1

Содержание

• Введение 1
• 1. Налог на доходы физических лиц 2
• 1.1 Плательщики НДФЛ 2
• 1.2 Объект налогообложения 3
• 1.3 Налоговая база 5
• 1.4 Налоговые ставки 8
• 1.5 Налоговые вычеты 10
• 2. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет 13
• 2.1 Порядок исчисления налога 13
• 2.2 Исчисление, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами 14
• 2.3 Исчисление, порядок и сроки уплаты налога отдельными категориями физических лиц 16
• 2.4 Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога 18
• 2.5 Налоговая декларация 19
• 3.Практические расчеты 26
• 4. Основные изменения по налогу на доходы физических лиц 29
• Заключение 33
• Список использованной литературы 35

Введение

Темой настоящей работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира - налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты. За последние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц. Именно он на сегодняшний день оказался, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. Вот почему, выбранная тема курсовой работы: «Особенности налогообложения физических лиц», - особо актуальна в настоящее время.

Цель данной курсовой работы - исследовать особенности налогообложения физических лиц на основе российского налогового законодательства.

Работа состоит из введения, трёх глав, практической части, заключения и списка используемой литературы

В данной работе приведены характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты в бюджет. Подробно рассмотрена налоговая декларация: какие категории налогоплательщиков обязаны предоставлять налоговую декларацию в налоговый орган, а также из каких разделов и приложений она состоит.

Большое внимание уделено порядку расчета базы по налогу на доходы физических лиц, как необходимому элементу налогового учета, представлены примеры заполнения документов налогового учета.

В практической части рассмотрен пример по исчислению налога на доходы отдельного работника.

1. Налог на доходы физических лиц

1.1 Плательщики НДФЛ

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Росси, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Статус налогового резидента означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет.

Согласно части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо, которое фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

В рамках сложившейся практики применения главы 23 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации на начало налогового периода признаются:

1) граждане Российской Федерации, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания;

2) иностранные граждане:

а) получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство;

б) временно пребывающие на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном порядке.

Помимо этого на начало налогового периода иностранные граждане должны работать в какой-либо организации. Это могут быть как российские организации, так и филиалы, представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что в текущем календарном году они работают в России свыше 183 дней. Однако иностранец, временно пребывающий на территории Российской Федерации, в течение календарного года может прекратить трудовые отношения с налоговым агентом и выехать за пределы России до истечения 183 дней. В этом случае он перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13, а 30%).

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится на дату:

- фактического завершения пребывания иностранного гражданина на российской территории в текущем календарном году;

- следующую после истечения 183 дней пребывания в России российского или иностранного гражданина;

- отъезда российского гражданина на постоянное место жительства за пределы России.

Согласно положениям статьи 6.1 НК РФ, фактическое нахождение на российской территории физического лица начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия. А день отъезда физического лица за пределы территории России включается в количество дней его фактического нахождения на ее территории.

1.2 Объект налогообложения

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.

Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода.

Перечни доходов, относимые к доходам от источников в Российской Федерации и за ее пределами, приведены в статье 208 НК РФ (таблица 1).

Таблица 1. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

Доходы от российских источников	Доходы от иностранных источников
1. Дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; 2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; 3. доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав; 4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества; 5. доходы от реализации: недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу; 6. вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия; 7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации; 8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации; 9. доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети; 10. выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании 11. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.	1. Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ; 2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации; 3. доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав; 4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; 5. доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; акций ил иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; 6. вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами России; 7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств; 8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) за исключением подпунктом 8; 9. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

1.3 Налоговая база

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право на распоряжение, которыми у него возникло, в любой форме:

- денежной;

- натуральной;

- в виде материальной выгоды.

Из дохода налогоплательщика организацией могут производиться удержания. Например, организация может удерживать причиненный ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д. Во всех этих случаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Так, для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (например, 9,30, 35%), налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.

Налогоплательщик может получить доходы от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества. К таким доходам, в частности, относятся:

- оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

- получение налогоплательщиком товаров, выполнение в его интересах работ, оказание ему услуг на безвозмездной основе;

- оплата труда в натуральной форме.

Во всех случаях получения дохода в натуральной форме налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг или иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. Причем в стоимость должна быть включена сумма налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов (ст. 211 НК РФ).

Статьей 212 НК РФ установлено, что к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится выгода, полученная:

- от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

- от приобретения ценных бумаг.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах, возникает только в случае, когда налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита и при этом уплачивает проценты в меньшем размере, чем это предусмотрено Налоговым кодексом РФ, исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ, либо вообще не уплачивает никаких процентов. Например, не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

По заемным средствам, выраженным в рублях, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств.

Пример.

Организация выдала сотруднику кредит на месяц в сумме 100 000 руб. под 3% годовых. Ставка Банка России составляет 13% годовых.

Материальная выгода сотрудника в данном случае составит:

100 000 (13 - 3)% : 12 1 =830 руб.

Сумма налога с материальной выгоды равна: 830 35% = 108 руб.

По заемным средствам, выраженным в иностранной валюте, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше 9% годовых. В случае если процентная ставка по договору займа не установлена либо ее размер меньше, чем указанные пределы, то на сумму разницы возникает материальная выгода.

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах, определяется при уплате налогоплательщиком процентов (на дату, установленную в договоре), но не реже чем один раз в налоговый период.

Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) определяется следующим образом. Из цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), которые реализуются обычным покупателям, вычитается цена, по которой товары (работы, услуги) были проданы налогоплательщику. Полученное превышение над ценой идентичных товаров следует рассматривать как доход в виде материальной выгоды.

От приобретения ценных бумаг материальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

1.4 Налоговые ставки

В соответствии со статьей 224 НК РФ по НДФЛ установлены следующие налоговые ставки: 35, 30, 13, 9%.

Налоговая ставка установлена в размере 35% в отношении следующих доходов налогоплательщика:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 2000 руб. (4000 руб. с 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 30.06.2005 № 71-ФЗ);

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообложения;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения следующих размеров:

- превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая ставка установлена в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка установлена в размере 9% в отношении доходов:

- от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

- в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Ко всем остальным видам доходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ, применяется налоговая ставка в размере 13%.

1.5 Налоговые вычеты

Сумма доходов, полученная работником организации, может быть уменьшена на установленные Налоговым кодексом РФ налоговые вычеты.

Налоговый вычет - это денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов определены в статьях 218 - 221 НК РФ.

Налоговые вычеты бывают:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Социальные налоговые вычеты работник может получить в налоговой инспекции по месту своего учета, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен работнику организацией в двух случаях. Во-первых, когда она выплачивает доходы физическим лицам (в том числе своим работникам) от операций по купле-продаже принадлежащих им ценных бумаг. Во-вторых, если работник приобретает или строит новое жилье. Правда, для получения данного вычета работнику необходимо представить в организацию от налоговой инспекции подтверждение права на имущественный вычет.

Профессиональные налоговые вычеты организация может предоставить только тем лицам, с которыми у нее заключены гражданско-правовые договоры (например, договор подряда или поручения, авторский договор и др.).

Стандартные налоговые вычеты организация может представить не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам. Данные вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13%. Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%), то сумма этого дохода на стандартные налоговые вычеты не уменьшается.

Доход работников, облагаемый НДФЛ, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

- 3000 руб.;

- 500 руб.;

- 400 руб.;

- 600 руб.

Если налоговый вычет больше, чем доход работника, то НДФЛ с него не удерживается (ст. 210 НК РФ).

Перечень лиц, имеющих право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Этот вычет предоставляется работникам, которые:

- пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»;

- являются инвалидами Великой Отечественной войны;

- стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации, и др.

Перечень лиц, имеющих право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Данный вычет предоставляется работникам, которые:

- являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

- награждены орденом Славы трех степеней;

- являются инвалидами с детства;

- стали инвалидами I и II групп;

- пострадали в атомных и ядерных катастрофах (если они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.) и др.

Если работники не имеют права на налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., то их доход должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Этот налоговый вычет применяется до того месяца, пока доход работника не превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 20 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.

Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащихся дневной формы обучения до достижения ими 24 лет. Указанный налоговый вычет распространяется также на опекунов или попечителей и применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 руб., налоговый вычет в 600 руб. не применяется.

2. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет

2.1 Порядок исчисления налога

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

=

X 13%

Рис.1. Определение суммы налога по ставке 13%

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.

= +

Рис. 2. Определение общей суммы налога, подлежащей удержанию из доходов работника

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

2.2 Исчисление, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами определяются в статье 226 НК РФ.

В соответствии с данной статьей, российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Такие российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, в Российской Федерации именуются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном статьей 226 порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов.

2.3 Исчисление, порядок и сроки уплаты налога отдельными категориями физических лиц

Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 227 НК РФ производят следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений статьи 227, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в течение года у указанных налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 статьи 227 видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

2.4 Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.

Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

2.5 Налоговая декларация

В соответствии с требованиями главы 23 части второй НК РФ налоговые декларации обязаны представлять в налоговые органы, следующие категории налогоплательщиков (ст.227 НК РФ):

- предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

- нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

- физические лица (ст. 228 НК РФ):

- исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным с ними гражданско-правовым договорам, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

- исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;

- налоговые резиденты Российской Федерации, которые получали доходы из источников, находящихся за пределами России, - исходя из сумм таких доходов;

- получившие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя-- из сумм таких доходов;

- получившие выигрыши от игры в лотерею, в игре на тотализаторе и в других основанных на риске играх, - исходя из сумм таких выигрышей.

В то же время налогоплательщики могут по собственной инициативе представить налоговые декларации для получения:

- стандартных налоговых вычетов - если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ;

- социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 НК РФ;

- имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ;

- профессиональных налоговых вычетов, установленных подпунктами 2 и 3 статьи 221 НК РФ (например, по авторским вознаграждениям, полученным от источников, находящихся за пределами России, в случае, когда договором предусмотрено осуществление расходов за счет собственных средств автора).

Налоговая декларация по форме № 3-НДФЛ является итоговой и представляется за соответствующий налоговый период. В ней налогоплательщики указывают:

- все полученные ими в налоговом периоде доходы;

- источники выплаты доходов;

- налоговые вычеты;

- суммы налога, удержанные налоговыми агентами;

- суммы фактически уплаченных в течение налогового периода платежей на основании налоговых уведомлений;

- суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату из бюджета.

Налоговая декларация состоит из 17 листов. Из них первые семь - это декларация, а остальные - приложения.

Налоговая декларация включает:

1. Титульный лист.

2. Раздел 1 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по данным налогоплательщика».

3. Раздел 2 «Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов».

4. Раздел 3 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%».

5. Раздел 4 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35%».

6. Раздел 5 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30%».

7. Раздел 6 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 9%».

8. Приложение А «Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) ___%».

9. Приложение Б «Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) ___%».

10. Приложение В «Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики».

11. Приложение Г «Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов».

12. Приложение Д «Расчет профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера».

13. Приложение Е «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов».

14. Приложение Ж «Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов от продажи имущества».

15. Приложение З «Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры».

16. Приложение И «Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги».

17. Приложение К «Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим».

Налогоплательщик заполняет только те из приложений, которые необходимы для расчета налоговой базы и суммы налога.

В специальных полях указывается категория, к которой относится налогоплательщик, заполняющий налоговую декларацию, а именно:

- физическое лицо, получавшее доходы от налоговых агентов;

- предприниматель;

- частный нотариус;

- адвокат, учредивший адвокатский кабинет;

- прочее физическое лицо.

На листах Приложения А необходимо указать доходы в зависимости от ставки налога, по которой они облагаются, и при заполнении данного Приложения (показатель 001) размеры ставок налога. Следует отметить, что это Приложение должны заполнить как налогоплательщики - налоговые резиденты России, так и лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким же образом на листах Приложения Б физическим лицом указываются доходы от источников за пределами России в зависимости от ставки налога, по которой они облагаются, и при заполнении данного Приложения (показатель 001) им указывается соответствующий размер ставки налога. Приложение Б заполняют только налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами России.

В Приложении Б указывается код страны, в которой получен доход. Он определяется по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ).

Для расчета налоговой базы и суммы налога с полученных доходов от источников в Российской Федерации, облагаемых по различным налоговым ставкам, физическими лицами заполняются соответствующие Приложения налоговой декларации.

Налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами России и получившие доходы, облагаемые по ставке 13%, заполняют следующие Приложения:

Приложение В заполняется только индивидуальными предпринимателями, нотариусами и адвокатами, занимающимися частной практикой.

Для подтверждения права на профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 статьи 221 НК РФ, указанные лица обязаны представлять в налоговую инспекцию вместе с декларацией документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, с приложением перечня таких расходов;

Приложение Г - для расчета профессиональных налоговых вычетов по доходам в виде:

- авторских вознаграждений;

- вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства;

- вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

В специально отведенном поле данного Приложения налогоплательщики указывают количество листов расходных документов, подтверждающих профессиональные налоговые вычеты установленные пунктом 3 статьи 221 НК РФ;

Приложение Д - для расчета профессиональных налоговых вычетов по доходам от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. К данному приложению необходимо также приложить расходные документы, для подтверждения профессиональных налоговых вычетов. Количество листов этих документов указывают в специально отведенном поле;

Приложение Е - для расчета стандартных и социальных налоговых вычетов. Оно заполняется, если есть хотя бы один из вычетов. В этом приложении налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих их право на стандартные и социальные налоговые вычеты, установленные соответственно статьями 218 и 219 НК РФ;

Приложение Ж - для расчета сумм доходов, не подлежащих налогообложению, установленных пунктом 28 статьи 217 НК РФ, и имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, по доходам от продажи имущества;

Приложение З - по имущественному налоговому вычету по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры.

Данное приложение заполняется теми физическими лицами, которые имеют право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Этот налоговый вычет принимается в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам;

Приложение И - для расчета суммы документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

Приложение К - для расчета суммы документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим.

На листах Приложений Г, Д, И, К налогоплательщику необходимо отметить, из каких источников получены доходы, а именно - в Российской Федерации или за ее пределами.

Если налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом или адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, то одновременно с налоговой декларацией по форме № 3-НДФЛ он представляет налоговую декларацию по форме № 4-НДФЛ. Данная налоговая декларация подается в целях указания суммы предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком, на основании которой налоговой инспекцией производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период.

На основании декларации по форме № 4-НДФЛ налоговый орган производит расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, исходя из предполагаемого дохода на 2008 год, и вручает налогоплательщику налоговое уведомление и платежный документ на уплату авансовых платежей.

3.Практические расчеты

Исчисление налога на отдельного работника

ПРИМЕР. Петров Петр Петрович, постоянно проживающий в России (ИНН 410112345678), в 2006 году получил следующие доходы:

1. С января по декабрь в ООО "Темп" он ежемесячно получал зарплату 9 000 руб. Здесь ему ежемесячно предоставлялись стандартные налоговые вычеты:

- вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- вычет на обеспечение ребенка (дочери 21 год - студентка института очного отделения) в размере 600 руб. (п.1 ст.218 HK РФ).

2. 25 января 2006г. Петрову П.П.выдан беспроцентный заем в сумме 15000 руб. на 3 месяца. (Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи займа, - 13% годовых).

3.Петров П.П. владеет акциями российской организации ООО «Темп», по которым в марте 2006 года он получил дивиденды в размере 10 000 руб.

4. В апреле продал предприятию автомобиль, принадлежащий ему на праве собственности менее 3 лет за 270 000руб.

5.В июне получил квартальную премию в сумме 10 000 руб.

6.В августе ООО "Темп" выдало ему подарок к юбилею стоимостью 10 000 руб.

7.В октябре получил материальную помощь на приобретение квартиры в сумме 50 000 руб.

8.В течение года работник произвел следующие затраты:

Перечислил на благотворительные цели 2 000 руб.;

Оплатил за обучение дочери 38 000 руб.;

Оплатил лечение 15 000 руб.

Приобрел квартиру 350 000 руб.

1. Определим сумму налога на доходы, исчисленную налоговым агентом:

Месяц	Доходы	Вычеты	Налогооб. доход	Сумма налога
				с нач. года	за мес.
январь	9000	600+400=1000	8000	1040	1040
февраль	9000х2=18000	600х2+400х2=2000	16000	2080	1040
март	9000х3=27000	600х3+400х2=2600	24400	3172	1092
апрель	9000х4=36000	600х4+400х2=3200	32800	4264	1092
май	9000х5=45000	600х4+400х2=3200	41800	5434	1170
июнь	9000х6+10000=64000	600х4+400х2=3200	60800	7904	2470
июль	64000+9000=73000	600х4+400х2=3200	69800	9074	1170
август	73000+9000+10000=92000	600х4+400х2+2000=5200	86800	11284	2210
сентябрь	92000+9000=101000	600х4+400х2+2000=5200	95800	12454	1170
октябрь	101000+9000+50000=160000	600х4+400х2+2000х2=7200	152800	19864	7410
ноябрь	160000+9000=169000	7200	161800	21034	1170
декабрь	169000+9000=178000	7200	170800	22204	1170
итого	178000	7200	170800	22204

2. Определим сумму налога на доходы, исчисленную налоговым органом:

1.Доход Петрова П.П. составит: 178 000 руб.+270 000 руб.=448 000 руб.

2.Расходы Петрова П.П.по итогам года составят:

7 200 руб.+2 000 руб.+350 000руб.+38 000руб.+15 000 руб.=412 200 руб.

3.Налогооблагаемый доход: 448 000 руб.-412 200 руб.=35 800 руб.

4.Сумма налога: 35 800 руб. х13%=4 654 руб.

5. Возврат суммы налога: 4 654 руб.-22 204 руб.=17 550руб.

3.Расчет суммы налога по дивидендам:

Сумма полученных дивидендов 10 000 руб.х 9%=900 руб.

4.Расчет суммы налога по заемным средствам:

Петров П.П. уполномочил организацию-заимодавца производить определение суммы материальной выгоды, исчислять с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.

В погашение займа 4 марта внесено 5000руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 152,26руб. (15 000руб. х (13% х 3/4) х 38 дней: 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 152,26руб.

Налог исчисляется по ставке 35%: 152,26 х 35% =53,29 руб. (53 руб.).

Исчисленная сумма налога удерживается при выплате заработной платы за февраль.

В погашение займа 4 апреля внесено 5000руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 82,81 руб. ((15 000 руб. - 5000 руб.) х (13% х 3/4) х 31 день : 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 82,81руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

82,81руб. х 35% = 28,98 руб. (округляется до 29 руб.).

Исчисленная сумма налога удерживается при выплате заработной платы за март.

В погашение займа 4 мая внесено 5000 руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 40,07 руб. ((10000 руб. - 5000 руб.) х (13% х 3/4/) х 30 дней : 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 40,07 руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

40,07 руб. х 35% = 14,02руб. (округляется до 14 руб.).

Исчисленная сумма налога удерживается при выплате заработной платы за апрель.

4. Основные изменения по налогу на доходы физических лиц

С 1 января 2008 года вступают в силу многочисленные изменения, связанные с исчислением и уплатой единого социального налога и налога на доходы физических лиц.

Рассмотрим основные нововведения, о которых должны помнить организации при исчислении налога на доходы физических лиц в следующем году.

Суточные

Законодатели разрешили спор о том, какую сумму суточных можно не облагать НДФЛ.

С 1 января 2008 года вступят в силу изменения в пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, согласно которым налогом не будут облагаться суточные в размере:

- не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России;

- не более 2500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке.

Материальная выгода

Со следующего года при расчете НДФЛ с материальной выгоды в виде экономии на процентах будет использоваться ставка рефинансирования Банка России, которая действует на дату получения физическим лицом дохода (а не на дату получения заемных средств, как сейчас).

Причем обязанность налогового агента по определению налоговой базы, расчету, удержанию и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц теперь прописана в подпункте 2 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Какие страховые взносы не облагаются НДФЛ?

Не будут учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ суммы страховых взносов, перечисляемые за физических лиц из средств организаций: по договорам обязательного страхования; договорам добровольного личного страхования; договорам добровольного пенсионного страхования. Изменения внесены в пункт 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что сейчас не облагаются налогом лишь выплаты работодателей по договорам обязательного страхования и добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованных физических лиц, а также понесенных ими медицинских расходов.

Установлена дата получения дохода при увольнении

Если работник увольняется до окончания календарного месяца, то датой оплаты его труда считается последний день работы, за который работнику был начислен доход (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ). С 2008 года работодатель обязан рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы зарплаты увольняющегося сотрудника не позднее даты его увольнения.

Материальная помощь налогом не облагается

Не будут облагаться НДФЛ и суммы материальной помощи, которые выплачиваются членам семьи лица, погибшего в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств. Дополнительно отметим, что для выплаты матпомощи не требуется решения органов законодательной или исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления.

Оплаченные путевки к доходу не относятся.

Суммы полной или частичной оплаты путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения не облагаются НДФЛ при выполнении нескольких условий (п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ). В 2008 году, во-первых, не нужно удерживать НДФЛ с сумм компенсаций стоимости не только путевок для работников и их детей, но и работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости. Во-вторых, не придется исчислять и удерживать налог, если услуги оказывают санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря. Перечень источников, за счет которых оплачивается путевка, также оговорен:

- средства сельхозорганизаций, если суммы компенсации в соответствии с Налоговым кодексом РФ не признаны в составе расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль;

- средства бюджетов бюджетной системы РФ;

- средства, получаемые от деятельности, в отношении которой организации (ИП) применяют специальные налоговые режимы.

Покупка жилья

Если работник покупает жилье, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), которые он израсходовал на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или долей в них, а также комнат, не включаются в налоговую базу по НДФЛ. Правда, при условии, что физическое лицо имеет право на получение имущественного вычета (подп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, суммы, полученные налогоплательщиками за счет средств бюджетов, также не будут облагаться НДФЛ (п. 35, 36 ст. 217 Налогового кодекса РФ):

- на возмещение затрат (части затрат);

- на уплату процентов по заемным средствам;

- суммы субсидий на приобретение или строительство жилья.

И еще изменение. Имущественный налоговый вычет не будет предоставляться, если расходы на строительство или приобретение жилья оплачены за счет субсидий, полученных из бюджетов (подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ).