Торговое дело: экономика и организация

Система показателей эффективности использования основных фондов

Эффективность использования основных фондов оценивается следующей системой стоимостных показателей.

где Т/Об -- величина товарооборота в среднем за период (руб.);

Сф -- стоимость основных фондов в среднем за тот же период (руб.).

Показывает, какой товарооборот приходится на рубль средней стоимости основных фондов за период.

Показывает, какая величина основных фондов используется для осуществления 1 руб. товарооборота.

3. Рентабельность основных фондов

Рсф = П/Сф ,

где П -- прибыль торгового предприятия за период.

4. Фондооснащенность

Фосн = Сф / сп,

где сп -- среднесписочная численность работников предприятия.

5. Фондовооруженность

Фосн = Сф / сп т.о. ,

где сп т.о. -- среднесписочная численность торгово-оперативного персонала.

Для оценки эффективности использования основных фондов применяются и натуральные показатели;

число предприятий розничной торговли, питания на 10 000 жителей (плотность торговой сети);

коэффициенты использования емкости складов, торговой площади;

товарооборот и прибыль на 1 м2 площади предприятия (причем показатель может рассчитываться к общей площади, площади торгового зала, складской площади) и др.

Износ и амортизация основных фондов

В процессе функционирования основные фонды подвергаются износу -- физическому и моральному. Физический износ основных фондов -- утрата основными фондами своих первоначальных технико-эксплуатационных свойств. Моральный износ -- утрата основными фондами своей стоимости и потребительской стоимости независимо от физического состояния вследствие создания новых, более совершенных основных фондов.

Величина износа основных фондов определяется на основе их стоимости и сроков амортизации.

Амортизация -- это стоимость основных фондов в денежной форме, которую можно вторично авансировать в основные производственные фонды.

Так как износ основных фондов происходит постепенно, то и амортизация начисляется по группам основных фондов на основе норм амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления -- это денежное выражение стоимости износа собственных основных фондов торговых предприятий. Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по группам основных фондов и по направлениям использования -- на капитальный ремонт и полное восстановление (реновацию) основных фондов.

Расчет суммы амортизации основных фондов производится по следующей формуле:

(к1 + к2 + ... + кn),

где А -- сумма амортизационных отчислений (руб.);

С -- балансовая стоимость одного основного средства или среднегодовая стоимость по группе основных средств (руб.);

Н -- норма амортизации (%);

к1 , к2 , ... кn -- поправочные коэффициенты.

В связи с тем что по автомобильному транспорту нормы амортизации устанавливаются в процентах к первоначальной стоимости на тысячу километров пробега, формула расчета будет выглядеть следующим образом:

где А -- сумма амортизационных отчислений (руб.);

С -- балансовая стоимость автомобиля (руб.);

Н -- норма амортизации (%);

П -- пробег автомобиля (км).

Решением правительства* малым предприятиям предоставлено право списания в первый год эксплуатации в виде амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет. Малым предприятиям разрешено также производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов. При ускоренной амортизации норма ее увеличивается в 2 раза.

Амортизационные отчисления служат одним из основных источников воспроизводства основных фондов.

Прирост и обновление основных фондов торгового предприятия

Развитие основных фондов торговых предприятий происходит посредством прироста и обновления основных фондов. Прирост основных фондов -- увеличение их в натуральном выражении (накопление). В абсолютной сумме прирост определяется как разница между объемом основных фондов на начало и конец периода или как разница между их поступлением и выбытием за период. В относительном выражении прирост основных фондов определяют как отношение абсолютной величины прироста за период к их стоимости на конец периода. Обновление основных фондов -- модернизация и замена функционирующих средств труда новыми, более производительными и совершенными по техническому уровню. Количественно обновление измеряется с помощью коэффициента обновления и коэффициента выбытия основных фондов. Коэффициент обновления -- это удельный вес новых средств труда, поступивших за определенный период, в общем их количестве. Коэффициент выбытия -- отношение стоимости выбывших за отчетный период основных производственных фондов к стоимости всех основных производственных фондов на начало отчетного периода.

Использование основных фондов предполагает постоянное поддержание их в нормальном для эксплуатации состоянии, что является целью частичного обновления основных фондов, под которым понимается проведение капитального и (или) текущего ремонтов.

Капитальный ремонт -- замена отдельных частей зданий, сооружений, узлов оборудования, осуществляемая в целях поддержания основных фондов в рабочем состоянии и часто сочетающаяся с их модернизацией.

Текущий ремонт -- исправление или замена мелких частей основных фондов, содержание основных фондов в соответствующих санитарно-гигиенических условиях. Затраты на текущий ремонт включаются в издержки обращения.

Особенностью ремонта как формы частичного обновления основных фондов торговых предприятий является восстановление первоначальной потребительской стоимости основных фондов без учета их морального износа. В тех случаях, когда моральный износ наступает быстрее физического, возникает необходимость модернизации основных фондов, т.е. ликвидации частичного физического износа на новой технической основе. Обновление основных фондов путем модернизации позволяет улучшить технико-экономические показатели оборудования, повысить технический уровень торговых предприятий, производительность устаревшего торгово-технологического оборудования до уровня новой техники, обеспечить экономию живого труда и рост его производительности.

Вместе с тем частичное обновление основных фондов на новой технической основе может привести к определенным диспропорциям в их соотношении. Поэтому обновление может производиться также путем технического перевооружения и реконструкции основных фондов. Техническое перевооружение -- это процесс переоснащения материально-технической базы предприятия торговли, по завершении которого без привлечения дополнительной рабочей силы повышается технико-экономический уровень предприятия, внедряется принципиально новая технология процессов управления, производства, хранения, обработки товарных потоков и обслуживания населения. Иначе говоря, техническое перевооружение на торговом предприятии -- это внедрение интенсивной технологии на основе замены (полностью или частично) активной части фондов вследствие их морального износа, а также связанные с этим внедрением новое строительство (в малых объемах) и некоторое обновление конструкций зданий и инженерных сетей.

Реконструкцией называется внедрение на торговых предприятиях новой техники и технологии в связи с необходимостью коренной перестройки существующих зданий (сооружений). Следовательно, исходным моментом разграничения понятий "техническое перевооружение" и "реконструкция" является необходимость перестройки зданий предприятия.

Скорость обновления основных производственных фондов зависит от двух факторов:

темпы прироста основных производственных фондов в подотраслях торговли, которые определяются в свою очередь, инвестиционными возможностями торговых предприятий и потребностями в развитии материально-технической базы;

масштабы выбытия ветхих зданий и устаревшего оборудования с учетом темпов создания новой торговой техники.

9. ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ ТОРГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Определение и экономическая сущность издержек обращения. Классификация издержек обращения. Номенклатура статей издержек обращения. Состав издержек обращения по видам затрат. Анализ издержек на торговых предприятиях

Определение и экономическая сущность издержек обращения

Издержки обращения -- это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, необходимые для доведения товаров от производителя (поставщика) до потребителя.

Издержки обращения возникают у предприятий, осуществляющих товарное обращение, -- у торговых предприятий и предприятий различных заготовительных систем. Однако не все их затраты могут быть отнесены к издержкам обращения. Расходы, отражающие перераспределение средств (налоги, штрафы, пени) либо вызванные недостаточностью контроля и учета (списание дебиторской задолженности), а также убытки, произошедшие по случайным причинам (стихийные бедствия) и не обусловленные торговым процессом, к издержкам обращения не относятся и списываются за счет прибыли торгового предприятия. Кроме того, не учитываются в издержках обращения затраты подразделений неторговой деятельности, находящихся в ведении торговых предприятий.

Классификация издержек обращения

Издержки обращения торговых предприятий классифицируются по:

* участию в образовании стоимости.

По этому признаку все издержки обращения делятся на чистые и дополнительные.

Чистые издержки обращения -- это затраты торговых предприятий, которые, являясь общественно необходимыми, непроизводительны по своей сути. Существование чистых издержек обращения обусловлено тем, что процесс доведения товаров до потребителя производится путем купли-продажи и смены формы стоимости. К чистым издержкам обращения торговых предприятий относятся расходы, связанные с рекламой, денежным оборотом, ведением кассовых и бухгалтерских операций и др.

Дополнительные издержки обращения -- это затраты торговых предприятий, которые обусловлены продолжением процессов производства в сфере обращения. К дополнительным издержкам относятся расходы на транспортировку, хранение товаров, их доработку, фасовку, упаковку и др.

В торговых предприятиях не ведется раздельного учета чистых и дополнительных издержек обращения. Но отечественная и зарубежная практика свидетельствует, что существует тенденция постепенного уменьшения доли дополнительных и возрастания доли чистых издержек обращения в общей их сумме. Это связано с тем, что при наличии насыщенного рынка важнейшим фактором успеха торговых предприятий становится культура обслуживания покупателей. Соответственно, более быстрыми темпами возрастают расходы, направляемые именно на совершенствование процесса обслуживания, т.е. возрастает доля чистых издержек обращения в общей их сумме;

* подотраслям деятельности.

По этому признаку можно выделить издержки обращения:

розничных торговых предприятий;

оптовых торговых предприятий;

предприятий массового питания.

Классификация издержек обращения по подотраслям деятельности обусловлена особенностями торгово-технологических процессов в различных торговых предприятиях. Специфика хозяйственной деятельности предопределяет высокий уровень издержек, как правило, на предприятиях массового питания, а наиболее низкий -- на предприятиях оптовой торговли. Различия торговой технологии детерминируют различия в составе и структуре издержек торговых предприятий различных подотраслей деятельности (например, в затраты предприятий питания включаются не только издержки обращения, но и издержки производства), которые в конечном итоге в значительной степени предопределяют разницу в подходах к ценообразованию;

* выполняемым задачам.

По этому признаку все издержки обращения можно разделить на операционные и административно-управленческие.

Операционные издержки обращения -- это расходы торговых предприятий, которые связаны с осуществлением основной деятельности, т.е. обусловлены непосредственным продвижением товаров из сферы производства в сферу обращения. К операционным расходам относятся транспортные расходы; заработная плата персонала; расходы по аренде и содержанию зданий, помещений, инвентаря; расходы на текущий ремонт; расходы по хранению и подготовке товаров к продаже и др.

Административно-управленческие издержки -- это расходы торговых предприятий, которые связаны с деятельностью аппарата управления, т.е. обусловлены организацией хозяйственной деятельности конкретного предприятия. К административно-управленческим издержкам относятся расходы по заработной плате управленческих работников, почтово-телеграфные, канцелярские расходы и расходы по командировкам и др.;

* способу распределения по товарным группам.

По этому признаку все издержки обращения торговых предприятий делятся на прямые и распределительные (косвенные).

Прямые издержки -- это расходы торгового предприятия, которые на основании имеющихся документов могут быть отнесены к определенной товарной группе без дополнительных расчетов.

Распределительные (косвенные) издержки -- это расходы торгового предприятия, которые на основании имеющихся документов невозможно отнести к определенной товарной группе, вследствие чего их распределяют между товарными группами после предварительных расчетов;

* степени зависимости от изменений объема товарооборота.

По этому признаку все издержки обращения делятся на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные издержки обращения -- это затраты торговых предприятий, абсолютная сумма которых уменьшается с изменением объемов товарооборота. К условно-переменным относятся транспортные расходы, расходы по оплате труда, по хранению и подготовке товаров к продаже, потери товаров, проценты за пользование кредитом и др.

Условно-постоянные издержки обращения -- это затраты торговых предприятий, абсолютная сумма которых остается постоянной при изменении объемов товарооборота. К условно-постоянным относятся расходы по аренде, содержанию и текущему ремонту зданий, помещений и инвентаря, износ спецодежды, расходы на рекламу и др.

Деление издержек на переменные и постоянные в значительной мере является условным, так как учитывает влияние только одного фактора: изменения объема товарооборота. Однако на величину издержек обращения торговых предприятий одновременно оказывает влияние множество факторов, поэтому характер их изменения может быть различным в зависимости от конкретной ситуации;

* видам затрат.

Данный признак классификации издержек обращения является основным. По этому признаку затраты торговых предприятий можно разделить на следующие укрупненные группы:

оплата труда работников торговых предприятий;

оплата услуг других отраслей экономики (транспорта, связи, коммунального хозяйства);

материальное потребление в торговых предприятиях (износ основных фондов, расход упаковочных материалов, топлива, электроэнергии);

материальные потери (убыль и потери товаров);

другие расходы (подготовка кадров, охрана труда и социальное страхование).

Номенклатура статей издержек обращения

В соответствии с классификацией по видам затрат для целей учета, анализа и планирования разработаны номенклатура статей и состав расходов, включаемых в издержки обращения и производства предприятий торговли. Номенклатура статей издержек обращения утверждена Комитетом Российской Федерации по торговле,* обязательна к применению всеми торговыми предприятиями независимо от формы собственности и содержит 14 основных комплексных статей:

1. Транспортные расходы;

2. Расходы на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

5. Амортизация основных средств;

6. Расходы на ремонт основных средств;

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

10. Расходы на рекламу;

11. Затраты по оплате процентов за пользование займом;

12. Потери товаров и технологические отходы;

13. Расходы на тару;

14. Прочие расходы.

Торговым предприятиям предоставлено право сокращать или расширять перечень статей издержек обращения в пределах затрат, предусмотренных типовым Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Соотношение отдельных видов затрат в общей сумме издержек обращения называется структурой издержек обращения.

Состав издержек обращения по видам затрат

Состав издержек обращения торговых предприятий определяется по видам затрат постатейно:

1. На статью "Транспортные расходы" относятся:

оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров (плата за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);

стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и утепление;

плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с договорами;

плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.*

2. На статью "Расходы на оплату труда" относятся:

затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты;

компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста, затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.

3. На статью "Отчисления на социальные нужды" относятся обязательные отчисления торговых предприятий по установленным законодательством нормам органам:

государственного социального страхования;

Пенсионного фонда;

Государственного фонда занятости;

медицинского страхования.

Все отчисления на социальные нужды по этой статье производятся от расходов на оплату труда работников, включаемых в издержки обращения по статье "Расходы на оплату труда" в соответствии с установленным законодательством порядком.

4. На статью "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря" относятся:

плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающихся арендодателю;

расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;

стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы и т.п.);

стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов, контрольно-кассовых машин и т.п.;

расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электро-газовых счетчиков и других измерительных приборов;

расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;

расходы на проведение противопожарных мероприятий;

оплата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов, столовых и т.п.);

расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями.

5. На статью "Амортизация основных средств" относятся суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости, и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации активной части производственных средств, производимой в соответствии с законодательством.

6. На статью "Расходы на ремонт основных средств" относятся расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды.

В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты) в течение года предприятие торговли может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений, отражаемых по статье "Расходы на ремонт основных средств". Суммы этих отчислений определяются как 1/12 годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт.

7. На статью "Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов" относятся:

износ находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов (кроме тары-оборудования), столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви, сан-принадлежностей, столовой посуды и приборов;

потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;

плата прачечным, ремонтным мастерским и другим предприятиям за стирку, дезинфекцию и починку столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей;

стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и др.), израсходованных на стирку и починку столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей;

расходы на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и хозяйственного инвентаря.

8. Статья "Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд" предназначена в первую очередь для предприятий питания. На эту статью относятся:

фактическая себестоимость дров, угля, нефти, торфа и других видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и др.);

стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, приведение в движение оборудования и механизмов (картофелечисток, мясорубок, поточных линий для мойки и чистки овощей, конвейерных линий для комплектования и отпуска блюд и др.).

На этой статье не отражается себестоимость электроэнергии, потребленной холодильным оборудованием (камерами, шкафами, прилавками и др.).

9. На статью "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров" относятся:

фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и др.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

расходы на содержание холодильного оборудования -- стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.;

оплата услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;

фактическая себестоимость льда, необходимого для охлаждения товаров и продуктов;

плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

расходы на дезинсекцию и дератизацию;

другие расходы на создание условии для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и др.).

10. На статью "Расходы на рекламу" относятся расходы:

на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;

на разработку и печатание рекламных издании (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);

на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.п.;

на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио, телевидению);

на световую и иную наружную рекламу;

на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, теле-, диафильмов и т.п.;

на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;

на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках;

стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату;

на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.

11. На статью "Затраты по оплате процентов за пользование займом" относятся:

платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации плюс 3 пункта;

затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг), включая оформление долгового обязательства векселями, за приобретение товаров и других материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг сторонними организациями);

расходы по оплате процентов за пользование средствами федерального фонда государственной финансовой поддержки досрочного завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности в пределах установленных сроков возврата средств, а также аналогичных региональных фондов;

другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

12. На статью "Потери товаров и технологические отходы" относятся:

потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

Утвержденные нормы естественной убыли при перевозке, хранении и продаже товаров и продуктов являются предельными. Списание товаров в пределах норм естественной убыли производят в случаях, если при приемке или инвентаризации выявлена фактическая недостача;

убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов и сырья сверх норм естественной убыли, когда конкретные виновники не установлены;

потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Потери и недостачи товаров и продуктов отражаются на этой статье по покупным ценам. Основанием для списания убытков от недостачи, порчи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем предприятия торговли.

13. На статью "Расходы на тару" относятся:

амортизация (износ) тары-оборудования;

расходы на ремонт тары-оборудования;

амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров;

расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);

стоимость тары, списанной из-за естественного износа;

расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям;

расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;

разница в ценах на тару между приемными (при оприходовании) и сдаточными (при возврате порожней тары);

другие расходы на тару.

14. На статью "Прочие расходы" относятся:

суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;

вознаграждения за изобретение и рационализаторские предложения;

износ по нематериальным активам;

расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором);

расходы по ведению реестра акционеров;

расходы по ведению кассового хозяйства;

оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи; расходы на содержание и эксплуатацию собственных телефонных станции, коммутаторов, телетайпов, диспетчерской связи и радиосвязи;

расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на типографские и переплетные работы;

расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретение справочной литературы, прейскурантов, каталогов, инструктивных и других служебных материалов;

оплата информационно-вычислительных услуг, оказанных по договорам с вычислительными центрами, не состоящими на балансе предприятия (организации);

расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта нахождения предприятия торговли;

расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью;

представительские расходы и расходы по проведению заседаний совета (правления) предприятия торговли и ревизионной комиссии предприятия торговли в пределах, утвержденных советом (правлением) смет предприятия на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов. Указанные расходы финансируются при наличии оправдательных первичных документов;

расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров, продуктов и пищи;

расходы, возмещаемые работникам в соответствии с действующим законодательством о компенсациях и гарантиях при переводе, приеме вновь и направлении на работу в другую местность;

расходы по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров в пределах установленных законодательством норм;

оплата услуг банков;

расходы по обслуживанию посетителей в предприятиях общественного питания;

другие затраты, подлежащие включению в состав издержек, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.

Расходы, включаемые в издержки обращения и производства предприятий торговли, отражаются на соответствующих статьях установленной номенклатуры в том периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения.

Анализ издержек на торговых предприятиях

Основными задачами анализа издержек обращения на торговых предприятиях являются:

изучение объема структуры и динамики затрат;

исследование факторов, оказывающих влияние на общий уровень издержек обращения и количественное измерение этого влияния;

выявление непроизводительных расходов и потерь и разработка мероприятий по их устранению.

Анализ издержек может проводиться как в целом, так и по отдельным статьям.

Издержки обращения анализируются с использованием системы следующих показателей.

Абсолютная сумма издержек обращения и ее изменение в динамике.

Разница между абсолютными значениями величины издержек обращения в динамике называется показателем абсолютного перерасхода (или экономии) издержек.

где -- абсолютный перерасход (экономия) издержек обращения;

-- абсолютная сумма издержек в отчетном периоде;

-- абсолютная сумма издержек в базовом периоде.

Абсолютные значения издержек обращения торговых предприятий содержатся в документах первичного бухгалтерского учета. Абсолютная сумма издержек по отдельным предприятиям (и в целом по всей торговле) характеризует, во что обходится конкретному предприятию (либо народному хозяйству) товародвижение.

Абсолютная сумма издержек обращения в значительной степени зависит от абсолютной суммы товарооборота: при росте объема товарооборота абсолютная сумма издержек обращения, как правило, возрастает, уменьшение же объема товарооборота приводит к абсолютной экономии издержек. Следовательно, анализ расходов торговых предприятий необходимо увязывать с изучением товарооборота. Такая возможность появляется при использовании относительных показателей, т.е. когда оценка расходов дается не по абсолютной сумме, а по их уровню в процентах к обороту.

Относительный уровень издержек обращения, который рассчитывается по следующей формуле:

где Уи.о. -- относительный уровень издержек обращения (%);

-- абсолютная сумма издержек обращения за определенный период времени;

Т/Об -- товарооборот торгового предприятия за тот же период времени.

Относительный уровень издержек обращения, выраженный в процентах к товарообороту, показывает долю издержек обращения в объеме товарооборота предприятия торговли (в процентах) или долю, которую занимают издержки в сумме отпускных цен конкретного предприятия. Отклонение относительного уровня издержек обращения от базового (планового или предыдущего) периода называется размером снижения (или повышения) уровня издержек обращения, который рассчитывается по следующей формуле:

где PC -- размер снижения (повышения) уровня издержек обращения (%);

Уф -- фактический уровень издержек обращения (в процентах к товарообороту);

Уб -- уровень издержек обращения базового периода (плановый или предыдущий в процентах к товарообороту).

Темп изменения издержек обращения, который показывает, на сколько процентов изменился уровень издержек обращения по отношению к базовому уровню, если последний принять за 100%. Для расчета темпа изменения издержек обращения используется следующая формула:

где Т-- темп изменения издержек обращения (%);

Уф -- фактический уровень издержек обращения (в процентах к товарообороту);

Убаз -- уровень издержек обращения базового (планового, либо предыдущего) периода (в процентах к товарообороту).

Показатель темпа изменений издержек обращения характеризует интенсивность происходящих изменений издержек.

По размеру изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения определяют сумму их относительной экономии (перерасхода) и дают оценку соблюдению сметы издержек обращения в целом по торговому предприятию.

Относительная экономия (перерасход) издержек обращения, которая рассчитывается по следующим формулам:

где Оэ -- сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения (руб.);

Т/Обф -- фактический товарооборот торгового предприятия за период (руб.);

Уф -- фактический уровень издержек обращения торгового предприятия за период (в процентах к товарообороту);

Уб -- уровень издержек обращения торгового предприятия в базовом (плановом, предыдущем) периоде (в процентах к товарообороту);

-- фактическая сумма издержек обращения торгового предприятия за период (руб.).

Различие в приведенных формулах заключается в знаке результата: в первой формуле знак "минус" означает, что достигнута относительная экономия издержек, а знак "плюс" -- что допущен перерасход издержек; во второй формуле -- наоборот.

Смысл данного расчета сводится к тому, чтобы сравнить величину издержек, полученную фактически, с величиной издержек, которая наблюдалась бы при фактическом товарообороте и сохранении их базового уровня.

Пример.

Анализ издержек обращения на торговом предприятии* (в млн. руб.)

В отчетном периоде товарооборот торгового предприятия перевыполнен на 4,7% по сравнению с запланированной величиной. Абсолютная сумма издержек обращения возросла по сравнению с запланированной величиной на 2,9%, т.е. товарооборот торгового предприятия рос более быстрыми темпами, чем издержки обращения. Это обусловило снижение уровня издержек на 0,156% к товарообороту (размер снижения уровня издержек обращения). Темп снижения уровня издержек по сравнению с плановыми расчетами составил 1,7% (0,156 : 9,176 x 100). Сумма относительной экономии по торговому предприятию составит 15,56 млн. руб. (9976 х (--0,156) :100). По сравнению с прошлым годом общий уровень издержек обращения по предприятию торговли снизился на 0,230% к товарообороту, что обусловило относительную экономию 22,94 млн. руб. (9976 х х (--0,230) :100). Темп снижения уровня издержек обращения по торговому предприятию в динамике составил 2,5% (--0,230 : : 9,020х100).

На абсолютную сумму и относительный уровень издержек обращения торговых предприятий оказывают влияние различные факторы внешней и внутренней среды. Традиционно из всей совокупности факторов, влияющих на издержки обращения, выделяют наиболее значимые:

изменение объемов товарооборота;

изменение состава и структуры товарооборота;

изменение времени и скорости товарного обращения;

изменение цен на товары, тарифов и ставок за услуги, цен на материальные ресурсы;

изменение производительности труда торговых работников;

эффективность использования материально-технической базы;

развитие и применение прогрессивных торговых технологий;

изменение условий завоза товаров, совершенствование процесса товародвижения;

организационно-структурные изменения в составе торговых предприятий.

Степень влияния отдельных факторов в различных условиях хозяйственной деятельности неодинакова. Каждое торговое предприятие имеет свою специфику и возможности для сокращения издержек обращения, что следует учитывать при их анализе.

10. ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ

Сущность и источники образования валового дохода. Факторы, влияющие на валовой доход. Понятие прибыли. Источники образования и направления использования прибыли. Методы определения прибыли и рентабельности. Налогообложение торгового предприятия. Анализ доходности предприятий

Сущность и источники образования валового дохода

Валовой доход торгового предприятия -- это выручка от реализации товаров и услуг (товарооборот) за вычетом затрат на оплату стоимости полученных от поставщиков товаров.*

Товарооборот 900 448

Выручка от реализации 205 253

Издержки (затраты) 78 577

Балансовая прибыль 188417

Чистая прибыль 134 041

(Известия от 26.06.96 г., № 117, с. 2.).

Валовой доход состоит из следующих трех частей:

* сумма денежных средств, полученных от реализации товаров, как разности между ценой продажи товаров (товарооборотом) и ценой их приобретения. Эта часть валового дохода представляет собой торговую надбавку;

* поступления за оказанные услуги и выполненные работы (подгонка верхней одежды, раскрой тканей, доставка товаров на дом и др.);

* прочие доходы от неосновной деятельности (сальдо доходов и расходов от внереализационных операций, реализации излишков оборудования, передачи временно неиспользуемых помещений и объектов мелкорозничной сети в аренду, доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, от ценных бумаг, принадлежащих предприятию, и др.).

Экономическое назначение валового дохода -- возмещение издержек обращения, уплата налогов, сборов и образование прибыли.

Основная часть валового дохода формируется за счет торговой деятельности. В общем виде валовой доход рассчитывается по следующей формуле:

ВД = Н + У + П,

где ВД -- валовой доход;

Н -- надбавка торгового предприятия;

У -- стоимость оказанных услуг;

П -- прочие доходы.

Факторы, влияющие на валовой доход

К важнейшим факторам, формирующим объем и уровень валового дохода, относятся:

объем, состав и ассортиментная структура товарооборота;

условия поставки товаров;

экономическая обоснованность торговой надбавки;

количество и качество дополнительных услуг.

Каким образом проявляется влияние названных факторов?

Увеличение объема товарооборота означает рост массы валового дохода: чем больше продано товаров, тем больше совокупная сумма торговой надбавки.

Влияние состава товарооборота не так очевидно, но имеет место. Это связано с различным уровнем наценки на товары, реализуемые в розницу, и товары, продаваемые оптом: в розничной сети надбавка выше, поскольку процесс смены форм стоимости требует дополнительных затрат. Более того, и состав оптового оборота также влияет на объем валового дохода. Транзитный оборот образует меньший доход, чем складской, поскольку меньшие затраты торгового предприятия при такой форме продажи, как правило, обеспечивают необходимую эффективность деятельности и при невысокой торговой надбавке.

Дифференциация торговой надбавки по отдельным товарным группам обусловила связь ассортиментной структуры товарооборота и суммы валового дохода.

Взвешенный выбор поставщика определяет не только цену поставки товаров в торговую сеть, но и такие слагаемые стабильной и прибыльной работы торгового предприятия, как качество товаров, форма оплаты, гарантированная частота и комплектность поставок, размер партии и др.

Рыночная модель экономики позволяет торговым предприятиям самостоятельно устанавливать надбавки по большинству товарных групп. Важно только, с одной стороны, не допустить потерь в объеме дохода, а с другой -- сохранить конкурентоспособные цены.

Широта предоставления дополнительных услуг зависит от профиля предприятия и профессионализма руководства. Поступления за оказанные услуги в валовой доход колеблются от полного их отсутствия до 1,5--2% в его общей сумме. Косвенное влияние, связанное, например, с привлечением покупателей, как показывает опыт экономически развитых стран, значительно весомее.

Понятие прибыли

Прибыль от торговой деятельности -- это разность между валовым доходом и затратами на реализацию товаров (издержками обращения). Прибыль является результирующим показателем хозяйственной деятельности торгового предприятия.

На объем прибыли оказывают влияние значительное количество внешних (независимых от предприятия) и внутренних факторов.

К внешним факторам относятся:

политическая стабильность;

состояние экономики;

демографическая ситуация;

конъюнктура рынка, в том числе рынка потребительских товаров;

темпы инфляции;

проценты за кредит.

К внутренним факторам относятся:

объем валового дохода (и, соответственно, факторы, его определяющие);

размер издержек обращения;

производительность труда работников;

скорость оборачиваемости товаров;

наличие собственных оборотных средств;

эффективность использования основных фондов.

Источники образования и направления использования прибыли

Существуют разные виды прибыли:

прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

прибыль (убыток) от прочей реализации (например, имущества предприятия);

доходы и расходы от внереализационных операций;

балансовая прибыль;

налогооблагаемая прибыль;

чистая прибыль.

При оценке финансовых результатов предприятий зарубежные экономисты используют также показатель маржинального дохода, который рассчитывается как сумма чистой прибыли и постоянных расходов.*

К основным направлениям использования прибыли относятся:

выполнение обязательств перед бюджетами (республиканским и местным);

расчеты с банками, предприятиями, организациями;

инвестиции в развитие предприятия;

выплата дивидендов по акциям;

удовлетворение социальных и материальных потребностей работников.*

* Материальная помощь, беспроцентные ссуды на улучшение жилищных условий, пособия неработающим пенсионерам, выходные пособия при увольнении, стипендии студентам, направленным предприятием на обучение с отрывом от производства, и др.

Методы определения прибыли и рентабельности

Балансовая прибыль/убыток (Пб) рассчитывается по формуле:

Пб = Пр + Пп + Пво,

где Пр -- результат от реализации продукции (услуг);

Пп -- результат от прочей реализации;

Пво -- сальдо доходов и расходов от внереализационных операций.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (услуг) (Пр) рассчитывается по формуле:

Пр = Т - Ио - Зу,

где Т -- товарооборот (выручка от реализации продукции, услуг);

И о -- издержки обращения;

Зу -- материальные затраты на оказание услуг.

Чистая прибыль (Пч), остающаяся в распоряжении предприятия, рассчитывается по формуле:

Пч = Пб- Н,

где Н -- величина налога на прибыль.

В деятельности торговых предприятий широко применяется показатель рентабельности, характеризующий относительный размер прибыли.

В зависимости от цели расчетов наиболее часто рентабельность торгового предприятия определяют посредством процентного отношения прибыли к следующим показателям:

товарообороту;

издержкам обращения;

оборотным средства;

основным средствам;

средствам на оплату труда;

собственному капиталу;

капиталу (совокупному капиталу предприятия, включающему собственные и заемные средства).

Налогообложение торгового предприятия

Порядок взимания налогов и сборов в России определен Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г. № 21181.

Состав налоговых платежей торгового предприятия включает:

налог на прибыль;

налог на имущество предприятия;

налоги, уплачиваемые в государственные внебюджетные фонды.

Налог на прибыль -- основной по размеру платежей -- рассчитывается в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы Российской Федерации "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10 июля 1995 г. № 37. Обложению налогом подлежит часть балансовой (валовой) прибыли, которая не содержит затрат, относимых на издержки обращения.* Балансовая прибыль (убыток) определяется по формуле:

БП = ВД - НДС - ИО + ПР + ДВО - РВО,

где БП -- балансовая прибыль (убыток);

ВД -- выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг);

НДС -- налог на добавленную стоимость;

ИО -- издержки обращения;

ПР -- результат от прочей реализации (основных фондов и иного имущества);

ДВО -- доходы от внереализационных операций (сдача имущества в аренду; штрафы, пени, неустойки и другие суммы, полученные в виде санкций и возмещения убытка по хозяйственным договорам; проценты, начисленные банками по счетам, и другие виды доходов от операций, не связанных с реализацией товаров, основных фондов и другого имущества);

РВО -- расходы от внереализационных операций (убытки по операциям с тарой; уплаченные штрафы, пени, неустойки, за исключением уплаченных в бюджет и внебюджетные фонды; убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и некоторые другие).

Налогооблагаемая валовая прибыль может быть уменьшена на сумму разрешенных действующим законодательством налоговых льгот и скидок (например, льгот по средствам, направляемым на финансирование капитальных вложений, взносам на благотворительные цели, затратам на научно-исследовательские работы).

Объектом взимания налога на имущество является среднегодовая стоимость имущества, включающая средства, нематериальные активы, затраты и запасы, находящиеся на балансе торгового предприятия. Состав объекта налогообложения регламентируется Инструкцией Госналогслужбы Российской Федерации "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" от 8 июня 1995 г. № 33.*

Торговые предприятия вносят налоги:

на пользование автомобильными дорогами;

с владельцев транспортных средств;

на приобретение автомобильных средств.*

Предприятия, деятельность которых связана с реализацией легковых автомобилей в личное пользование граждан и продажей горюче-смазочных материалов, вносят в внебюджетные фонды соответствующие налоги в дополнение к перечисленным.

Анализ доходности предприятий

Цель анализа -- дать обобщенную характеристику финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия на основе определения динамики показателя, его структурных изменений, количественной оценки степени влияния отдельных факторов и других расчетов.

Для проведения анализа используют данные статистической и бухгалтерской отчетности предприятия, выборочных обследований. На основе информации составляются различного рода таблицы.

Данные таблицы дают общее представление о динамике приведенных показателей, а также об изменениях в структуре балансовой прибыли. В частности, опережающие темпы прироста валового дохода по сравнению с приростом издержек обращения свидетельствуют об эффективности мероприятий по экономии расходов. Дальнейший анализ должен быть направлен на выяснение причин, обусловивших прирост прибыли.

Динамика прибыли торговой фирмы

Исходные данные для анализа влияния факторов на изменение прибыли

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Как видим, прирост прибыли на 24 млн. руб. был обеспечен за счет увеличения объема товарооборота; 84 млн. руб. получено от увеличения валового дохода. Рост уровня издержек обращения снизил общую прибыль на 31,2 млн. руб. Баланс факторов соответствует суммарному объему прироста прибыли, что подтверждает правильность аналитических расчетов.

11. ФИНАНСЫ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Понятие финансов и финансовых ресурсов торговых предприятий, фонды и средства торговых предприятий: их классификация и характеристика. Оценка финансового состояния предприятия. Финансовое планирование

Понятие финансов и финансовых ресурсов торговых предприятий

Финансы торговых предприятий -- это система денежных отношений в среде обращения, посредством которых происходят образование и использование целевых фондов денежных средств.

Финансы выполняют 3 основные функции:

* оперативную, т.е. обеспечение денежными ресурсами всей хозяйственной деятельности торговых предприятий. С этой целью предприятия в соответствии с финансовым планом определяют потребность в средствах, источники их поступления и регулируют использование средств;

* распределительную, т.е. распределение денежных доходов торговых предприятий, формирование различного рода фондов денежных средств;

* контрольную, т.е. осуществление контроля за кругооборотом средств, их распределением и использованием. Эта функция охватывает все стороны хозяйственной деятельности торгового предприятия: движение и использование основных и оборотных средств, оплата труда работников, погашение банковских кредитов и ссуд, оплата счетов поставщиков и др.

Существует разница между понятиями "финансы" и "финансовые ресурсы". Финансовые ресурсы являются результатом функционирования финансов торговли. Кроме того, в отличие от финансовых ресурсов финансы не охватывают всех денежных отношений: денежные отношения, связанные с процессом купли-продажи, ценообразования, в понятие финансов не включаются.

Финансовые ресурсы -- это совокупность всех денежных средств, накоплений, находящихся в распоряжении торговых предприятий. Иначе говоря, только та часть выручки, которая остается непосредственно у торговых предприятий в виде дохода, включается в состав финансовых ресурсов.

По экономическому содержанию выделяют финансовые ресурсы, обеспечивающие: основную хозяйственную деятельность, воспроизводство основных фондов, оплату труда работников и переподготовку кадров, удовлетворение социально-бытовых и других нужд.

Фонды и средства торговых предприятий: их классификация и характеристика

В процессе хозяйственной деятельности торговые предприятия образуют фонды материальных и денежных средств.

По экономическому содержанию фонды материальных средств торговых предприятий подразделяются на основные, оборотные фонды и фонды обращения. Такое деление обусловлено ролью в кругообороте и порядком перенесения стоимости на товар.

К основным фондам, как уже указывалось, относятся средства труда. Стоимость, переносимая основными фондами на товар, образует амортизационный фонд, средства которого расходуются на возмещение изношенных основных фондов.

Оборотные фонды, т.е. предметы труда, включают в себя малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, некоторые виды тары, материалы для хозяйственных нужд, топливо, спецодежду, а также сырье, используемое предприятиями общепита.