Лизинг в Республике Беларусь: проблемы и пути развития

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

Лизинг в Республике Беларусь: проблемы и пути развития



Введение

лизинг правовой экономика

В настоящее время технологии во всех сферах бизнеса развиваются быстрыми темпами. Сегодня невозможно обеспечить динамичный рост и конкурентоспособность компании без постоянного технического перевооружения и внедрения новых современных технологий. Вместе с тем проводить серьезное техническое переоснащение лишь за счет собственных средств зачастую проблематично, и предприятия ищут способы профинансировать свои инвестиционные программы на максимально выгодных условиях. Одним из самых эффективных способов обеспечения новыми технологиями и оборудованием является сотрудничество в сфере лизинга.

Лизинг - многоплановое явление экономической жизни, содержащее отношения аренды с возможностью приобретения права собственности на имущество предприятием по окончании срока лизинга. Предприятие не просто платит за пользование имуществом, как при аренде, а выкупает его в собственность. Лизинг напоминает покупку в рассрочку, но только при этом финансирование предоставляется на длительный срок, что позволяет организациям не замораживать оборотные средства, предприятие получает длительную рассрочку и использует оборотные средства для развития бизнеса.

Развитие лизинга способствует решению таких задач, как структурная перестройка экономики, повышение конкурентоспособности продукции и эффективности инвестиций, внедрение научно-технических достижений. Одним из важнейших условий оживления экономических процессов является массовое обновление технической базы предприятий и, как следствие, выпуск конкурентоспособной продукции. Одним из катализаторов обновления технической базы становится лизинг, который предполагает определенные льготы в налогообложении и позволяет сократить риск морального старения фондов.

Развитие лизинга напрямую связано с формированием нормативно-правовой базы, регулирующей лизинговую деятельность. Принятые в середине 2014 года нормативно-правовые акты Правительства Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь в области регулирования лизинговой деятельности нацелены на создание широкой сети лизинговых компаний, которые способны приблизить лизингодателя к конечному потребителю, что позволит более полно учесть его потребности и взаимодействия и оперативно осуществлять контроль за эффективностью возврата средств. Увеличение числа субъектов лизинговой деятельности приведет к развитию конкуренции в этой сфере, что также будет способствовать повышению качества лизинговых услуг, снижению стоимости техники и оборудования для потребителей.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что лизинг является одним из эффективнейших на сегодняшний день механизмов обновления основных фондов хозяйствующих субъектов. Развитие лизинга в Республике Беларусь обусловлено значительной физической изношенностью основного капитала, наличием морально устаревшего оборудования, низкой эффективностью его использования и другими факторами. Большинство предприятий республики, производящих экспортоориентированные товары, нуждаются в обновлении основных производственных фондов для выпуска конкурентоспособной продукции. Значительное количество товаров отечественного производства собираются из импортных комплектующих, аналоги которых не производятся в Беларуси. В этой связи Беларусь остро нуждается в модернизации действующих и создании новых производств, продукция которых будет способна конкурировать с зарубежными аналогами. Это касается как товаров, так и работ, услуг белорусских компаний, ориентированных на внешние рынки и на замещение импортируемых товаров. В данном случае экономически обоснованным и целесообразным является использование лизинга для приобретения основных средств.

Все вышеуказанное и предопределило выбор темы дипломной работы.

Объектом исследования являются экономические отношения, связанные с функционированием лизинга, а предметом - особенности осуществления лизинговой деятельности в Республике Беларусь.

Цель дипломной работы: изучить лизинг на современном экономическом этапе рыночных отношений в Республике Беларусь, выделив проблемы и определив пути их решения.

Для достижения поставленной цели можно выделить следующие задачи:

- раскрыть понятие «лизинг» и выявить его особенности;

- выявить порядок и методику проведения лизинговых операций;

- изучить нормативно-правовые основы государственного регулирования лизинговой деятельности в Республике Беларусь;

- проанализировать финансовую деятельность ОАО «Промагролизинг»;

- раскрыть проблемы лизинговой деятельности в Республике Беларусь;

- выделить основные пути развития лизинга в Республике Беларусь.

В процессе подготовки дипломной работы были использованы нормативно-правовые документы, методическая и учебная литература, программные документы, статьи периодической печати, а также данные учета и отчетности ОАО «Промагролизинг».



1. Теоретические основы организации лизинговой деятельности

1.1 Сущность лизинга, его виды и функции

Лизинг представляет собой хозяйственно-финансовую операцию, возникшую относительно недавно между концом XIX в. и серединой XX в. в США. Попытки некоторых специалистов найти его истоки 5 тысяч лет назад в Месопотамии или в XIII в. в Англии несерьезны: только нынешняя степень общественного разделения труда (отделение кредита от торговли) и только современный технологический бум, вызывающий стремительное моральное устаревание средств производства, могли создать экономические условия для его появления [1].

В экономической терминологии впервые понятие «лизинг» (от англ. to lease - сдавать внаем) появилось благодаря операциям телефонной компании «Белл», руководство которой в 1877 г. приняло решение не продавать свои телефонные аппараты, а сдавать в аренду. Эта операция оказала сильное воздействие не только на развитие связи. Интересуясь прибылью от предоставления специфических по тому времени финансовых услуг, производитель новой техники были также заинтересованы в защите технологии, составляющей предмет их собственности, воплощенной в машинах. Поэтому многие высоко оценили аренду оборудования, позволяющую им, в отличие от простой его продажи, защитить свое монопольное право на использование ноу-хау [2, с. 262].

Но все же первое общество, для которого лизинговые операции стали основой его деятельности, было создано только в 1952 г. в Сан-Франциско американской компанией «United States Leasing Corporation». Организатором этой фирмы являлся Генри Шонфельд. Лизинговые операции «United States Leasing Corporation» с большой скоростью пересекли границы США, и в результате появилось такое важное для развития лизингового бизнеса понятие, как «международный лизинг». Через несколько лет компания начала открывать свои филиалы в других странах: сначала в Канаде в 1959 г., а затем в Англии - в 1960 г. Таким образом, во всем мире у Генри Шонфельда появилось достаточно много единомышленников и последователей в использовании нового эффективного инструмента инвестиционной деятельности. Как видно, США стали родиной нового бизнеса, и в частности банковского.

В СССР с понятием «лизинг» познакомились во время Второй мировой войны, когда по ленд-лизу осуществлялись поставки американской техники. В настоящее время в странах с рыночной экономикой лизинговые операции для хозяйствующего субъекта становятся преимущественными при техническом перевооружении производства [3, с. 338].

Сам термин в английском языке имеет самое общее значение без каких-либо коннотаций: to lease - брать или сдавать в аренду. При этом в английском языке имеется по крайней мере еще два термина (rent and hire) для обозначения аренды. И если у первого еще прослеживается смысловой оттенок (аренда на короткий срок, прокат), то второй отличается от lease только тем, что в равной степени применим как к движимому имуществу, так и к личному найму. Поэтому можно сказать, что в свое время для обозначения нового экономического явления был взят общий термин (глагол to lease) и от него образовано существительное leasing, окончание - ing которого подчеркивает, что ему придается характер процесса, деятельности.

Впоследствии этот термин был заимствован многими языками. Попытки перевести его приводили только к путанице, как произошло в русском языке: при признании синонимом лизинга термина «финансовая аренда» встал неразрешимый вопрос о поиске эквивалента для термина «финансовый лизинг».

Данный вопрос лежит не только в лингвистической, но и правовой сфере. Языковая путаница уже привела к тому, что, по мнению одних специалистов, любые лизинговые операции должны регламентироваться § 6 гл. 34 Гражданского кодекса Республики Беларусь. Другая точка зрения состоит в том, что § 6 гл. 34 Гражданского кодекса имеет отношение только к финансовому лизингу, тогда как оперативный регулируется общими нормами Гражданского кодекса об аренде [1].

Единой международно-признанной трактовки понятия «лизинг» не существует. Это вызвано как сложным, неоднозначным содержанием, отражаемым данным термином, так и различиями в законодательстве, системе отчетности и налогообложения в разных странах. Лизинг можно определить как финансовую, а, точнее, кредитную операцию. Лизинговая компания финансирует приобретение основных средств за счет собственных или заемных средств, т.е. оказывает лизингополучателю финансовую услугу. Затем объекты основного капитала передаются для производительного использования на определенное время, по окончании которого они должны быть возвращены собственнику-лизингодателю. За свою услугу он получает комиссионные. Лизингодатель приобретает объект лизинга за полную стоимость и возмещает ее за счет периодических платежей лизингополучателя, что также имеет сходство с процедурами предоставления и погашения банковского кредита. Таким образом, лизинг содержит элементы кредитных отношений и может трактоваться как кредитная сделка [4, с. 457].

Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 25.02.2014 №99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности», лизинговая деятельность - это предпринимательская деятельность по приобретению лизингодателем в собственность имущества в целях его последующего предоставления за плату во временное владение и пользование юридическому или физическому лицу [5].

Основным признаком лизинга как экономической категории является его инвестиционный характер, благодаря которому он получает меры государственной поддержки в виде налоговых, таможенных и тому подобных льгот. Особенностью является и то, что инвестиции осуществляются не за счет собственных, а за счет заемных (кредитных) средств. Юристы же видят в лизинге совсем другое: трехсторонний характер правоотношений, своеобразное распределение рисков и отношений собственности и т.п., которые, по сути, являются лишь средствами выражения экономической природы лизинга.

По мнению некоторых авторов, суть лизинга как экономической категории заключается в том, что при лизинге происходит разделение функций собственности, т.е. отделение капитала-функции от капитала-собственности. Экономические отношения предопределяют принадлежность объекта лизинговой сделки в различных формах одновременно как собственность - лизингодателю и как функция капитала - лизингополучателю. В период действия договора лизинга лизингополучатель становится как бы «экономическим собственником» имущества. На этом основана концепция преимущественно экономической сущности сделки над ее правовой формой (косвенно это подтверждается и правилами бухгалтерского учета сделок на балансе пользователя) [6].

Так как лизинг является экономической системой, то элементы системы лизинга - это экономические субъекты, объект лизинга. Между элементами системы лизинга складываются экономические и правовые отношения.

Субъектами лизинговых отношений являются три основные лица: лизингодатель, лизингополучатель, и поставщик (продавец) объекта лизинга.

Лизингодатель - юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность, т.е. передачу в лизинг (финансовую аренду) по договору специально приобретенное у поставщика по просьбе лизингополучателя имущество (объект лизинга). Лизингодатель вкладывает средства в объект лизинга на возвратной основе, так как лизингодатель получает их обратно в установленный срок, имея за это вознаграждение в виде лизинговых платежей [7, с. 185].

Лизингополучатель - субъект хозяйствования (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель), который в соответствии с договором лизинга обязан принять предмет лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

Лизингодатель и лизингополучатель - прямые участники лизинговой сделки, между которыми заключается лизинговое соглашение. Косвенным участником сделки является поставщик объекта сделки, так как его функции в лизинговой сделке исчерпываются реализацией объекта лизинга лизингодателю [8, с. 96].

Под объектом лизинга понимается любое движимое и недвижимое имущество, которое по существующей классификации можно отнести к основным фондам, а также программные средства и рабочие инструменты, обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных фондов. Объект лизинга является собственностью лизингодателя в течение срока действия договора лизинга. Объектом лизинга не может быть имущество, используемое для личных (семейных) или бытовых нужд, земельные участки, другие природные объекты, а также иное имущество в соответствии с законодательством [9].

Современный лизинг характеризуется значительным множеством видов, которые представлены в его формах и используются при моделировании соглашений о лизинговом обслуживании. Лизинговые сделки классифицируются по различным признакам (Таблица 1).

Таблица 1. Классификация лизинга

Признак классификации	Вид лизинга
По составу участников	Прямой Косвенный Групповой
По типу имущества	Движимости Недвижимости
По способу заключения контракта	Обычный (основной) Генеральный Сублизинг
По способу приобретения имущества	Стандартный Возвратный Производителя (поставщика) Возобновляемый Револьверный
По степени окупаемости, условиям амортизации объекта лизинга	Оперативный Финансовый
По объему обслуживания	«Чистый» С полным набором услуг С частичным набором услуг «Мокрый»
По типу финансирования	За счет источников лизингодателя С привлечением кредита Раздельный
По территории действия	Внутренний Международный

Прямой лизинг - это вид лизинга, характеризующийся двухсторонней сделкой, когда поставщик без посредников сдает объект в лизинг, т.е. поставщик и лизингодатель совмещены в одном лице. Для этой формы лизинга характерно осуществление операций через подразделения, создаваемые при предприятиях - изготовителях лизинговой продукции;

Косвенный лизинг, при котором передача имущества происходит через посредника. В такой сделке четко разделены функции поставщика, лизингодателя и лизингополучателя, поэтому ее называют классической. Разновидностями косвенного лизинга являются акционерный лизинг (с участием нескольких лизингодателей), раздельный лизинг (с привлечением значительного числа финансируемых банков);

Групповой лизинг - при сдаче в лизинг крупномасштабных объектов в роли лизингодателя может выступать несколько компаний, в том числе фирмы-изготовители совместно с лизинговой компанией или банком [11, с. 156].

В зависимости от особенностей сдаваемого в лизинг объекта различают лизинг движимого и недвижимого имущества. Лизинг движимого имущества наиболее распространен. Он охватывает широкую номенклатуру объектов, среди них: транспортные средства; строительная техника; производственное оборудование, машины, механизмы, приборы, лицензии, ноу-хау, компьютерные программы и др. Объектами лизинга недвижимости выступают административные здания, производственные здания, складские помещения, крупные магазины, гаражи и прочее [10, с. 296].

Операции по лизингу недвижимости являются более сложными в связи с довольно продолжительным сроком и большой суммой контракта. Сам принцип сделки может быть следующим: приобретение лизинговой компанией объекта производственного назначения или участие в его строительстве для дальнейшей передачи в лизинг предприятиям. Учитывая, что строительство занимает продолжительный период времени предприятие-лизингополучатель по условиям контракта может внести аванс в счет будущих лизинговых платежей.

В случае долговременного сотрудничества лизингополучателя с лизингодателем существует возможность заключения договоров генерального лизинга. Это договор на предоставление лизинговой линии, которая дает право лизингополучателю дополнять список арендуемого оборудования без заключения каждый раз нового контракта. Сублизинг применятся тогда, когда по лизинговому договору предусматривается возможность передачи лизингополучателем (сублизингодателем по договору сублизинга) третьему лицу (сублизингополучателю) в пределах своих прав, предоставленных по договору лизинга, во владение и пользование на определенный срок за плату имущество, полученное от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга [12].

При стандартном лизинге изготовитель оборудования (машин и др.) продает его лизинговой компании, которая сдает это оборудование в аренду потребителю.

При возвратном лизинге собственник имущества продает его лизинговой компании, а затем берет его в лизинг, т.е. превращается в лизингополучателя (Рисунок 1). Возвратным лизингом обычно пользуются предприятия, которые осуществляют выпуск дорогостоящего имущества (самолеты, корабли и т.д.). Данный вид сделки позволяет получить предприятию денежные средства за счет продажи средств производства, не прекращая их эксплуатации, уменьшить напряженность в использовании финансовых ресурсов.

Лизинг производителя (лизинг поставщика) - это отношения, в случае которых лизингодатель финансирует производителя, который выполняет две функции - продавца объекта лизинга и лизингополучателя с правом сублизинга. Продавец становится лизингополучателем. Лизингополучатель не является пользователем, так как имущество передается им в сублизинг третьему лицу.

При возобновляемом лизинге у лизингополучателя есть возможность периодической замены ранее сданного в лизинг оборудования (машин, механизмов) на более современные, совершенные, новые образцы того же рода.

Револьверный лизинг (разновидность возобновляемого) по истечении определенного срока позволяет обменять лизингодателю по истечении определенного срока используемое оборудование на другое, необходимое пользователю, к примеру, в связи с изменением технологических процессов.

Наиболее важным является деление лизинга по степени окупаемости, условиям амортизации объекта лизинга на финансовый и оперативный. В различных странах имеются свои особенности в отнесении операций к одному или другому виду, но в белорусском законодательстве используется следующий подход.

Оперативный лизинг - это такой способ финансирования, при котором затраты лизингодателя, связанные с приобретением и содержанием лизингового оборудования не окупаются полностью в течение срока лизинга.

Лизинговый платеж в течение договора лизинга возмещает лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере менее 75% его первоначальной (восстановительной) стоимости. При оперативном лизинге происходит частичная амортизация объекта. Передача имущества осуществляется на срок, меньший, чем период его амортизации. Объектом такого лизинга обычно является оборудование с высокими темпами морального износа. По истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга, в результате чего он может передаваться в лизинг многократно.

Преимущество оперативного лизинга перед финансовым заключается в том, что у клиента нет необходимости выкупать объект лизинга и, следовательно, использовать его как минимум в течение срока договора лизинга. Используя оперативный лизинг (по сути, обычную аренду оборудования или транспорта) арендатор имеет возможность, во-первых, часто обновлять свои основные фонды, во-вторых, платить при этом меньше, чем при выкупе оборудования через финансовый лизинг [13, с. 22].

Финансовый лизинг является самым распространённым видом лизинга, который предполагает, что срок, на который передается оборудование во временное пользование, соизмерим по продолжительности со сроком эксплуатации и амортизации всей или большей части стоимости оборудования. Лизинговые платежи в течение договора лизинга, заключенного на срок не менее одного года, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75% его первоначальной (восстановительной) стоимости независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом объекта лизинга лизингополучателем, его возвратом или продлением договора лизинга на других условиях. Кроме того, при финансовом лизинге обязанность по техническому обслуживанию, страхованию, как правило, в полном объеме ложится на лизингополучателя. Финансовый лизинг требует больших финансовых ресурсов, осуществляется в сотрудничестве с банками.

Далее рассмотрим градацию лизинга по объёму обслуживания.

«Чистый» лизинг предполагает, что все обслуживание объекта лизинга ложится на лизингополучателя. Он платит налоги, сборы, осуществляет страхование и несет все расходы, связанные с использованием оборудования.

Лизинг с полным набором услуг предусматривает оказание лизингодателем полного набора услуг, обслуживание имущества лизинга, консультации по эксплуатации и др.

Лизинг с частичным набором услуг предполагает, что на лизингодателя возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию объекта лизинга.

«Мокрый» лизинг включает выполнение лизингодателем технического обслуживания, ремонта, страхования, услуг по эксплуатации для лизингополучателя, а также поставку необходимого для работы сырья, подготовку квалифицированного персонала, маркетинг, рекламу готовой продукции и др.

Имущество для лизинговой сделки может выступать собственностью лизингодателя или быть специально купленным за счет его средств, т.е. лизинг за счет источников лизингодателя. Лизинг с привлечением средств предусматривает получение лизингодателем кредита на определенную сумму для приобретения предмета лизинга. Раздельный лизинг частично финансируется лизингодателем. Он имеет место при особо крупных и дорогостоящих сделках, в которых участвует множество сторон. Лизингодатель, когда покупает объект лизинга, выплачивает из своих средств не всю, а только часть необходимой суммы, остальное берет в долг у кредиторов (банков). Ссуда возмещается за счет лизинговых платежей непосредственно кредиторам (банку). Лизингодатель передает свои права по взысканию средств с лизингополучателей кредиторам в их пользу.

Внутренний лизинг - финансовая сделка, при которой все участники сделки являются резидентами одной страны.

Международный лизинг - договор аренды, при котором хотя бы одна из сторон договора является нерезидентом Республики Беларусь.

По поводу функций лизинга у экономистов нет единого мнения, поэтому в целом можно выделить следующие - финансовая, производственная, сбытовая.

Сущность финансовой функции заключается в том, что арендодатель освобождается от необходимости единовременной выплаты стоимости всего оборудования, и, следовательно, может направить свободный капитал в инвестирование других областей производства.

Согласно финансовой функции лизинг является источником финансирования долгосрочных капитальных вложений, позволяет получить налоговые и амортизационные льготы. Эта функция предполагает, что:

- взятое по лизингу имущество отражается на балансе пользователя или лизингодателя по соглашению между ними;

- лизинговые платежи относятся на себестоимость производимой продукции (услуг) и соответственно уменьшают налогооблагаемую прибыль;

- лизинг позволяет применять ускоренную амортизацию, что также снижает облагаемую и ускоряет обновление материально-технической базы [14, с. 199].

Производственная функция заключается в экономном, рациональном и оперативном решении лизингополучателем своих производственных задач путем временного использования, а не приобретения оборудования в собственность. Лизинг является эффективным способом при использовании особо дорогой и быстро устаревающей морально техники. Также лизинг дает возможность лизингополучателю, работающему в сезонных отраслях экономики (например, в сельском хозяйстве), использовать сезонную технику только в том периоде, к котором в этом возникает необходимость. При развитых видах лизинга передача техники и технологии может сопровождаться приобретением пользователем определенного набора различных услуг - от технического обслуживания до услуг по страхованию, маркетингу, обеспечению сырьем, персоналом и т.п. [15, с. 20].

Сбытовая функция состоит в том, что лизинг - это форма сбыта готовой продукции, расширение круга потребителей и завоевание новых рынков сбыта. Посредством лизинга к числу потребителей привлекаются те предприятия, которые либо не имеют финансовых возможностей приобрести в собственность оборудование, либо в силу особенностей производственного цикла не испытывают потребность в постоянном владении им. В отдельных случаях к лизингу единичного оборудования прибегают перед закупкой его партий, с тем чтобы опробовать образцы в определенных условиях производства.

Реализация функций лизинга позволяет дать мощный импульс обновлению, модернизации и техническому перевооружению производства и структурной перестройке экономики; способствует диверсификации производства вовлекая новые объекты в свою сферу; сокращает цикл освоения и внедрения новых поколений техники и передовых технологий, инноваций; развивает рынок средств производства; создает новые рабочие места и способствует уменьшению безработицы, увеличению доходов занятых работников.

Таким образом, лизинг является сложным, многогранным и многоаспектным продуктом современной рыночной экономики, под которым понимаются отношения между юридически самостоятельными лицами по поводу передачи в аренду основных средств производства или товаров в длительное пользование, а также финансирования, приобретения движимого и недвижимого арендуемого имущества. На практике используются самые разнообразные виды лизинга. Они могут быть классифицированы по различным признакам: составу участников, типу имущества, способу заключения контракта, способу приобретения имущества, степени окупаемости, условиям амортизации объекта лизинга и др. Сущность лизинга лучше всего может быть раскрыта через присущие ему такие функции, как финансовая, производственная, сбытовая, служащие основанием для выполнения им роли в решении возникающих на практике задач. Лизинг целесообразен в отраслях с быстро меняющейся технологией, например, производство вычислительной техники, средств связи, электронного оборудования, автомобилестроения и т.д.

1.2 Порядок и методика проведения лизинговых операций

Лизинг отличается сравнительно сложной организацией не только по числу участников и специфике выполняемых ими функций, но и по особенностям самих инвестиционных проектов, предполагающих осуществление комплекса организационно-правовых, финансовых, технических, маркетинговых и производственных процессов. Состав и перечень проводимых участниками мероприятий определяется также местом субъекта в лизинговой сделке.

Лизингополучатель, как непосредственный товаропроизводитель и чаще всего инициатор деловой операции, должен выступать на рынке с разработанным собственным предпринимательским проектом, что и определяет круг его интересов и конкретных действий. Большую организационную работу проводит и лизинговая компания. Чтобы обезопасить себя от риска неплатежей, она осуществляет тщательную оценку экономической деятельности клиентов, предлагаемых лизинговых проектов, выявляет приоритетные направления инвестиций в регионе, изучает рынок объектов лизинга и т.д. Существенное влияние на характер проводимых работ оказывают и особенности той или иной стадии подготовки и реализации лизингового проекта [16, с. 338].

Порядок и методика проведения лизинговых операций в большинстве случаев определяются особенностями законодательства страны. В целом можно показать, что организация лизинговых отношений осуществляется в следующей последовательности (Рисунок 2):

1) Потенциальный лизингополучатель обращается к лизингодателю с просьбой о приобретении объекта лизинга. Лизинговая компания и лизингополучатель заключают договор лизинга, по которому оборудование переходит в исключительное пользование лизингополучателя в обмен на лизинговые платежи.

2) Лизингодатель вступает в отношения с поставщиком предмета лизинга и осуществляет приобретение объекта лизинга за счет собственных или привлеченных средств.

3) Поставка объекта лизинга лизингополучателю.

4) Перечисление лизинговых платежей.

Теперь рассмотрим непосредственно методику проведения лизинговых операций (Рисунок 3). В первую очередь проводится подготовительная работа по заключению юридических соглашений (договоров), чему предшествует подробное изучение всех условий и особенностей каждой сделки. На данном этапе лизингополучатель оформляет письменное обращение лизингодателю с просьбой приобрести конкретный предмет лизинга у конкретного поставщика и передать ему на желаемых условиях лизинга во временное владение и пользование. Факт оформления письменной заявки лизингополучателя отражает, что именно лизингополучатель выбрал предмет лизинга и его поставщика, и является началом работы с лизинговым проектом со стороны лизингодателя.

Как правило, одновременно с этим лизингополучатель предоставляет лизингодателю необходимый для анализа лизингополучателя пакет документов (юридических, бухгалтерских, финансовых и т.д.). На основании проведенного анализа лизингодатель делает заключение о возможности работы с лизингополучателем и конкретных условиях сотрудничества [17].

Оформляются заключение о платежеспособности лизингополучателя и эффективности лизингового проекта, контракт (договор купли-продажи), направляемый поставщику оборудования лизингодателем, кредитный договор, заключаемый лизингодателем (лизинговой компанией) с банком о предоставлении кредита для финансирования лизинговой сделки.

При оценке финансового состояния организации и определении целесообразности инвестирования посредством лизинга, как правило, исходят из того, что выплаты по договору лизинга будут осуществляться за счет средств, полученных от эксплуатации предмета лизинга. Любые иные источники погашения лизинговых платежей (доходы от других видов деятельности, кредиты, займы) рассматриваются лишь как возможные альтернативы выполнения обязательств лизингополучателя в случае временных затруднений [18].

Пакет документов, который необходим для предоставления в банк, кредитующий лизинговую компанию, включает следующее:

- письмо-ходатайство;

- заявку с приложением и расшифровкой задолженности по кредитам;

- анкету клиента с персональными данными руководителей;

- заявку клиента на лизинг (копия);

- календарный график реализации проекта или бизнес-план;

- договор финансового лизинга (копия);

- договор купли-продажи, передачи в лизинг (копия);

- бизнес-план развития лизинговой компании;

- оценку перспектив развития лизингополучателя (бизнес-план);

- копию устава лизингополучателя;

- учредительный договор;

- свидетельство о государственной регистрации (копия);

- анкеты руководителя и главного бухгалтера лизингополучателя;

- копию контракта с директором лизингополучателя;

- копию паспорта удостоверения руководителя лизингополучателя;

- справку об оборотах лизингополучателя;

- расшифровку отдельных статей активов лизингополучателя;

- расшифровку отдельных статей пассивов баланса лизингополучателя;

- отчет по основным средствам лизингополучателя;

- сведения по закрытым договорам кредитополучателя.

На следующей стадии лизинговая сделка оформляется юридически - заключаются договоры и объект лизинга поставляется пользователю. При этом оформляются:

- контракт на покупку основных средств, приобретаемых для передачи в лизинг;

- договор лизинга;

- сопутствующие договоры (кредитный договор, договор залога, договор страхования) [15, с. 61].

Заключительный этап лизингового процесса охватывает период эксплуатации объекта лизинга лизингополучателем в своих производственных целях. Наряду с этим ведется бухгалтерский учет и отчетность стороной, у которой на балансе находится объект лизинга. Лизингополучатель осуществляет уплату лизинговых платежей, лизингодатель производит погашение кредита банку (при финансировании сделке посредством кредита). По истечении срока действия договора лизинга юридически оформляется дальнейшее использование предмета лизинга (чаще всего происходит выкуп его лизингополучателем).

Существенными условиями договора лизинга являются:

- предмет лизинга (его наименование, количественные и иные характеристики, которые позволяют определенно установить имущество, подлежащее передаче в лизинг);

- указание на сторону договора, осуществляющую выбор предмета лизинга и продавца;

- стоимость предмета лизинга,

- размер либо порядок определения размера, способ и периодичность внесения платы лизингодателю за приобретение и предоставление лизингополучателю во временное владение и пользование предмета лизинга (лизинговых платежей)

- выкупная стоимость предмета лизинга, если условие о его выкупе предусмотрено условиями договора;

- указание на сторону, осуществляющую учет предмета лизинга на балансе в составе активов;

- срок временного владение и пользования предметом лизинга [19, с. 48].

Договором лизинга могут быть предусмотрены определенные права и обязанности лизингодателя и лизингополучателя.

Лизингодатель вправе осуществлять контроль за сохранностью предмета лизинга и поддержанием его в рабочем состоянии, соблюдением установленных им ограничений на использование предмета лизинга, в том числе переданного сублизингополучателю во временное владение и пользование по договору сублизинга.

Для реализации данного установленного законодательством права договором лизинга могут быть предусмотрены конкретные формы такого контроля, а также обязанности лизингополучателя по обеспечению реализации данного права лизингодателем (например, по допуску лизингодателя на территорию, где располагается предмет лизинга для его осмотра).

Следует также отметить, что в договоре лизинга лизингодателем могут быть определены ограничения по использованию предмета лизинга (например, по его использованию только на территории Республики Беларусь или только в определенных погодных условиях) [20].

Лизингодатель вправе использовать предмет лизинга в качестве предмета залога в целях обеспечения исполнения обязательств только по кредитному договору (договору займа), заключенному для оплаты стоимости предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды (лизинга).

Лизингополучатель несет все расходы, связанные с возвратом предмета лизинга лизингодателю, в т.ч. расходы на его демонтаж, транспортировку, если иное не установлено договором финансовой аренды (лизинга).

При сдаче имущества в сублизинг лизингополучатель вправе осуществлять контроль за сохранностью предмета лизинга и поддержанием его в рабочем состоянии, соблюдением установленных им ограничений на использование предмета лизинга [19, с. 48].

Предметом договора лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов. Данный запрет имеет четкое экономическое обоснование: земля и прочие природные объекты относятся к категории ограниченных ресурсов, следовательно, вложения на их приобретение не способны создать новой прибавочной стоимости в процессе расширенного воспроизводства [1].

Стоимость предмета лизинга определяется с учетом инвестиционных расходов лизингодателя на:

1) приобретение имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, у продавца (поставщика) предмета лизинга;

- приобретение товаров (работ, услуг), необходимых для доставки предмета лизинга, доведения его до состояния, пригодного к использованию лизингополучателем в соответствии с договором лизинга, и передачу лизингополучателю, в том числе на оплату:

- погрузочно-разгрузочных работ;

- страхования при приобретении и перевозке (доставке) имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга;

- работ и материалов для установки и монтажа предмета лизинга, а также создания необходимых для применения предмета лизинга конструкций (сооружений);

- таможенных платежей, связанных с приобретением и перевозкой (доставкой) предмета лизинга лизингополучателю;

- утилизационного сбора, подлежащего уплате в установленных законодательством случаях в отношении транспортного средства, подлежащего передаче лизингополучателю по договору лизинга в качестве предмета лизинга;

2) налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей, связанных с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к использованию лизингополучателем;

3) государственную регистрацию предмета лизинга, если в соответствии с законодательством или договором лизинга такую регистрацию осуществляет лизингодатель;

4) покупку иностранной валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, в том числе связанных с разницей между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к иностранной валюте, установленным Национальным банком Республики Беларусь на дату покупки, до ввода предмета лизинга в эксплуатацию (фактической передачи лизингополучателю);

5) иных инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга, доведением его до состояния, пригодного к использованию лизингополучателем в соответствии с договором лизинга, и передачей лизингополучателю [21].

Вознаграждение (доход) лизингодателя в виде денежной суммы (разницы между общей суммой лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга, и частью общей суммы лизинговых платежей, возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя) либо процентов (процентов годовых) от стоимости предмета лизинга (части стоимости предмета лизинга, подлежащей возмещению в составе лизинговых платежей) либо порядок его определения устанавливаются в договоре лизинга.

Договором лизинга может быть предусмотрен аванс, подлежащий уплате лизингополучателем лизингодателю до начала срока лизинга. Размер аванса не должен превышать 40% стоимости предмета лизинга с учетом налога на добавленную стоимость.

Если договором лизинга предусмотрена обязанность лизингополучателя по выплате аванса в счет возмещения части стоимости предмета лизинга или лизинговых платежей, то при выполнении лизингополучателем данной обязанности суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя и (или) инвестиционных расходов лизингодателя, возмещаемые в причитающихся к уплате лизинговых платежах, рассчитываются исходя из стоимости предмета лизинга, уменьшенной на сумму уплаченного аванса, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Лизинговые платежи, предусмотренные договором лизинга, включают в себя суммы:

1) вознаграждения (дохода) лизингодателя;

2) полностью или частично возмещающие инвестиционные расходы лизингодателя;

3) полностью или частично возмещающие иные инвестиционные расходы лизингодателя на:

- выплату процентов и иных платежей по кредитному договору (договору займа), заключенному в целях финансирования приобретения имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, до и после передачи в лизинг предмета лизинга, а также аккредитиву, открытому до и после передачи в лизинг предмета лизинга;

- выпуск ценных бумаг, эмитированных в целях финансирования приобретения имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, и выплату доходов (процентов) по ним до и после его передачи в лизинг;

- привлечение гарантии для обеспечения исполнения обязательств лизингодателя, если такая гарантия предоставлялась;

- уплату налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в республиканский или местные бюджеты, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды и внебюджетные фонды, начисляемых на предмет лизинга и на земельный участок, занятый предметом лизинга;

- все виды страхования предмета лизинга, риска неуплаты лизинговых платежей и других рисков, возникающих при исполнении договора лизинга, а также при государственной регистрации предмета лизинга (прав на него) и (или) договора лизинга, если страхование и (или) государственную регистрацию осуществляет лизингодатель;

- текущий и (или) капитальный ремонт, техническое и иное обслуживание предмета лизинга, внесение изменений в соответствии с договором лизинга в предмет лизинга, в том числе его улучшение, если ремонт, обслуживание или работы по изменению предмета лизинга в соответствии с договором лизинга осуществляет лизингодатель или несет расходы по их осуществлению;

- покупку иностранной валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, в том числе сумму разницы между курсом покупки и курсом белорусского рубля к иностранной валюте, установленным Национальным банком Республики Беларусь на дату покупки, после ввода предмета лизинга в эксплуатацию (фактической передачи лизингополучателю);

- оплату иных инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с заключением и исполнением договора лизинга [21].

Таким образом, лизинговый процесс, как правило, осуществляется в несколько этапов, которые можно условно определить как: подготовительный, организационный и эксплуатационный, каждый из которых может еще подразделяться на отдельные этапы, элементы и конкретные виды работ. Организация лизингового процесса реализуется с учетом приоритетных направлений. Преимущественное право отдается прежде всего тому виду оборудования, которое позволит обеспечить производство высококачественных товаров и развитие эффективной сферы услуг.

1.3 Нормативно-правовое регулирование лизинговой деятельности в Республике Беларусь

В настоящее время лизинг является довольно широко распространённым видом правоотношений в экономике Республики Беларусь, имеет соответствующее правовое регулирование. Нормативно-правовая база, которая регламентирует отношения лизинга, достаточно обширна и регулирует большое количество вопросов, возникающих при его осуществлении.

Формирование современной нормативно-правовой базы лизинговой деятельности складывалось в несколько этапов. Лизинг пришел в Беларусь в 1991 году вместе с первыми рыночными изменениями. Развиваясь как инициатива «снизу», он поначалу не имел государственной поддержки. Первые лизинговые компании появились при банках, а круг их клиентов ограничивался теми же банками и очень небольшим количеством других организаций, которые были в состоянии оценить эффективность лизинга и воспользоваться его преимуществами.

В 1993 году компании «Приорлизинг», «Дукат-Лизинг», «Лотос» и другие учредили «Белорусский союз лизингодателей». Благодаря его пропагандистской работе, стали появляться статьи, объясняющие суть лизинга, освещающие первые полученные результаты в стране. Эта организация и стала инициатором в становлении нормативно-правовой базы лизинга в Беларуси. Первым шагом в этом направлении стали утвержденные Министерством финансов Беларуси в апреле 1994 года методические указания по учету лизинговых операций, сформированные на основе накопленного лизинговыми компаниями опыта. Среди стран СНГ Беларусь стала первым государством, представившим условия лизинга на законодательном уровне [22, с. 62].

1996 год был следующим этапом в нормативном становлении лизинга. В данный период времени принимается Положение о лизинге на территории Республики Беларусь. Чуть позже - новые Методические указания по ведению бухгалтерского учета лизинговых операций, соответствующие принятому Положению о лизинге. Официально признается свободная форма начисления амортизации на объект лизинга.

Конец 1997 года - начало 1998 года можно обозначить последним этапом в разработке нормативных правил регулирования лизинговой деятельности. Если предыдущие два этапа инициировались Белорусским союзом лизингодателей, то последний этап начался с Указа Президента Республики Беларусь №587 от 13 ноября 1997 года «О лизинге», согласно которому при таможенном оформлении объектов лизинга в таможенном режиме свободного обращения по заявлению заинтересованного лица предоставлялась возможность рассрочки по уплате таможенных платежей, кроме сборов за таможенное оформление, на весь срок действия договора лизинга, но не более чем на пять лет. Также лизингодателям-нерезидентам Республики Беларусь предоставлялся беспрепятственный перевод за границу лизинговых платежей в иностранной валюте после уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствии с законодательством Республики Беларусь [23].

Этим же документом Президент Республики уполномочил Совет Министров до 1 января 1998 года разработать и утвердить положение о лизинге, а также мероприятия по развитию лизинга в республике, и в трехмесячный срок обеспечить приведение актов законодательства в соответствие с данным Указом.

30 декабря 1997 года вступило в силу новое Положение о лизинге, как основополагающий документ. На основании его проведена доработка Методики бухгалтерского учета лизинговых операций, правил начисления амортизации по объектам лизинга, валютного и таможенного регулирования [15, с. 23].

Основополагающим нормативно-правовым актом, регулирующим сферу лизинга в Республике Беларусь, является Гражданский кодекс, раздел которого «Финансовая аренда (лизинг)» содержит базовые определения, а также регламентирует общие вопросы, связанные с передачей предмета лизинга, рисками случайной гибели либо порчи предмета лизинга, ответственностью продавца (поставщика). Однако Гражданский кодекс не детализирует порядок регулирования лизинговой деятельности [12].

В современных условиях основным документом, на базе которого приняты нормативно-правовые документы, изменяющие правила осуществления лизинговой деятельности на территории Республики Беларусь с 1 сентября 2014 г., является Указ Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2014 г. №99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности». В соответствии с данным Указом Национальный банк наделен полномочиями по регулированию лизинговой деятельности и осуществлению контроля за соблюдением законодательства о лизинговой деятельности [5].

Национальный банк регулирует лизинговую деятельность путем:

1) принятия в соответствии с Указом и иными законодательными актами нормативных правовых актов, определяющих порядок и условия осуществления лизинговой деятельности;

2) ведения реестра лизинговых организаций, включения и исключения (в установленных Указом случаях) лизинговых организаций из данного реестра;

3) осуществления контроля за соблюдением законодательства о лизинговой деятельности лизинговыми организациями и иными лизингодателями;

4) сбора и анализа отчетности лизинговых организаций. включенных в реестр лизинговых организаций;

5) направления предписаний об устранении нарушений, выявленных в ходе проверок на основании изучения отчетности, иных документов и информации, а также требований о временном отстранении от работы руководителя и (или) главного бухгалтера лизинговой организации, включенной в реестр;

6) инициирования проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности лизинговой организации, включенной в реестр;

7) направления в суд иска о ликвидации лизинговой организации по основаниям и в порядке, установленным законодательными актами, а также заявления об экономической несостоятельности (банкротстве) лизинговой организации.

Национальный банк в соответствии с Указом вправе принимать нормативные правовые акты по вопросам:

1) создания и ведения реестра лизинговых организаций, установления форм заявления и свидетельства о включении лизинговой организации в реестр;

2) правил осуществления лизинговой деятельности;

3) формы, объема и содержания отчетности и иной информации лизинговой организации, а также иностранной организации, осуществляющей в Республике Беларусь через постоянное представительство лизинговую деятельность;

4) объема и порядка раскрытия информации лизинговыми организациями, включенными в реестр.

В рамках регулирования лизинговой деятельности в соответствии с Указом и иным законодательством Национальный банк не уполномочен на:

1) определение порядка и особенностей бухгалтерского учета в лизинговых организациях и при совершении операций в рамках лизинговой деятельности (данные вопросы регулируются Министерством финансов);

2) определение порядка начисления амортизации имущества, передаваемого в качестве предмета лизинга (вопросы регулируются Министерством экономики совместно с заинтересованными);

3) определение особенностей налогообложения операций по передаче имущества по договорам финансовой аренды (лизинга) (данные вопросы находятся в компетенции Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам);

4) определение порядка и условий оплаты руководителей и иных работников лизинговых организаций (эти вопросы регулируются Советом Министров Республики Беларусь и разъясняются Министерством труда и социальной защиты);

5) установление критериев платежеспособности и иных показателей хозяйственно-финансовой деятельности и устойчивости лизинговых организаций (такие критерии определяются Советом Министров Республики Беларусь);

6) установление нормативов и требований к деятельности лизинговых организаций (по аналогии с нормативами, устанавливаемыми в рамках банковского надзора);