Бюджет и бюджетная система

43

Размещено на http://www.allbest.ru/

131131

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

Учебное пособие

Бюджет и бюджетная система

Б. К. Купешова.,Р.Д. Досжан

г. Алматы, 2016 г.

В учебном пособии рассмотрены вопросы теории и практики бюджетной системы страны, в частности сущность и теоретические основы бюджетных отношений, уровни и структура бюджетной системы, межбюджетные отношения. Учебное пособие предназначено для студентов и преподавателей экономических вузов. Также может быть полезным работникам государственной бюджетной системы.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ТЕМА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ БЮДЖЕТА И БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

ТЕМА 2. СТРУКТУРА БЮДЖЕТА. ДОХОДЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА

ТЕМА 3. РАСХОДЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА И БЮДЖЕТНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ

ТЕМА 4. МЕЖБЮДЖЕТНЫЕ ОТНОШЕНИЯ И ИХ РЕГУЛИРОВАНИЕ

ТЕМА 5. БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ПЛАНИРОВАНИЯ. ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ БЮДЖЕТА

ГЛОССАРИЙ

ТЕСТОВЫЕ ВОПРОСЫ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Бюджетная политика служит важнейшим экономическим рычагом воздействия государства на хозяйственные процессы. Наряду с денежно-кредитной, бюджетная политика представляет собой ключевое средство государственного влияния на развитие экономики.

Начиная конца 90-х годов прошлого века экономические реформы в Казахстане продолжаются. Переход рыночным методам хозяйствования играет решающую роль как в структуре рыночных отношений, где основным звеном является бюджетная система государства.

Бюджетная система Казахстана включает республиканский и местные бюджеты. Республиканский бюджет в Казахстане является основным финансовым планом государства, утверждаемым в форме закона.

Государственный бюджет составляет основную часть бюджетных ресурсов страны, выражает экономические отношения, опосредующие процесс образования и использования централизованного фонда денежных средств государства. бюджет кредит казахстан государственный

Через республиканский и местные бюджеты мобилизуются финансовые ресурсы, которые в дальнейшем перераспределяются и используются для целей государственного регулирования социально-экономического развития Казахстане и реализации финансово-бюджетной политики страны.

Основные задачи бюджетной политики заключаются в обеспечении максимальной занятости населения, производства и покупательной способности населения.

В учебном пособии последовательно и в доступной форме изложены основные вопросы курса «Бюджет и бюджетная система», даны основные теоретические и практические знания банковского дела, его организации, особенностей и проблем развития. В содержательном плане учебное пособие соответствует требованиям государственного образовательного стандарта по специальности «Финансы» и программы курса «Бюджет и бюджетная система».

В данном учебном пособии мы рассматриваем теоретические основы бюджетной системы страны и параметры республиканского бюджета - доходы и их виды, затраты и их виды, а также другие параметры бюджета такие как чистое бюджетное кредитование, сальдо по операциям с финансовыми активами и, дефицит бюджета.

Приведены практические примеры и иллюстрации (схемы, рисунки, графики, таблицы) позволяют более легкому усвоению рассматриваемых тем.

ТЕМА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ БЮДЖЕТА И БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

Государственные финансы играют важную роль в развитии финансово - экономической системы страны.

Финансовая система включает в себя совокупность различных денежных фондов, создаваемых разными участниками воспроизводственного процесса.

Государственный бюджет как основа финансовой системы страны, обеспечивает социально-экономическое развитие государства путем образованием различных централизованных фондов.

Согласно статьи 3 Бюджетного кодекса Республики Казахстан бюджет - это централизованный денежный фонд государства, предназначенный для финансового обеспечения реализации его задач и функций[1,ст.3].

В материальном понимании государственный бюджет представляет собой централизованный в масштабах государственного и административно-территориального образования денежный фонд, который находится в распоряжении соответствующих органов государственной власти. Хотя материальное содержание государственного бюджета не является постоянным, так как объем концентрируемых в нем денежных средств меняется, меняются виды поступлений в него, направления расходов, однако экономическая сущность его постоянна. Она проявляется в общественных отношениях, связанных с концентрацией денежных средств в федеральном и территориальных бюджетах и их использованием, что и характеризует бюджет как экономическую категорию [2].

Экономическая сущность бюджета находит свое выражение в его функциях.

Государственному бюджету, как и всей системе финансов, присущи две функции -- распределительная (перераспределительная) и контрольная. С помощью распределительной функции бюджета происходит распределение средств на производственную и непроизводственную сферы, межтерриториальное и межотраслевое распределение финансовых ресурсов, формируются фонды специального целевого назначения, происходит концентрация денежных средств в руках государства и их использование с целью удовлетворения общегосударственных потребностей.

Контрольная функция государственного бюджета осуществляется в процессе формирования доходов бюджета и финансирования отраслей экономики. В условиях становления рыночных отношений значение бюджетного контроля в процессе мобилизации ресурсов и их использования усиливается.

Функция контрольная государственного бюджета проявляются в процессе формирования доходов и расходов на основе использования бюджетного механизма, который является реальным воплощением бюджетной политики и отражает конкретную нацеленность бюджетных отношений на решение экономических и социальных задач [3].

Основными характеристиками бюджета, являются:

1. Доля средств, ежегодно перераспределяемых через бюджет, в валовом внутреннем и чистом продукте страны.

2. Покрываемость бюджетных расходов доходами (дефицит) или избыток (профицит) поступлений по отношению к расходам.

3. Структура бюджетных расходов, в частности доля затрат на хозяйственные, социальные, оборонные нужды, обслуживание государственного долга в общей сумме расходов.

Роль бюджета в распределении и перераспределении национального продукта заключается в следующем:

- бюджет используется для перераспределения финансовых ресурсов на государственном уровне. Бюджет способствует формированию рациональной структуры общественного производства, эффективному использованию государственных средств.

- через расходы и налоги бюджет выступает важным инструментом регулирования и стимулирования экономики и инвестиций, повышения эффективности производства.

- средства бюджет направлены на социальные нужды общества.

- бюджет оказывает наибольшее воздействие на отрасли хозяйства и учреждения непроизводственной сферы в процессе финансового планирования.

- в процессе бюджетного планирования устанавливается наиболее целесообразное соотношение между централизованными и децентрализованными фондами денежных средств, определяются размеры финансовых ресурсов.

- с помощью бюджетного планирования и исполнения бюджета осуществляется контроль за финансово-хозяйственной деятельностью государственных средств.

Бюджетная система - совокупность бюджетов и Национального фонда Республики Казахстан, а также бюджетных процесса и отношений. [1,ст.3]

Структура бюджетной системы Республики Казахстан выглядит следующим образом:

Состав бюджетной системы определяется национально-государственным устройством страны. Возможны федеративное и унитарное устройство государства: в первом случае применяется трехзвеньевая бюджетная система: центральный бюджет (союзный, федеральный, республиканский), бюджеты членов федерации (республик, штатов, земель и т.д.) и местные бюджеты. Во втором случае применяется двухзвеньевая бюджетная система: центральный бюджет и местные бюджеты. В обоих случаях возможна различная степень обособления и самостоятельности бюджетов, но, как правило, за центральным бюджетом сохраняется определенная регулирующая роль по отношению к низовым бюджетам в зависимости от уровня централизации управления социально-экономическими процессами [4].

Бюджетное законодательство Республики Казахстан действует на всей территории Республики Казахстан и распространяется на всех физических и юридических лиц и основывается на Конституции Республики Казахстан, и бюджетный кодекс Pеспублики Казахстан [1].

В Республике Казахстан утверждаются, исполняются и являются самостоятельными бюджеты следующих уровней:

- республиканский бюджет;

- областной бюджет, бюджеты города республиканского значения, столицы;

- бюджет района (города областного значения).

Областной бюджет, бюджеты города республиканского значения, столицы, бюджет района (города областного значения) относятся к местным бюджетам.

В Республике Казахстан в случаях, установленных Бюджетным Кодексом, может разрабатываться, утверждаться и исполняться чрезвычайный государственный бюджет.

В Республике Казахстан составляются государственный и консолидированный бюджеты, бюджет области, используемые в качестве аналитической информации и не подлежащие утверждению.

Государственным бюджетом является централизованный денежный фонд государства, объединяющий республиканский и местные бюджеты без учета взаимопогашаемых операций между ними.

Консолидированным бюджетом является централизованный денежный фонд государства, объединяющий республиканский бюджет, бюджеты областей, города республиканского значения, столицы и поступления, направляемые в Национальный фонд Республики Казахстан, без учета взаимопогашаемых операций между ними.

Бюджетом области является централизованный денежный фонд, объединяющий областной бюджет, бюджеты районов (городов областного значения) без учета взаимопогашаемых операций между ними.

Бюджетная система Республики Казахстан основывается на следующих принципах:

1) принцип единства - применение единых принципов организации и функционирования бюджетной системы, использование единой бюджетной классификации и единых процедур бюджетного процесса в Республике Казахстан;

2) принцип полноты - отражение в бюджете и Национальном фонде Республики Казахстан всех поступлений и расходов, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, недопущение зачетов взаимных требований с использованием бюджетных средств, равно как и уступок прав требований по бюджетным средствам;

3) принцип реалистичности - соответствие утвержденных (уточненных, скорректированных) показателей бюджета утвержденным (скорректированным) параметрам, направлениям прогнозов социально-экономического развития, стратегических планов государственных органов;

4) принцип транспарентности - обязательное опубликование нормативных правовых актов в области бюджетного законодательства Республики Казахстан, утвержденных (уточненных, скорректированных) бюджетов и отчетов об их исполнении, стратегических планов и отчетов об их реализации, о формировании и об использовании Национального фонда Республики Казахстан, за исключением сведений, составляющих государственную или иную охраняемую законом тайну, а также обязательная открытость бюджетного процесса для общества и средств массовой информации;

5) принцип последовательности - соблюдение государственными органами ранее принятых решений в сфере бюджетных отношений;

6) принцип результативности - разработка и исполнение бюджета, ориентированного на достижение прямых и конечных результатов, предусмотренных стратегическими планами государственных органов;

7) принцип самостоятельности бюджета - установление стабильного распределения поступлений между бюджетами разных уровней и определение направлений их расходования, право всех уровней государственного управления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс, недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения местных бюджетов, и остатков бюджетных средств местных бюджетов в вышестоящие бюджеты, недопустимость возложения на нижестоящие бюджеты дополнительных расходов без соответствующей их компенсации;

8) принцип преемственности - планирование республиканского и местных бюджетов, основанное на прогнозах социально-экономического развития, базовых расходах, утвержденных в предыдущие периоды, итогах бюджетного мониторинга, оценке результатов;

9) принцип обоснованности - планирование бюджета на основе нормативных правовых актов и других документов, определяющих необходимость включения в проект бюджета тех или иных поступлений или расходов и обоснованность их объемов;

10) принцип своевременности - зачисление поступлений в республиканский и местные бюджеты, на контрольный счет наличности Национального фонда Республики Казахстан и перевод их на счета Правительства в Национальном Банке Республики Казахстан, принятие обязательств государственными учреждениями в соответствии с индивидуальными планами финансирования по обязательствам, проведение платежей в соответствии с индивидуальными планами финансирования по платежам и перечисление бюджетных средств на счета получателей бюджетных средств в сроки с соблюдением порядка, установленного соответствующими нормативными правовыми актами;

11) принцип единства кассы - зачисление всех поступлений в бюджет на единый казначейский счет и осуществление всех предусмотренных расходов с единого казначейского счета в национальной валюте;

12) принцип эффективности - разработка и исполнение бюджета исходя из необходимости достижения наилучшего прямого результата с использованием утвержденного объема бюджетных средств или достижения прямого результата с использованием меньшего объема бюджетных средств;

13) принцип ответственности - принятие необходимых административных и управленческих решений, направленных на достижение прямых и конечных результатов и обеспечение ответственности администраторов бюджетных программ и руководителей государственных учреждений и субъектов квазигосударственного сектора за принятие решений, не соответствующих законодательству Республики Казахстан;

14) принцип адресности и целевого характера бюджетных средств - направление и использование бюджетных средств администраторами бюджетных программ на достижение показателей результатов, предусмотренных стратегическими планами государственных органов, с соблюдением законодательства Республики Казахстан.[1]

Чрезвычайный государственный бюджет формируется на основе республиканского и местных бюджетов и вводится в случаях чрезвычайного или военного положения в Республике Казахстан. О принятии чрезвычайного государственного бюджета незамедлительно информируется Парламент Республики Казахстан. На время действия чрезвычайного государственного бюджета действие закона о республиканском бюджете и решений маслихатов о бюджетах всех уровней местного бюджета приостанавливается. Чрезвычайный государственный бюджет действует в течение срока, на который введено чрезвычайное или военное положение. С прекращением действия чрезвычайного государственного бюджета производится уточнение республиканского и местных бюджетов. Отдельные пункты поступлений или расходов сводятся в структуру, которая подлежит утверждению при принятии бюджета того или иного уровня.

Вопросы для самоконтроля

1. Что такое бюджет?

2. Дайте определение бюджетной системе Республики Казахстан

3. Какие законы и законодательные акты регулируют бюджет и бюджетную систему в Республике Казахстан?

4. Структура бюджетной системы Республики Казахстан

5. Назовите принципы бюджетной системы.

6. Дайте определение государственному бюджету

7. Дайте определение консолидированному бюджету

8. Дайте определение бюджету области

9. Что такое чрезвычайный государственный бюджет?

ТЕМА 2. СТРУКТУРА БЮДЖЕТА. ДОХОДЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА

Государственный бюджет страны представляет собой подробную смету доходов и расходов. Средства бюджета предназначены для безвозмездного (в форме трансфертов) финансирования государственных расходов, предусмотренных решениями представительных органов власти всех уровней.

Структура бюджетной системы Республики Казахстан выглядит следующим образом: (см. рисунок 1 темы №1)

1. Национальный фонд Республики Казахстан

2. Государственный бюджет Республики Казахстан

3. Чрезвычайный государственные бюджет (действует в особых случаях)

Структура бюджета состоит из следующих разделов:

доходы:

- налоговые поступления;

- неналоговые поступления;

- поступления от продажи основного капитала;

- поступления трансфертов;

затраты;

чистое бюджетное кредитование:

- бюджетные кредиты;

- погашение бюджетных кредитов;

сальдо по операциям с финансовыми активами:

- приобретение финансовых активов;

- поступления от продажи финансовых активов государства;

дефицит (профицит) бюджета;

финансирование дефицита (использование профицита) бюджета:

- поступление займов;

- погашение займов;

- используемые остатки бюджетных средств.

В утвержденном бюджете того или иного уровня, вы увидите в первой статье следующее:

«утвердить… бюджет на… год согласно приложению… в следующих объемах…», и именно в данной статье и будет указан бюджет согласно структуры[5].

Для того чтобы государство могло себя обеспечить и финансировать свою деятельность, оно должно располагать необходимыми ресурсами. И то, что будет получено в бюджет из различных источников, которые обеспечивают основу для удовлетворения тех или иных потребностей, в данном случае государства в целом и в каждом регионе в отдельности, называется в нашем законодательстве поступлениями, хотя практически каждый из нас считает, что это называется доходами, но поступления - это более широкое понятие, в него входят доходы, суммы погашения бюджетных кредитов, поступления от продажи финансовых активов государства, займы.

Операции, связанные с бюджетным кредитованием, управлением финансовыми активами государства и займами могут быть представлены как расходы и поступления государственного бюджета. В соответствии со структурой бюджета мы отдельно рассмотрим поступления бюджета, не связанные с доходами.

Доходы государственного бюджета составляют львиную долю от суммарных поступлений в бюджет в периоды относительно устойчивого экономического развития. Отметим, что в периоды долговременного экономического спада доля доходов в общих бюджетных поступлениях может быть значительно ниже, чем внутренних и внешних займов, а также от продажи финансовых активов[5].

Доходы государственного бюджета складывается главным образом из налоговых поступлений и сборов. Здесь же аккумулируются взносы в фонды, а также процентные платежи, связанные с расширением государственных ссудных операций.

Меняя ставки налогов, правительство может регулировать налоговую политику, тем самым применить метод государственного воздействия на деятельность хозяйствующих субъектов.

Помимо налоговых доходов существуют неналоговые доходы, которые образуются в результате эксплуатации и продажи государственной собственности, от государственных займов и выпуска других ценных бумаг, от эмиссии денежных средств.

Доходы бюджета подразделяются на отдельные элементы: налоговые и неналоговые поступления, поступления от продажи основного капитала и поступлений трансфертов. Доходы, за исключением целевых трансфертов, не имеют целевого назначения. Значение нецелевого назначения доходов в том, что государственным органам предоставляется возможность, в соответствии с выбранной стратегией развития страны, финансировать те или иные приоритетные направления. В некоторых странах, например, некоторые налоговые поступления имеют целевое назначение - суммы, собранные по социальному налогу, направляются в фонды социального страхования, а за счет экологических налогов финансируются программы защиты окружающей среды.

Налоговые поступления - это все виды налогов, которые являются обязательными денежными платежами в бюджет, производимыми в определенных размерах, носящими безвозвратный и безвозмездный характер. К налоговым поступлениям относятся и другие обязательные платежи в бюджет, как то плата, сборы, пошлины, устанавливаемые Налоговым кодексом РК. Налоговые поступления составляют основную часть доходов. Так же, как и в других странах, этот вид поступлений представляет собой основу бюджетно-налоговой системы, без которой немыслимо существование государства и реализация государственных программ. С помощью налогов мобилизируются и перераспределяются средства физических и юридических лиц - налогоплательщиков. Их доля в центральных бюджетах развитых стран составляет 80-90%.

Сумма налоговых поступлений в 2008 году составила 2,1 трлн.тенге (63%), в 2012 году - 3,4 трлн.тенге (66%) и в 2014 году - 3,9 трлн.тенге (73%). Наименьшая сумма налоговых поступлений отмечается в кризисный период 2009 год, когда они составили 50% всех поступлений республиканского бюджета, сумма трансфертов из Национального фонда была сопоставима с налоговыми поступлениями - 1,2 трлн.тенге. В целом, можно отметить, что в 2009 году доходная часть республиканского бюджета была минимальна за весь рассматриваемый период - 2,7 трлн. тенге [6].

В теории права имеется деление налогов на общегосударственные и местные. Сразу же отметим, что местные налоги в Казахстане устанавливаются в таком же порядке, что и общегосударственные, т.е. Парламентом. Иными словами, перечень налоговых поступлений определяется Налоговым кодексом (на центральном уровне), ставки по некоторым «местным» налоговым поступлениям определяются маслихатами. Этим они отличаются от системы налогов ряда стран, где такого рода налоги устанавливаются местными представительными органами. В Казахстане «местный» характер налогов заключается в том, что они являются доходным источником местных бюджетов, а общегосударственные поступают, соответственно, в республиканский бюджет.

Первым видом налога, поступающим в республиканский бюджет, является «корпоративный подоходный налог, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора». Корпоративный подоходный налог от нефтяного сектора, минуя республиканский бюджет, непосредственно направляется в Национальный фонд.

Корпоративный подоходный налог, которые получают юридические лица, как резиденты РК (за исключением государственных учреждений). КПН облагается по ставке 10% или 15%.

Следующим налогом, поступающим в республиканский бюджет, является налог на добавленную стоимость, который представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ или услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, которые были начислены, и суммами налога, которые подлежат зачету за полученные товары, работы и услуги.

В республиканский бюджет поступают акцизы на товары, импортируемые на территорию РК, а также на сырую нефть и газовый конденсат. Остальные виды акцизов поступают в местный бюджет.

Социальный налог является одним из видов налогов, поступающих в местный бюджет, выплачиваемых работодателем, но уплачивается непосредственно из средств самого работодателя. Плательщиками социального налога являются юридические и физические лица, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты.

Социальный налог так же, как и остальные виды налогов, не имеет целевого назначения и используется для финансирования любых расходов бюджета. Помимо этих налогов существуют также индивидуальный подоходный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, земельный налог, рентный налог на экспорт, специальные платежи и налоги недропользователей, налог на игорный бизнес, фиксированный налог, единый земельный налог.

Неналоговые поступления - это также обязательные и невозвратные платежи в бюджет. Однако в соответствии с положениями Бюджетного кодекса неналоговые поступления не должны относиться к иным видам поступлений - от продажи основного капитала, связанных грантов, а также денег, передаваемых в бюджет на безвозмездной основе, кроме трансфертов. К неналоговым поступлениям относятся различные доходы от управления государственной собственностью (чистый доход от управления госимуществом, непосредственная сдача в аренду, полученные дивиденды по акциям и т.п.), доходы от проведения государственных закупок; штрафы, пеня, санкции, взыскания, налагаемые государственными учреждениями, в том числе административные, и даже невыясненные поступления[5].

Более подробно о том, какие виды неналоговых поступлений поступают в республиканский бюджет, вы сможете ознакомиться в Приложении №3, а также с распределением между уровнями местного бюджета в Приложении №4.

Поступлениями от продажи основного капитала являются поступления в бюджет:

1) от продажи государственного имущества, закрепленного за государственными учреждениями;

2) от продажи товаров из государственного материального резерва;

3) от продажи земельных участков, находящихся в государственной

собственности, в частную собственность или предоставления их в постоянное или временное землепользование либо реализованных иным способом в порядке, предусмотренном законами Республики Казахстан или международными договорами;

4) от продажи нематериальных активов, принадлежащих государству.

Поступлениями трансфертов являются поступления трансфертов из одного уровня бюджета в другой, из Национального фонда Республики Казахстан в республиканский бюджет. Трансферты между уровнями бюджетов подразделяются на трансферты общего характера, целевые текущие трансферты, целевые трансферты на развитие.

Трансфертами общего характера являются бюджетные субвенции и бюджетные изъятия. Бюджетными субвенциями являются трансферты, которые передаются из вышестоящих бюджетов в нижестоящие бюджеты, а бюджетными изъятиями - трансферты из нижестоящих в вышестоящие бюджеты.

Бюджетные средства расходуются на следующие основные цели:

1) оборону страны и содержание силовых структур (вооруженных сил, милиции и т.д.);

2) содержание государственного аппарата;

3) финансирование социальной сферы (социальное обеспечение, здравоохранение, просвещение, наука и культура);

4) развитие некоторых отраслей экономики (перспективные направления) и дотации убыточным отраслям (например, сельское хозяйство);

5) финансирование государственных предприятий.

Обычно государство планирует расходы, превышающие доходы. Дефицит государственного бюджета - это величина превышения расходов бюджета над его доходами.

Различают четыре вида дефицита: фактический, циклический, структурный, скрытый.

Фактический дефицит - это реальное превышение расходов над доходами бюджета.

Циклический дефицит - это дефицит, вызванный автоматическим сокращением налоговых поступлений и увеличением государственных трансфертов на фоне спада деловой активности.

Структурный дефицит - разность между расходами и доходами бюджета в условиях полной занятости. Циклический дефицит нередко оценивается как разность фактической величиной бюджетного дефицита и структурным дефицитом.

Скрытый дефицит - представляет собой бюджетный дефицит, занижающий величину фактического долга, что нередко делается целенаправленно, а также в рамках «жесткого» курса правительства на ежегодно сбалансированный бюджет [7].

Профицит государственного бюджета - это величина превышения дохода бюджета над его расходами. Величина бюджетного дефицита не должна превышать 2 - 3% ВВП. Наличие дефицита, превышающего предельно допустимый размер, требует безотлагательных мер по его сокращению. Существует четыре основных способа сокращения бюджетного дефицита.

1. Сокращение бюджетных расходов. Возможности этого способа ограниченны, т.к. государству необходимы средства на социальную политику, культуру, здравоохранение, оборону и на другие цели.

2. Увеличение ставок налогообложения. Этот способ влечет за собой подавление деловой активности частных предпринимателей и соответственно снижение темпов экономического роста.

3. Денежная эмиссия (выпуск денег). Денежная эмиссия, не обеспеченная соответствующим товарооборотом, неизбежно при водит к инфляции.

водит к инфляции.

4. Получение государственного кредита - одалживание государством временно свободных средств у населения и предприятий. Кредитные заимствования возможны внутри страны и за границей. Правительство может получать кредиты у других государств и иностранных финансовых организаций. Заем средств у граждан и организаций осуществляется через размещение облигаций. Негативная сторона использования государственного кредита состоит в необходимости отвлекать часть бюджетных доходов для его погашения от производительного применения, что сокращает возможности экономического роста страны.

Государственный кредит в зависимости от того, кем предоставлен подразделяется:

1) внутренний государственный кредит, который государству предоставлен населением, предприятиями и организациями страны;

2) внешний государственный кредит, который государству предоставлен иностранными кредиторами, другими государствами и иностранными финансовыми организациями.

Соответственно обязательства по возвращению предоставленных в кредит сумм образуют внутренний и внешний долг страны. Различают капитальный и текущий государственный долг. Капитальный государственный долг - это вся сумма непогашенных долговых обязательств государства, включая начисленные проценты по этим обязательствам.

Текущий государственный долг - это сумма выплат доходов кредиторам по всем долговым обязательствам государства и оплаты тех долгов, по которым уже наступил срок платежа, обслуживание долга.

Официальные трансферты - это безвозмездные, невозвратные, необязательные поступления в государственный бюджет в виде субвенций, дарений, репараций. Они являются добровольными, нерегулярными и единовременными поступлениями от отечественных и зарубежных учреждений государственного управления или международных организаций. Субвенция - вид денежного пособия, представляемого на финансирование определенного мероприятия.

Расходы - это невозвратные платежи из государственного бюджета, возникающие в связи с выполнением государством своих функций.

Вопросы для самоконтроля

1. Структура бюджетной системы Республики Казахстан.

2. Что входит в структуру бюджета?

3. Что включает в себя Единая бюджетная классификация Республики Казахстан?

4. Опишите классификацию доходов бюджета.

5. Опишите понятие дефицита бюджета и виды дефицита.

6. Что из себя представляет профицит бюджета?

ТЕМА 3. РАСХОДЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА и БЮДЖЕТНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ

Государственные расходы -- денежные средства, направленные на финансовые нужды и обеспечение государственных задач и функции.

Расходы бюджетов принято разделить на текущие и капитальные.

Если, текущие расходы бюджетов связаны с расходами бюджета, которые обеспечивает текущее финансирование органов государственной власти, выделение дотаций, субсидий и субвенций бюджетам и отдельным отраслям экономики, то капитальным расходам бюджетов, относятся расходы, обеспечивающие инновационную и инвестиционную деятельность, средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов.

К основным государственным расходам, финансируемым через государственный бюджет относятся расходы на оборону, экономические, социальные, внешнеполитические цели, для содержания государственного аппарата.

Наименование расхода	Область финансирования
Расходы на оборону	· национальная оборона · обеспечение безопасности государства
Экономические	· финансовая поддержка субъектов хозяйствования; · инвестиционная и инновационная деятельность; · обслуживание и погашение государственного долга; · формирование государственной собственности; · иные расходы экономического характера.
На социальные цели	· выплаты государственных пенсий · пособий, стипендии и других социальные выплаты; · содержание учреждений, находящихся в государственной собственности; · другие расходы на социальные нужды.
На внешнеполитическую деятельность	· осуществление международной деятельности · другие расходы в области международного сотрудничества государства.
На содержание аппарата управления	· обеспечение деятельности Президента, Парламента, Правительства и судебной власти, Счетной палаты, Центральной избирательной комиссии, органов исполнительной власти и их территориальных органов; · другие расходы на общегосударственное управление.

Расходы бюджетной системы распределяется в соответствии с Бюджетным Кодексом РК. Лимит расходов республиканского и местного бюджетов определяется уполномоченными органами и с помощью прогнозных показателей бюджета, приоритетных направлений расходования бюджетных средств, макроэкономических показателей и.т.д.

Бюджетным Кодексом РК предусмотрено три классификации расходов бюджета: функциональная, экономическая и ведомственная.

Бюджетная классификация - это система, позволяющая упорядочить информацию об операциях учреждений государственного управления. К операциям сектора государственного управления относятся: поступления и платежи. На основе бюджетных классификаций должны составляться и исполняться бюджеты. Группировка операций позволяет создать аналитическую базу для определения потребности в расходах, кредитах и возможности их удовлетворения за счет имеющихся финансовых ресурсов.

Вопросы бюджетной классификации Республики Казахстан регулируются Бюджетным кодексом, нормативно - правовыми актами и Приказами, одним из которых является Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 1 апреля 2010 года № 141 «Некоторые вопросы Единой бюджетной классификации Республики Казахстан» (зарегистрированный в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 6148)[8].

В целях реализации Бюджетного кодекса Республики Казахстан от 4 декабря 2008 года был издан Приказ и.о. Министра экономики и бюджетного планирования Республики Казахстан от 22 декабря 2008 года № 265[9], где утверждена:

1. Единая бюджетная классификация Республики Казахстан;

2. Структура специфик экономической классификации расходов бюджета Республики Казахстан.

Единая бюджетная классификация Республики Казахстан [10], согласно приложению 1 к приказу № 265, включает в себя:

1. классификацию поступлений бюджета;

2. функциональную классификацию расходов бюджета;

3. экономическую классификацию расходов бюджета (см. Приложения 2,3,4).

Классификация поступлений бюджета - это группировка поступлений бюджетов всех уровней по определенным характеристикам.

В свою очередь группировка классификации поступлений бюджета состоит из категории, класса, подкласса и специфики. (см. Приложение 2)

Категории представляют собой группировку поступлений по экономическим признакам. Классификационный код состоит из 1 знака.

Классификационный код - применяемый в единой бюджетной классификации цифровой знак (группировочный код), закрепляемый индивидуально по каждому виду поступления, каждым видам расходов бюджета и администраторам бюджетных программ, по их определенным характеристикам, по уровням классификации поступлений, функциональной и экономической классификации расходов[5].

Классификация поступлений бюджета включает в себя следующие основные категории:

1 - налоговые поступления;

2 - неналоговые поступления;

3 - поступления от продажи основного капитала;

4 - поступления трансфертов;

5 - погашение бюджетных кредитов;

6 - поступления от продажи финансовых активов государства;

7 - поступление займов;

8 - движение остатков бюджетных средств.

Классы группируют поступления по их источникам и видам. Классификационный код состоит из 2 знаков.

Подклассы группируют поступления более детально по их источникам и видам. Классификационный код состоит из 1 знака.

Например, если классом являются налоги на собственность, то подклассом - налог на имущество, земельный налог, налог на транспортные средства (при этом следует иметь в виду, что то, что указано в ЕБК как классы, в Налоговом кодексе мы не найдем, а только то, что содержится в подклассе); также для примера: если классом является трансферты из Национального фонда, то подклассом - целевые капитальные трансферты и т.п.

Специфика определяет вид платежа или поступления в бюджет. Классификационный код состоит из 2 знаков.

Например, по подклассу «налог на имущество» его видами являются: налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; налог на имущество физических лиц.

Таким образом, в совокупности, каждый вид поступлений имеет шестизначный код, который формируется из кодов всех уровней классификации поступлений. При этом не допускается установление одинаковых шестизначных кодов для различных видов поступлений. Для того чтобы понять, как это будет выглядеть в ЕБК, возьмем для примера «Сбор за государственную регистрацию юридических лиц и учетную регистрацию филиалов и представительств»:

Функциональной классификацией расходов бюджета является группировка расходов бюджетов всех уровней, определяющая направления расходования бюджетных средств по функциональным и ведомственным признакам, отражающим выполнение функций государства, реализацию стратегических и программных документов Республики Казахстан[5].

Группировка функциональной классификации расходов бюджета состоит из следующих уровней: функциональные группы, функциональные подгруппы, администраторы бюджетных программ, бюджетные программы (подпрограммы) (см. Приложение 3).

Функциональная группа отражает основные направления развития страны, соответствующие стратегическим приоритетам развития страны и показывающие четкую цель каждого из них. Классификационный код состоит из 2 знаков.

Расходы бюджета в зависимости от функций, выполняемых органами государственного управления, классифицируются по следующим функциональным группам:

01 - Государственные функции общего характера

02 - Оборона

03 - Общественный порядок, безопасность, правовая, судебная, уголовно-исполнительная деятельность

04 - Образование

05 - Здравоохранение

06 - Социальная помощь и социальное обеспечение

07 - Жилищно-коммунальное хозяйство

08 - Культура, спорт, туризм и информационное пространство

09 - Топливно-энергетический комп лекс и недропользование

10 - Сельское, водное, лесное, рыбное хозяйство, особо охраняемые природные территории, охрана окружающей среды и животного мира, земельные отношения

11 - Промышленность, архитектурная, градостроительная и строительная деятельность

12 - Транспорт и коммуникации

13 - Прочие

14 - Обслуживание долга

15 - Трансферты

16 - Погашение займов.

Введение данных функциональных групп обусловлено также тем, как мы с вами ранее видели, что те или иные статьи расходов могут быть не предусмотрены в бюджетах тех или иных уровней. К примеру, в группе 03 по местному бюджету не будут указаны расходы на правовую, судебную и уголовно-исполнительную деятельность.

Функциональная подгруппа конкретизирует группы задач по каждому стратегическому приоритету развития страны внутри функциональной группы. Классификационный код состоит из 1 знака.

Например, по функциональной группе «образование» подгруппами являются: дошкольное воспитание и обучение; начальное, основное среднее и общее среднее образование; техническое и профессиональное, послесреднее образование; переподготовка и повышение квалификации специалистов и т.д.[5]

В бюджетном процессе и ЕБК применяется такое понятие как «администраторы бюджетных программ», т.е. государственные органы, на которых в бюджетном процессе возложена ответственность за планирование, обоснование, реализацию и достижение результатов бюджетных программ [1].

К администраторам бюджетных программ относятся все органы власти, все те, через кого бюджетные средства доходят до его получателей. На республиканском уровне к ним относятся центральные исполнительные и иные государственные органы, финансируемые из средств республиканского бюджета, т.е. все Министерства, Агентства, так же такие государственные органы, как канцелярия Премьер-министра, Верховный суд, Генеральная прокуратура, Управление делами Президента, Администрация Президента и т.д.

Таким образом, то же Министерство экономики и бюджетного планирования для целей бюджетного процесса может являться не только уполномоченным органом государственного планирования, но и администратором бюджетной программы.

На местном уровне администраторы бюджетных программ определяются исходя из типовой структуры местного государственного управления.

На уровне области, г. Алматы, г. Астаны к администраторам относятся: аппараты акимов, маслихатов соответствующих административно-территориальных единиц, исполнительные органы, уполномоченные акиматами, т.е. различные управления (финансов, здравоохранения, культуры, образования и т.д.), а также органы внутренних дел.

На уровне района (города областного значения) - аппараты акимов и маслихатов, а также исполнительные органы, уполномоченные акиматом соответствующей административно-территориальной единицы, т.е. это различные отделы (образования, культуры и развития языков, строительства и т.д.).

Несмотря на тот факт, что не разрабатываются и не являются самостоятельными бюджеты района в городе, города районного значения, поселка, аула (села), аульного (сельского) округа, они все же имеют свои бюджетные программы и администраторами являются аппараты акимов данных административно-территориальных единиц.

Следует иметь в виду, что структурные и территориальные подразделения государственных органов не могут быть администраторами бюджетных программ, за исключением органов внутренних дел области и городов Алматы и Астана. К примеру, не могут быть администраторами бюджетных программ налоговый комитет МФ, комитет регистрационной службы МЮ, департаменты юстиции и т.п., но они могут являться получателями бюджетных средств[5].

Школы, больницы и другие бюджетные учреждения также не являются администраторами бюджетных программ, но при формировании бюджетных заявок на них возложена немаловажная роль - они должны предоставлять соответствующим администраторам информацию о планируемых ими расходах, но, к сожалению, в основном данный этап носит формальный характер и спускается снизу вверх, т. е. планы составляются администраторами зачастую самостоятельно без изучения потребностей каждой отдельной школы или больницы[5].

В ЕБК каждому администратору бюджетных программ присваивается свой индивидуальный классификационный код, который состоит из 3 знаков.

Внутри каждой функциональной подгруппы есть также и бюджетные программы, о которых более подробно изложено в первой главе настоящего пособия. В данном разделе мы остановимся на тех моментах, которые относятся к специфике отражения бюджетных программ в единой бюджетной классификации.

Бюджетная программа определяет направление расходов бюджета, взаимоувязанное со стратегическими направлениями, целями, задачами, показателями результата, определенными в стратегическом плане государственного органа, имеющее показатели результата и объемы финансирования расходов бюджета.

Классификационный код бюджетных программ состоит из 3 знаков, при этом присвоение кодов в функциональной классификации расходов осуществляется таким образом, чтобы двенадцатизначный код, формируемый из кодов функциональной группы, функциональной подгруппы, администратора бюджетных программ, бюджетной программы и подпрограммы, был единственным во всей функциональной классификации расходов.

Поскольку бюджетная программа может подразделяться на подпрограммы, конкретизирующие направления расходования бюджетных средств в рамках бюджетной программы, то они также имеют классификационный код от 001 до 999. Одноименные бюджетные подпрограммы, закрепленные за несколькими администраторами, классифицируются по кодам от 001 по 099. Если программа не подразделяется на подпрограммы, вместо них указывается классификационный код 000.

В связи с тем, что бюджетные программы могут быть разделены в зависимости от содержания, от уровня государственного управления, от способа реализации, на текущие бюджетные программы и бюджетные программы развития, то им также присваивается соответствующий признак (код) в составе единой бюджетной классификации.

Экономическая классификация расходов бюджета - это группировка расходов бюджета по экономическим характеристикам, отражающая операции, осуществляемые государственными учреждениями для реализации бюджетных программ.

Группировка экономической классификации расходов бюджета состоит из категории, класса, подкласса и специфики. (см. Приложение 4)

Категории - группировка расходов по экономическим признакам. Классификационный код состоит из 1 знака.

Это такие категории, как:

текущие затраты - затраты, связанные с осуществлением государственными учреждениями своих функций;

капитальные затраты - затраты, связанные с созданием, восстановлением или приобретением основного капитала;

бюджетные кредиты - деньги, выделяемые из бюджета на возвратной, срочной и платной основе;

приобретение финансовых активов - расходы, связанные с операциями по приобретению в государственную собственность долей участия, ценных бумаг юридических лиц, в том числе международных организаций;

погашение займов - расходы на погашение основного долга по займам.

Классы группируют расходы по основным видам операций, проводимых государственными учреждениями. Классификационный код состоит из 1 знака.

Подклассы более детально группируют расходы по основным видам операций, проводимых государственными учреждениями. Классификационный код состоит из 3 знаков.

Например, если категорией являются текущие затраты, то классом являются затраты на товары и услуги, а подклассом - заработная плата. Либо категория - капитальные затраты, класс -приобретение основного капитала, подкласс - капитальный ремонт и т. п.

Специфика определяет вид операции, проводимой государственным учреждением для реализации бюджетной программы. Классификационный код состоит из 3 знаков. Например, по подклассу заработная плата спецификой являются: оплата труда, компенсационные выплаты и т. д. При этом классификационные коды специфик могут использоваться отдельно от классификационных кодов вышестоящих уровней экономической классификации расходов и не должны повторяться в разных категориях, классах, подклассах.

По экономической классификации расходов бюджет не утверждается и не разрабатывается, но составляются отчеты по исполнению, и именно из отчетов по экономической классификации можно увидеть, сколько по стране в целом из бюджета тратится, к примеру, на заработную плату работников государственных учреждений или на стипендии[5].

Вопросы для самоконтроля

7. Структура бюджетной системы Республики Казахстан.

8. Что входит в структуру бюджета?

9. Что включает в себя Единая бюджетная классификация Республики Казахстан?

10. Структура специфик экономической классификации расходов бюджета Республики Казахстан

11. Опишите классификацию поступлений бюджета

12. Опишите функциональную классификацию расходов бюджета

13. Опишите экономическую классификацию расходов

ТЕМА 4. МЕЖБЮДЖЕТНЫЕ ОТНОШЕНИЯ И ИХ РЕГУЛИРОВАНИЕ

В Республике Казахстан утверждаются, исполняются и являются самостоятельными бюджеты следующих уровней: республиканский бюджет; областной бюджет, бюджеты города республиканского значения, столицы; бюджет района (города областного значения).

В соответствии с положениями Бюджетного кодекса, республиканским бюджетом является централизованный денежный фонд, который формируется за счет соответствующих поступлений. Расходы республиканского бюджета предназначаются для реализации общереспубликанских направлений государственной политики, а также финансового обеспечения задач и функций центральных государственных органов, подведомственных им государственных учреждений (к примеру, Правительство РК и Министерства, Парламент, Верховный суд, органы, непосредственно подчиненные Президенту РК и т.п.). Принятие республиканского бюджета сопровождается утверждением Закона РК[5].

В свою очередь областные бюджеты, бюджеты гг. Алматы и Астана, а также бюджеты районов (города областного значения) представляют собой централизованные денежные фонды, формируемые за счет соответствующих поступлений, которые направляются на финансовое обеспечение задач и функций местных государственных органов, в соответствии с уровнем государственного управления и с учетом реализации государственной политики определенной административно-территориальной единицы. Местные бюджеты утверждаются решениями соответствующих маслихатов.

Отдельной категорией бюджетов как централизованных денежных фондов, составляемых с целью использования в качестве аналитической информации, являются государственный и консолидированный бюджеты, бюджет области. Данные бюджеты необходимы для повышения эффективности управления государственными финансовыми потоками, планирования и анализа основных показателей и пропорций бюджетной системы, а также при составлении отчетов об исполнении бюджета. Они являются своего рода сводом бюджетов соответствующих уровней бюджетной системы без учета взаимопогашаемых операций между ними. Эти бюджеты не утверждаются каким-либо законодательным (представительным) органом власти, поэтому не являются юридическим документом, выполняя функцию объединения бюджетных показателей по отдельным территориям или стране в целом[5].

Государственный бюджет объединяет республиканский и местные бюджеты, консолидированный бюджет включает республиканский бюджет, бюджеты областей, города республиканского значения, столицы и поступления, направляемые в Национальный фонд РК, а бюджет области состоит из областного бюджета, бюджетов районов (городов областного значения).

Межбюджетными отношениями являются отношения между республиканским, областными бюджетами, бюджетами города республиканского значения, столицы, районов (городов областного значения) в бюджетном процессе[1].