4

Государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования

"Омский государственный промышленно-экономический колледж"

Дипломная работа

Тема: Сложность применения порядка земельного налога

Выполнила:

Мосина Е.С.,

студентка 3 курса гр. БН-232

Руководитель:

"Допущена к защите" Оценка:

заместитель директора Дата защиты:

А.И. Назарова

200_ г.

Оглавление

Введение 3

Глава 1. Общая характеристика налогов и сборов 6

1.1. Виды налогов: региональные, местные 6

1.2. Функции налогов и сборов 10

Глава 2. Элементы юридического состава налога на землю 16

2.1. Общая характеристика элементов юридического состава

налога на землю 16

2.1.1. Установление налога 26

2.2. Факультативные элементы 29

2.2.1. Общая характеристика факультативных элементов 29

2.2.2. Льготы по взиманию платы за землю 29

Глава 3. Практика применения порядка взимания налога на землю 38

3.1. Порядок и сроки уплаты налога 38

3.2. Порядок исчисления налога 41

Заключение 46

Список сокращений 49

Основные понятия 50

Список литературы 51

Приложения 53

Введение

Рынок земли является неотъемлемой частью экономики любого развитого государства.

Рынок земли обладает рядом специфических особенностей. Во-первых, земля является бесплатным даром природы, тем не менее, земля является объектом купли-продажи.

Во-вторых, в зависимости от тех или иных природно-климатических условий, а также местонахождения участков земли, последние подразделяются на: лучшие, средние и худшие.

В-третьих, в следствие фиксированности площади земельных угодий природой, предложение земли характеризуется в общественном масштабе совершенной неэластичностью.

Поэтому проблема совершенствования правового регулирования земельных отношений в России в последнее время стала одной из наиболее актуальных и широко обсуждаемых не только среди юристов, законодателей и политиков, но и в обществе в целом.

Земля один из древнейших объектов налогообложения. На протяжении всей истории развития налогового законодательства, система налогообложения земли постоянно развивалась.

Вхождение в рыночную экономику, принятие нормативных актов, касающихся развития земельных отношений, коренным образом меняют роль земли и ее функционирование в экономических отношениях.

До сих пор методические разработки и принятые подзаконные акты по регулированию земельных отношений и налогообложению не учитывают многих важных теоретических положений, требующих практического решения. Это связано, в первую очередь, с отсутствием должной кадастровой и на этой основе стоимостной оценки земли.

В связи с этим, актуальным становится решение проблем определения и взимания земельной ренты, отвечающих задаче выравнивания экономических условий хозяйствования на различных по качеству землях, а также стимулирования их лучшего использования и повышения плодородия.

Развитие рыночного механизма, предпринимательской деятельности диктует необходимость коренного изменения отношения к природным ресурсам, в первую очередь к земле. Посредством налогового регулирования создаются условия, при которых будет невозможно иметь неиспользуемые земли или невыгодно их использовать, одновременно появиться надежные финансовые источники для проведения мероприятий по улучшению землепользования.

Основные цели налогообложения земли: стимулирование рационального использования земель, повышения плодородия почв; выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества; обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах; формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий; освоение и охрана земель.

Все вышеперечисленные факты подтверждают актуальность выбранной автором темы для написания дипломной работы.

Предметом изучения данной работы является сложность применения порядка взимания налога на землю.

Рассматриваемым объектом является изучение порядка взимания налога на землю.

Автор данной работы при рассмотрении этих вопросов поставил перед собой цель - выявить сложности при применении взимания налога на землю и предложить пути решения данного вопроса.

Для достижения цели в процессе написания дипломной работы решается следующий комплекс задач:

- изучение значения данного налога, как для бюджетов разных уровней, так и для налогоплательщиков;

-анализ действующей практики исчисления и взимания земельного налога;

-выявление достижений и недостатков в организации и методике налогового учета и налогообложения земли.

Основными методами исследования, применяемыми в дипломной работе, являются анализ хозяйственной деятельности, правовая оценка документально оформленных хозяйственных операций и другие.

В процессе исследования использовалась информация, отраженная в первичных и сводных документах; расчетах, декларациях и отчетах по налогообложению; кроме того, нормативная и справочная литература по налогам.

При написании дипломной работы использовались источники законодательных актов Российской Федерации, указы Президента, постановления Правительства и комментариями к ним, также статьи таких журналов как, "Налоговый вестник", "Российский налоговый курьер" и другие.

Конечно же, в настоящее время невозможно обойтись без такой глобальной информационной сети Интернет. Ведь именно там можно найти множество полезной информации для написания работ, тем более по такому предмету, как налоги, где учебные пособия не успевают за вновь создающимися законодательными актами. А именно в Интернете есть доступ к самой последней информации по изучаемой теме.

Данная работа имеет следующую структуру: оглавление, введение, основную часть, заключение и приложение.

Во введении автор рассматривает актуальность темы, цели и задачи, которые он перед собой ставит.

Основная часть состоит из трех глав. Первая глава освещает общую характеристику налогов и сборов, вторая - предлагает рассмотрение элементов юридического состава налога на землю, третья - знакомит с практикой применения порядка взимания налога на землю.

В заключении автор подводит итоги по исследуемому вопросу.

Глава 1. Общая характеристика налогов и сборов

1.1 Виды налогов: федеральные, региональные, местные

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и есть сущность налога.

В Налоговом кодексе в ст.8 дается определение налога:

Налоги - это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Данное определение налога дано в первой части Налогового кодекса Российской Федерации. Оно является наиболее полным, хотя и в нем есть достаточно спорные моменты. Статья 8 Кодекса определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

То есть даже в определении, обозначенном Налоговым Кодексом, возникает сложность взимания, не только земельного, но и всех других налогов.

Во-первых, в данной формулировке отсутствует одна немаловажная деталь: данный платеж должен быть законодательно установлен, то есть взимание налога может осуществляться только на правовом основании, по юридически установленным правилам.

Во-вторых, данное определение страдает еще одним серьезным недостатком. Уплата налога жестко увязывается с денежной формой его внесения. Мировая практика не исключает возможности уплаты налога в натуральной форме. В частности, такое право получают налогоплательщики, участвующие в соглашениях о разделе продукции, которые платят, налог в виде части добытых полезных ископаемых Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение в РФ» - М.: Книжный мир 2004 г..

Таким образом, можно дать следующее определение налога: "Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законно установленный государством платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований".

В РФ установлены следующие виды налогов:

- федеральные;

- налоги субъектов РФ (региональные);

- местные.

Федеральными признаются налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ к федеральным отнесены:

налог на землю, на которых идет добыча полезных ископаемых.

Региональными признаются налоги, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком Налоговый кодекс РФ..

Местные налоги представляют собой обязательные платежи, устанавливаемые в соответствии с законодательством РФ представительными органами местного самоуправления и взимаемые на территории муниципального образования. Местные налоги являются составной частью налоговой системы РФ, имеют ярко выраженный фискальный характер и предназначены для финансового обеспечения обязательными платежами бюджетных расходов на местах. Они гарантируют финансовую поддержку при проведении таких важных для региона социальных решений, как содержание милиции и пожарной охраны, жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, организация рекламной деятельности, а также свободной торговли и других Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. -М.: Финансы, ЮНИТИ,1997.- с.203.

От государственных (федеральных и региональных) налогов их отличает следующее:

1) поступления по этим платежам используются на нужды того муниципального образования, в пределах которого они собраны или поступили от объектов налогообложения, принадлежащих муниципальному образованию;

2) муниципальные налоги полностью и непосредственно зачисляются в местные бюджеты по месту поступления. Федеральные налоги и налоги субъектов федерации распределяются между всеми звеньями бюджетной системы и идут на образование доходов Федерации, субъектов Федерации и местных бюджетов;

3) организация введения и взимания данных платежей возложена на органы местного самоуправления;

4) использование поступлений от местных налогов и сборов находится под контролем органов местного самоуправления; зачисляются данные платежи в местные бюджеты в качестве закрепленных доходов;

5) органы местного самоуправления обладают более широкой компетенцией по правовому регулированию местных налогов в сравнении с другими платежами налоговой системы. Органам местного самоуправления предоставляются широкие права, а именно: а) понижать ставки некоторых платежей; б) устанавливать дополнительные льготы для тех или иных групп налогоплательщиков;

6) местные налоги позволяют более полно учесть разнообразные местные потребности и виды расходов местных бюджетов.

При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения:

- налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ

- порядок и сроки уплаты налога

- формы отчетности по данному местному налогу

Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком Крохина Ю.А. Налоговое право России. - с. 561.

К местным налогам относится земельный налог.

Несмотря на то, что в Законе РФ "Об основах налоговой системы в РФ" местным налогам отведено значительное место, действующую систему местных налогов нельзя назвать вполне отвечающей современным требованиям.

Так, пунктом 1 статьи 39 федерального закона от 28 августа 1995 г. № 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" определено, что местные налоги и сборы, а также льготы по их уплате устанавливаются представительными органами местного самоуправления самостоятельно, а подпунктом 4 пункта 3 статьи 15 этого Закона указано, что установление местных налогов и сборов находится в исключительном ведении представительных органов местного самоуправления Письмо Госналогслужбы РФ от 07.12.98 № ШС -6 -01/865.

1. 2 Функции налогов и сборов

Понятие "функция налога" широко употребляется на практике, однако в теории налогового права значение этого термина окончательно не определено. Вопрос о функциях налога затрагивается в основном в работах экономистов и никогда не был предметом глубокого исследования ученых-юристов. Однако, учитывая важное место налога в современной жизни общества, изучение функций налога с правовой точки зрения заслуживает самого пристального внимания.

Функции налогов, определяющие их сущность, производны от функций финансов и выполняют те же задачи, но в сравнительно более узких рамках. Исходя из этого, их можно сгруппировать в два блока: основные и дополнительные (схема 1).

Функции налогов

основные дополнительные

фискальная распределительная

контролирующая накопительная

регулирующая стимулирующая

Схема 1. Функции налогов

Группа основных функций включает сущностную функцию налога (фискальную) и две общефинансовых (регулирующую и контрольную). Именно на их базе строится налоговый механизм, и, действуя совместно, они составляют цельный комплекс. Дополнительные функции детализируют главные цели, реализуемые через подсистему основных функций. Кроме того, если основные функции обязательны для всех видов налогов, то дополнительные имеют оттенок факультативности Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. - М.: ЮрЛайт. - 2001.

Основные функции налога.

1. важнейшей функцией налогов является фискальная (от лат. fiskus - государственная казна). Она первична в историческом и содержательном аспектах. В соответствии с этой функцией налоги выполняют свое основное назначение - насыщение доходной части бюджета, доходов государства для удовлетворения потребностей общества, т.е. изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

В период становления буржуазного государства эта направленность налогов считалась единственной. Однако к концу 19 в. новая концепция налогов рассматривает их как социальный регулятор, орудие реформ, и к концу 30-х гг. 20 в. налоги считаются и средством регулирования экономики, обеспечения стабильного экономического роста Горбунова О.Н. Финансовое право. - с. 181-182 .

Рассматривая налоги как канал формирования доходов бюджетов и внебюджетных фондов, можно проследить зависимость исполнения федерального бюджета по доходам и расходам. Например, поступление подоходного налога на счета Государственного казначейства (исполнение бюджета по доходам) будет автоматически означать, что выплачена заработная плата, пенсии, стипендии и т. д. (исполнение бюджета по расходам). Именно поэтому важно закрепление подобных налогов в группе регулирующих, часть суммы которых (пусть и в незначительном размере - 5-10%) поступала бы в федеральный бюджет для организации своевременного и всестороннего контроля за исполнением бюджета по доходам и расходам.

Очень важно подчеркнуть стабильность фискальной функции. Она означает не просто формирование перечня поступлений в бюджет, а механизм этих поступлений, действующий на постоянной, стабильной основе, обеспечивающий централизованное взимание налогов, соотношение с расходами бюджетов.

2. Регулирующая функция имеет первостепенную значимость по своему воздействию на национальную экономику. Трудно представить себе нерегулируемую государством экономическую систему. Налоговое регулирование представляет собой комплекс мероприятий, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с концепцией развития. Регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная правительством. Через налоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально - экономические процессы в обществе.

Регулирующая функция служит своеобразным дополнением предыдущей и затрагивает регулирование, как производства, так и потребления (например, косвенные налоги). При этом регулирующий механизм существует объективно и влияет на плательщиков независимо от воли государства.

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирование ссудным капиталом и процентными ставками, выделение из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществление народнохозяйственных программ и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

3. Контрольная функция реализуется в ходе налогообложения при регламентации государством финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, получение доходов гражданами, использовании ими имущества. С помощью этой функции оценивается рациональность, сбалансированность налоговой системы, каждого налога в отдельности, проверяется, насколько налоги соответствуют реализации цели.

Она позволяет установить соотношение между налоговыми поступлениями и потребностями государства в финансовых ресурсах, определить направления эффективного использования и контролировать движение ресурсов, внося изменения в действующую налоговую систему. Выполнение контролирующей функции предопределяется обеспечением налоговой дисциплины - своевременным выполнением своих обязательств субъектами налогообложения.

Дополнительные функции налога образуют следующую подсистему.

1. Распределительная функция представляет собой своеобразное отражение фискальной: наполнить казну, чтобы потом распределить полученные средства. Но на стадии распределения эта функция очень тесно переплетается с регулирующей, и в одном действии могут проявляться обе функции. Например, косвенные налоги, регулируя потребление, создают основы для перераспределения средств одних плательщиков в пользу других (акцизы на деликатесные виды продуктов и т. д.). Это позволяет говорить о существовании первичного и вторичного распределения (перераспределения) с помощью налогов.

Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных, научно-технических, экономических программ.

Данная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджетных средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

2. Стимулирующая (дестимулирующая) функция создает ориентиры для развития или свертывания производства, деятельности. Как и регулирующая, она может быть связана с применением механизма льгот, изменение объекта налогообложения, уменьшением налогооблагаемой базы. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производств и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

3. Накопительная функция представляет собой своеобразное обобщение всех предыдущих функций и главную - в смысле реализации целей государства в налоговой системе. Наиболее обобщающей функцией налогов, с которой связано их возникновение и развитие, является фискальная. Но это только на первый взгляд. Она носит временный характер, выступает этапной, реализующей насыщение бюджета на определенный период. Конечная цель налогов - сформировать не только бюджет, но и цели, интересы в распределении средств плательщиков, т. е. создать условия для накопления как юридическими, так и физическими лицами. В этом случае речь идет об активном накоплении, которое выразилось бы в увеличении мощностей, развитии производства и т. д. Осуществить это можно путем дифференциации или снижении имущественных налогов, предоставления льгот при целевом использовании средств. Данная функция очень тесно связана со стимулирующей, но является более емкой и обобщающей. Кроме того, если стимулирующая функция связана с процессом, деятельностью плательщиков, то накопительная ориентирована на конечный результат, определяет цель деятельности и имеет более статичный характер.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

Например, рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления регулирующей функции налогов. В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства, позволяет государству получить больше средств. Налоги воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении фискальной функции они оказывают влияние лишь при переходе капитала из его товарной формы в денежную, и наоборот, то система регулирования воздействует и на стадии производства, и на стадии потребления. Налоговое регулирование затрагивает и социальную, и экологическую сферы.

Реализация функций налога непосредственно связана с теми принципами, основными началами, которыми в нем заложены и реализуются в конкретном виде налога.

Таким образом, можно сделать вывод, что функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. - М.: ЮРЛАЙТ 2001.

Глава 2. Элементы юридического состава налога на землю

2.1. Общая характеристика элементов юридического состава налога на землю

Налогоплательщиками являются организации, объединения, учреждения независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, в том числе международные неправительственные организации, предприятия с участием иностранного капитала, иностранного юридические лица, а также российские граждане, иностранцы и лица без гражданства, которым земля предоставлена в собственность, владение, пользование на территории РФ.

Земельный налог за участки, перешедшие по наследству, платят наследники, принявшие наследство, с момента его получения.

Таким образом, налогоплательщиками могут быть как индивидуальные, так и коллективные субъекты.

Государство ведет учет всех плательщиков земельного налога. Постановлением Правительства РФ "Об упорядочении учета плательщиков земельного налога и арендной платы за землю" от 04.09.1995 г. №876 на районные и городские комитеты по земельным ресурсам и землеустройству возложено обеспечение государственных налоговых инспекций списками плательщиков земельного налога. Списки готовятся земкомами на основе данных государственного земельного кадастра. Работы по составления списков финансируются за счет средств, получаемых от взимания самого земельного налога.

Порядок ведения списка плательщиков земельного налога утвержден приказом Роскомзема и согласован с государственной налоговой службой (приказ Роскомзема от 24.10.1995 г. №516-2066). В соответствии с этим правовым актом в списки включаются граждане и юридические лица, имеющие земельные участки в собственности, пользовании (исключая арендаторов), пожизненном наследуемом владении, на землях, переданных в ведение органа местного самоуправления, кроме части земель лесного фонда, земельный налог за который уплачивается в составе платы за пользование лесами (лесных податей). В списки плательщиков земельного налога не включаются лица, обладающие правом аренды на всех землях и правом пользования на землях частной собственности.

Список плательщиков земельного налога состоит из ежегодно составляемого первичного списка и ежемесячно составляемых списков изменений.

В списке указывается:

- почтовый адрес или кадастровый номер земельного участка;

- номер оценочной зоны или зоны плательщика земельного налога;

- категория земель, цель использования земельного участка, вид права на землю плательщика земельного налога;

- ФИО - для физических лиц, название юридического лица и его регистрационный номер - для юридических лиц;

- налогооблагаемая площадь;

- ставка земельного налога без учета льгот.

Списки изменений плательщиков отражают любые изменения юридического статуса земли (купля продажа, дарение, мена, наследование, внесение в уставные фонды и другие сделки с земельными участками) за соответствующий месяц текущего года. Эти списки передаются государственным налоговым инспекциям до 10-го числа следующего месяца. Если в течение одного месяца произошло несколько изменений данных по одной из записей предыдущего списка (например, купля-продажа земли и через несколько дней дарение этого земельного участка), в списке изменений указываются данные на последний день месяца.

В законе РФ "Об основах налоговой системы в РФ" от 27.12.1991 г. дается исчерпывающий перечень прав и обязанностей участников налоговых правоотношений.

Права и обязанности плательщиков земельного налога конкретизируются в законе РФ "О плате за землю" (ст. 4, 5, 6, 16).

Объектами налогообложения являются земельные участки, части земельных участков и земельные доли при общей долевой собственности, предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение и пользование:

- земельные участки, предоставленные сельскохозяйственным коммерческим организациям (предприятиям), крестьянским (фермерским) хозяйствам (в т. ч. колхозам, сельскохозяйственным кооперативам, хозяйственным товариществам, обществам, совхозам, другим государственным,

сельскохозяйственным предприятиям) и другим юридическим лицам для ведения сельскохозяйственного производства и подсобного сельского хозяйства;

- земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального садоводства, огородничества и животноводства;

- земельные участки, предоставленные кооперативам граждан для садоводства, огородничества и животноводства;

- земельные наделы, предоставленные отдельным категориям работников предприятий, учреждений и организаций транспорта, лесной промышленности, лесного, водного, рыбного, охотничьего хозяйства;

- земельные участки для жилищного, дачного, гаражного строительства и иных целей;

- земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения, энергетики;

- земли лесного фонда, на которых проводится заготовка древесины, а также за сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда;

- земли лесного и водного фондов, предоставленные в рекреационных целях.

Не является объектом обложения земельным налогом неиспользуемые несельскохозяйственные угодья (леса, лесозащитные полосы, болота, кустарники, под водой и т. д.), совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, других сельскохозяйственных предприятий, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ. Она определяется по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ. Она определяется по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которого налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки

Налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.

Если иное не предусмотрено п.3 ст.391 НК РФ, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговым органом на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования у налогоплательщиков, указанных в п.5 ст.391 НК РФ.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, установленную п.5 ст.391 НК РФ, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Если размер не облагаемой налоговой суммы, предусмотренной п.5 ст.351 НК РФ, превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности,а в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности определяется в равных долях.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости, к приобретателю (покупателю), в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный участок.

Если приобретателями - покупателями здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и С.-Петербурга) в праве не устанавливать отчетный период.

Существенным элементом налога является ставка - размер налога на единицу налогообложения, которая устанавливается законодательством РФ.

Средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах руб./кв.м. в расчете на год приведены в Приложении № 1.

Законами РФ "Об основах налоговой системы" и РФ "О плате за землю" органам местного самоуправления предоставлена известная свобода в установлении размеров ставок земельного налога. Однако при этом следует учитывать, что согласно ФЗ от 28.08.1995 г. "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ органы местного самоуправления имеют право устанавливать ставки налога только на территории муниципального образования, то есть на землях муниципальной собственности. Таким образом, на землях, находящихся в государственной собственности или за пределами муниципального образования, должны действовать ставки, утвержденные Законом РФ или субъектами Федерации.

Законом РФ "О плате за землю" разрешено применение повышающих коэффициентов к землям определенных категорий.

К ним относят:

- курортные зоны (прил. № 2);

- земли городов - столиц республик в состав РФ, краевых и областных центров в зависимости от численности населения (прил. № 3).

Органам местного самоуправления предоставляется право с учетом благоприятных условий размещения земельных участков, повышать ставки земельного налога, но не более чем в 2 раза.

Ставка земельного налога зависит от трех основных параметров (характеристик) земельного участка:

1) категории земли (земли с/х назначения, лесного фонда, населенных пунктов и т.д.)

2) местоположения земельного участка (транспортная доступность, близость к центру населенного пункта, степень развития инженерной и социальной инфраструктуры и т. д.)

3) размера земельного участка (в соотношении с установленной нормой отвода земли)

Поскольку каждый из трех параметров оказывает влияние на размер налогового обязательства, налоговое законодательство должно устанавливать количественно выраженную связь между перечисленными характеристиками предмета земельного налога и величиной налоговой ставки.

Нечеткое определение подобных отношений создает благоприятную почву для налогового и административного произвола со стороны властных государственных структур (государственных налоговых инспекций, комитетам по земельным ресурсам и землеустройству).

Выполнение требования четкости и количественной объективности при определении ставки земельного налога напрямую зависит от законодательных полномочий субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Ставки земельного налога определяются отдельно по категориям земель основного целевого назначения, видам и подвидам угодий, природным зонам, группам почв, городам, поселкам, зонам крупных населенных пунктов. Такая дифференциация ставок земельного налога позволяет говорить о тарифе ставок земельного налога (схема 2).

Схема 2. Ставки земельного налога на сельскохозяйственные угодья

В законе РСФСР “О плате за землю" для субъектов РФ установлены средние ставки земельного налога, т. е. ставки-ориентиры, опираясь на которые, а также учитывая кадастровые оценки угодий, органы законодательной (исполнительной) власти субъектов Федерации устанавливают и утверждают ставки земельного налога.

Устанавливая ставки земельного налога, субъект Федерации наделяется правом вводить корректирующие коэффициенты, с помощью которых учитывается фактор местонахождения земельного участка.

Ставки, которые установлены субъектами Федерации из расчета средних ставок, распространяются не на все категории земель. Особый порядок установления ставок земельного налога предусмотрен в статье 6 Закона "О плате за землю" в отношении участков в границах сельских населенных пунктов и вне их черты, предоставленных гражданам и используемых ими в целях иных, чем ведение личного подсобного хозяйства, садоводство, огородничество, животноводство, сенокошение и выпас скота. Ставка земельного налога на такие участки, может быть увеличена, но не более чем вдвое. Такое увеличение размера ставки связывается с местонахождением участка и оформляется соответствующим решением органа местного самоуправления.

Ставки налога на земли несельскохозяйственного назначения (земли городов, рабочих поселков, расположенных вне населенных пунктов, земли различного специального назначения и т. д.) большей частью выше ставок налога на земли сельскохозяйственного назначения. В законе РФ “О плате на землю" средние ставки налога на городские земли даются с учетом экономического района и численности городского населения. Эти средние ставки решениями органов местного самоуправления городов превращаются в реальные (фактические, конкретные) ставки, величина которых зависит от местоположения земельного участка и зоны градостроительной ценности.

В целях рационализации и повышения дисциплины землепользования, налог, уплачиваемый за часть площади земельных участков сверх установленных норм их отвода, взимается в двукратном размере ч. 4 ст. 8 Закона «О плате за землю».

Превышение площади устанавливается городскими, районными комитетами по земельным ресурсам и землеустройству по утвержденным в установленном порядке нормам отвода земель и материалам землеустроительного дела по отводу земель, выполненного в прошлые годы, при установлении границ земельного участка в натуре.

Особые ставки предусмотрены для земель водного и лесного фонда ст. 10 - 11 Закона РФ “О плате за землю".

Налог за землю водного фонда, как покрытые, так и не покрытые водой, вне населенных пунктов взимается с земель, предоставленных для хозяйственной деятельности или в рекреационных целях, по средним ставкам за сельскохозяйственные угодья административного района.

Налог за земли лесного фонда устанавливается на период лесопользования с единицы площади освоенных лесов эксплутационного назначения, на которых проводится заготовка древесины, и взимается в составе платы за пользование лесами в размере пяти процентов от платы за древесину, отпускаемую на корню ст. 11 Закона РФ “О плате за землю" (ст. 11 Закона РФ “О плате за землю").

Налог определяется от суммы лесных податей, указанной в лесорубочном билете по рубке главного пользования и лесовосстановительным рубкам, входит в состав лесных податей и указывается в строке “в том числе" лесорубочного билета.

Налог за сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда устанавливается по тем же ставкам, что и для земель сельскохозяйственного назначения аналогичного качества или по средней ставке за сельскохозяйственные угодья в целом по административному району.

Налог за земли лесного фонда, предоставленные в установленном порядке для рекреационных целей, определяется в размере пяти процентов от норматива платы за древесину на этой площади с учетом увеличения ставок для курортных зон ч.3 ст.11 Закона «О плате за землю».

Стоимость древесины рассчитывается по ставкам лесных податей, утвержденным органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ, за древесину, отпускаемую на корню.

Рассматривая ставки земельного налога в отношении земель, занятых жилищным фондом, следует обратить внимание на некоторые сложные вопросы. Например, начисление земельного налога с граждан, приватизировавших свои квартиры в многоквартирном доме, часть квартир в котором не приватизирована.

2.1.1. Установление налога

Использование земли в РФ является платным. Формами платы являются:

- земельный налог;

- арендная плата;

- нормативная цена земли статья 1 Закона Российской федерации «О плате за землю»

.

В настоящее время роль земельного налога в бюджетах всех уровней бюджетного устройства РФ относительно невелика - от менее одного процента до чуть более двух-трех процентов всех налоговых доходов соответствующего бюджета.

Средние размеры земельного налога приведены в Приложении № 4.

Он относится к группе платежей за пользование природными ресурсами, среди которых занимает примерно 70 %.

Суммы налога, уплачиваемые организациями, зачисляются на счета органов федерального казначейства. В свою очередь органы федерального казначейства распределяют суммы налога, уплачиваемые организациями, по следующим нормативам: федеральный бюджет (30,0%); Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (0,2%); территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3,4%; Фонд социального страхования Российской Федерации (6,4%); бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты - 60,0% общей суммы налогаСтатья из газеты Г. Титова. Единый сельскохозяйственный налог.//Финансовая газета, 2002, №5, с.12

(схема 3).

Схема 3. Распределение сумм налога, уплачиваемых организациями, по бюджетам разных уровней.

Суммы налога, уплачиваемые крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями, зачисляются также на счета органов федерального казначейства, которые распределяют эти суммы следующим образом: федеральный бюджет - 10,0% общей суммы налога; бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты - 80,0%; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,2%; территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3,4%; Фонд социального страхования Российской Федерации - 6,4% общей суммы налога. Статья из газеты.- Г. Титова. Единый сельскохозяйственный налог.//Финансовая газета, 2002, №5, с.12

(схема 4).



Схема 4. Распределение сумм налога, уплачиваемых крестьянскими хозяйствами и индивидуальными предпринимателями, по бюджетам разных уровней.

Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований и поэтому основной удельный вес он занимает в бюджетах органов местного самоуправления и субъектов Российской Федерации.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи облагаются ежегодным земельным налогом.

Основанием для установления налога на землю является документ, удостоверяющий право собственности и пользования земельным участком.

В практике работы имеют место факты, когда земельный участок фактически используется, а документа, удостоверяющего право на него, не имеется. В таких случаях следует иметь в виду, что согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 09.01.2002 № 7486/01 отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения последнего от уплаты налога на землю.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщик (физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог) и элементы налогообложения.

2.2. Факультативные элементы.

2.2.1. Общая характеристика факультативных элементов

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков Налоговый Кодекс РФ (часть вторая, глава 31)

.

2.2.2. Льготы по взиманию налога на землю

Согласно части 2 главы 31 НК РФ от налогообложения освобождаются:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) организации - в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами мобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями, законсервированными и (или) не используемыми в производстве; всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным к создаваемым по решениям органов государственной власти страховым запасам; испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными в соответствии с законодательством к объектам особого назначения;

4) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

5) общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

6) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

7) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

8) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности Налоговый Кодекс РФ (часть вторая, глава 31).

В законе "О плате за землю" перечислены иные льготы, что вызывает ряд сложностей в порядке взимания налога.

От уплаты земельного налога полностью освобождаются:

1) заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;

2) предприятия, а также граждане, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также художественными народными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования;

3) научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля, а также научные учреждения и организации другого профиля за земельные участки, непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных, учебных целей и для испытаний сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур;

4) учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, государственные и муниципальные учреждения социального обслуживания, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов, детские оздоровительные учреждения независимо от источников финансирования, государственные органы охраны природы и памятники истории и культуры, а также религиозные объединения, на земле которых находятся используемые ими здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры;