Виды и формы внутреннего контроля и основные направления его совершенствования в современных условиях хозяйствования на примере ОАО "Автоваз"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Виды и формы внутреннего контроля и основные направления его совершенствования в современных условиях хозяйствования на примере ОАО "Автоваз"

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ВИДЫ КОНТРОЛЯ

1.1 Сущность и виды контроля

1.2 Формы и методы контроля

1.3 Нормативно-правовое регулирование контроля

1.4 Технико-экономическая характеристика ОАО "АВТОВАЗ"

2. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ОАО "АВТОВАЗ"

2.1 Организация системы внутреннего контроля

2.2 Инвентаризация как составляющая системы внутреннего контроля

2.3 Система внутреннего аудита в ОАО "АВТОВАЗ"

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НА ПРИМЕРЕ ОАО "АВТОВАЗ"

3.1 Оценка системы внутреннего контроля

3.2 Направления совершенствования системы внутреннего контроля

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЛИТЕРАТУРА

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночной экономики в России предопределяет необходимость совершенствования не только рациональных форм хозяйствования, всемерно адаптированных к быстро меняющимся условиям внешней и внутренней экономической среды, но и адекватных систем управления на всех уровнях и, в первую очередь, в крупномасштабном хозяйствующем субъекте.

Для "выживания" в современных условиях хозяйствующий субъект должен располагать учетной и контрольно-аналитической информацией, которая, с одной стороны, обеспечивает формирование достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, что подтверждается в результате аудита, а с другой - позволяет вырабатывать и принимать управленческие решения, прогнозирующие динамичность меняющейся рыночной инфраструктуры; управлять новыми по своему содержанию отношениями с клиентами и партнерами в процессе осуществления различных хозяйственных процессов (снабжения, производства, сбыта и др.).

Среди наиболее значимых теоретических и новых практических подходов следует выделить формирование эффективной системы экономического управления хозяйствующим субъектом и ее подсистемы -- внутреннего контроля, в силу того, что порядок контроля за хозяйственными операциями утверждается руководителем хозяйствующего субъекта в составе его учетной политики.

Внутренний контроль, являющийся неотъемлемой частью системы регулирования хозяйствующего субъекта, объединяет контрольную среду, систему бухгалтерского учета и отдельные средства контроля, направленные на формирование достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, - это форма обратной связи, благодаря которой субъект, управляющий системой, получает необходимую информацию о ее действительном состоянии для правильной оценки фактически сделанного и выявления отклонений от заданных параметров.

С развитием рыночных отношений существенные изменения претерпевает ранее сложившаяся система внутреннего контроля, понимаемая как отслеживание самим хозяйствующим субъектом своего функционирования для достижения поставленных целей.

Оставаясь составной частью экономического контроля, внутренний контроль все шире распространяется на все стороны финансово-хозяйственной организаций, и тем самым объективно способствует повышению социальной ответственности бизнеса. В этой связи можно говорить о формировании новых концептуальных основ внутреннего контроля, охватывающих его место в системе экономических наук и хозяйственной практики, задачи и принципы, объекты и субъекты, формы и процедуры.

От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов (экономических единиц), а эффективность функционирования хозяйствующих субъектов в совокупности -- одно из условий эффективности всего общественного производства.

Актуальность выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что система внутреннего контроля необходима для того, чтобы получить ответы на вопросы: насколько можно доверять формируемым в организации данным, насколько адекватна они отражают реальную хозяйственную и финансовую ситуацию.

Исследование организации системы внутреннего контроля и оценка ее надежности приобретает особую актуальность в условиях реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и трансформации системы нормативного регулирования российского аудита на основе международных стандартов аудита, когда возникает необходимость в информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

Важностью системы внутреннего контроля для эффективности деятельности организаций и объясняется актуальность темы выпускной квалификационной работы.

Целью написания выпускной квалификационной работы выступает анализ системы внутреннего контроля в ОАО "АВТОВАЗ".

Задачами работы являются:

изучение теоретических основ организации системы внутреннего контроля в организации;

рассмотрение нормативно-правового регулирования контроля, изучение организации системы внутреннего контроля в ОАО "АВТОВАЗ"

формирования оценки системы внутреннего контроля разработка путей совершенствования системы внутреннего контроля в ОАО "АВТОВАЗ"

Объектом выпускной квалификационной работы является система внутреннего контроля Открытого акционерного общества "АВТОВАЗ" (сокращенное именование ОАО "АВТОВАЗ")

Предметом работы является система внутреннего контроля ОАО "АВТОВАЗ", ее функционирование.

Теоретическую основу исследования составляют законодательные и нормативные акты, а также статьи авторов по вопросам организации бухгалтерского учета, аудита и контроля.

Вопросы, касающиеся организации системы внутреннего контроля в выпускной квалификационной работе изучены опираясь на труды таких ученых, как Данилевский Ю.А., Белобжецкий И.А., Подольский В.И. и др.

В первом разделе работы рассмотрены сущность и виды внутреннего контроля, его формы и методы, классификация видов контроля по различным признакам, нормативно-правовая база организации контроля в организации.

Так же в первом разделе приведена технико-экономическая характеристика ОАО "АВТОВАЗ", где рассмотрены основы деятельности и основные финансовые показатели.

Во втором разделе изучена организация системы внутреннего контроля ОАО "АВТОВАЗ", её особенности. Рассмотрена необходимость формирования внутренней системы контроля, этапы осуществления внутреннего аудита, изучен стандарт предприятия "Внутренний контроль", инвентаризация как составляющая внутреннего контроля, процедуры инвентаризации, определены цель и принципы ее проведения.

Кроме того, рассмотрена система внутреннего аудита исследуемой организации, определены функции руководителей по областям при проведении внутреннего аудита, рассмотрены процедуры и цикл внутреннего аудита. внутренний контроль аудит стандарт

Третий раздел содержит оценку системы внутреннего контроля в ОАО "АВТОВАЗ". Описываются применяемые методы оценки системы внутреннего контроля, отмечены достоинства и недостатки каждого из методов. Кроме того, приведены направления совершенствования системы внутреннего контроля в ОАО "АВТОВАЗ".

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ВИДЫ КОНТРОЛЯ

1.1 Сущность и виды контроля

Контроль представляет собой непрерывный процесс, направленный на достижение целей и задач организации, который способствует не только обнаружению, но и устранению возникающих в управлении проблем. Контроль касается всех сфер правоотношений, как юридических лиц, так и физических. Контроль на экономическом языке это означает систему управления и наблюдения. Контроль для юридических лиц включает сбор и проверку различной информации, во время проведения ревизии выясняется - не было ли допущено каких-либо нарушений. Контроль показывает слабые стороны деятельности хозяйствующего субъекта, позволяет оптимально использовать ресурсы, выявлять имеющиеся резервы, а также избежать банкротства и кризисных ситуаций.

Контроль - есть фундаментальный элемент процесса управления. Ни планирование, ни создание организационных структур, ни мотивацию нельзя рассматривать полностью в отрыве от контроля. Действительно, фактически все они являются неотъемлемыми частями общей системы контроля в организации. Функция контроля, так же как и функция планирования, служит важнейшим средством централизации управления со стороны высшего руководства фирмы и одновременно позволяет достигать оптимального сочетания децентрализации в управлении организацией в целом [30, 184].

В современных условиях хозяйствования контроль обеспечивает возможность осуществлять управление деятельностью организации и обособленными подразделениями, а также складывающимися социально-экономическими отношениями. Таким образом, в реальной действительности контроль является неотъемлемой частью всего процесса управления и не может существовать без взаимосвязи с ним.

Правильная организованная система контроля включает следующие компоненты: система бухгалтерского учета; контрольная среда; средства контроля. Основная цель контроля заключается в следующем: содействие сближению фактических и необходимых результатов выполняемых работ, то есть обеспечение выполнения задач (достижения целей), стоящих перед организацией.

Контроль является таким видом деятельности по управлению организацией, который позволяет своевременно выявить проблемы, разработать и осуществить мероприятия по корректированию хода и содержания работ в организации до того времени, когда проблемы приобретут признаки кризиса. В то же время контроль позволяет выявить, поддержать и распространить позитивные явления и начинания, наиболее эффективные направления деятельности в рамках субъекта хозяйствования[30, 185].

В процессе контроля есть три четко различимых этапа: выработка стандартов и критериев, сопоставление с ними реальных результатов и принятие необходимых корректирующих действий. На каждом этапе реализуется комплекс различных мер. Первый этап процесса контроля демонстрирует, насколько близко, в сущности, слиты функции контроля и планирования. Стандарты - это конкретные цели, прогресс в отношении которых поддаётся изменению. Эти цели явным образом выступают из процесса планирования. Все стандарты, используемые для контроля, должны быть выбраны из многочисленных целей и стратегий организации. Цели, которые могут быть использованы в качестве стандартов для контроля, отличают две очень важные особенности. Они характеризуется наличием временных рамок, в которых должна быть выполнена работа, и конкретного критерия, по отношению, к которому можно оценить степень выполнения работы. Конкретный критерий и определённый период времени называются показателями результативности. Показатель результативности точно определяет то, что должно быть получено для того, чтобы достичь поставленных целей[33, 81].

Второй этап процесса контроля состоит в сопоставлении реально достигнутых результатов с установленными стандартами. На этом этапе нужно определить, насколько достигнутые результаты соответствуют его ожиданиям. При этом руководитель принимает важное решение, насколько допустимы или относительно безопасны обнаруженные отклонения от стандартов. На этой стадии процедурам контроля дается оценка, которая служит основой для решения о начале действий. Деятельность, осуществляемая на этой стадии контроля, является наиболее заметной частью всей системы контроля. Эта деятельность заключается в определении масштаба отклонений, измерении результатов, передаче информации и ее оценке. Масштаб допустимых отклонений и принцип исключения. Показатель результативности дает четкую и ясную цель для направления усилий членов организации.

Для того чтобы контроль был эффективным он должен быть экономным. Преимущества системы должны перевешивать затраты на ее функционирование.

Контроль, как управленческая деятельность, должен отвечать следующим требованиям:

быть всеобъемлющим и объективным, то есть ориентированным на адекватное отображение достигнутых параметров относительно установленных целей и выбранных стратегий;

ориентироваться на конечные результаты, в этом контексте контроль рассматривается как средство достижения целей;

должен носить непрерывный и регулярный, неотвратимый характер;

быть гибким, то есть не мешать выполнению основной работы (в противоположность "советским системам" контроля, когда "под эту функцию" строилась вся система);

отвечать содержанию тех работ, которые контролируются, проверять не только количество и срок, но и качество работы;

быть понятным для тех, кого контролируют и проверяют;

быть своевременным, чтобы иметь возможность вмешательства и корректирования происходящих процессов;

обеспечивать проверяющих необходимой полной, понятной и лаконичной информацией;

быть экономным, то есть соответствовать требованию: затраты на его проведение не могут быть больше, чем те результаты, которых достигают в процессе контроля;

должен быть действенным, то есть не ограничиваться выявлением фактического состояния объекта контроля, но и сопровождаться соответствующими решениями.

Независимо от типа или уровня систем контроля, которые нужны организации, в любом процессе контролирования есть четыре основных этапа.

Первой стадией в процессе контролирования есть утверждение стандартов. Стандарт контроля - это контрольная цифра, с которой будут сравнивать фактическое выполнение. Конечным аспектом утверждения стандартов есть определение показателей выполнения.

Вторым этапом в процессе контроля является оценка выполнения, которая должна быть постоянной для большинства организаций, а для повышения эффективности контроля - еще и обоснованной. Уровень выполнения работников часто измеряют в показателях качества или размерах выпуска продукции, однако для многих работ оценка выполнения не является такой однозначной[33, 8,4].

Третьим этапом в процессе контроля есть сравнение оцененного выполнения с утвержденными стандартами. Выполнение может быть ниже, выше или отвечать стандартам. Для продолжительных периодов и высоких стандартов приемлемы сравнения по годам. Другие обстоятельства могут требовать более частых сравнений.

Последней стадией в процессе контроля есть определение потребности в коррективах. Решение относительно корректив зависят от аналитических и диагностических навыков менеджера. После сравнения выполнения со стандартами возможна одна из трех альтернатив: сохранение status quo (ни предпринимать действий); скорректировать отклонение; изменить стандарт (если он занижен или завышен).

Выделяют три основные виды контроля, представленные на рисунке 1.

Рис. 1. Виды контроля.

Предварительный контроль осуществляется до фактического начала работ на стадии планирования и создания организационных структур. Основными средствами осуществления предварительного контроля является реализация (не создание, а именно реализация) определенных правил, процедур и линий поведения[33, 85].

В организациях предварительный контроль используется в трех ключевых областях -- по отношению к человеческим, материальным и финансовым ресурсам. Предварительный контроль в области человеческих ресурсов достигается в организациях за счет тщательного анализа тех деловых и профессиональных знаний и навыков, которые необходимы для выполнения должностных обязанностей и отбора наиболее подготовленных и квалифицированных людей. К методам предварительного контроля материальных ресурсов относится также обеспечение их запасов в организации на уровне, достаточном для того, чтобы избежать дефицита. Важнейшим средством предварительного контроля финансовых ресурсов является бюджет, который позволяет также осуществить функцию планирования.

Текущий контроль осуществляется непосредственно в ходе проведения работ. Чаще всего его объектом являются подчиненные сотрудники, а сам он является прерогативой их непосредственного начальника. Регулярная проверка работы подчиненных, обсуждение возникающих проблем и предложений по усовершенствованию работы позволит исключить отклонения от намеченных планов и инструкций. Текущий контроль базируется на измерении фактических результатов, полученных после проведения работы, направленной на достижение желаемых целей. Для того чтобы осуществлять текущий контроль таким образом, аппарату управления необходима обратная связь.

При текущем контроле используется обратная связь в ходе проведения самих работ для того, чтобы достичь требуемых целей и решить возникающие проблемы прежде, чем это потребует слишком больших затрат. В рамках заключительного контроля обратная связь используется после того, как работа выполнена. Либо сразу по завершению контролируемой деятельности, либо по истечении определенного заранее периода времени фактически полученные результаты сравниваются с требуемыми[37, 154].

Хотя заключительный контроль осуществляется слишком поздно, чтобы отреагировать на проблемы в момент их возникновения, тем не менее, он имеет две важные функции: первая - заключительный контроль дает руководству организации информацию, необходимую для планирования в случае, если аналогичные работы предполагается проводить в будущем; вторая функция заключительного контроля состоит в том, чтобы способствовать мотивации. Если руководство организации связывает мотивационные вознаграждения с достижением определенного уровня результативности, то, очевидно, что фактически достигнутую результативность надо измерять точно и объективно.

Вопросы, касающиеся классификации контроля, рассматривают многие авторы.

Так, например, А.В. Румянцев в зависимости от предмета предлагает выделять следующие виды контроля [88, 324]:

государственный;

негосударственный;

общественный;

внутрихозяйственный;

правовой;

гражданский.

По мнению И.А. Белобжецкого "…Важное условие рациональной организации контроля - разработка его научно обоснованной классификации…, множественность точек зрения по проблеме классификации контроля свидетельствует о ее сложности и синтетическом характере" [35, 79].

Направления классификации представлены на рисунке 2 "Направления классификации видов контроля".



Рис. 2. Направления классификации видов контроля

Также некоторые экономисты, предлагают классифицировать контроль по общей классификации: класс - вид - подвид - группа - форма - признаки…[52, 226].

Экономический контроль в свою очередь разбивается по видам, группам, формам и признакам контроля на: финансовый контроль; правовой контроль; социологический контроль.

Каждый из видов контроля образует следующие группы: государственный, общественный, внешний, внутренний.

В организации накоплен положительный опыт использования различных систем контроля, отличающийся по целям, задачам, объектам, методам и формам контроля. На рисунке 3"Виды проверок в ОАО "АВТОВАЗ" представлена одна из классификаций систем контроля, использующаяся в промышленных организациях.

Рис. 3 "Виды проверок в ОАО "АВТОВАЗ"

Очень важной является организационная сторона контроля в его связи с проблемами координации и установления порядка внесения необходимых перемен в процессы выполнения запланированных работ. Поэтому необходима разработка мероприятий по координации контрольной деятельности разных контролирующих органов [59, 184]. Тут может быть разработана система, предусматривающая:

концентрацию материалов прошлых проверок и ревизий в каком-нибудь органе управления (в зависимости от специфики деятельности предприятия и организации работ по стратегическим планам и программам) для избегания потери времени на повторное получение этой информации при следующих проверках. Такая централизованная система сокращает время руководителей и специалистов организации на поиск использования информации о событиях и явлениях, происшедших в организации: система служит информационной базой для принятия не только текущих, но и стратегических решений;

распределение задач по контролю и координации, разработка соответствующего порядка и процедур контроля. Это позволяет разработать специальные организационные планы и графики, способы и порядок получения информации, а также ее использования при анализе и подготовке решений;

разработка методов и порядка корректирования планов и программ, с учетом текущего состояния хода работ. Необходимо отметить, что это не означает ориентацию на "обычный советский подход", когда планы корректировались "под фактическое выполнение" без анализа, как это повлияло на достижение определенной цели. Изменения в стратегических планах и программах или, в случае необходимости, переход к новым стратегиям, должны происходить лишь тогда, когда изменения (и связанные с ними затраты) могут быть компенсированы за счет тех эффектов (по срокам и затратам), которые могут быть получены в условиях выполнения новых по содержанию отдельных мероприятий или новых программ и планов [59, 186].

Информационно-управляющая система определяется как формальная система для выдачи администрации информации, необходимой для принятия решений и дает возможность:

накапливать информацию о прошлом и настоящем;

иметь прогнозы развития событий;

составить представления о реальных делах, происходящих в организации каждый конкретный отрезок времени;

отслеживать события во внешней среде.

Общей целью информационно-управляющей системы является облегчение эффективного выполнения функций планирования, контроля и производственной деятельности. При проектировании информационной системы нужно учитывать, что информационные потребности управляющих различны и зависят от их уровня в иерархии и функциональных обязанностей. Информационно-управляющая система должна быть ориентирована на пользователя, то есть информация, которую она обрабатывает, должна служить потребностям тех управляющих, которые ее получают. Контроль осуществляют люди и направлен он на деятельность людей. Поэтому без учета их психологии и особенностей поведения строить его систему нельзя. Существует два вида контроля: внешний и внутренний. Идея внешнего контроля заключается в том, что люди лучше выполняют свои обязанности тогда, когда их деятельность находится под постоянным контролем, и при этом точно знают, какое поощрение получит за хорошо выполненную работу и какое наказание понесет за плохую работу. Психологи отмечают несколько причин улучшения работы при внешнем контроле: руководство использует информацию, полученную после проведения работ для оценки деятельности сотрудников; повышенное внимание контроля может означать, что данная сфера деятельности вошла в раздел важных; большинство людей любят видеть результат своего труда воочию, а контроль делает их общественно-известными[78, 201].

По другому выглядит система внутреннего контроля, основываясь на коллективном определение цели организации и ее подразделений. Этот контроль служит не для того, чтобы зафиксировать ошибки, а для того чтобы предотвратить их, подсказать людям, как лучше работать. Самоконтроль возможен только в условиях преобладания здорового морально-психологического климата в коллективе.

Таким образом, рассмотрев сущность и виды контроля, можно сделать следующие выводы: контроль - это порядок для организации, если руководитель верно расставит обязанности и задачи для своих подчиненных, то организация сможет пройти любой внутренний и внешний контроль.

1.2 Формы и методы контроля

Метод -- это способ теоретического исследования или практического осуществления чего-либо. В аудите для сбора аудиторских доказательств применяются те методы, которые определены внутренними правилами (стандартами), а также соответствуют цели и задачам, определенным условиями договоренности. Рассмотрим основные методы, используемые в аудиторской деятельности, которые были накоплены контрольно-ревизионной и аудиторской практикой России [83, 114].

Внутренний контроль организации - это способ организации и выражения определённым образом упорядоченной совокупности процедур внутреннего контроля всех объектов коммерческой организации.

В качестве форм внутреннего контроля организации нужно выделить:

внутренний аудит;

структурно-функциональную форму внутреннего контроля.

Выбор формы внутреннего контроля зависит от следующих факторов:

сложности организационной структуры;

правовой формы;

видов и масштабов деятельности;

целесообразности охвата контролем различных сторон деятельности;

отношения руководства организации к контролю.

Комплексные методы контроля - бенчмаркинг (метод сравнительного анализа эффективности) и тотальный контроль качества.

Бенчмаркинг - это процесс определения, понимания и адаптации имеющихся примеров эффективного функционирования компании с целью улучшения собственной работы. Он в равной степени включает в себя два процесса: оценивание и сопоставление [28].

Обычно за образец принимают "лучшую" продукцию и маркетинговый процесс, используемые прямыми конкурентами и организациями, работающими в других подобных областях, для выявления организацией возможных способов совершенствования её собственных продуктов и методов работы.

Бенчмаркинг можно рассматривать как одно из направлений стратегически ориентированных маркетинговых исследований.

Недостатками данного метода являются: трудность получения объективных показателей из-за закрытости компаний, в том числе собственной. Существующие системы финансового и налогового учёта не всегда позволяют получить реальные данные по тем или иным направлениям деятельности.

Процесс бенчмаркинга включает в себя:

установление компанией ключевых сфер совершенствования работы своей фирмы;

идентификацию и изучение лучшей практики других компаний в этих сферах;

внедрение новых процессов и систем, обеспечивающих рост производительности и качества.

Тотальный контроль качества охватывает все этапы процесса организационного контроля и связывает контроль с другими управленческими функциями. Главная его цель - массированная и скоординированная атака на все процессы организации для достижения высокого качества и непрерывного поддержания его на высоком уровне в рамках тотального контроля качества [72, 137].

Методы контроля имеют различные формы. К которым относятся:

финансовый и технико-экономический анализ деятельности организации по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности и бухгалтерского учета (эффективность, платежеспособность, рентабельность и др.);

контроль логистической системы (логистическая - поток товаров от закупки материалов и сырья до завершения их производства и доставки потребителям). Он включает в себя контроль таких видов деятельности как закупка, складирование, производство, управление имуществом, инвентаризация, доставка покупателям. Используя логистический контроль системы руководители определяют воздействие изменений в одной из частей системы на конечный выход (результат) системы. Так, например, попытки сократить издержки в одной из сфер деятельности могут улучшить, а могут и нет результат для системы в целом;

контроль человеческого фактора или учет человеческих ресурсов - предусматривает измерение воздействия организационных решений на стоимость человеческих ресурсов организации. Люди - это наиболее ценный актив организации. Поскольку экономика становится все более ориентированной на сервис (услуги), решающее значение персонала организации продолжает расти. Все больше организаций предпочитают инвестировать свои средства в людей, а не в материальные активы. Учет человеческих ресурсов включает в себя: во-первых, измерение в денежном выражении стоимости индивидуальных сотрудников как экономических активов организации; во-вторых, оценку воздействия управленческих решений на производительность, мораль и оборот рабочей силы; в-третьих оценку возврата инвестиций в персонал, как в физические активы и т.д. [92, 129].

Основной формой современного управленческого контроля является внутренний аудит, под которым понимается регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу).

Цель внутреннего аудита - оказание помощи органам управления организации (предприятия) в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля.

Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, в основном обладающим следующими особенностями:

усложненной оргструктурой;

многочисленностью филиалов, дочерних компаний;

разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования;

стремлением органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления[89, 214].

Кроме задач контрольного характера, внутренние аудиторы могут решать задачи экономической диагностики, выработки финансовой стратегии, маркетинговых исследований, управленческого консультирования.

Главная задача отдела внутреннего аудита -- обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам. В общем же виде функции внутренних аудиторов следующие:

оценка адекватности управленческих систем -- осуществление проверок звеньев управления и предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению их эффективности;

оценка эффективности деятельности -- осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию.

Для органов управления организацией деятельность отдела внутреннего аудита имеет информационное и консультационное значение. К институтам внутреннего аудита также можно отнести и ревизионные комиссии (ревизоров), деятельность которых регламентирована действующим законодательством (этот институт в основном распространен в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах).

Для того чтобы контроль мог выполнить свою истинную задачу, положено обеспечить достижение целей организации, он должен обладать несколькими важными свойствами.

Для того чтобы быть эффективным, контроль должен иметь стратегический характер, отражает общие приоритеты организации и поддерживать их. Относительная сложность оценки какого-либо вида деятельности в количественном виде или измерения ее результативности по принципу затраты -- эффект никогда не должна служить критерием для решения -- нужно ли вводить механизм контроля. Деятельность в областях, которые не имеют стратегического значения, следует измерять не очень часто, и о полученных результатах можно никому и не сообщать до тех пор, пока отклонения не станут необычно большими. Абсолютный контроль над обычными операциями (такими как мелкие расходы) не имеет смысла и будет только отвлекать силы от более важных целей.

Но если высшее руководство считает, что какие-то виды деятельности имеют стратегическое значение, то в каждой такой области обязательно должен быть налажен эффективный контроль, даже если эта деятельность с трудом поддается измерению. Естественно, что конкретные области в разных организациях будут разными, но все организации нуждаются в эффективных системах контроля.

Ориентация на результаты. Конечная цель контроля состоит не в том, чтобы собрать информацию, установить стандарты и выявить проблемы, а в том, чтобы решить задачи, стоящие перед организацией. Проведение измерений и оповещение об их результатах важно только как средство достижения этой цели.

Бессмысленно провозглашать, что система направлена на получение конкретных результатов, если фактически она не может их достичь. Бесполезно иметь обширную и точную информацию о различных отклонениях от намеченных целей, если эта информация не используется для осуществления необходимых корректирующих действий. Это означает, что информация о результатах контроля важна только тогда, когда доходит до тех лиц, которые обладают правом произвести на ее основании соответствующие изменения. Когда контрольный механизм не срабатывает, то чаще всего причина кроется в том, что необходимо усовершенствовать структуру прав и обязанностей, а не процедуру измерений. Таким образом, чтобы быть эффективным, контроль должен быть интегрирован с другими функциями управления.

В итоге контроль можно назвать эффективным только тогда, когда организация фактически достигает желаемых целей и в состоянии сформулировать новые цели, которые обеспечат ее выживание в будущем.

Для того чтобы быть эффективным, контроль должен соответствовать контролируемому виду деятельности. Он должен объективно измерять и оценивать то, что действительно важно. Неподходящий механизм контроля может скорее маскировать, а не собирать критически важную информацию. Так, например, общепринято оценивать эффективность торговли путем установки некоторой квоты и сопоставления с нею реального объема продаж в долларах. Но это может привести фирму прямиком к огромным потерям, потому что на самом деле успех определяется не объемом продаж, а уровнем прибылей. Многие факторы могут привести к выполнению квоты при фактически низком уровне результативности торговли. Так, например, фирма может предложить необычно высокие скидки или необычайно большой объем послепродажного обслуживания, чтобы тем самым получить новые заказы, или же цены могут возрастать вследствие инфляции. В подобных ситуациях фирма будет терять деньги на каждой продаже, а не зарабатывать их [73, 95].

Для того чтобы быть эффективным, контроль должен быть своевременным. Своевременность контроля заключается не в исключительно высокой скорости или частоте его проведения, а во временном интервале между проведением измерений или оценок, который адекватно соответствует контролируемому явлению. Значение наиболее подходящего временного интервала такого рода определяется с учетом временных рамок основного плана, скорости изменений и затрат на проведение измерений и распространение полученных результатов.

Помимо этого важнейшей целью контроля остается устранение отклонений прежде, чем они примут серьезные размеры. Таким образом, система эффективного контроля -- это система, которая дает нужную информацию нужным людям до того, как разовьется кризис.

Если нечто непредвиденное можно спрогнозировать, то контроль становится ненужным. Контроль, как и планы, должен быть достаточно гибким и приспосабливаться к происходящим изменениям. Незначительные изменения планов редко бывают сопряжены с необходимостью серьезных изменений в системе контроля. Так, например, фирма, производящая 100 различных товаров, должна использовать методы контроля запасов с тем, чтобы контролировать любое относительно большое увеличение или уменьшение количества товаров, а также количество каждого из них, имеющегося в данный момент времени. Без достаточной (и весьма значительной) степени гибкости система контроля будет не действенна в тех ситуациях, для которых она предназначалась. Так, например, если неожиданно возникает новый фактор издержек, вызванный, скажем, необходимостью адаптации к недавно принятому новому законодательству, то до тех пор, пока он не будет встроен в систему контроля фирмы, система контроля не сможет отслеживать производственные издержки [73, 96].

Как правило, наиболее эффективный контроль -- это простейший контроль с точки зрения тех целей, для которых он предназначен.

Простейшие методы контроля требуют меньших усилий и более экономичны. Но самое важное состоит в том, что, если система контроля слишком сложна и люди, взаимодействующие с ней не понимают и не поддерживают ее, -- такая система контроля не может быть эффективной. Избыточная сложность ведет к беспорядку, являющемуся синонимом потери контроля над ситуацией. Для того чтобы быть эффективным, контроль должен соответствовать потребностям и возможностям людей, взаимодействующих с системой контроля и реализующих ее.

Существует много примеров организаций, затративших большие средства на разработку изощренных методов контроля, которые, однако, никогда не применялись, потому что были чересчур сложны для людей, призванных их применять. В шестидесятые годы, например, почти все важнейшие нью-йоркские банки постарались расширить возможности своих систем контроля. В результате появилось море толстенных томов, содержавших сложнейшую информацию обо всем на свете. Все банки, кроме одного, вынуждены были отказаться от новых подходов к контролю просто потому, что их персонал совершенно запутался в этой информации.

Экономичность контроля. Очень редко стремятся достичь при помощи контроля полного совершенства в работе организации, поскольку прогрессирующие усовершенствования и улучшения на последних этапах требуют непропорционально больших затрат усилий и средств. Так, например, количество отгрузок продукции, получаемых какой-либо обычной фирмой, почти наверняка не очень велико. И поэтому, если только груз не очень ценный или если его достаточно легко подсчитать, лучше оприходовать всю поставку в целом и примириться с возможными хищениями, чем проверять содержание каждого ящика -- это будет стоить очень дорого[73, 100].

Никогда не следует забывать, что все затраты, совершаемые организацией, должны приводить к увеличению ее преимуществ и доходов. Затраты средств должны приближать организацию к поставленным целям. Таким образом, если суммарные затраты на систему контроля превосходят создаваемые ею преимущества, организации лучше не использовать эту систему контроля вообще или же ввести менее тщательный контроль. Вообще, поскольку в контроле скрыто много побочных затрат, таких как затраты рабочего времени и отвлечение ресурсов, которые могли бы быть затрачены на решение других задач, то для того, чтобы контроль был экономически оправдан, отношение затрат к возможной прибыли у него должно быть довольно низким.

Конечно, для того чтобы определить реальное соотношение затрат и прибыли для системы контроля, необходимо рассматривать как долгосрочные аспекты, так и краткосрочные.

Если и существует какое-либо твердое правило контроля, то оно, прежде всего, состоит в том, что любой контроль, который стоит больше, чем он дает для достижения целей, не улучшает контроля над ситуацией, а направляет работу по ложному пути, что является еще одним синонимом потери контроля.

Таким образом, рассмотрев теоретические аспекты форм и методов контроля можно прийти к следующим выводам: существуют две основные формы контроля - это аудит и внутренний контроль. На выбор формы и методов контроля влияют множество факторов. В свою очередь выбор формы и методов контроля практически полностью лежит на руководителе организации.

1.3 Нормативно-правовое регулирование контроля

Организация контроля со стороны руководства за повседневной деятельностью организации регламентируется, как на уровне законов, так и других нормативных документов. Согласно ст.295 Гражданского кодекса РФ, "собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, в соответствии с законом решает вопросы создания организации, определения предмета и целей его деятельности, его реорганизации и ликвидации, назначает директора (руководителя) предприятия, осуществляет контроль за исполнением по назначению и сохранностью принадлежащего предприятию имущества" [3,4].

С утверждением в 1993 году Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему разработан ряд нормативных документов, создающих необходимые предпосылки для внедрения разнообразных средств внутреннего контроля в практику российских организаций. Эти документы затрагивают как вопросы бухгалтерского учета в целом, так и его контрольной функции в частности.

В настоящее время сложилась система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Иерархия нормативных документов определена Законом РФ "О бухгалтерском учете" № 402 ФЗ от 06.12.2011г.и представлена тремя уровнями [8]:

законодательный уровень: Конституция РФ; Гражданский кодекс РФ; Федеральный закон "О бухгалтерском учете"; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [13]; Налоговый кодекс РФ [5,6]; Законы общего действия (об ЗАО) [12].

Документы данного уровня призваны обеспечить единообразное ведение учета хозяйственных операций, устанавливать единые принципы контроля в организации.

нормативный уровень: нормативные акты; методические указания и рекомендации, регулирующие вопросы бухгалтерского учета (преимущественно - документы Министерства финансов РФ); положения по бухгалтерскому учету зарегистрированные Министерством юстиции; положения по бухгалтерскому учету не зарегистрированные Министерством юстиции РФ (когда в подготовке документов принимают участие общественные организации).

Особое значение данного уровня заключается в отведении особого значения вопросам учета имущества и контроля за его сохранностью и рациональным использованием, определяющие единообразный подход к отраженным в бухгалтерском учете фактам. Применение этого подхода обязательно для всех организаций независимо от их форм собственности, что само по себе является важнейшим из средств контроля.

управленческий уровень или ненормативные документы: методические, отраслевые указания, которые обязательны к исполнению по своим отраслям; распорядительные документы экономического субъекта (приказы об учетной политике, об учетной налоговой политике, распоряжения, должностные инструкции и т.д.).

Этот уровень является главным инструментом организации управления предприятием на современном этапе и представляет собой своего рода фирменное право, т.е такую систему правил деятельности организации и правил поведения, разработанных в организации, которые выражают согласованную волю собственника имущества и коллектива, руководствующихся этими правилами. Норма разрабатывается теми, кто в дальнейшем ими руководствуется. Понятие "норма" в широком смысле означает руководящее начало, правило, используемое во взаимосвязях человека с материальными объектами, и между людьми.

Учитывая признаки внутрифирменного права, представляющие собой:

правила поведения общего характера, регулирующих наиболее часто встречающиеся отношения и распространяющихся на всех членов организации (например, порядок списания материальных ценностей пришедших в негодность);

нормы (финансово-правовых, трудовых и гражданско-правовых), регулирующих различные стороны деятельности организации (например, положение о коммерческой тайне и др.);

нормы являются обязательными для работников организации, которые должны беспрекословно исполнять их;

нормы закрепляются письменно;

нормы издаются для организации и выражают волю его коллектива.

организация может разработать такую учетную политику, в которой реализуются все общепринятые правила бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" № 402 ФЗ от 06.12.2011г (ст.5 п.3) "Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности" [8]. Следовательно, в Законе подчеркивается, что система внутреннего контроля каждой организации должна соответствовать размеру организации, структуре управления, составу и видам деятельности.

Таким образом, российским законодательством в настоящее время созданы объективные предпосылки для становления и развития в отечественных организациях современных систем внутреннего контроля с учетом накопленного опыта и сложившихся традиций.

1.4 Технико-экономическая характеристика ОАО "АВТОВАЗ"

История "АВТОВАЗА" началась 27 июля 1966 г., когда ЦК КПСС и Совет Министров приняли постановления о строительстве в Куйбышевской области крупного автомобильного завода. Меньше чем через полгода, в январе 1967-го, на площадке, выбранной в заснеженной степи, был вынут первый кубометр грунта, а уже в апреле 1970 года на первой нитке конвейера были собраны первые легковые автомобили "Жигули", известные ныне в большинстве зарубежных стран как "Лада". В апреле этого же, 1971 года с конвейера ВАЗа сошел автомобиль ВАЗ-2102-универсал, с которого начался первый этап принятой на ВАЗе стратегии постоянного обновления продукции. Не снижая темпов выпуска автомобилей завод все последующие годы постоянно обновлял свою продукцию. Статистика производства автомобилей и модельная линейка представлены в Приложении 5 "Статистика производства автомобилей в ОАО "АВТОВАЗ" и Приложении 6 "Годы производства и модельная линейка в ОАО "АВТОВАЗ".

Волжский автомобильный завод проектировался отечественными проектными институтами при самом тесном сотрудничестве со специалистами ФИАТ, заложившего в его базис систему управления и организации производства, способную работать в рыночных условиях. За короткие сроки ОАО "АВТОВАЗ" стал лидером российской автомобильной промышленности, крупнейшим предприятием автомобильной отрасли Восточной Европы. В настоящий момент время завод производит более 700 тысяч автомобилей, из которых около 100 тысяч отправляются на экспорт. Несмотря на обостряющуюся конкуренцию, предприятие остается крупнейшим производителем автомобилей в России и главным действующим лицом на внутреннем рынке. По данным экономистов, проект "ВАЗ-ФИАТ" активизировал экономический климат стран Европы на протяжении пятнадцати лет, а в СССР - фактически до момента начала реформ 90-х годов. С этой точки зрения, ОАО "АВТОВАЗ" всегда, даже в условиях фактически закрытого государства, являлся полигоном для новаций как в области технологий, так и в сфере организации производства. Одновременно состоялась его интеграция в мировой рынок и в структуру мирового автомобилестроения как в производственном отношении, так и в сфере консалтинговых, инжиниринговых услуг.

В настоящее время ОАО "АВТОВАЗ" - это единственное отечественное предприятие, способное ответить на вызовы зарубежных производителей легковых автомобилей выпуском конкурентоспособных автомобилей под известной и достойной российской маркой. По объему производства ОАО "АВТОВАЗ" входит в двадцатку ведущих мировых автомобильных компаний. Производственные мощности ОАО "АВТОВАЗ" составляют три чеверти общероссийских мощностей по производству легковых автомобилей. Он входит в десятку крупнейших корпораций России по объемам продаж и занимает в этой иерархии по итогам 2013 года шестое место. Его годовой оборот колеблется ежегодно вокруг отметки 3 млрд. долларов. В системе дочерних производств ОАО "АВТОВАЗ" - 250 предприятий. В целом, с учетом смежных предприятий, на ОАО "АВТОВАЗ" работает около 120 тыс. человек. Совместно с ОАО "АВТОВАЗ" и за счет его заказов на территории Самарской области работает более 260 предприятия. По итогам 2013 года сумма налоговых отчислений в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды в объеме 30 млрд. рублей. В отличие от многих других предприятий, которые сбросили на муниципальные власти всю социальную политику, на балансе ОАО "АВТОВАЗ" состоит значительная часть детских садов, объектов культуры и спорта, оздоровительных лагерей и баз отдыха [61, 116].

География экспорта - это 26 стран дальнего зарубежья и 9 стран СНГ. В структуре экспорта основная доля приходится на поставки в страны СНГ. Крупнейший потребитель российских автомобилей - Украина - три года назад уменьшила ввоз вазовской продукции. Однако ОАО "АВТОВАЗ" имеет крупные сборочные производства в Украине. Стабильными потребителям остаются Белоруссия, Казахстан и центрально-азиатские республики. Возможные потери рынков в Европе предполагается компенсировать расширением экспорта в страны Ближнего востока и Африки (Ливан, Тунис, Алжир, Марокко, Ливия) и в Афганистан.

Учитывая, что потенциал устойчивого развития ОАО "АВТОВАЗ" зависит от притока квалифицированных и компетентных молодых работников, акционерное общество постоянно проводит политику, направленную на создание рабочих мест для молодых работников, в частности линия В0. Проводится работа, направленная на сочетание трудовых обязанностей молодых работников с возможностью продолжения образования, повышения квалификации и профессионального развития. Проводятся конкурсы по профессиональному мастерству среди молодых работников. Предприятие по-прежнему остается лидером продаж на российском рынке и главным экспортером легковых автомиобилей, однако постепенно вынужден сдавать позиции, главным образом и в первую очередь, из-за нехватки ресурсов[61, 118].

Начиная с 2013 г. организацию возглавляет президент - генеральный директор Бу Инге Андерсон.

Форма собственности организации - открытое акционерное общество. Основной вид экономической деятельности по "Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности" - производство легковых автомобилей [].По мимо основной деятельности, ОАО "АВТОВАЗ" занимается следующими видами деятельности: производство автомобилей, запасных частей, товаров народного потребления и оказание услуг населению, проектная научно-техническая деятельность, проведение технических, технико-экономических экспертиз и консультаций, торговая, транспортировка товаров, торгово-посредническая, закупочная, сбытовая деятельность, организация и проведения выставок, выставок-продаж, ярмарок, аукционов, торгов, как в Российской Федерации, так и за ее пределами, в том числе в иностранных государствах и другие виды деятельности.

Контрольный отдел в организации появился в марте 1971 года. Его контрольные функции тесно связаны с основными задачами бухгалтерии - учет, расчет и отчетность. История его развития отразила в разные годы структурное различное подчинение. Ревизионный отдел первоначально подчинялся директору по экономике и планированию ПО "АВТОВАЗ" Кацуре П. М. Нагрузка была велика, так как завод уже работал пятый год, а проверки не проводились. Поставлялось очень много дефицитных товарно-материальных ценностей (ковры, мебель, комплектующие и т.д.). В силу необходимости это принималось и хранилось на открытых площадках, которые располагались в разных местах территории завода, что очень затрудняло проведение инвентаризации. Кроме основных обязанностей ревизоры участвовали в строительстве вычислительного центра, детских садов. Трудности работы первых лет сопрягались и с опасностью, так как много дел после ревизий передавалось в следственные органы

В мае 1983 года часть специалистов ревизионного отдела были переведены в дирекцию "АвтоВАЗтехобслуживание", их основными задачами стали проверки спецавтоцентров и станций технического обслуживания. Контрольно-ревизионный отдел, оставшийся в составе дирекции по экономике и планированию и состоявший из 27 ревизоров, выполнял проверки подразделений завода и дочерних предприятий. С 1984 года экономическую дирекцию, в состав которой входил отдел, стал возглавлять Ясинский Александр Ибрагимович [61, 112].