають скористатися правом на підвищену пільгу, подавати заяви необхідно у будь-якому випадку, та й ще додавати до них підтвердні документи. Платник, який змінює самостійно місце отримання ПСП, зобов'язаний надати роботодавцю за попереднім місцем її застосування заяву про відмову від такої пільги за формою, визначеною центральним податковим органом.

ПСП застосовується до заробітної плати протягом звітного податкового місяця, якщо її розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, збільшений у 1.4 рази та округлений до найближчих 10 грн., тобто у 2005р. право на ПСП мали лише особи, у яких зарплата менша 630 грн. (453*1,4); в 2006р. - менша 680 грн. (483*1,4), в 2007р. - менша 740 грн. (525*1,4). В 2008році право на ПСП отримують особи, у яких зарплата не перевищує 890 грн. (630*1,4). Інші оподатковувані доходи до уваги не братимуть.

Розмір пільги відповідає мінімальній заробітній платі в розрахунку на місяць, встановленої на 1 січня звітного податкового року (на 1 січня 2008р. - 515 грн.). Але на перехідний період розмір ПСП обмежено:

у 2005р. - 50% від МЗП - 262*50% =131 грн.

у 2006р. - 50% від МЗП - 350*50% = 175 грн.

у 2007р. - 50% від МЗП. - 400*50% = 200 грн.

у 2008р. - 50% від МЗП - 515*50% = 257,5 грн.

Для деяких категорій платників розмір ПСП збільшено.

Право на ПСП у розмірі 150%МЗП мають платники податку, які є:

самотньою матір'ю, самотнім батьком в розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

утримує дитину-інваліда віком до 18 років - в розрахунку на кожну таку дитину;

має трьох чи більше дітей віком до 18 років - в розрахунку на кожну дитину;

вдовою чи вдівцем;

особою, віднесеною до категорій осіб, що постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи;

учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом, військовослужбовцем строкової служби;

інвалідом 1 або 2 групи, у тому числі з дитинства.

право на ПСП у розмірі 200%МЗП мають платники податку, які є:

Героєм України, Героєм Радянського Союзу, повним кавалером ордена Слави чи Трудової Слави;

Учасником бойових дій під час Другої світової війни, колишнім невільником концтаборів тощо.

Право на пільги в п.1-3 з 1.01.05р. зберігається за одним з батьків, якщо його місячна зарплата не перевищує 890 грн, помножених на кількість дітей. Якщо платник має право на пільгу за двома або більше підставами, то застосовують одну з них - найбільшу.

Податковий кредит - це сума витрат, понесених платником податку-резидентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів протягом звітного періоду (крім витрат на сплату ПДВ і АЗ), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, отриманого таким платником за підсумками звітного року. ПК може бути нарахований виключно резидентом, який має індивідуальний ідентифікаційний номер. Крім того, загальна сума нарахованого ПК не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу платника, отриманого протягом звітного року у вигляді заробітної плати. Якщо платник не скористався правом на нарахування ПК за результатами звітного податкового року, то таке право на наступні податкові роки не переноситься. До складу ПК включаються фактично понесені витрати, підтверджені документально: фіскальним чи товарним чеком, касовим ордером іншими розрахунковими документами, договором. Платники мають право на ПК за такими видами витрат:

сума відсотків за іпотечним кредитом;

кошти чи майно, передані у вигляді пожертвувань, чи благочинні внески неприбутковим організаціям;

кошти, сплачені на користь учбових закладів;

кошти, виплачені у вигляді страхових внесків, страхових премій страховику - резиденту за договорами довгострокового страхування життя;

кошти, сплачені на штучне запліднення;

кошти на оплату вартості державних послуг, включаючи сплату держмита, пов'язаного з усиновленням дитини.

За певними видами витрат сума ПК обмежена. Так, у випадку сплати коштів на користь учбових закладів, ПК на дається у розмірі не більшому, ніж сума місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, який встановлений на 1 січня звітного податкового року, помножений на 1,4 і округлений до найближчих 10 грн. за кожний повний чи неповний місяць навчання протягом звітного року.

3. Порядок нарахування, утримання та сплати податку до бюджету

База для нарахування податку - Нарахована сума заробітної плати, зменшена на суму внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування (внески до Пенсійного фонду, внески до Фонду з тимчасової непрацездатності, до Фонду з безробіття), що утримуються з доходів працівників.

Податковий агент - роботодавець.

Терміни сплати податку при виплаті у грошовій формі - При своєчасній сплаті - одночасно з отриманням в банку коштів на виплату зарплати протягом 1 банківського дня, наступного за днем такої виплати). Якщо доход нараховується, але не виплачується - протягом 30 днів, наступним за останнім днем місяця, в якому виконано нарахування доходу.

Кому сплачувати відділенню Держказначейства за місцем реєстрації роботодавця

При нарахуванні доходів в будь-яких негрошових формах об'єкт оподаткування визначається як вартість такого нарахування, визначена за звичайними цінами, помножена на “натуральний коефіцієнт”, який визначається за формулою: К=100 : (100-С_п). Вартість такого нарахування визначається, виходячи із звичайної ціни, збільшеної на суму ПДВ (для платників ПДВ); акцизного збору, якщо надається підакцизний товар.

Приклад. Підприємство надає фізичній особі туристичну путівку вартістю 600 грн. (в т.ч. ПДВ - 100грн.). Визначаємо:

коефіцієнт - К=100: (100-15)=1,17647;

нарахований дохід - 600*1,17647=705,88 грн.

суму податку - 705,88*15%=105,88 грн.

Література:

Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997 р., №283/97-ВР (з наступними змінами і доповненнями).

Закон України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000р. №2181 із змінами і доповненнями.

Порядок складання декларації про прибуток підприємства, затверджений наказом ДПА від 08.07.97р. №214, у редакції наказу ДПА від 21.01.98р.№37 із змінами та доповненнями.

4. ЗУ “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.03р. №889-IV