Сложность применения порядка взимания земельного налога

5) предприятия, учреждения, организации, а также граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли на первые 10 лет;

6) участники ВОВ, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников ВОВ;

7) инвалиды 1 и 2 группы;

8) земли, занятые полосой слежения вдоль государственной границы РФ;

9) земли общего пользования населенных пунктов;

10) учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно- оздоровительной направленности и спортивные сооружения независимо от источника финансирования;

11)высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, государственные научные центры, а также высшие учебные заведения и научно - исследовательские учреждения министерств и ведомств Российской Федерации по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

12) государственные предприятия связи, акционерные общества связи, контрольный пакет акций которых принадлежит государству, обеспечивающие распространение (трансляцию) государственных программ телевидения и радиовещания, а также осуществляющие деятельность в интересах обороны Российской Федерации, государственные предприятия водных путей и гидросооружений Министерства транспорта Российской Федерации, предприятия, государственные учреждения и организации морского и речного транспорта, в том числе за земли, покрытые водой, и искусственно созданные территории при строительстве гидротехнических сооружений, за земли, занятые федеральными автомобильными дорогами общего пользования, аэродромами, аэропортами и ремонтными заводами гражданской авиации, сооружениями и объектами аэронавигации, отнесенными к федеральной собственности;

13) предприятия, научные организации и научно - исследовательские учреждения за земельные участки, непосредственно используемые для хранения материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации;

14) земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, а также Министерства обороны Российской Федерации;

15) санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной, а также профсоюзной собственности;

16) внутренние, железнодорожные и пограничные войска, войска гражданской обороны за земли, предоставленные для их размещения и постоянной деятельности;

17) граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

18) военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно - штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы двадцать лет и более, члены семей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно - исполнительной системы, потерявшие кормильца при исполнении им служебных обязанностей;

19) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда и полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы и "За службу Родине в Вооруженных Силах СССР";

20) учреждения и органы уголовно - исполнительной системы;

21) профессиональные аварийно - спасательные службы, профессиональные аварийно - спасательные формирования;

22) земли, используемые пожарной охраной;

23) государственные унитарные предприятия и государственные учреждения, осуществляющие эксплуатацию государственных мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений, в том числе за земли водного фонда, занятые водохранилищами, каналами, дамбами и другими гидротехническими сооружениями в пределах полосы их отвода, а также государственные унитарные предприятия и государственные учреждения, осуществляющие строительство государственных мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений, за земли, временно предоставленные им для строительства указанных объектов.

Граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков.

Налог за землю, расположенную в полосе отвода железных дорог, взимается с предприятий, учреждений и организаций железнодорожного транспорта в размере до 25 процентов от ставки земельного налога, установленной за сельскохозяйственные угодья.

С юридических лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование).

Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта Российской Федерации статья 12 Закона "О плате за землю"

.

В последнее время некоторые субъекты Российской Федерации нарушают данное им право, полностью освобождая от уплаты земельного налога пенсионеров, что противоречит действующему законодательству. Налоговые инспекции в любом случае потребуют уплатить земельный налог и будут правы. Комментируемым Законом пенсионеры не освобождаются от уплаты земельного налога. Субъекты РФ имеют право устанавливать льготы по земельному налогу только в пределах суммы, находящейся в его распоряжении.

Законодательством субъектов РФ предусматривается такое право. Например, областным Законом Новгородской области от 7 октября 1994 года N 3-ОЗ "О плате за землю" предусмотрено, что дополнительные льготы по земельному налогу, в части, зачисляемой в областной бюджет, могут предоставляться областной Думой (ч. 2 ст. 9).

Закон Республики Саха (Якутия) от 3 февраля 1992 года N 819-XII (ред. от 05.07.2000) "О плате за землю" устанавливает, что представительные местные органы государственной власти имеют право устанавливать льготы по взиманию земельного налога в виде полного или частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога:

- юридическим лицам и гражданам в случае стихийных и других бедствий, когда землевладелец или землепользователь понес материальные убытки;

- многодетным, малообеспеченным семьям и инвалидам;

- ветеранам войны и тыла, неработающим пенсионерам;

- благотворительным организациям.

Льготы предоставляются в пределах сумм земельного налога, поступающих в распоряжение соответствующих органов государственной власти.

Подводя итог выше сказанному, следует заметить, что к элементам юридического состава относятся:

- налогоплательщики;

- объекты налогообложения;

- налоговая база;

- ставка;

- размер налога;

- установление налога на землю;

- льготы по взиманию налога на землю.

Нечеткие определения элементов юридического состава создают благоприятную почву для налогового и административного произвола со стороны властных государственных структур (государственных налоговых инспекций, комитетам по земельным ресурсам и землеустройству).

Выполнение требования четкости и количественной объективности при определении их состава напрямую зависит от законодательных полномочий субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Глава 3. Практика применения порядка взимания налога на землю.

3.1. Порядок и сроки уплаты налога.

Суммы налога уплачиваются ежегодно, равными долями, в 2 этапа, не позднее 15 сентября и 15 ноября. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в размере одной трехсотой процента действующей ставки рефинансирования ЦБР.

Физические лица уплачивают земельный налог на основании платежных извещений, которые вручаются им налоговыми органами не позднее 1 августа.

Что же касается плательщиков - юридических лиц, то они самостоятельно исчисляют сумму земельного налога и не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет по каждому земельному участку. Установленные законом РФ "О плате за землю" сроки уплаты земельного налога могут быть изменены соответствующими решениями органов законодательной (исполнительной) власти субъектов РФ и местного самоуправления.

Налогоплательщики - организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов РФ (прил. № 7).

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за стекшим налоговым периодом Налоговый Кодекс РФ (часть вторая, глава 31)

.

В практике работы налоговых инспекций имеют место случаи, когда юридическое лицо, зарегистрированное на территории (город, район) одного субъекта Российской федерации, фактически находится на территории другого и, ссылаясь на вышеуказанную статью, считает, что не обязательно уплачивать местные налоги по своему фактическому месту нахождения (осуществления деятельности). Но это считается неправомерным в соответствии с 1 пунктом статьи 44 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", которая гласит, что решение органов местного самоуправления, принятые в пределах их полномочий, обязательны к исполнению всеми расположенными на территории муниципального образования предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм. И таких упущений множество Письмо Госналогслужбы РФ от 07.12.98 № ШС -6 -01/865.

Представительный орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более 2 авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п.1 ст.396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Автор данной работы обращает особое внимание на судебную практику, имеющуюся по вопросу уплаты земельного налога.

В частности, справка о практике применения арбитражными судами Закона Российской Федерации от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" обобщает практику по поводу уплаты земельного налога.

Отсутствие у лица, пользующегося земельным участком, правоустанавливающих документов на землю не освобождает это лицо от уплаты земельного налога и от штрафа за его неуплату, который взыскивается с учетом наличия обстоятельств, смягчающих ответственность.

Земельный налог взыскивается, несмотря на отсутствие у фактического пользователя правоустанавливающих документов, даже если рассматривать это обстоятельство как самовольный захват земельного участка, поскольку основным принципом землепользования в условиях рыночной экономики является платность статья 1 Закона "О плате за землю".

В силу статьи 33 Кодекса РФ об административных правонарушениях при наложении взыскания учитываются характер совершенного правонарушения, степень вины нарушителя, его имущественное положение, обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность.

Ссылка налогоплательщика, не уплатившего своевременно земельный налог, на отсутствие у него данных, необходимых для исчисления налога, несмотря на неоднократные обращения в земельный комитет, рассматривается как существенное для спора обстоятельство, которое может повлечь применение статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации (обстоятельства, смягчающие ответственность).

Так, по одному из дел суд кассационной инстанции отменил судебные акты нижестоящих инстанций, сославшись на то, что судом не дано оценки доводов ответчика об отсутствии у него правоустанавливающих документов по вине земельного комитета.

По другому делу отсутствие правоустанавливающих документов расценено судами всех инстанций как обстоятельство, смягчающее ответственность землепользователя за неуплату земельного налога.

В поддержку своей позиции суды ссылаются на следующее. При землепользовании отсутствие данных о земельном участке (его площади, категории и т.п.), позволяющих определить размер налогового платежа, не может рассматриваться как обстоятельство, безусловно исключающее вину землепользователя в совершении налогового правонарушения, поскольку на нем согласно статье 16 Закона "О плате за землю" лежит обязанность по своевременному и правильному определению и внесению платежа в виде налога за землю Зябкина Н.К. «Надзор за исполнением земельного законодательства» - Законность 2001 №5..

3.2. Порядок исчисления налога

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога самостоятельно.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предприниматели, исчисляют сумму налога самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате налогоплательщиком физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований доли налоговой ставки в размере не превышающим одной второй налоговой ставки, установленной в соответствии со статьей 394 НК РФ, в случае установления одного авансового платежа, и одной третьей налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей.

Существует формула исчисления земельного налога:

З_н= П*С*К, где

П - площадь участка соответствующего назначения

С - ставка земельного налога по каждой категории земель, имеющихся у владельца

К - коэффициент корректировки ставки земельного налога

Рассмотрим порядок исчисления налога на землю на примере:

В деревне на земельном участке площадью 897 кв. м. размещен продовольственный магазин. Поскольку используются земельные участки, предоставленные в границе сельского поселения, как для иных целей, то для расчета земельного налога в 2004 году примем размер налога, равный 28, 51 коп./кв.м. вышеуказанный размер земельного налога рассчитан с учетом индексации ставок в 1995-1997, 1999-2000, 2002-2004 годах. Органы местного самоуправления приняли решение о том, что юридические лица, имеющие на территории деревень данного района земельные участки, применяют при расчете земельного налога к установленным ставкам коэффициент 2 (органам местного самоуправления предоставлена право с учетом благоприятных условий размещения земельных участков повышать ставки земельного налога, но не более чем в 2 раза - ст. 6 Закона № 1738-1).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате за указанные выше земли, составила в 2004 году 511, 47 руб. (897 кв. м.*28,51 коп./кв.м.*2) (прил. № 7).

Начисленную сумму налога юридические лица ежемесячно относят равными частями на себестоимость продукции, а по землям, на связанным с основной деятельностью, - на соответствующие источники финансирования Боголюбов С.А. «Земля и право» Москва: НОРМА-ИНФРА, 1998 г..

В ст.3 Закона РФ "О плате за землю" устанавливается, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом отчетном периоде, если иное предусмотрено ст.396 НК РФ. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15^го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15^го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

В силу статьи 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога). Данная норма содержит общие условия установления налогов и сборов в нормативных актах. В случае невозможности представить необходимые сведения о площади земельного участка, в частности, на основании правоустанавливающих документов нельзя считать налог не установленным в смысле статьи 17 НК РФ, и лицо не может автоматически освобождаться от ответственности, поскольку на нем лежит соответствующая обязанность по исчислению налога.

Данная точка зрения подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.08.2000 N 1867/00.

Согласно статье 15 Закона "О плате за землю" основанием для установления налога на землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования земельным участком.

Вместе с тем, как следует из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.08.2000 N 1867/00, переход права пользования земельным участком возможен по основаниям, предусмотренным статьей 552 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 37 Земельного кодекса РФ, без обозначения в документе, подтверждающем переход права, данных о земельном участке.

В подобных случаях у лица, приобретающего право собственности на недвижимость, возникает не только право пользования земельным участком, но и обязанность по уплате налога за пользование землей.

Таким образом, неуплата налога землепользователем по причине невозможности исчисления размера налогового платежа из-за отсутствия у него точных данных о площади занимаемого участка, его категории является налоговым правонарушением со смягчающими обстоятельствами и не освобождает указанное лицо от ответственности. При этом следует учитывать его активную роль в плане неоднократного обращения в земельный комитет за получением правоустанавливающих документов.

Сложность порядка взимания налога на землю возникает даже на стадии исчисления данного налога. Рассмотрим это на следующем примере:

Решением сельской администрации гражданин Карманов лишен права пользования земельным участком размером 0,20 га за не уплату без уважительных причин в течение 2 лет 6 мес. земельного налога.

Органами госналогслужбы на гражданина Карманова также была начислена пеня в размере 0,7 % с суммы недоимки за каждый день просрочки.

Гражданин Карманов обратился с жалобой к прокурору.

Так как, статья 39 Земельного кодекса обеспечивающая регулирование вопроса о прекращении права пользования землей, Указом Президента РФ от 24 декабря 1993 г. №2287 была отменена, принимать решение необходимо опираясь на законодательство субъекта РФ в чьей собственности находится используемый гражданином Кармановым участок земли. Автор данной работы рассмотрит этот пример применительно к Московской области.

Согласно пункта 5 статьи 3 Закона Московской области от 27 октября 1995 г. "О порядке прекращения прав на землю на территории Московской области", право постоянного пользования земельным участком прекращается в случае неуплаты земельного налога в течение двух лет и непогашения задолженности в течение последующего года.

Статья 7 предусматривает порядок прекращения права постоянного пользования:

- при выявлении нарушений соответствующие органы государственного контроля выносят соответствующие предупреждение с установлением трехмесячного срока для их устранения;

- в случае не устранения нарушений в указанный срок виновные подвергаются штрафу в порядке, установленном действующим законодательством, и им предоставляется дополнительный месячный срок для ликвидации допущенных нарушений;

- при непринятии мер по ликвидации указанных нарушений после наложения штрафа контролирующие службы передают в орган, предоставивший участок, во временное пользование, акт и заключение о необходимости прекращения права на земельный участок.

На основании вышеизложенного, полагаю, что со стороны главы сельской администрации было допущено грубое нарушение указанного закона и его постановление, о лишении права пользования земельным участком Карманова, должно быть отменено.

Что касается пени, начисленной госналогслужбой, то согласно статьи 17 Закона "О плате за землю" ее размер равняется одной трехсотой ставки рефинансирования на каждый день просрочки.

Следовательно, решение налоговых органов тоже нуждается в отмене, а пени в перерасчете Голубева Н.В. «Налоговый вестник» 04.2004 г..

Заключение

В современной налоговой системе РФ укоренилось комплексное понятие - плата за землю, которое соответствует принципу платного землепользования. Введение платы за землю, не отрегулированное специальными законодательными актами, в ряде мест привело к непосильному налогообложению новых форм хозяйствования и землепользователей граждан, превратив целесообразность введения этого налога в свою противоположность.

На сегодняшний день актуальным становится решение проблем определения и взимания налога на землю для выравнивания экономических условий хозяйствования на различных по категории землям.

В исследуемой работе рассмотрено отношение налога к бюджетам разных уровней. Так как земельный налог относится к группе местных налогов и сборов в соответствии с классификацией, предложенной НК РФ, то основной удельный вес земельный налог занимает в бюджетах органов местного самоуправления и субъектов Российской Федерации.

Наблюдаемая тенденция к росту собранных или назначенных к исполнению сумм земельного налога объясняется, прежде всего, индексацией ставок земельного налога, а также учитываемым уровнем инфляции. Так, например, заложенная в федеральный бюджет на 2004 год сумма земельного налога составляет 3 995,5 млн. руб., что на 104,5 млн. руб. больше, чем в 2003 году. При этом ставки земельного налога на 2004 год, а также льготы для отдельных категорий налогоплательщиков остались неизменными.

При анализе отчетов об исполнении бюджетов различных уровней можно обратить внимание на то, что, как правило, назначенные суммы земельного налога выше, чем фактически собранные. Особенно трудным является положение на уровне области. Так, в 2000 году земельный налог был собран в сумме порядка 40 % от назначенной к исполнению. В последующие годы положение существенным образом не изменилось: сбор составляет немногим более 50 % суммы, заложенной в утвержденном бюджете.

Рассматривая налоги как канал формирования доходов бюджетов и внебюджетных фондов прослеживается зависимость исполнения федерального бюджета по доходам и расходам, при этом огромную роль в формировании средств играют функции налогов.

При установлении налога на землю большое значение имеет определение элементов юридического состава , для регулирования механизма налогообложения.

При раскрытии практики применения порядка взимания налога на землю, автор данной работы проводит анализ судебной практики. Выявляет сложности порядка взимания налога на стадии исчисления налога на примерах разных регионов России.

При изучении данной темы автор работы столкнулся с такими проблемными вопросами как:

- неуплата местного налога, если юридическое лицо, зарегистрировано на территории одного субъекта, а фактически находится на территории другого;

- отсутствие у лица, пользующегося земельным участком, правоустанавливающих документов;

- своевременная неуплата налога, при отсутствии у налогоплательщика данных, необходимых для исчисления налога.

С принятием новой главы Налогового кодекса "Земельный налог" решатся многие вопросы налогообложения.

С 2006 года повсеместно изменится не только порядок определения налоговой базы, но и порядок введения налога в действие. Сейчас земельный налог взимается на всей территории России, а местные власти только определяют особенности его взимания. С 2006 года они будут самостоятельно решать, вводить налог на своей территории или нет.

Таким образом, налог на землю является актуальной темой в настоящее время. Ведь только недавно Госдума вела споры о принятии отдельной статьи о земельном налоге в Налоговом кодексе, и уже президент подписал закон о земельном налоге в редакции согласительной комиссии. Так что многие изменения в данной области все еще впереди, что также будет в конечном итоге приводить к возникновению новых проблем и сложностей в порядке взимания земельного налога.

Автор данной работы считает, что поставленные перед собой цели и задачи выполнил, рассматриваемые вопросы помогли более глубоко понять порядок взимания налога на землю и сложности его применения.

Список сокращений

АЭС - атомная электростанция

ВАС - Высший Арбитражный Суд

Минфин - Министерство финансов

НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации

РФ - Российская Федерация

СССР - Союз Советских Социалистических Республик

ФЗ РФ - Федеральный закон Российской Федерации

в. - век

г.- год

га - гектар

кв.м. - квадратный метр

коп./кв.м. - копейка/квадратный метр

мес. - месяц

п.- пункт

прил. - приложение

ред. - редакция

с.- страница

ст.- статья

т.е.- то есть

т.д. - так далее

т.п. - тому подобное

в т.ч. - в том числе

ч.- часть

Основные понятия

Земельный налог - устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Налог - обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Налогоплательщики - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Список литературы

Земельный кодекс РФ принят 28 сентября 2001года;

Закон РФ №1738-1 "О плате за землю" (с учетом изменений и дополнений) от 11 ноября 1991 года;

Налоговый кодекс РФ, глава 31 (введена Федеральным законом от 29 ноября 2004 года №141-ФЗ) по состоянию на 1 февраля 2005 года;

Постановление Правительства РФ "Об упорядочении учета плательщиков земельного налога и арендной платы за землю" от 4 сентября 1995 г. № 876;

Письмо Госналогслужбы РФ от 07.12.1998 г. № ШС-6-01/865;

ФЗ РФ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации";

ФЗ РФ "О Федеральном бюджете на 2004 год" от 23.12.2003года №186-ФЗ;

ФЗ РФ "Об общих принципах организации местного самоуправления" от 28 августа 1995 г. № 154-ФЗ;

Боголюбов С.А. "Земля и право" - М.: НОРМА - ИНФРА, 1998 г.;

Горбунова О.Н. "Финансовое право" - М.: 2002г., с. 181-182;

Крохина Ю.А. "Налоговое право России" - М.: 2003 г., с. 561;

Пансков В.Г. "Налоги и налогообложение В РФ" - М.: Книжный мир 2004 г.;

Перов А.В., Толкушкин А.В. "Налоги и налогообложение" - М.: ЮрЛайт 2001г.;

Черник Д.Г. "Налоги в рыночной экономике" - М.: Финансы, ЮНИТИ 1997 г., с. 207;

А.В. Титаев "Земельный налог для юридических лиц" // Налоговые консультации;

Г.Титова "Единый сельскохозяйственный налог" // Финансовая газета, 2002год, №5;

Н.В. Голубева "О ставках земельного налога" // Налоговый вестник, 2004 год №4;

Н.К. Зябкина "Надзор за исполнением земельного законодательства" // Законность, 2001 год №18.

Приложение № 1

Средние ставки земельного налога в городах и населенных пунктах.

Экономические районы	Численность населения (тыс. человек)
	До 20	20-50	50-100	100-250	250-500	500-1000	1000-3000	свыше 3000
Северный	0,5	1,1	1,2	1,4	1,5	-	-	-
Северо-Западный	0,9	1,4	1,6	1,7	1,9	-	-	3,5
Центральный	1,0	1,5	1,7	1,8	2,0	2,3	-	4,5
Волго-Вятский	0,8	1,3	1,5	1,6	1,8	-	2,4	-
Центрально-Черноземный	0,9	1,4	1,6	1,7	1,9	2,2	-	-
Поволжский	0,9	1,4	1,6	1,7	1,9	2,2	2,5	-
Северо-Кавказский	0,8	1,3	1,5	1,6	1,8	2,1	2,4	-
Уральский	0,7	1,2	1,4	1,5	1,7	2,0	2,3	-
Западно-Сибирский	0,6	1,2	1,3	1,5	1,6	1,9	2,1	-
Восточно-Сибирский	0,5	1,1	1,2	1,4	1,5	1,8	-	-
Дальневосточный	0,6	1,2	1,3	1,5	1,6	1,9	-

Приложение № 2

Коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах.

Курортные районы и зоны отдыха	Область, край, республика	Коэффициенты
		в среднем	по градостроительным зонам
			высокой рекреационной ценности	меньшей рекреационной ценности
Черноморское побережье	Краснодарский край	6,0	8,0	4,0
Курорты Кавминвод	Ставропольский край	4,5	7,0	3,5
Калининградское взморье	Калининградская область	4,0	5,0	3,0
Зона отдыха Москвы	Московская область	3,5	4,0	2,5
Зона отдыха Санкт-Петербурга	Ленинградская область	3,5	4,0	2,5
Курорты Приморского края	Приморский край	2,5	3,0	2,0
Другие курортные районы		2,0	2,5	1,5

Приложение № 3

Коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала.

Группы городов	Численность населения городов (тыс. человек)
	100-250	250-500	500-1000	1000-3000	свыше 3000
			в городе	в пригородной зоне	в городе	в пригородной зоне	в городе	в пригород ной зоне
Столицы республик в составе РСФСР, краевые и областные центры, города с развитым социально культурным потенциалом	2,2	2,3	2,4	1,9	2,6	2,2	3,0	2,5

Приложение № 4

Средние размеры земельного налога.

Субъекты Российской Федерации	Земельный налог с 1 га пашни (руб.)
Республика Адыгея	3690
Республика Алтай	740
Республика Башкортостан	1725
Республика Бурятия	1055
Республика Дагестан	2040
Ингушская Республика	2355
Кабардино-Балкарская Республика	3880
Республика Калмыкия	1175
Карачаево-Черкесская Республика	1990
Республика Карелия	1600
Республика Коми	1215
Республика Марий Эл	1800
Республика Мордовия	1465
Республика Саха (Якутия)	775
Республика Северная Осетия	4120
Республика Татарстан	1790
Республика Тыва	745
Удмуртская Республика	1295
Республика Хакасия	940
Чеченская Республика	2355
Чувашская Республика	2240
Алтайский край	1145
Краснодарский край	4950
Красноярский край	1580
Приморский край	1435
Ставропольский край	2875
Хабаровский край	1125
Амурская Область	890
Астраханская Область	1090
Белгородская Область	1145
Брянская Область	2615
Владимирская Область	1445
Волгоградская Область	1595
Вологодская Область	1205

Продолжение приложения №4

Субъекты Российской Федерации	Земельный налог с 1 га пашни (руб.)
Воронежская Область	1350
Ивановская Область	1965
Иркутская Область	1415
Калининградская Область	1515
Калужская Область	2315
Камчатская Область	1315
Кемеровская Область	720
Кировская Область	1495
Костромская Область	1295
Курганская Область	1125
Курская область	1265
Ленинградская Область	2320
Липецкая Область	2310
Магаданская Область	1935
Московская Область	665
Мурманская Область	2550
Нижегородская Область	550
Новгородская Область	1630
Новосибирская Область	925
Омская Область	1255
Оренбургская Область	1300
Орловская Область	1030
Пензенская Область	1850
Пермская Область	1275
Псковская Область	1170
Ростовская Область	955
Рязанская Область	2350
Самарская Область	1525
Саратовская Область	1435
Сахалинская Область	1050
Свердловская Область	1360
Смоленская Область	1560
Тамбовская Область	1255
Тверская Область	1820
Томская Область	1295
Тульская Область	1425
Тюменская Область	2045

Продолжение приложения №4

Субъекты Российской Федерации	Земельный налог с 1 га пашни (руб.)
Ульяновская Область	1595
Челябинская Область	1715
Читинская Область	1205
Ярославская Область	910
Еврейская автономная область	1215
Агинский Бурятский автономный округ	890
Коми-Пермяцкий автономный округ	910
Корякский автономный округ	1170
Ненецкий автономный округ	-
Таймырский автономный округ	-
Усть-Ордынский Бурятский автономный округ	-
Ханты-Мансийский автономный округ	1515
Чукотский автономный округ	-
Эвенкийский автономный округ	-
Ямало-Ненецкий автономный округ	-