Виды и формы внутреннего контроля и основные направления его совершенствования в современных условиях хозяйствования на примере ОАО "Автоваз"

В 1993 году по решению совета директоров на основе контрольно - ревизионного отдела организовано акционерное общество закрытого типа "АвтоВАЗаудит" со 100% капиталом ОАО "АВТОВАЗ". Через три с половиной года, в 1996 году, для снижения производственных затрат, контроля финансово - хозяйственной и производственной деятельности подразделений и предприятий ОАО "АВТОВАЗ" организован контрольно-ревизионный отдел в составе генерального департамента экономики и финансово. Функционально КРО стал подчинять главному бухгалтеру ОАО "АВТОВАЗ" - директору по учету, налогам и аудиту Хатунцову Николаю Петровичу на основании приказа №204 от 13 июня 1996 года президента - генерального директора Николаева Алексея Васильевича. Начальником контрольно-ревизионного отдела стал Вязиков Алексей Геннадьевич.

В настоящие время этот отдел называется "Дирекция по внутреннему контролю и аудиту" и возглавляет его Дутин Д. Н. У отдела имеется два подразделения: контрольно ревизионное управление; управление внутреннего аудита и оценки рисков.

Общая тенденция развития мировой автомобильной промышленности особенно четко проявляется сейчас в России, где зарубежные производители практически каждый год открывают свои представительства и строят автосборочные заводы, предлагая на выбор российскому потребителю передовые разработки расширенного модельного ряда автомобилей различного класса и комплектации, не забывая создавать условия доступности по цеповым параметрам, способствуя продвижению своих брендов на российском рынке.

Существует, по крайней мере, два сценария, по одному из которых на российском рынке будут преобладать марки зарубежных представителей, а отечественные автомобили будут пользоваться низким спросом, вследствие чего придется сократить производство, а следовательно и численность рабочего персонала; по другому - российской автомобильной промышленности в лице АвтоВАЗа будет оказана поддержка со стороны государства, инвесторов и партнеров. В таком случае предприятие сможет не только удержаться на прежних позициях, но и улучшить свои показатели, а также развивать свое производство, а, следовательно увеличится потребность в рабочем персонале.

Проблемы, существующие на АвтоВАЗе, при желании вполне решаемы, но решаемы они при условии оказания государственной поддержки, принятии им протекционистских мер и неплохо было бы превратить развитие отечественной автомобильной промышленности в пятый национальный проект, что позволит добиться наиболее высоких результатов. Определение зависимости вашей деятельности от общей экономической ситуации в России.

Предприятие довольно зависимо от общей экономической ситуации в стране, так как нуждается в поддержке "извне", а ведь, как известно, экономическая ситуация может сказаться на инвестиционном климате.

Такая организационно-правовая форма, как открытое акционерное общество является наиболее приемлемой для АвтоВАЗа, так как способствует эффективной деятельности предприятия.

Рассмотрим основные показатели деятельности организации по данным бухгалтерской финансовой отчетности за 20.12.2013г.

Таблица 1 Технико-экономические показатели ОАО "АВТОВАЗ" за 2012-2013гг.

Показатель	2012г.	2013г.	Темп прироста 2012 к 2013 гг., %
Внеоборотные активы	95461,00	104578,00	9,55
Оборотные активы	48660,00	45364,00	-6,77
Капитал и резервы	22707,00	25808,00	13,66
Долгосрочные обязательства	76125,00	78342,00	2,91
Краткосрочные обязательства	35289,00	45792,00	29,76
Выручка	183217,00	175152,00	-4,40
Прибыль от продаж	1846,00	-3497,00	-289,44
Прибыль до налогообложения	518,00	-7975,00	-1639,58
Чистая прибыль	-6899,00	211,00	3169,67

Из данных таблицы видно, что в 2013г. снижается объем оборотных активов на 6,77%. Это связано с сокращением объема дебиторской задолженности, так же был сокращен объем финансовых вложений. Статья капитал и резервы в 2013г. по сравнению с 2012г. выросла на 13,66%, так же виден рост статей внеоборотные активы (9,55%), долгосрочные обязательства (2,91%), краткосрочные обязательства (29,76%).

Не смотря на снижение в 2013г. объема выручки, прибыли от продаж и прибыли до налогообложения, чистая прибыль в 2013 г. составляет 211 млн. руб., что является положительным финансовым результатом. Такой эффект достигнут за счет снижения себестоимости продаж, уменьшение коммерческих расходов.

Рассмотрим основные финансовые коэффициенты для проведения анализа деятельности организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая доля текущих долговых обязательств (кредиторская задолженность, краткосрочные банковские кредиты и другие обязательства) может быть немедленно погашена за счет денежных средств и их эквивалентов

Кал2012 = 0,1937

Кал2013 = 0,0911

Рекомендуемое значение коэффициента 0,2-0,5. В нашем случае видна отрицательная динамика коэффициента в 2013г. по сравнению с 2012г. Это говорит о снижении способности Общества погашать свои краткосрочные обязательства за счет собственных денежных средств.

Далее рассмотрим коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами. Смысл данного коэффициента заключается в следующем. Сначала, в числителе формулы вычитают из собственного капитала внеоборотные активы. Считается, что самые низколиквидные (внеоборотные) активы должны финансировать за счет самых устойчивых источников - собственного капитала. Более того, должна остаться еще некоторая часть собственного капитала для финансирования текущей деятельности.

Ка СОС 2012 = -1,29

Ка СОС 2013 = -1,75

Данный коэффициент не имеет распространения в западной практике финансового анализа. В российской практике коэффициент был введен нормативно (Распоряжение Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12.08.1994 г. N 31-р и ныне не действующее Постановление Правительства РФ от 20.05.1994 г. N 498 "О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий"). Согласно указанным документам, данный коэффициент используется как признак несостоятельности (банкротства) организации. Согласно указанным документам, нормальное значение коэффициента обеспеченности собственными средствами должно составлять не менее 0,1. Следует отметить, что это достаточно жесткий критерий, свойственный только российской практике финансового анализа; большинству предприятий сложно достичь указного значения коэффициента. В данном случае коэффициент имеет отрицательное значение

Рассчитаем коэффициент автономии исследуемой организации.

Ка= Собственный капитал/ Активы

Ка2012= 32707/144121=0,2269 или 22,69%

Ка2013=25808/149942=0,1721 или 17,21%

Общепринятое нормальное значение коэффициента автономии в российской практике: 0,5 и более (оптимальное 0,6-0,7). В мировой практике считается минимально допустимым до 30-40% собственного капитала. Но стоит учитывать, что данный показатель сильно зависит от отрасли, а точнее от соотношения в структуре организации внеоборотных и оборотных активов. Чем больше у организации доля внеоборотных активов (в нашем случае ОАО "АВТОВАЗ" - фондоемкое производство), тем больше долгосрочных источников требуется для их финансирования, а значит больше должна быть доля собственного капитала (выше коэффициент автономии).

Коэффициент финансового риска позволяет оценить устойчивость организации. Коэффициент финансового риска рассчитывается как отношение заемного капитала к собственному.

Кфр2012 = 111414/32707 = 3,41

Кфр2013 = 124134/25808 = 4,81

Оптимальное значение рассматриваемого показателя -- 0,5. В нашем случае коэффициент выше единицы, что говорит о низкой финансовой устойчивости. Динамика изменения показателя говорит о его росте, а это значит, что Общество становится все менее зависимой от кредиторов или же внешних инвесторов.

Ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности в организации обеспечивает соблюдение основных требований бухгалтерского учета, а именно полное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни; оценку поступающего активов по фактическим затратам на их приобретение и создание; равенство данных аналитического учета и остаткам по счетам синтетического учета и прочее.

Бухгалтерский и налоговый учет в организации организует главная бухгалтерия ОАО "АВТОВАЗ", возглавляемая главным бухгалтером ОАО "АВТОВАЗ".

Перечень подразделений, по которым формируется внутренняя бухгалтерская отчетность, приведен в таблице 2 "Перечень подразделений Общества, по которым формируется внутренняя бухгалтерская отчетность".

Таблица 2 Перечень подразделений, по которым формируется внутренняя бухгалтерская отчетность по центру.

№ п/п	Код	Наименование
1	01	Металлургическое производство
2	02	Прессовое производство
3	03	Механосборочное производство
4	04	Сборочно-кузовное производство
5	07	Производство пластмассовых изделий
6	08	Дирекция по логистике
7	09	Производство автомобилей на платформе В0
8	11	Энергетическое производство
9	29	Дирекция по продажам запасных частей и послепродажному обслуживанию
10	30	Дирекция по исследованиям и разработкам, дирекция по дизайну. СВПТР
11	39	Опытно-промышленное производство
12	42	Главная бухгалтерия ОАО "АВТОВАЗ"
13	90	Обобщение финансовых результатов Общества

Код 90 - не является подразделением, код используется для обобщения финансовых результатов в целом по ОАО "АВТОВАЗ"

Бухгалтерский и налоговый учет деятельности подразделений Общества осуществляют управления и отделы главной бухгалтерии ОАО "АВТОВАЗ" по принадлежности объектов учета.

Состав внутренней отчетности, формируемой управлениями и отделами главной бухгалтерии ОАО "АВТОВАЗ", а также порядок ее составления определяются согласно утвержденному регламенту и ежемесячно устанавливаемому графику.

Главная бухгалтерия ОАО "АВТОВАЗ" составляет бухгалтерскую, налоговую отчетность в целом по Обществу, а также статистическую отчетность в объеме, предусмотренном внутренним организационно-распорядительным документом.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность Общества составляется ежемесячно для внутреннего пользования и анализа хозяйственной деятельности. Внешним пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

В отчетности активы и обязательства относятся к краткосрочным, если срок их погашения - не более 12 месяцев после отчетной даты и продолжительность операционного цикла не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представлены в отчетности как долгосрочные.

Отделы главной бухгалтерии ОАО "АВТОВАЗ" ведут книги покупок и книги продаж на правах разделов единых книги покупок и книги продаж в электронном виде и на бумажных носителях. Единая книга покупок и книга продаж формируются и хранятся в электронном виде.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ОАО "АВТОВАЗ"

2.1 Организация системы внутреннего контроля

В Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности (ПСАД) №8 утвержденном постановлением Правительства РФ 23 сентября 2002г. "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности" основанном на международном стандарте аудита № 400 "Оценка рисков и внутренний контроль", оформление - термин "система внутреннего контроля" включает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности [15].

Организация внутреннего контроля в процессе управления предприятием должна быть ориентирована на организационно-правовую форму, размер предприятия и масштабы его деятельности. В случае ОАО "АВТОВАЗ" сложная структура внутренней среды организации обуславливает большой объем информации необходимой для принятия эффективных управленческих решений. В таком случае, основой для принятия большинства управленческих решений послужит информация, формируемая в бухгалтерском, оперативном и статистическом учете.

Риск - это возможность наступления события, которое негативно или неблагоприятно может повлиять на достижение целей. Риск измеряется в терминах вероятности наступления и размере возможных последствий. Управление рисками - процесс, выполняемый руководством и персоналом, направленный на выявление и оценку рисков, своевременное реагирование на риск и установление процедур внутреннего контроля.

Внутренний контроль необходим в организации для выявления событий, которые могут привести к наступлению риска, до принятия руководством управленческого решения. Это поможет свести вероятность риска к приемлемому минимуму.

Система внутреннего контроля - совокупность организационных структур, процедур и действий сотрудников, направленных на минимизацию рисков и обеспечение разумных гарантий достижения целей предприятия.

Внутренний контроль - это обязательная функция каждого руководителя предприятия. Эта функция неотделима от функции управления. Задачей внутреннего контроля является обеспечение доверия инвесторов и других заинтересованных групп к ОАО "АВТОВАЗ" и органам его управления.

Внедрение системы внутреннего контроля начинается с определения подразделений, в которых возникают затраты и в которых будут разработаны регламентные процедуры. Что система внутреннего контроля будет эффективнее в том случае, если все сотрудники организации будут выполнять контрольные процедуры, причем делать это следует постоянно. По моему мнению, в организации системы внутреннего контроля необходимо участие специалистов смежных служб (плановых, финансовых, экономических).

Внутренний аудит - независимая оценка эффективности системы внутреннего контроля и консультации, выполняемые службами внутреннего аудита и направленные на достижение поставленных целей и совершенствование деятельности компании.

Четкое разграничение ответственности субъектов внутреннего контроля является одним из основных факторов, влияющих на эффективность работы системы внутреннего аудита.

После ознакомления со структурой служб организации, можно определить следующие этапы аудита в ОАО "АВТОВАЗ":

анализ бизнес-процессов: цели, задачи;

оценка рисков, присущих бизнес-процессу;

подготовка программы аудита (контрольные процедуры, аудиторские процедуры, аудиторская выборка);

тестирование системы контроля (сверки, анализ, тесты и др.);

заключение об эффективности, рекомендации.

21 декабря 2011 года в организации принят и введен в применение стандарт предприятия на внутренний контроль в ОАО "АВТОВАЗ" № СТП 37.101.9816-2011 "Внутренний контроль в ОАО "АВТОВАЗ". Основные положения". В нем рассматриваются следующие аспекты внутреннего контроля: область применения, нормативная база, термины и определения, общие положения, система внутреннего контроля ОАО "АВТОВАЗ", оценка состояния системы внутреннего контроля, порядок организации внутреннего аудита в организации, закреплена роль органов управления и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации в процессе внутреннего контроля.

Стандартом устанавливаются:

понятие, цели и задачи внутреннего контроля;

принципы построения, работы и оценки системы внутреннего контроля;

элементы системы внутреннего контроля;

роль совета директоров, единичного и коллегиального исполнительного органа в процессе установления, поддержания и оценки системы внутреннего контроля;

роль, задачи и порядок работы служб внутреннего аудита ОАО "АВТОВАЗ";

распределение ответственности за элементы внутреннего контроля.

Важно отметить, что стандарт 2011 года распространяется на всех руководителей подразделений организации и специалистов служб, наделенных функциями внутреннего контроля и аудита. В нем закреплено, что руководители всех уровней управления отвечают за контроль в подчиненных подразделениях, обеспечение функционирование процесса оценки рисков для принятия своевременных и обоснованных решений, подготовку отчетности, предоставление аудиторам доступа к необходимой информации при проведении проверок системой внутреннего контроля.

При проведении проверок анализируются и оцениваются следующие элементы системы внутреннего контроля - среда контроля, оценка рисков, контрольные процедуры, информация и коммуникация, мониторинг.

Среда контроля встроена во все бизнес-процессы ОАО "АВТОВАЗ" и является частью его корпоративной культуры. К ней относятся:

система целей;

организационная структура;

распределение полномочий и ответственности;

обеспечение взаимодействия структурных подразделений между собой и с внешними сторонами;

политика и практика управления персоналом;

этические нормы.

Внутренний аудит в ОАО "АВТОВАЗ" осуществляется в следующих областях в соответствии с таблицей 3.

Таблица 3 Службы внутреннего аудита ОАО "АВТОВАЗ"

№ п/п	Область аудита	Служба внутреннего аудита
1	Внутренний аудит бизнес-процессов	Управление внутреннего аудита и оценки рисков
2	Внутренний аудит системы менеджмента качества	Дирекция по качеству
3	Внутренний аудит системы внутреннего контроля подготовки внешней финансовой и налоговой отчетности	Управление внутреннего аудита и оценки рисков
4	Внутренний аудит пожарной безопасности	Центральная пожарно-техническая комиссия
5	Внутренний аудит охраны труда	Комиссия IV ступени контроля охраны труда и безопасности
6	Внутренний аудит системы внутреннего контроля сохранности, целевого и эффективного использования активов	Контрольно-ревизионное управление
7	Внутренний аудит информационных систем	Управление внутреннего аудита и оценки рисков
8	Внутренний аудит взаимоотношений с персоналом и соответствия трудовому договору	Управление организации труда и заработной платы
9	Внутренний аудит системы внутреннего контроля подготовки внутренней финансовой отчетности	Управление внутреннего аудита и оценки рисков
10	Внутренний аудит соответствия законодательству	Контрольно-ревизионное управление
11	Внутренний экологический аудит	Управление энергетики, природопользования и экологии

В таблице 3 представлен перечень служб внутреннего аудита и область их ответственности по сферам деятельности организации. На мой взгляд. важно четко разграничить зону ответственности каждой службы. Это обеспечит объективность оценки и полноту проверки.

Сводную оценку состояния системы внутреннего контроля ОАО "АВТОВАЗ" выполняет служба внутреннего контроля и аудита. В результате такой оценки должно быть определено:

наличие и эффективность всех элементов системы внутреннего контроля ОАО "АВТОВАЗ";

выполнение задач, поставленных перед системой внутреннего контроля ОАО "АВТОВАЗ".

Таким образом, внутренний контроль в ОАО "АВТОВАЗ" возложен на службу внутреннего контроля и аудита. Его цель оказывать поддержку руководству в результативном и эффективном исполнении его обязанностей по существования контроля деятельности организации. Внутренний аудит помогает организация достигнуть цели наиболее эффективно, с наименьшими затратами времени и финансов. Служба внутреннего контроля и аудита дает возможность руководству адекватно оценивать ситуацию в целом, предлагает подразделениям организации комплексные методы решения существующих проблем на всех уровнях путем консультаций и рекомендаций.

Таким образом, что система внутреннего контроля в ОАО "АВТОВАЗ" обширна и охватывает все области хозяйственной деятельности организации. Детально проработанный стандарт внутреннего предприятия "Внутренний контроль в ОАО "АВТОВАЗ" Основные положения" играет важную регулирующую функцию в процессе контроля.

2.2 Инвентаризация как составляющая системы внутреннего контроля

Инвентаризация - это снятие фактических остатков денежных средств, материальных ценностей, расчетов на определенную дату и сопоставление полученных результатов с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация была одним из первых приёмов хозяйственного учёта, позволяющим установить фактическое наличие имущества на определённый момент.

Принципы инвентаризации:

внезапность;

сопоставимость единиц измерения;

плановость;

объективность;

юридическая правомочность результатов;

непрерывность;

полнота охвата объектов;

воспитательное воздействие и материальная ответственность;

оперативность и экономичность;

гласность.

По итогам знакомства с системой инвентаризации в ОАО "АВТОВАЗ" можно сделать вывод, что в процессе инвентаризации товарно-материальных ценностей соблюдается каждый из приведенных выше принципов.

Цель инвентаризации как элемента метода хозяйственного контроля заключается в осуществлении контроля за сохранностью имущества, подтверждением или опровержением выявленных аудитом нарушений.

Инвентаризация в ОАО "АВТОВАЗ" проводится на основании приказа по службе вице-президента по закупкам. Инвентаризации подлежит вся номенклатура товарно-материальных ценностей, находящаяся на складах.

Обозначаются несколько целей проведения инвентаризации:

выявить фактическое наличие имущества;

сопоставить фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета;

оформить документально факты несоответствия количества, ассортимента поступающих запасов с данными бухгалтерского учета.

Приказом о начале инвентаризации утверждается:

перечень объектов инвентаризации и даты, на которых она будет произведена;

состав центральной инвентаризационной комиссии;

состав рабочих инвентаризационных комиссий;

мероприятия по организации проведения инвентаризации, непосредственно проведение инвентаризации и предоставление материалов инвентаризации;

регламент работы центральной инвентаризационной комиссии подразделения;

отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и отчетности в указанные приказом ОАО "АВТОВАЗ" сроки.

При организации инвентаризации необходимо проверить средства вычислительного контроля на наличие свидетельств о поверке, то есть доказательство того, что приборы не искажают метрологические показания в процессе сбора данных.

Для проведения инвентаризации в ограниченные сроки, важно организовать обеспечение сотрудников комиссий всем необходимым (инструментарием, измерительным оборудованием, техникой, канцтоварами, калькуляторами, средствами индивидуальной защиты и пр.), в том числе обеспечение, подготовку и проверку всех весовых комплексов и прочих измерительных приборов (наличие своевременных поверок и доступность документов, подтверждающих факт данных поверок).

Учитывая особенности хранения товарно-материальных ценностей на складах ОАО "АВТОВАЗ" необходимо подготовить необходимое количество дополнительных контейнеров/ тары и произвести их обработку: очистить от устаревших бирок, взвесить, указать правильный вес тары на бирке, складировать тару в доступном для каждой комиссии месте; подготовить схемы производственно-складских помещений с разбивкой по складам/ зонам/местам хранения и обозначением на данных схемах зон подсчета, в соответствии с распределением рабочих комиссий согласно приказа.

Ответственному в необходимо провести инструктаж по технике безопасности при проведении инвентаризации под роспись всех членов рабочей инвентаризационной комиссии в журнале регистрации целевого инструктажа.

Проведение инвентаризации осуществляется в присутствии всех членов рабочей инвентаризационной комиссии. При замене одного из членов комиссии издаются дополнительные приказы.

В период проведения инвентаризации необходимо свести к минимуму поступление/отпуск товарно-материальных ценностей. Центр обработки информации до начала инвентаризации на дату проведения, установленную приказом:

выпускает инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей в двух экземплярах с заполненными графами с 1 по 9 в сортировке по складам и балансовым счетам (по запросу инвентаризационной комиссии предоставляет дополнительные экземпляры). Инвентаризационная опись не должна содержать учётное количество проверяемых товарно-материальных ценностей.

передает инвентаризационную опись материально-ответственному лицу. Материально ответственное лицо заполняет заглавную часть инвентаризационной описи, дает расписки в заглавной части инвентаризационной описи (в двух экземплярах) в том, что:

все поступившие товарно-материальные ценности оприходованы;

выбывшие товарно-материальные ценности списаны;

все приходно-расходные документы сданы в бухгалтерию.

Председатель рабочей инвентаризационной комиссии несет ответственность за организацию проведения инвентаризации и своевременное предоставление информации в центральную инвентаризационную комиссию и бухгалтерию.

В свою очередь рабочая инвентаризационная комиссия:

проводит инвентаризацию товарно-материальных ценностей в порядке расположения ценностей в данном помещении и на участках последовательно по местам хранения, в том числе находящихся на складах и переданные на хранение другим юридическим лицам;

проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного пересчета, перевешивания или перемешивания.

Подсчет / взвешивание запасов, хранящихся в неповреждённой упаковке поставщика, количество этих ценностей определяется на основании документов и бирки поставщика при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса/объема навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

Если выборочной проверкой будут установлены расхождения между фактическим наличием товарно-материальных ценностей и данными, показанными в спецификациях или маркировке поставщиков, рабочая инвентаризационная комиссия обязана провести полную проверку фактического наличия идентичных товарно-материальных ценностей;

При отсутствии возможности фактического осмотра и подсчета товарно-материальных ценностей инвентаризация проводится путем документальной проверки. Документальная проверка проводится на основании оформленных должным образом первичных документов, сверяется с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути или отгруженных, заключается в проверке правильности отражения сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании данных первичных учетных документов. Для выявления количества и стоимости товарно-материальных ценностей, которые в момент инвентаризации находятся в пути, применяется акт по форме № ИНВ-6 "Акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути"

При выявлении товарно-материальных ценностей, испорченных в результате хранения, разукомплектования узла (вне технологического процесса основного производства), комиссия оформляет акт списания испорченных товарно-материальных ценностей" в двух экземплярах.

Описи заполняет рабочая инвентаризационная комиссия. При выявлении товарно-материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись дополнительной строкой. Описи допускается заполнять как от руки, так и на компьютере. В описях не должно быть помарок и подчисток.

При обнаружении ошибок в инвентаризационной описи, обнаружившие лица обязаны заявить об этом председателю рабочей инвентаризационной комиссии, которая должна проверить этот факт и, в случае его подтверждения, устранить выявленные ошибки. Ошибочные записи исправляются во всех экземплярах описи - неправильные записи зачеркиваются тонкой линией, над ними проставляется правильная запись.

Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и всеми материально-ответственными лицами. Незаполненные строчки следует прочеркивать. В конце описи прописью указывают "Итоги по описи". Такая запись позволяет исключить возможность внесения в составленный документ несанкционированных изменений после его подписания членами комиссии и ответственным лицом.

Опись подписывают все члены комиссии и работники, ответственные за сохранность имущества. Если в документе не будет хотя бы одной необходимой подписи, результаты инвентаризации могут признать недействительными. В конце описи материально-ответственное лицо дает расписку в том, что не имеет претензий к работе комиссии.

На последней странице описи бухгалтер должен проставить дату и сделать отметку о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Товарно-материальные ценности, поступившие во время проведения инвентаризации, принимаются ответственным лицом в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчёту после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации".

На приходном документе делается отметка "после инвентаризации". При длительном проведении инвентаризации, в исключительных случаях, и только с письменного разрешения руководителя и гл. бухгалтера организации, товарно-материальные ценности могут отпускаться ответственным лицом в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Рабочая инвентаризационная комиссия подразделения в течение двух рабочих дней после инвентаризации:

анализирует данные инвентаризационной описи;

выявляет позиции с отклонением между фактическим наличием и учетными данными;

выясняет причины возникновения отклонений, определяет виновных лиц;

оформляет акты служебного расследования на каждую позицию в случае выявленных отклонений;

получает от ответственного лица объяснительную записку по выявленным отклонениям, с указанием принятых мер по предупреждению отклонений;

готовит протокол с указанием оформленных актов;

подписывает протокол у всех членов инвентаризационной комиссии;

регистрирует ответственной лицо незарегистрированные до проведения инвентаризации и выявленные во время проведения инвентаризации приходно-расходные документы в установленном порядке;

эти ценности заносятся в отдельную опись под названием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Опись оформляется по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Один комплект документов по инвентаризации передает на рассмотрение в центральную инвентаризационную комиссию. Второй комплект документов по инвентаризации передает в бухгалтерию. Документы хранятся в бухгалтерии 5 лет.

По результатам инвентаризации товарно-материальных ценностей на складах готовит план корректирующих действий по устранению выявленных недостатков, протокол и передает в центральную инвентаризационную комиссию подразделения для подготовки приказа по подразделению по итогам инвентаризации.

В течение пяти рабочих дней центральная инвентаризационная комиссия:

подводит итоги инвентаризации;

оформляет протокол;

принимает решение о зачете недостач излишками;

оформляет вручную "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией" в двух экземплярах.

готовит комплект документов по выявленным в результате инвентаризации недостачам для передачи в рабочую комиссию по вопросам списания активов и обязательств.

Таким образом, инвентаризация -- способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отражены в системном бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления. В ОАО "АВТОВАЗ" правила и требования к инвентаризации проработаны подробно, что позволяет проводить как плановую, так и внеплановую инвентаризацию.

2.3 Система внутреннего аудита в ОАО "АВТОВАЗ"

Каждый экономический субъект должен осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а если бухгалтерская (финансовая) отчетность организации подлежит обязательному аудиту, то организация обязана проводить внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" [1]: организации с организационно-правовой формой "открытое акционерное общество" подлежат обязательному аудиту. Закон № 402-ФЗ выводит этот вопрос из разряда рекомендуемых на уровень обязательных[3].

Существуют другие нормативные документы, которые организация должны учесть в процессе организации работы службы внутреннего контроля. Одним из них является Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 "Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" с изменениями. В стандарте № 8 говорится, что система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из поставленных целей.

Рассмотрим систему внутреннего аудита в ОАО "АВТОВАЗ". Структура системы рассмотрена в таблице 3. Служба внутреннего контроля и аудита - выполняет координирующую функцию.

Каждая служба внутреннего аудита, по закрепленным за ней функциональным областям, обязана:

разрабатывать и доводить до структурных подразделений ОАО "АВТОВАЗ" требования к системе внутреннего контроля, организовывать обучение руководителей и персонала;

разрабатывать нормативные документы по деятельности внутреннего аудита, по согласованию со службой внутреннего контроля и аудита;

составлять планы проверок, согласовывать их со службой внутреннего контроля и аудита, утверждать у руководства и доводить до проверяемых подразделений. Планы проверок разрабатываются на основании оценки риска и решений руководства;

официально оповещать о внутренней аудиторской проверке проверяемое подразделение (должны быть указаны цели аудита, область и объект аудита, критерии оценки, период проверки, ответственные за проверку лица);

предоставлять проекты отчетов о результатах проверок на согласование проверяемым подразделениям. Включать мнение подразделений в аудиторские отчеты. В отчетах должна содержаться информация о оценке эффективности внутреннего контроля в проверяемом подразделении, а так же рекомендации по устранению замечаний и недостатков;

направлять отчеты о результатах проверок руководству ОАО "АВТОВАЗ", руководителям проверяемых подразделений и в службе внутреннего контроля и аудита;

проверять планы корректирующих действий, разработанные по результатам проверок, на соответствие замечаниям аудиторов и контролировать результаты внедрения планов корректирующих действий, в том числе проводить контрольные проверки;

предоставлять отчеты и материалы проверок внешним сторонам только по согласованию со службой внутреннего контроля и аудита, если такое взаимодействие с внешними сторонами не определено в функциональных обязанностях службы внутреннего аудита. Для таких случаев должен быть разработан порядок согласования;

направлять в службу внутреннего контроля и аудита отчеты о выполнении плана проверок, извещения о корректировке планов;

контролировать и повышать качество аудиторской деятельности. Организовывать постоянное обучение и оценку своих сотрудников для обеспечения необходимого опыта персонала в соответствии нормативным документам ОАО "АВТОВАЗ". Предоставлять по запросу службе внутреннего контроля и аудита всю информацию, необходимую для оценки эффективности и адекватности внутреннего аудита.

Для обеспечения оперативности аудита и повышения качества проверки служба внутреннего аудита обладает полномочиями во время проверок получать доступ к информации, активам и персоналу в соответствии с целями проверки, областью аудита. При необходимости служба внутреннего контроля и аудита может привлекать внешних независимых экспертов, в том числе использовать материалы внешних проверяющих. По моему мнению, это повышаем качество аудита за счет, того что повышается объективность проверки.

Служба внутреннего контроля и аудита осуществляет координацию взаимодействия служб внутреннего аудита, в том числе согласование планов проверок, совместное использование аудиторских материалов и отчетов. Запросы на предоставление материалов проверок и отчетов. Для обеспечения независимости и объективности персонала внутреннего аудита руководство ОАО "АВТОВАЗ" обеспечивает независимость служб внутреннего аудита, необходимую для выполнения их обязанностей.

В ОАО "АВТОВАЗ" оценка эффективности службы внутреннего контроля и аудита осуществляется в соответствии с требованиями международных профессиональных стандартов внутреннего аудита.

Цикл внутреннего аудита включает в себя:

построение модели/внесение изменений в модель внутреннего аудита;

проведение риск-анализа на макроуровне;

составление плана-графика аудитов;

выполнение аудитов;

мониторинг выполнения плана корректирующих мероприятий.

Вне зависимости от эффективности системы внутреннего контроля аудитор всегда должен получать определенное количество прямых доказательств для оценки правильности количественных показателей, характеризующих процесс или объект аудита. Аудитор должен быть уверен что им собрано достаточное количество документов и информации нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения. Достаточность количества и качества информации определяется экспертным мнением аудитора.

Надежные аудиторские доказательства - это наиболее полная и достоверная информация, которую возможно получить, применяя надлежащие аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры - это определенный порядок и последовательность действий аудитора, направленных на получение аудиторских доказательств. Это могут быть аналитические процедуры, детальное тестирование, интервьюирование, расследование, автоматические методы аудита и др.

Так как в ОАО "АВТОВАЗ" разработана и принята процедура по сбору аудиторских доказательств от 2012г., можно сделать вывод, что в ходе внутреннего аудита проверяющими собирается и обрабатывается только надежная информация, что так же способствует повышению качества аудита, а следовательно снижается уровень риска при принятии управленческих решений ОАО "АВТОВАЗ".

Для обеспечения контроля за эффективностью процедур внутреннего контроля организации советом директоров создан комитет совета директоров ОАО "АВТОВАЗ" по аудиту (Комитет по аудиту). Совет директоров ОАО "АВТОВАЗ" на основании информации, предоставляемой президентом и комитетом по аудиту, дает ежегодную оценку эффективности внутреннего контроля общества.

Таким образом, мы видим, что служба внутреннего аудита в ОАО "АВТОВАЗ" действует на основании государственных и внутренних нормативных документов. За каждой службой внутреннего аудита в ОАО "АВТОВАЗ" закреплен определенный участок деятельности, что повышает качество и эффективность проверок.

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НА ПРИМЕРЕ ОАО "АВТОВАЗ"

3.1 Оценка системы внутреннего контроля

В современном мире бизнеса без построения эффективной системы внутреннего контроля и управления рисками невозможен успех крупного предприятия. Многие российские компании сегодня осознали важность этой функции ОАО "АВТОВАЗ" - не исключение.

В начале 2008 года Совет директоров ОАО "АВТОВАЗ" утвердил стандарт предприятия "Внутренний контроль" в ОАО "АВТОВАЗ". Основные положения". Но в связи с кризисом появились другие приоритеты, и системных действий по внедрению внутреннего контроля не велось. Активное внедрение данного стандарта началось в 2010 году. Высшее руководство пришло к пониманию того, что необходимо искать источники повышения эффективности и снижения рисков (внешних и внутренних), укреплять репутацию и повышать доверие к организации. Для выполнения этих задач было организовано новое подразделение - Служба внутреннего контроля и аудита.

Согласно принятому в стандарте предприятия "Внутренний контроль" определению, внутренний орган -- это процесс, выполняемый руководством и персоналом компании, направленный на обеспечение разумной уверенности относительно достижения целей организации.

Кроме того, внутренний контроль - это обязательная функция всех руководителей ОАО "АВТОВАЗ". Руководители всех уровней управления несут ответственность за организацию и поддержание эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей достижение поставленных целей в следующих областях: результативность и эффективность хозяйственной деятельности, достоверность всех видов отчетности, соблюдение законодательства, нормативных и других документов, регламентирующих различные виды деятельности.

Стандарт предприятия "Внутренний контроль" устанавливает, что элементами внутреннего контроля являются среда контроля, оценка рисков, контрольные процедуры, системы информационного обеспечения и коммуникаций и мониторинг системы внутреннего контроля. В стандарте предприятия "Внутренний контроль" вводится следующее определение оценки рисков: выявление и анализ внешних и внутренних рисков, воздействующих на достижение целей. Оценка рисков должна осуществляться на всех уровнях управления и во всех подразделениях.

Мониторинг системы внутреннего контроля подразделяется на непрерывный и периодический. Непрерывный мониторинг осуществляется руководителями структурных подразделений, а периодический - службами внутреннего аудита. Стандарт предприятия дает следующее определение: внутренний аудит - это процесс независимой и объективной оценки эффективности системы внутреннего контроля и предоставления консультаций, выполняемый службами внутреннего аудита ОАО "АВТОВАЗ", направленный на достижение поставленных целей и совершенствование деятельности. В это понятие входит аудит:

эффективности бизнес-процессов;

соблюдения законодательства;

сохранности активов;

качества;

информационных систем;

экологический аудит и аудиты в других областях.

Ниже на рисунке 3 представлена схема организации внутреннего контроля ОАО "АВТОВАЗ".



Рис. Схема организации внутреннего контроля ОАО "АВТОВАЗ"

Оценка системы внутреннего контроля включает несколько этапов:

определение структуры системы внутреннего контроля организации по элементам;

разработка критериев оценки надежности системы внутреннего контроля по элементам;

при помощи различных методов осуществляется сбор информации о действующей системе внутреннего контроля в организации по разработанным критериям оценки;

на основании полученной информации проводится оценка качественного соответствия системы внутреннего контроля предложенным критериям;

В специальной литературе по аудиту представлено несколько методик оценки надежности системы внутреннего контроля. Так, оценку можно осуществлять на базе тестирования системы внутреннего контроля, а также при помощи многокритериальных приемов оценки.

Рассмотрим оба метода применительно к ОАО "АВТОВАЗ"

Для оценки системы внутреннего контроля с помощью тестирования разработаны модели тестов, на основе которых можно дать качественную характеристику системы внутреннего контроля. Так, одна из моделей, разработанная фирмой "Гориславцов и Ко", предполагает разработку вопросов к каждому функциональному элементу системы внутреннего контроля с вариантами ответов "да", "нет", "не характерно". Модель тестов для ОАО "АВТОВАЗ" построена в таблице "Тестирование системы внутреннего контроля". Данные представлены в приложения 6 "Тестирование системы внутреннего контроля".

Такие ответы на тесты обусловлены тем, что ОАО "АВТОВАЗ" как организация давно существующая имеет полный пакет инструкций, стандартов и правил для различных ситуаций, возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Обширный штат сотрудников позволяет закрепить за каждым участок ответственности, разграничивая и делегируя полномочия.

Из таблицы 3 видно, что политикой организации за каждым аспектом финансово-хозяйственной деятельности закреплена определенная служба контроля и аудита.

Рассчитаем количество ответов "да" к общему количеству вопросов теста в процентном соотношении. Это позволит сделать вывод об эффективности система внутреннего контроля.

Всего вопросов теста - 23. Положительных ответов - 17.

17/23*100% = 73.91%

Считается, что при количестве положительных ответов в рамках 40 - 60 %, оценку системы внутреннего контроля можно определить как среднюю; при результатах менее 40 % или более 60 % - уровень СВК (расшифруй) квалифицируется как низкий или как высокий соответственно. Следовательно, уровень системы внутреннего контроля в ОАО "АВТОВАЗ" можно квалифицировать как высокий.

Следующая модель теста система внутреннего контроля разработана Ю. А. Данилевским, Н. А. Ремизовым [21, 359]. Данная модель сочетает положения, характеризующие различные элементы системы внутреннего контроля, а также предполагает ответы на тест в рамках комментариев к каждому положению относительно конкретного предприятия и одновременно оценку данных ответов по степени надежности система внутреннего контроля, отраженных в таблице 4. Для определения общих результатов оценки системы внутреннего контроля каждой степени надежности элементов присваивается определенное числовое значение. Так, низкой степени надежности соответствует значение 0,39; средней - 0,5 и высокой - 0,61.

Таблица 4 Тестирование элементов системы внутреннего контроля

Подсистемы и элементы системы внутреннего контроля	Степень надежности элементов
	низкая	средняя	высокая
Контрольная среда
1	Доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей.		0,5
2	Профессионализм (компетентность сотрудников)			0,61
3	Участие собственника или его представителей.		0,5
4	Высокий опыт и статус представителей		0,5
5	Большой масштаб вовлечения представителей в деятельность и надзор за ней	0,39
6	Уместность (надлежащий характер) действий представителей		0,5
7	Высокий уровень сложности поднимаемых и обсуждаемых с руководством аудируемого лица вопросов			0,61
8	Взаимодействие представителей с внутренними и внешними аудиторами			0,61
9	Наделение ответственностью и полномочиями информирования персонала о целях аудируемого лица,		0,5
10	Участии каждого сотрудника в достижении целей аудируемого лица			0,61
11	Взаимосвязи индивидуальных действий каждого сотрудника с действиями других сотрудников,		0,5

Для определения числового значения, характеризующего степень надежности контрольной среды в целом, необходимо определить суммарную долю высоких, средних и низких результатов в тесте с учетом присвоенных числовых значений.

Таким образом, согласно значениям, зафиксированным в таблице 4 следует, что

Суммарная доля низких оценок составляет: 0,39/11 * 100% = 3,55%

Суммарная доля средних оценок составляет: (0,5*6)/11*100%= 27,27%

Суммарная доля высоких оценок составляет: (0,61*4)/11*100%= 22,18%

Результаты оценки системы внутреннего контроля позволяют выявить "пробелы" хозяйственной деятельности предприятия и способствуют принятию оперативных управленческих решений по устранению подобных недостатков. Также по данным оценки система внутреннего контроля позволяет выявить соответствие деятельности Общества поставленным целям и произвести необходимые корректировки. Вышеперечисленное, в совокупности, способствует улучшению финансового состояния предприятия и повышению эффективности его деятельности. В ходе проведения внешнего аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности выявляются акты искажения и недостоверности информации, отражающей финансовое положение. Тем временем внешний аудит сфер пожарной безопасности, охраны труда, экологии проводится государственными органами. При таких проверках применяется принцип плановости, предприятие заблаговременно извещается о периоде проведения аудита.

Минусом сложившейся системы можно указать низкую информированность руководителей подразделений и отделов о системе внутреннего контроля и низкий уровень взаимодействия между службой внутреннего контроля и аудита и подразделениями завода. Ниже рассмотрим вариант разрешения этой проблемы и совершенствования системы внутреннего контроля.

Таким образом, процедура оценки эффективности модели внутреннего контроля целиком зависит от профессионального суждения аудитора. Для того, чтобы минимизировать возможность неверного решения в отношении той или иной модели, целесообразно проводить оценку проделанной работы другим аудитором (третьим лицом), задействованным в проверке. Поэтому в качестве одного из недостатков системы внутреннего контроля в ОАО "АВТОВАЗ" является привлечение внешнего аудитора только для аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

3.2 Направления совершенствования системы внутреннего контроля

Для минимизации напряженности, которая может создаться при организационных изменениях в связи с внедрением или усовершенствованием системы внутреннего контроля необходимо предпринять ряд мер, связанных с распространением информации о предстоящих изменениях и доведением ее до всех участников.

Необходимо принять и соответствующе офрмить документально решение о создании сетевой организации для внедрения быстрых изменений, создания нормативной базы, проведения обучения.

Суть идеи заключается в следующем: руководителей подразделений ОАО "АВТОВАЗ" необходимо попросить назначить лидеров внутреннего контроля из числа авторитетных сотрудников, которые в последствии образуют сетевую организацию. В среднем на 14 подразделениях будет назначено около 40 лидеров внутреннего контроля. Таким образом, создается сетевая организация поверх существующей иерархической организационной структуры.

Лидеры внутреннего контроля станут связующим звеном между службой внутреннего контроля и аудита и подразделениями завода. Для них службой внутреннего контроля и аудита готовятся и проводятся обучающие семинары. На семинарах необходимо обсудить распределение ролей между органами контроля и управления в структуре ОАО "АВТОВАЗ", вопросы организации внутренних аудиторских проверок и оценки рисков, ожидаемые результаты работы лидеров внутреннего контроля.

Сеть лидеров внутреннего контроля при взаимодействии между подразделениями и Службой внутреннего контроля становится ключевым фактором в скорости распространения информации и по горизонтали, и по вертикали. При этом рутинная работа и обмен информацией происходит не официальными письмами "от руководителя к руководителю", а по электронной почте, что позволяет преодолеть бюрократические барьеры и послужит стимулом для инициативных предложений от исполнителей.

Для многих проблем, выявленных внутренними аудиторами в подразделениях, на уровне исполнителей при такой сетевой иерархии решение будет находится в короткие сроки.