Подоходный налог порождает обязанности, а их неисполнение влечет ответственность

29

Подоходный налог порождает обязанности, а их неисполнение влечет ответственность.

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-XII "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями по состоянию на 29.12.2006) (далее - Закон о подоходном налоге) в целях обеспечения его положений на налоговых агентов, иные организации (банки и операторы почтовой связи), а также на граждан возложены определенные обязанности. Так, в целях исчисления подоходного налога налоговым агентам необходимо выдавать своим работникам различные справки, вести учет выплаченных работникам доходов и представлять об этих доходах сведения в налоговые органы. Физическим лицам для получения льгот при исчислении подоходного налога необходимо представлять в бухгалтерию по месту работы соответствующие документы, а при изменении в течение года места работы - подтверждать справкой полученные по прежнему месту работы доходы.

Таким образом, для соблюдения положений Закона о подоходном налоге как налоговым агентам, так и физическим лицам требуется представлять необходимые документы.

1. Обязанности налоговых агентов.

В соответствии с Законом о подоходном налоге:

1) налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них плательщиками в налоговом периоде:

- в натуральной форме;

- по операциям с ценными бумагами;

- по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка.

Учет доходов осуществляется на основании данных бухгалтерского учета по форме согласно приложению 6 к Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу, их рассмотрения налоговыми органами, формах налогового учета, определения времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2007 № 9 (далее - Инструкция № 9).

Если данные бухгалтерского учета о доходах физических лиц соответствуют составу и характеристикам информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, такие данные принимаются к налоговому учету без расчетных корректировок. При этом если названные доходы отражены в бухгалтерском учете (в карточке лицевого счета), то в налоговой карточке по учету доходов и подоходного налога с физических лиц такие доходы дублировать не обязательно.

Пример.

Организация производит оплату оздоровительных услуг в интересах своего работника. Операция не отражается в лицевом счете работника. Исходя из этого и того, что указанные расходы являются доходом работника, полученным в натуральной форме, такие данные бухгалтерского учета должны быть учтены налоговым агентом в карточке налогового учета. Если бы в рассматриваемом случае расходы организации были отражены в регистрах бухгалтерского учета, то отражать эти доходы в карточке налогового учета не требовалось;

2) налоговые агенты обязаны выдавать плательщикам по их обращениям справку, подтверждающую, что они состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий по месту работы 1. Указанная справка необходима плательщику для представления в налоговый орган в целях получения имущественного (жилищного) вычета.

Пример.

Гражданином Ивановым Иваном Ивановичем 10 января 2006 г. в администрацию организации, в которой он работает (ООО "А") подано заявление о принятии его с семьей на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий как обеспеченного общей площадью жилого помещения менее 15 кв. метров на одного человека.

Данный гражданин женат на гражданке Ивановой Инне Ивановне, также у него есть ребенок Иванова Ирина Ивановна (дочь 1996 года рождения).

Согласно решению администрации ООО "А" (профсоюзный комитет и иной представительный орган работников в этой организации отсутствуют) от 1 февраля 2006 г. № 2 гражданин Иванов Иван Иванович принят на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий.

5 октября 2006 г. этим гражданином приобретена трехкомнатная квартира, и с учетом данного обстоятельства администрацией ООО "А" принято решение от 1 ноября 2006 г. № 11 о снятии его и членов его семьи с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий. Справка заполняется следующим образом.

Штамп организации

"20" сентября 2007 г.

№ 25

СПРАВКА

о подтверждении факта постановки на учет нуждающихся в улучшении

жилищных условий по месту работы (службы) физического лица

Выдана Иванову Ивану Ивановичу, паспорт МР ХХХХХХ, выдан 28.11.20ХХ

_____________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество, данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность).

Советским РУВД г. Минска

_____________________________________________________________

личность, серия, номер, наименование органа, выдавшего документ, дата выдачи)

и удостоверяет то, что он согласно решению от 01.02.2006 № 2

___________________________________________

(указать дату и номер совместного решения

_____________________________________________________________

администрации государственного органа, другой организации и профсоюзного

_____________________________________________________________

комитета, а при его отсутствии - иного представительного органа работников (при их наличии)

с семьей 1) жена - Иванова Инна Ивановна , 2) дочь - Иванова Ирина Ивановна

_____________________________________________________________

(перечислить членов семьи, нуждающихся в улучшении жилищных условий)

с "10" января 2006 г. на основании п. 3.1.2 Указа Президента Республики Беларусь

_____________________________________________________________

от 29.11.2005 № 565 - обеспеченность жилой площадью составляет менее 15 кв.

_____________________________________________________________

метров на одного человека

_____________________________________________________________

(указать основание принятия на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий)

принят на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий.

Снят с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий* как улучшивший жилищные условия,

_______________________________________________________

решение администрации от 01.11.2006 № 11

____________________________________________________________

(указать основания снятия с учета, а также дату и номер решения о снятии с учета)

Руководитель организации _____________ _________________

(подпись) (И.О.Фамилия)

Председатель профсоюзного

комитета или заместитель

руководителя по общим вопросам _____________ _________________

(при их наличии) (подпись) (И.О.Фамилия)

М.П.

3) налоговые агенты обязаны выдавать плательщикам по их обращениям справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах налога по форме согласно приложению 7 к Инструкции № 9. При изменении плательщиком в течение налогового периода места основной работы (службы, учебы) такая справка выдается одновременно с выдачей трудовой книжки.

В справке отражаются все доходы (за исключением отдельных, о которых будет сказано ниже) независимо от того, по каким налоговым ставкам производилось их налогообложение, включаются они в совокупный годовой доход для целей декларирования либо нет.

Пример.

В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.04.2006 № 555 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 20.07.2007) с 1 июня 2006 г. 30 % начисленной руководителям (их заместителям) и главным специалистам коммерческих организаций премии резервируется и выплачивается при отсутствии роста убытка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в следующем порядке:

за I и II кварталы - по итогам работы за 1-е полугодие;

за III и IV кварталы - по итогам работы за год.

Когда необходимо отражать в справке о доходах плательщиков, начисленных в текущем налоговом периоде, и суммах налогов, исчисленных и удержанных в текущем налогом периоде, резервируемую часть премии, начисленную в отчетном квартале: в этом квартале или по итогам полугодия, когда эта сумма будет фактически выплачиваться?

Согласно п. 5 ст. 20 Закона о подоходном налоге, удержание исчисленной суммы подоходного налога производится налоговыми агентами непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. При этом удержание у плательщика исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.

С учетом изложенного в справке о доходах плательщика по форме согласно приложению 7 к Инструкции № 9 должны указываться данные о фактически выплаченных доходах и удержанных с них суммах подоходного налога.

В справке должны отражаться и доходы, полученные:

1) плательщиками от налоговых агентов, не являющихся местом их основной работы (службы, учебы), налогообложение доходов которых производилось по ставке 20 %;

2) в виде дивидендов.

Пример.

ОАО ежегодно выплачивает дивиденды акционерам, количество которых насчитывает около 1000 человек. У многих начисленные суммы дивидендов составляют 2000-3000 рублей. Десятая часть акционеров работает в ОАО, остальные проживают в разных городах Республики Беларусь и за рубежом.

Нужно ли указанные суммы дивидендов отражать в справке, если они выплачиваются акционерам как: работающим в ОАО; не работающим в ОАО и проживающим в Республике Беларусь; пенсионерам, проживающим в Республике Беларусь; государственным служащим, акции которых находятся в доверительном управлении в ОАО "Беларусбанк"; проживающим за рубежом?

С учетом того что требования ст. 24 Закона о подоходном налоге установлены для всех налоговых агентов и не предусматривают освобождение отдельных налоговых агентов от выдачи справки в зависимости от суммы выплачиваемых ими доходов, либо от социального статуса плательщика, либо от места его проживания, налоговые агенты, выплачивающие дивиденды по акциям, должны по требованию физических лиц выдавать справки о доходах независимо от их суммы, а также от того, кому они выплачиваются и где проживает плательщик;

3) за выполнение общественных обязанностей в комиссиях по подготовке и проведению выборов, референдума, по проведению голосования по отзыву депутата;

4) наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, в том числе наследниками лиц, являющихся субъектами смежных прав, налогообложение доходов которых производилось по ставке 40 %;

5) физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий (далее - Парк) по трудовым договорам, а также физическими лицами, непосредственно участвующими в реализации зарегистрированного согласно решению Наблюдательного совета Парка бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка по трудовым договорам, налогообложение доходов которых производилось по ставке 9 %.

Не требуется отражать в справке следующие доходы:

1) освобождаемые от налогообложения без ограничения размеров в соответствии со ст. 12 Закона о подоходном налоге, например стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь, а также стипендии, выплачиваемые в период профессионального обучения из государственного фонда содействия занятости; пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь; страховые взносы и страховые возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Пример.

Работники предприятия направляются в командировку. Им выплачиваются суммы возмещения расходов на командировку на основании подтверждающих документов и в пределах установленных норм.

Следует ли эти выплаты указывать в справке о доходах физических лиц?

Согласно п. 12 Инструкции № 9 в справке о доходах, исчисленных и удержанных суммах налога, отражаются только доходы, которые не подлежат налогообложению в установленных п. 1 ст. 12 Закона о подоходном налоге размерах.

К таким доходам, в частности, не относятся все виды предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе связанных с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате налоговым агентом плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы сведения не представляются на суммы суточных, выплачиваемых в пределах норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь, а также на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов, в частности, на проезд до места назначения и обратно, сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов, расходов на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, расходов по найму жилого помещения, получению виз, медицинского страхования.

Пример.

Организация скупает у населения ягоды, орехи, грибы и другую дикорастущую продукцию.

Следует ли эти выплаты указывать в справке о доходах физических лиц?

Согласно п. 12 Инструкции № 9 в справке о доходах, исчисленных и удержанных суммах налога, отражаются только доходы, которые не подлежат налогообложению в установленных п. 1 ст. 12 Закона о подоходном налоге размерах. К числу таких доходов не относятся доходы плательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции;

2) доходы, перечисляемые на текущие (расчетные) банковские счета предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах.

Кроме того, налоговые агенты могут не отражать в справке доходы, не признаваемые объектом налогообложения. К таким доходам, в частности, относятся:

· денежные средства, полученные по договору займа;

· суммы в размере фактических расходов нанимателя на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических в течение трудовой деятельности медицинских осмотров работников в порядке и случаях, устанавливаемых республиканским органом государственного управления в области здравоохранения по согласованию с республиканским органом государственного управления в сфере труда;

· суммы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей в оплату за услуги по приглашению физических лиц на работу, по их проживанию и прописке в связи с этим, если законодательством Республики Беларусь на них возложена обязанность по несению таких расходов;

· стоимость обучения работников в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, оплаченная за счет средств организаций, индивидуальных предпринимателей, которые для обучающегося являются местом основной работы (службы, учебы);

· суммы средств, израсходованных юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями на проведение спортивных, культурно-массовых мероприятий (презентаций, юбилеев и иных аналогичных мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью), суммы понесенных ими представительских расходов (на прием и обслуживание делегаций и отдельных лиц, в том числе не являющихся иностранными).

Пример.

Организация по договору возмездного оказания услуг использует спортсооружения для проведения физкультурно-оздоровительных услуг для своих сотрудников сроком на полгода (абонементы на руки людям не выдаются).

Следует ли эти выплаты указывать в справке о доходах физических лиц?

В соответствии с Законом о подоходном налоге для целей исчисления подоходного налога объектом налогообложения не признаются суммы средств, израсходованных юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями на проведение спортивных, культурно-массовых мероприятий (презентаций, юбилеев и иных аналогичных мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью).

С учетом того что в рассматриваемой ситуации физкультурно-оздоровительные услуги оказываются не в рамках спортивных мероприятий, названные расходы организации признаются доходом плательщиков, в интересах которых они были понесены.

Согласно п. 12 Инструкции № 9 в справке о доходах, исчисленных и удержанных суммах налога отражаются только доходы, которые не подлежат налогообложению в установленных п. 1 ст. 12 Закона о подоходном налоге размерах. Так как в отношении указанных в примере доходов необлагаемые пределы установлены, они должны быть отражены в справке:

· стоимость подаренных живых цветов, питьевой воды;

· стоимость товара, розданного в рамках проведения рекламной кампании, при отсутствии сведений о получателе таких товаров.

Пример.

Организация, специализирующая на выпуске продукции для детей до 10 лет, планирует провести рекламную акцию с целью ознакомления со своей новой продукцией. Согласно правилам рекламной акции при покупке в торговой точке новой продукции по предъявлению чека покупателю выдается сувенир с логотипом организации.

Следует ли эти выплаты указывать в справке о доходах физических лиц?

При рассмотрении вопроса о налогообложении указанных доходов необходимо учитывать, что объектом обложения подоходным налогом не признается стоимость товара, розданного в рамках проведения рекламной кампании, при отсутствии сведений о получателе таких товаров.

А поскольку в данной ситуации при проведении рекламной акции регистрация ее участников налоговым агентом не ведется, то стоимость товара, розданного в рамках ее проведения, не признается объектом обложения подоходным налогом и в справке о доходах стоимость выданных товаров не отражается.

Порядок заполнения справки установлен п. 12 Инструкции № 9.

В п. 1 и 2 справки заносятся сведения о налоговом агенте и плательщике (получателе дохода). При заполнении налоговым агентом показателей, предусмотренных в справке, необходимо использовать коды видов документов, удостоверяющих личность, коды статуса получателя доходов, указанные в приложении 8 к Инструкции № 9.

Пример.

Доходы выплачены физическому лицу при предъявлении им паспорта гражданина Республики Беларусь образца 1996 года.

В п. 2.3 сведений указывается "01".

Сумма начисленного дохода указывается за каждый месяц года напротив цифры, соответствующей порядковому номеру месяца (п. 3.1 справки), и включает в себя доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в установленных Законом о подоходном налоге пределах (п. 4.3 справки), за исключением доходов, для которых установлены иные ставки налога (п. 6 справки).

Пример.

Физическому лицу с января по декабрь за выполнение трудовых обязанностей по месту основной работы начислен доход в размере 3 000 000 рублей, в том числе за декабрь 500 000 рублей. Также в декабре ему была выплачена материальная помощь в размере 1 000 000 рублей.

В п. 3.1 справки напротив цифры "12" (соответствующая порядковому номеру декабря в календарном году) необходимо указать "1 500 000" (1 000 000 + 500 000).

Данные в справке указываются нарастающим итогом с начала календарного года.

Пример.

Физическому лицу не по месту основной работы выплачивался доход в январе в размере 100 000 рублей. В декабре еще раз выплачивается доход в размере 150 000 рублей. В справке о доходах физического лица необходимо указать совокупные данные за январь и декабрь (250 000 рублей).

Пример.

Плательщик, проработавший с начала календарного года в организации (место основной работы), уволен 7 июня. С января по июнь ему был начислен доход в размере 2 000 000 рублей.

С 8 июня по 9 декабря плательщик нигде не работал.

10 декабря он принят на работу в другую организацию (основное место работы), где за декабрь месяц ему был начислен доход в размере 1 000 000 рублей.

В заполняемой вторым налоговым агентом справке о доходах плательщика необходимо указать совокупные данные (с учетом доходов, полученных от первого налогового агента) с января по декабрь - 3000000 рублей (2000000 + 1000000).

Пример.

Плательщик, проработавший с начала 2007 г. в организации по совместительству, 14 ноября принимается в эту же организацию как основной работник. С января по ноябрь ему был начислен доход в размере 2 000 000 рублей. За ноябрь- декабрь плательщику как основному работнику был начислен доход в размере 700 000 рублей.

В справке о доходах плательщика за 2007 год налоговому агенту необходимо указать данные о доходе, начисленном за ноябрь-декабрь (700 000 рублей), а также о сумме стандартных налоговых вычетов за 12 месяцев (с января по декабрь) без учета сумм начисленного дохода не по месту основной работы и удержанного с него подоходного налога.

При выплате плательщику авторского вознаграждения в п. 3.1.1 справки указываются код начисленного плательщику авторского вознаграждения и общая сумма дохода по каждому виду авторского вознаграждения.

Пример.

Физическому лицу выплачивалось авторское вознаграждение за литературные произведения в марте (200 000 рублей) и апреле (100 000 рублей). Кроме того, ему выплачено вознаграждение за подготовку компьютерной программы в мае (500 000 рублей) и июне (400 000 рублей). В п. 3.1.1 справки указывается доход, соответствующий коду 301, - 300 000 рублей (200 000 + 100 000), а коду 310 - 900 000 рублей (500 000 + 400 000).

Доходы (убыток), полученные плательщиком по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, отражаются в п. 3.1.2 справки отдельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка и по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим.

При этом полученный убыток отражается в виде отрицательного показателя. Расчет дохода (убытка) по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, прилагается к справке отдельно по установленной форме, приведенной в приложении 9 к Инструкции № 9, и заполняется независимо от того, получен плательщиком по этим операциям доход или убыток.

В п. 4.1 и 4.2 справки указывается код предоставленных физическому лицу социального и имущественного налоговых вычетов из облагаемого дохода, установленных п. 1 ст. 14 и п. 1 ст. 15 Закона о подоходном налоге.

Доходы, не подлежащие налогообложению в установленных п. 1 ст. 12 Закона о подоходном налоге пределах, отражаются в п. 4.3 справки в полном объеме, где указываются код льготы, номер месяца, в котором была произведена последняя выплата, а также общая сумма дохода и размер предоставленной льготы.

Пример.

Физическому лицу по месту основной работы выплачивалась материальная помощь в феврале - 300 000 рублей, апреле - 200 000 рублей, мае - 100 000 рублей и в августе - 150 000 рублей. В п. 4.3 справки указывается код льготы - 500, месяц последней выплаты - 8; сумма выплаты - 750 000 рублей и размер предоставленной льготы - 750 000 рублей.

В п. 4.4 справки указываются код предоставленных физическому лицу стандартных налоговых вычетов из облагаемого дохода, установленных п. 1 ст. 13 Закона о подоходном налоге, и общая сумма фактически произведенных вычетов по каждому виду.

Пример.

Из подлежащих налогообложению доходов физического лица, полученных им с января по март по месту основной работы, налоговым агентом ежемесячно производились следующие стандартные налоговые вычеты, установленные п. 1 ст. 13 Закона о подоходном налоге:

согласно п. 1.1 - по 1 базовой величине;

согласно п. 1.2 - как содержащему двух детей в возрасте до 18 лет;

согласно п. 1.3 - как участнику ликвидации на Чернобыльской АЭС.

В п. 4.3 справки указываются следующие коды и суммы фактически произведенных вычетов: код 600 - 93 000 рублей (31 000 рублей Ч 3 месяца); код 610 - 372 000 рублей (31 000 рублей Ч 4 базовые величины Ч 3 месяца); код 620 - 930 000 рублей (31 000 рублей Ч 10 базовых величин Ч Ч 3 месяца).

В п. 4.5 справки отражается общая сумма предоставленных льгот, указанных в п. 4.3 справки.

В п. 4.6 справки - общая сумма вычетов, отраженных в п. 4.1, 4.2 и 4.4 справки.

Размер совокупного дохода (п. 5.1 справки) должен быть равен арифметической сумме доходов за каждый месяц года, указанных в п. 3.1 справки.

Облагаемый доход (п. 5.2 справки) определяется как совокупный доход (п. 5.1 справки), уменьшенный на сумму предоставленных физическому лицу льгот по налогу (п. 4.5 п. 4 справки) и произведенных из облагаемого дохода вычетов (п. 4.6 п. 4 справки).

В п. 6.1 справки отражаются сведения о доходах, для которых установлены иные ставки налога, где указываются код дохода, номер месяца, в котором была произведена выплата, а также общая сумма дохода и размер удержанного налога.

Размер всей суммы начисленного плательщику дохода (п. 7.1 справки) должен быть равен арифметической сумме показателей п. 5.1 и 6.2 справки.

Размер всей суммы удержанного с доходов плательщиком налога (п. 7.2 справки) должен быть равен арифметической сумме показателей п. 5.3 и 6.3 справки.

Пример.

Физическому лицу (Петрову Петру Петровичу) ООО "Б" (место основной работы) за 2007 г. начислен доход в размере 12 200 000 рублей, в том числе:

· за выполнение трудовых обязанностей - 7 200 000 рублей (ежемесячно по 600 000);

· материальная помощь - 3 000 000 рублей (оказана в апреле);

· подарок - 2000000 рублей (выдан в ноябре).

Согласно паспорту гражданина Республики Беларусь образца 1996 года (серия МР ХХХХХХХ, выдан 20.07.19ХХ Партизанским РУВД г. Минска, личный номер 3081065А098РВ4), предъявленному им при приеме на работу, он проживает в г. Минске по адресу ул. Красноармейская, д. 45, кв. 59, имеет ребенка в возрасте 22 лет. Также им предъявлено удостоверение инвалида II группы.

В течение года из его доходов (согласно представленным документам) были произведены налоговые вычеты в размере 2 500 000 рублей за обучение своего сына в БГУ на дневном отделении при получении первого высшего образования.

Справка о доходах, исчисленных и удержанных суммах налога за январь-декабрь 2007 года.

Код налогового органа

1

1.1. УНП

1.2. Полное наименование, адрес, телефон (для индивидуального предпринимателя также указываются фамилия, имя, отчество, номер свидетельства о государственной регистрации, кем выдано и дата выдачи)

Сведения о налоговомагенте

1ХХХХХХХХ

ООО "Б", г. Минск, ул. Краснозвездная, 25, офис ХХХ, т. 2хххххх

2

2.1. УНП

2.2.1. Фамилия

2.2.2. Имя

2.2.3. Отчество

Сведения ополучателе дохода

---

Петров

Петр

Петрович

2.3. Код документа

2.4.1. Серия документа

2.4.2. Номер документа

2.4.3. Дата выдачи

2.5. Личный номер

01

МР

ХХХХХХХ

20.07.19ХХ

3081065А098РВ4

2.6. Адрес постоянного места жительства

2.6.1. Индекс 220ХХХ

2.6.2. Область

2.6.3. Район

2.6.4. Сельсовет

2.6.5. Название населенного пункта г. Минск

2.6.6. Название улицы Красноармейская

2.6.7. Номер дома

45

2.6.8. Корпус

2.6.9. Квартира

59

3

3.1. Совокупный доход в месяц

Сведения о доходах, включаемых в совокупный доход

1

600 000

3

600 000

5

600 000

7

600 000

9

600 000

11

2 600 000

2

600 000

4

3 600 000

6

600 000

8

600 000

10

600 000

12

600 000

3.1.1. в том числе авторские вознаграждения

код

сумма

код

сумма

код

сумма

код

Сумма

3.1.2. в том числе доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги*

код

сумма

код

сумма

код

сумма

код

Сумма

4

4.1. Сведения о произведенных социальных налоговых вычетах

Сведения о доходах, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), и произведенных налоговых вычетах

месяц

сумма

месяц

сумма

месяц

сумма

месяц

Сумма

01

1250000

месяц

сумма

месяц

сумма

месяц

сумма

Месяц

Сумма

08

1250000

4.2. Сведения о произведенных имущественных налоговых вычетах

месяц

сумма

сумма

сумма

месяц

сумма

месяц

Сумма

месяц

сумма

сумма

сумма

месяц

сумма

месяц

Сумма

4.3. Сведения о доходах, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в установленных Законом о подоходном налоге пределах

код

месяц

сумма

размер предоставленной льготы

код

месяц

сумма

размер предоставленной льготы

код

месяц

сумма

размер предоставленной льготы

500

11

5 000 000

4 650 000

4.4. Сведения о произведенных стандартных вычетах

код

сумма

код

сумма

код

сумма

код

сумма

код

сумма

код

Сумма

600

372 000

610

744 000

620

3 720 000

4.5. Общая сумма льгот

4 650 000

4.6. Общая сумма вычетов

7 336 000

5

5.1. Совокупный доход

12 200 000

5.2. Облагаемый доход

214 000

5.3. Сумма удержанного налога

19 260

6

6.1. Вид дохода

Сведения о доходах, для которых установлены иные ставки налога и не включаемых в совокупный годовой доход

код

месяц

сумма

размер удержанного налога

код

месяц

сумма

размер удержанного налога

код

месяц

сумма

размер удержан-ного налога

6.2. Общая сумма дохода

6.3. Сумма удержанного налога

7

7.1. Всего доходов

12 200 000

7.2. Сумма удержанных налогов

19 260

Расчет дохода (убытка) по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, прилагается отдельно.

Руководитель организации

(индивидуальный предприниматель) ____________________________

(подпись) (И.О.Фамилия)

М.П.

Главный бухгалтер __________________________________

(подпись) (И.О.Фамилия)

_______________

(дата)

Необходимо отметить, что до вступления в силу Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З "О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения", т.е. до 01.01.2007, налоговые агенты были обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах плательщиков, начисленных в текущем налоговом периоде, и суммах налогов, исчисленных и удержанных в текущем налоговом периоде, ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Данную информацию необходимо учитывать тем налоговым агентам, которые сведения в налоговый орган не представляли, так как за невыполнение этой обязанности предусмотрена административная ответственность, о размерах которой мы расскажем дальше.

2. Обязанности иных организаций.

Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 № 71 "О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов" (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.03.2007) (далее - Указ № 71) (вступил в силу с 11.05.2006) и ст. 24 Закона о подоходном налоге 2 (с 01.01.2007) для банков установлены следующие обязанности:

1) представлять в налоговые органы по месту своей постановки на учет (либо по месту нахождения) сведения о выданных и (или) перечисленных ими денежных средствах, поступивших физическим лицам переводом из-за границы, не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором указанные денежные средства были выданы и (или) перечислены физическим лицам. Сведения представляются по форме согласно приложению 10 к Инструкции № 9. При этом установленная для банков обязанность распространяется также и на операторов почтовой связи.

При заполнении сведений необходимо использовать коды видов документов, удостоверяющих личность, коды статуса получателя доходов, которые аналогичны кодам видов документов, удостоверяющих личность, кодам статуса плательщика, указанным в приложении 8 к Инструкции № 9.

В п. 1 сведений указываются данные о банке или операторе почтовой связи.

В п. 2 сведений указываются данные о плательщике (получателе денежных средств), а в случае получения денежных средств по доверенности указываются данные и о доверенном лице (п. 3 сведений).

В п. 4 сведений указываются данные об отправителе денежных средств, при этом данные о наименовании юридического лица, его адресе, телефоне либо фамилии, имени, отчестве физического лица, адресе его места жительства, телефоне (п. 4.2 сведений) указываются при условии, что они указаны им в переводе.

В п. 5 сведений указываются сведения о выданных (перечисленных) плательщику (доверенному лицу) денежных средствах, при этом сведения о характере перевода (например, подарок, алименты, пенсия, заработная плата) (п. 5.4 сведений) указываются при условии, что они указаны отправителем или получателем денежных средств.

К сведениям должен быть приложен реестр по форме согласно приложению 11 к Инструкции № 9.

Необходимо отметить, что до вступления в силу Указа № 71 действовали правила, установленные Декретом Президента Республики Беларусь от 06.08.2002 № 19 "О некоторых мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога и обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты" (далее - Декрет № 19). Так, в соответствии с п. 1.1 Декрета № 19 банки и отделения связи должны были представлять в налоговые органы сведения о доходах, полученных физическими лицами из-за границы, не только в виде банковских и почтовых переводов, а также и посылок. В отличие от норм Декрета № 19 правила, предусмотренные п. 1.1 Указа № 71, установлены только в отношении денежных переводов, поступивших в пользу физических лиц из-за границы. Сведения о посылках в налоговые органы не представляются;

2) выдавать юридическим лицам (за исключением организаций, финансируемых из бюджета через главные управления Министерства финансов по областям и г. Минску), индивидуальным предпринимателям или перечислять с их счетов денежные средства для оплаты труда в расчете за месяц при одновременном представлении банку платежных инструкций на перечисление подоходного налога и страховых взносов либо справок об исполнении обязательств по указанным платежам. Исключение из общего правила организаций, финансируемых из бюджета через главные управления Министерства финансов по областям и г. Минску (органы государственного казначейства), вызвано тем, что эти организации получают денежные средства на выплату заработной платы в банке, где открыт текущий счет этой организации, а уплата удержанных сумм налога и страховых фондов в Фонд социальной защиты населения осуществляется с текущего счета территориального органа государственного казначейства, финансирующего данную бюджетную организацию.

Такой порядок выплаты заработной платы бюджетной организацией исключает возможность осуществления банками контроля за одновременностью выдачи бюджетной организации с ее текущего счета средств на выплату заработной платы и уплаты территориальным органом государственного казначейства налога и страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, так как эти платежи производятся со счетов, открытых, как правило, в разных банках (филиалах, отделениях).

Если же у юридического лица или индивидуального предпринимателя отсутствуют обязательства по уплате налога, то представляется справка о данном факте. Это особенно актуально для организаций сельскохозяйственного направления, обществ инвалидов, у работников которых сумма удержанного налога незначительна либо вообще отсутствует по причине наличия у них права на льготы по налогу в виде дохода, не подлежащего налогообложению, в размере 10 базовых величин в месяц. Это, например, такие категории плательщиков, как инвалиды или участники ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, участники Великой Отечественной войны, инвалиды I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалиды с детства.

Пример.

Организацией в течение июня, июля, августа производится только начисление заработной платы без ее выплаты. Подоходный налог с начисленной заработной платы за июнь и июль перечисляется в бюджет в июле и августе. В сентябре при получении в банке средств на оплату труда за эти три месяца организация перечисляет в бюджет подоходный налог только в размере налога, удержанного за август. Подоходный налог удержан в соответствии с Законом о подоходном налоге.

Правомерны ли действия организации?

Если в рассматриваемой ситуации сумма к выплате определяется как сумма, начисленная за минусом суммы подоходного налога исчисленного, и соответственно физическому лицу фактически выплачивается сумма дохода, уменьшенная на сумму исчисленного подоходного налога, то налог признается удержанным, а действия организации правомерными.

Отметим, что до вступления в силу Указа № 71 действовали правила, установленные Декретом № 19. Так, согласно Декрету № 19 и постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 30.08.2002 № 1181 "Об установлении минимального размера величины подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет" юридические лица, производящие выплату заработной платы работающим у них физическим лицам, а индивидуальные предприниматели - работающим у них физическим лицам по найму, перечисляли в бюджет сумму подоходного налога не ниже 9 % от размера средств, фактически полученных в банке и направленных для оплаты труда за месяц;

3) переводить со счета организации или индивидуального предпринимателя в пользу физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, денежные средства в белорусских рублях на сумму, превышающую 100 базовых величин на дату совершения такой операции, только после представления ему этой организацией или индивидуальным предпринимателем справки, подтверждающей право на осуществление банковского перевода денежных средств физическому лицу, выдаваемой налоговым органом в целях налогообложения по форме согласно приложению 13 к Инструкции № 9 3.

Для получения такой справки юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет (по месту жительства) физического лица - получателя денежных средств следующие документы:

- заявление, в котором указываются назначение платежа, сумма денежных средств, подлежащих перечислению, наименование банка, в который перечисляются денежные средства физическому лицу;

- копию договора, заключенного между юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем и физическим лицом. В случае когда договор отсутствует, представляется иной документ, являющийся основанием для перечисления денежных средств физическому лицу.

Местом постановки на учет является инспекция Министерства по налогам и сборам, в которой это физическое лицо состоит на налоговом учете и в которой ему присвоен учетный номер плательщика (УНП). Если же у физического лица УНП отсутствует, т.е. получатель денежных средств не зарегистрирован в качестве плательщика, юридические лица или индивидуальные предприниматели обращаются в инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту жительства физического лица (согласно его прописке).

Если юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем представлены не все требующиеся документы либо сведения являются неполными или недостаточными, то налоговый орган отказывает в выдаче справки, мотивируя такой отказ в письменном виде.

Справка представляется в банк юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем одновременно с платежными инструкциями на перечисление денежных средств.

Вместе с тем Законом о подоходном налоге и Указом № 71 предусмотрены случаи, когда не требуется представления в банк справки налогового органа при перечислении физическим лицам денежных средств:

· в качестве выплат, включаемых в состав фонда заработной платы, утверждаемого Советом Министров Республики Беларусь для исчисления обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом;

· для выплаты пенсий, пособий, стипендий, алиментов, а также при перечислении денежных средств по решениям судов;

· из бюджета Союзного государства, республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, а также в качестве страховых выплат;

· за сданную населением продукцию животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства и растениеводства, за исключением доходов от реализации цветов и их семян;

· в целях их возврата юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями гражданам в случае неисполнения обязательств по строительству (реконструкции) жилых домов, квартир, объектов жилищной инфраструктуры и гаражей, в том числе в связи с досрочным расторжением договоров, выходом (исключением) граждан из организации граждан-застройщиков, гаражно-строительного кооператива;

· для выплаты дивидендов;

· в качестве личного дохода индивидуальными предпринимателями на банковские вклады (депозиты), банковские счета (текущие (расчетные), карт-счета), открытые ими как физическими лицами;

· на благотворительные счета;

· банками при совершении банковских операций;

· полученных в качестве иностранной безвозмездной помощи согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 28.11.2003 № 24 "О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи" (с изменениями и дополнениями по состоянию на 02.04.2007) или международной технической помощи по проектам (программам) в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 22.10.2003 № 460 "О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь" (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.08.2005).

4) кроме того, при предоставлении банком организации, индивидуальному предпринимателю кредита для выплаты заработной платы в сумму кредита необходимо включать указанные в заявлении на предоставление кредита суммы обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и суммы подоходного налога с физических лиц, исчисляемые с суммы данной заработной платы.

Пример.

Организация ежемесячно получает кредиты банка на выплату заработной платы. Установленный срок выплаты заработной платы - один раз в месяц 15-го числа. Кредит банка на заработную плату организация получает на несколько дней позже установленного срока выплаты заработной платы (20-го числа). Уплата подоходного налога, исчисленного с кредитуемой заработной платы, производится согласно установленному сроку выплаты заработной платы - 15-го числа.

Должно ли предприятие при отсутствии задолженности перед бюджетом по подоходному налогу на момент предоставления банком кредита включать в сумму этого кредита подоходный налог, исчисленный из размера данной заработной платы, либо достаточно представить платежные инструкции на перечисление в бюджет подоходного налога?

Согласно п. 1.2 Указа № 71 сумма кредита состоит из сумм денежных средств, подлежащих выплате физическим лицам, и суммы налога, исчисленной и подлежащей удержанию согласно Закону о подоходном налоге. При этом необходимо отметить, что положения Закона о подоходном налоге, которыми определен срок перечисления удержанных сумм подоходного налога, не вменяют в обязанность налоговых агентов перечисление ими налога заблаговременно - налог перечисляется не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда (дня перечисления со счетов нанимателей в банке причитающихся работникам сумм).

3. Обязанности физических лиц.

У физических лиц также есть определенные обязанности, возложенные на них Законом о подоходном налоге, в том числе и перед налоговыми агентами.

Так, в соответствии со ст. 24 Закона о подоходном налоге граждане обязаны при изменении в течение налогового периода места основной работы (службы, учебы) представлять по новому месту основной работы (службы, учебы) одновременно с трудовой книжкой справку о полученных и удержанных суммах подоходного налога. Как мы уже говорили выше, налоговыми агентами такая справка должна быть выдана одновременно с выдачей гражданину трудовой книжки.

Однако бывают ситуации, когда при приеме на работу указанная справка гражданином не представляется. В результате каких обстоятельств справка не представлена (утеряна она физическим лицом или ее ему не выдал прежний наниматель), для нового нанимателя значения не имеет. Ему необходимо правильно исчислить с доходов работника подоходный налог (согласно Закону о подоходном налоге исчисление налога должно производится нарастающим итогом, т. е. с учетом доходов, выплаченных гражданину по прежнему месту работы).

До 2006 г. был установлен порядок действий налогового агента в случае, когда принятый работник не представил своевременно справку с предыдущего места основной работы: налоговому агенту необходимо было сообщить об этом в инспекцию Министерства по налогам и сборам и до получения справки, истребованной инспекцией от прежнего нанимателя, исчисление подоходного налога производить только исходя из доходов, начисленных по новому месту работы плательщика.

С 2006 г. при непредставлении такой справки налоговый агент производит исчисление подоходного налога только исходя из доходов, непосредственно им начисленных, и без учета стандартных налоговых вычетов за месяцы, предшествующие месяцу приема плательщика на работу (в случае когда месяц увольнения с прежнего места основной работы совпадает с месяцем приема на новое место основной работы - в том числе и за этот месяц).

При представлении плательщиком до конца налогового периода справки о полученных доходах по прежнему месту основной работы налоговому агенту необходимо будет произвести перерасчет налога с учетом суммы дохода и с зачетом суммы налога, полученной (удержанной) с плательщика в данном налоговом периоде по прежнему месту основной работы.

Пример.

Плательщик в январе 2007 г. уволился с основного места работы. С января по декабрь 2007 г. он нигде не работал. В декабре принят на новое основное место работы. По новому месту основной работы плательщиком не была представлена справка о доходах, полученных в январе по прежнему месту основной работы.

В рассматриваемом случае исчисление подоходного налога с доходов, начисленных за декабрь 2007 г. по новому месту основной работы, производится с учетом стандартных налоговых вычетов, предоставленных только за декабрь месяц.

Если бы физическое лицо с прежнего места основной работы уволилось в том же месяце, что и было принято на работу к новому нанимателю (в декабре 2007 г.), то исчисление подоходного налога с доходов, начисленных за декабрь 2007 г. по новому месту основной работы, должно было бы производиться вообще без учета стандартных налоговых вычетов.

В соответствии с Законом о подоходном налоге при исчислении подоходного налога облагаемые доходы отдельных категорий граждан могут быть уменьшены на определенные суммы, для чего этим гражданам по месту основной работы следует представить необходимые документы, дающие право на льготу.

Так, согласно ст. 13 Закона о подоходном налоге при определении налоговой базы плательщики имеют право на получение за каждый месяц налогового периода стандартных налоговых вычетов в размере одной базовой величины на самого работника (п. 1.1), а при наличии оснований - в случае если физическое лицо имеет детей в возрасте до 18 лет и иждивенцев - в размере двух базовых величин на каждого такого ребенка и иждивенца (вдовам, вдовцам, одиноким родителям и опекунам или попечителям, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец, родителям, воспитывающим трех и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов, такой вычет предоставляется в размере 4 базовых величин) (п. 1.2 Закона о подоходном налоге и Указ Президента Республики Беларусь от 03.04.2007 № 162), а также в размере 10 базовых величин участнику Великой Отечественной войны и другим категориям лиц (п.1.3 Закона о подоходном налоге).

Документы, подтверждающие право (утрату права) на стандартные вычеты, следует представлять по месту основной работы по мере возникновения таких прав, а об утрате - не позднее месяца, следующего за таким событием. Необходимо отметить, что согласно п. 4 ст. 24 Закона о подоходном налоге использование плательщиком права на получение налоговых вычетов при отсутствии у него оснований, установленных Законом о подоходном налоге, рассматривается как сокрытие им доходов от налогообложения.

Пример.

Для получения стандартного налогового вычета (как родитель, содержащий иждивенца - ребенка-студента дневной формы обучения старше 18 лет, получающего первое высшее образование) по месту основной работы необходимо представить справку из учреждения образования, в котором обучается ребенок. Каков срок действия данной справки и как часто ее нужно обновлять?

Законом о подоходном налоге не оговорено, как часто должны обновляться данные справки. Все зависит от того, что в них написано. Если в справке указано, что срок ее действия - один семестр, то по окончании семестра необходимо справку обновить. Если в справке имеется запись: "Является студентом первого курса с 1 сентября", следует представить справку о том, что ребенок продолжает обучение на втором курсе. Если же срок действия справки, например, 5 лет, то обновлять ее после каждого семестра либо по окончании учебного года не надо. Отметим, что документы, подтверждающие право (утрату права) на стандартные вычеты, необходимо представлять организациям и индивидуальным предпринимателям, являющимся налоговыми агентами, по мере возникновения таких прав, а об утрате - не позднее месяца, следующего за таким событием. Поэтому в случае утраты права на налоговый вычет именно человек, его получающий, должен сообщить налоговому агенту об утрате этого права (отчислении ребенка из учебного заведения и т.д.).

Ответственность за неправомерное получение стандартных налоговых вычетов возложена непосредственно на самого получателя данных вычетов. Так, согласно п. 4 ст. 24 Закона о подоходном налоге использование плательщиком права на освобождение доходов от налогообложения и (или) на получение налоговых вычетов при отсутствии у него оснований рассматривается как сокрытие им доходов от налогообложения.

Представление налоговой декларации.

Кроме вышеперечисленных у физических лиц есть и другие обязанности, возложенные на них Законом о подоходном налоге, - в частности, представление налоговой декларации (расчета) о полученном доходе.

В соответствии с Законом о подоходном налоге налоговую декларацию (расчет) обязаны представить физические лица, если в течение отчетного года они получали облагаемые подоходным налогом по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 18 Закона о подоходном налоге, доходы из нескольких источников и их совокупный годовой доход превысил 240 среднемесячных базовых величин (например, за 2006 год - 7 360 010 рублей).