Управление и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия на примере ООО ТД "Технофильтр"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 СУЩНОСТЬ, ЗАДАЧИ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЯМИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

1.1 Сущность и виды дебиторской и кредиторской задолженностей

1.2 Цели и задачи управления дебиторской и кредиторской задолженностями предприятия в современных условиях

1.3 Информационное обеспечение управления дебиторской и кредиторской задолженностями

ГЛАВА 2 УПРАВЛЕНИЕ И АНАЗИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ В ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ТЕХНОФИЛЬТР»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности организации ООО «Торговый Дом Технофильтр»

2.2 Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностями организации

2.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей ООО «Торговый Дом Технофильтр»

ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЯМИ В ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ТЕХНОФИЛЬТР»

3.1 Основные направления совершенствования управления дебиторской и кредиторской задолженностями ООО «Торговый Дом Технофильтр»

3.2 Рекомендации по совершенствованию системы управления дебиторской и кредиторской задолженностями ООО «Торговый Дом Технофильтр»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что основной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может снизить ее финансовую устойчивость. Данная тема актуальна еще и потому, что постоянное изменение законодательства поднимает перед различными организациями ряд общих вопросов: в какой момент списывается дебиторская и кредиторская задолженность, нужно ли начислять при этом налоги, как учесть убытки или прибыль от списания дебиторской и кредиторской задолженности и так далее. Ответить на данные вопросы некоторым предприятиям может быть довольно проблематично в рамках проводимой ими политики.

Дебиторская задолженность составляет значительную часть оборотных средств предприятия. У промышленных предприятий она занимает 1/3 оборотных средств, а, например, у автотранспортных предприятий, не имеющих незавершенного производства и запасов готовой продукции, на долю дебиторской задолженности может приходиться до 90 % оборотных средств.

Анализируя отечественную литературу по финансовому менеджменту, можно найти следующее определение дебиторской задолженности: Е.Ф. Тихомиров в своей книге дает следующее определение дебиторской задолженности - «…это средства, которые должны предприятию его контрагенты-продавцы и покупатели» Тихомиров Е.Ф. Финансовый менеджмент: Управление финансами предприятия: учебник для студ. вузов. - М.: Академия, 2009. - с. 129.

М.В. Кудина утверждает, что «…дебиторская задолженность это сумма долгов, причитающаяся субъекту хозяйствования от юридических или физических лиц, которые возникли в результате осуществления ими хозяйственной деятельности» Кудина М.В. Финансовый менеджмент: учебник для студ. вузов. - М.: Инфра-М, 2008. - с. 109.

В основном она возникает в результате добровольного или вынужденного предоставления предприятием отсрочки: продавцам - с поставкой оплаченной (частично или полностью) продукции, а покупателям - с оплатой за проданную им продукцию. Другими словами, дебиторская задолженность есть результат, с одной стороны, предоплаты за приобретаемые предприятием ресурсы, а с другой - товарного (коммерческого) кредита, т.е. предоставления покупателям отсрочки платежа за проданную им продукцию. Следовательно, следует различать дебиторскую задолженность следующих двух видов:

- задолженность продавцов, получивших предоплату за произведенный (поставляемый) товар, но еще не передавших его предприятию;

- задолженность покупателей, получивших от предприятия товар, но еще не уплативших за него деньги.

В настоящее время, несмотря на сравнительно низкую и прогнозируемую инфляцию (10-12%), сложившаяся система предоплаты покупок (т.е. кредитование продавцов покупателями) продолжает широко использоваться, свидетельствуя об отсутствии необходимой конкуренции и несовершенстве сложившихся рыночных отношений. Кроме того, сохранению предоплаты способствует недостаток опыта снабженческо-сбытовой работы в условиях рынка и, как следствие, умения работать с клиентурой, прогнозировать ее реакцию на изменение условий оплаты и готовность соблюдать принятые на себя обязательства по своевременной оплате, приобретенной в кредит продукции.

По мере совершенствования макроэкономического управления, развития конкуренции и накопления опыта работы в рыночных условиях предприятия, заинтересованные в увеличении производства и соответственно сбыта продукции, будут предлагать своим покупателям все более благоприятные условия оплаты покупок. Такая тенденция уже просматривается в сокращении размеров предоплаты, переходе от 100%-ной к частичной предоплате. В будущем, исходя из опыта стран с развитой экономикой, можно прогнозировать переход от денежного кредитования (в форме предоплаты) продавцов покупателями к товарному кредитованию покупателей продавцами. При этом самим продавцам в случае временного недостатка средств будет выгоднее прибегать к использованию банковских кредитов, чем рисковать потерей покупателей, требуя от них предоплаты.

Та часть дебиторской задолженности, которая обусловлена требованием предоплаты, практически не зависит от предприятия. Она будет рассматриваться в качестве постоянной, неуправляемой величины. Предприятие в данном случае выступает в роли покупателя, вынужденного соглашаться на предложенные продавцами условия.

Другая часть дебиторской задолженности будет рассматриваться как переменная величина, зависящая от решений предприятия об условиях продажи всей или части своей продукции и от реакции покупателей на предложенные условия, основное из которых - предоставление отсрочки платежа, означающее, по сути дела, предоставление покупателям товарного (коммерческого) кредита. Именно эта, вторая часть дебиторской задолженности, обязана своим возникновением товарному кредиту как вынужденному, так и добровольному. При этом изменение условий продаж будет рассматриваться в качестве основного рычага управления дебиторской задолженностью.

Наряду с актуальностью темы дипломной работы следует отметить недостающую освещенность вопросов данной темы в литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются теоретические аспекты без приведения практических примеров, кроме того, не проанализированы новые нормативные документы, регламентирующие управление дебиторской и кредиторской задолженностью.

Таким образом, цель данной работы заключается в исследовании целей и задач управления кредиторской и дебиторской задолженностями, разработки рекомендаций по совершенствованию управления задолженностями.

Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:

- изучить значение, задачи и информационное обеспечение управления кредиторской и дебиторской задолженностью;

- исследовать организационно-экономическую характеристику деятельности ООО «Торговый Дом Технофильтр»;

- представить оценку существующей системы управления задолженностями на предприятии.

Объектом исследования в дипломной работе является финансово-хозяйственная деятельность организации (ООО «Торговый Дом Технофильтр», которая занимается оптовой и розничной торговлей.)

Предметом исследования в данной работе является кредиторская и дебиторская задолженности предприятия.

Поставленные цели определили последовательность и структуру работы.

В первой главе рассмотрены сущность, задачи и информационное обеспечение управления дебиторской и кредиторской задолженностями в современных условиях. Во второй главе рассмотрены управление и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей в ООО «Торговый Дом Технофильтр». В третьей главе сделаны выводы и систематизированы предложения по совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностью на ООО «Торговый Дом Технофильтр».

В данной работе применялись как общенаучные, так и специальные методы исследования: метод сравнения, метод группировки, прием детализации, горизонтальный анализ, вертикальный анализ, метод расчета финансовых коэффициентов.

Для написания дипломной работы использовались не только нормативная, научная и периодическая литература, но и данные годовых бухгалтерских отчетов ООО «Торговый Дом Технофильтр» за 2008-2009 гг., устав ООО «Торговый Дом Технофильтр» и положения учетной политики.

Методологической и теоретической основой исследования являлись труды ведущих российских ученых в области финансово-экономического анализа, таких как Савицкая Г.В., Шеремета А.Д., Ковалева В.В. и др.

Полученные результаты исследования открывают широкое поле для реализации изложенных выводов на практике.

ГЛАВА 1 СУЩНОСТЬ, ЗАДАЧИ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЯМИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

1.1 Сущность и виды дебиторской и кредиторской задолженностей

Каждое предприятие, организация в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с внешними и внутренними контрагентами: плательщиками и получателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями (участниками), банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами. Классификацию задолженности предприятия по отношению к контрагенту можно посмотреть на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 Классификация задолженности предприятия по отношению к контрагенту

В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны предприятия или же по отношению к нему, в существующей практике принято подразделять задолженность на дебиторскую и кредиторскую.

Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе.

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ):

"К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и продукцию; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага".

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

- для организации-должника - это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;

- для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

По мнению Филиной Ф.Н., образованию дебиторской задолженности ведет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, продукцию) и их оплата не совпадают по времени Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы налогообложения. - М.: Гросс Медиа, 2008. - с. 2.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех аспектах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

- денежных средств;

- дебиторской задолженности;

- материально-производственных запасов;

- незавершенного производства;

- расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала организации. Как мы уже отметили, дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы налогообложения. - М.: Гросс Медиа, 2008. - с. 2.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, продукцию, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, продукцию, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ):

"сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией".

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной к взысканию).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ: "безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации".

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

- ликвидации должника;

- банкротства должника;

- истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

- наличия денежных средств на счетах в "проблемном" банке. Здесь возможны два варианта:

- во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и подлежит списанию на финансовые результаты;

- во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

- невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем по решению суда суммы долга.

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

- краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

- долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы налогообложения. - М.: Гросс Медиа, 2008. - с. 34.

Иногда вместо термина «кредиторская задолженность» ошибочно употребляют термин «дебиторская задолженность». Между тем, эти слова являются антонимами: тогда как кредиторская задолженность состоит из обязательств определённого лица, дебиторская задолженность представляет собой суммы, которые могут быть взысканы данным лицом с других лиц, и потому является оборотным активом организации Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, от 18.09.2006 N 115н) - п. 20..

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные и не оплаченные в срок работы.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность:

- перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");

- перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда");

- перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам");

- перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению");

- по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам");

- перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и др.).

1.2 Цели и задачи управления дебиторской и кредиторской задолженностями предприятия в современных условиях

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

По мнению Бердниковой Т.Б., «…анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия» Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008. - с. 110.

Потребность в этом возникает у руководителей соответствующих служб: аудиторов, проверяющих правильность отражения долгов дебиторов и задолженности кредиторам; у финансовых аналитиков кредитных организаций и инвестиционных институтов. Однако первоочередное внимание анализу долговых обязательств должны уделять менеджеры самого предприятия.

По мнению Ковалева В.В., «…управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах». Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Большое значение имеет отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.

Отбор осуществляется на основе неформальных критериев: это соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия-продавца Ковалев В.В. Анализ финансового состояния предприятия. - 4-е издание, переработанное - М: Центр экономики и маркетинга Е&М 2007. - с. 204 .

Оплата товаров постоянными клиентами проводится в кредит, условия которого зависят от множества факторов. Вырабатывая политику кредитования покупателей своей продукции, предприятие должно определиться по следующим ключевым вопросам.

1. Срок предоставления кредита. Чаще всего применяются стандартизованные по условиям оплаты, в том числе продолжительности кредитования, договоры, тем не менее, возможны отклонения от данной политики. Определяя договором максимально допустимый срок оплаты поставленной продукции, следует принимать во внимание как правовые аспекты заключения договоров поставки, так и экономические последствия того или иного варианта (в частности, влияние инфляции).

2. Стандарты кредитоспособности. Заключая договор на поставку продукции и определяя в нем условия оплаты, предприятие может придерживаться установленных им критериев финансовой устойчивости в отношении покупателей. В зависимости от того, насколько кредитоспособен и надежен покупатель, условия договора, в том числе в отношении предоставляемой скидки, размера партии продукции, форм оплаты и др., могут меняться.

3. Система создания резервов по сомнительным долгам. При заключении договоров предприятие, естественно, рассчитывает на своевременное поступление платежей. Однако не исключены варианты с появлением просроченной дебиторской задолженности и полной неспособности покупателя рассчитаться по своим обязательствам. Возникают понятия сомнительного и безнадежного долга.

Напомним, прежде всего, что взаимоотношения кредитора и должника, в том числе в отношении срока исполнения обязательства, определяются в законодательстве. Так, в ст. 314 ГК РФ указано, что обязательство должно быть исполнено в пределах предусмотренного договором периода времени либо в разумный срок, если этот период не оговорен. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в 7-дневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении.

Под сомнительным долгом - понимается любая задолженность перед налогоплательщиком, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не имеет соответствующего обеспечения (залог, поручительство, банковская гарантия) (ст. 266 Налогового кодекса РФ). Исходя из принципа осмотрительности (осторожности), для подобной задолженности создают резерв за счет прибыли до налогообложения и в балансе показывают дебиторскую задолженность за вычетом резерва. Согласно отечественным бухгалтерским регулятивам резерв по сомнительным долгам создается по результатам инвентаризации на последний день отчетного периода, т. е. по факту. В международной практике, помимо прямого списания просроченного долга на результаты отчетного периода (в течение отчетного периода подобные долги обособляются, накапливаются на отдельном счете и на дату составления отчета списываются), предусматриваются и другие варианты расчетов с дебиторами, а именно формирование резерва по сомнительным долгам в процентах от объема реализации или дебиторской задолженности (иными словами, акцент делается не на ретроспективу, а на перспективу).

Обосновывая целесообразность создания резерва по сомнительным долгам в качестве альтернативы списанию фактически просроченного долга, обычно приводят следующие аргументы. Подобный вариант позволяет, во-первых, в рамках отчетного периода более строго следовать принципу сопоставления доходов с расходами, эти доходы обусловившими; во-вторых, избегать фактического завышения отчетной суммы дебиторской задолженности, т. е. приукрашивания текущего финансового положения фирмы. Вот почему крупные западные фирмы, как правило, не пользуются методом списания просроченных долгов по факту, а делают резерв по упомянутой методике.

Согласно ст. 266 Налогового кодекса РФ формирование резерва по сомнительным долгам выполняется по данным инвентаризации, проведенной на последний день отчетного (налогового) периода, при этом в создаваемый резерв включаются:

- сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней в полной сумме;

- сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней в размере 50%;

- сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Общая сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода. Процедура создания резерва по сомнительным долгам в учете имеет следующий экономический смысл: в резерв перебрасывается - часть прибыли до налогообложения, за счет которой и можно будет в дальнейшем списать сомнительный долг в случае его трансформации в безнадежный. Резерв может быть использован исключительно на покрытие убытков от долгов, признанных безнадежными.

Безнадежный долг - это долг, нереальный к взысканию, т.е. долг перед налогоплательщиком, по которому истек установленный срок исковой давности, а также долг, по которому обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Практика создания резервов по сомнительным долгам существует во всех экономически развитых странах. Это позволяет, во-первых, формировать источники для покрытия убытков; во-вторых, иметь более реальную характеристику финансового состояния фирмы. Данные о резервах по сомнительным долгам и фактических потерях, связанных с непогашением дебиторской задолженности, должны подвергаться тщательному анализу.

4. Система сбора платежей. Этот раздел работы с дебиторами предполагает разработку процедуры взаимодействия с ними в случае нарушения условий оплаты; критериальных значений показателей, свидетельствующих о существенности нарушений; системы наказания недобросовестных контрагентов.

5. Система предоставляемых скидок. Выше делался акцент на репрессивные методы работы с недобросовестными дебиторами. Гораздо больший эффект имеют методы поощрения, к которым в данном случае относится предоставление покупателям опциона на получение скидки с отпускной цены.

В экономически развитых странах одной из наиболее распространенных является схема типа «d/k чисто n» (d/k net n), означающая, что:

а) покупатель получает скидку в размере d% в случае оплаты полученного товара в течение k дней с начала периода кредитования;

б) покупатель оплачивает полную стоимость товара, если оплата совершается в период с (k + 1)-го по n-й день кредитного периода (отсюда, кстати, видна смысловая нагрузка слова net: к концу срока кредитования покупатель обязан «расчистить» свои обязательства перед поставщиком);

в) в случае неуплаты в течение n дней покупатель будет вынужден заплатить штраф, величина которого может варьировать в зависимости от момента оплаты.

Предоставление скидки выгодно как покупателю, так и продавцу. Первый имеет прямую выгоду от снижения затрат на покупку товаров, второй получает косвенную выгоду в связи с ускорением оборачиваемости средств, вложенных в дебиторскую задолженность, которая (как и производственные запасы) представляет собой по сути иммобилизацию денежных средств.

Система управления дебиторской задолженностью требует постоянного контроля по ряду параметров. К ним относятся время обращения средств, вложенных в дебиторскую задолженность; структура дебиторов по различным признакам, применяемые схемы расчетов с покупателями и возможность их унификации, схема контроля за исполнением дебиторами своих обязательств, схема контроля и принципы резервирования сомнительных долгов, система принятия мер к недобросовестным или неисполнительным покупателям и др. Процедуры принятия решений носят, в основном, неформализованный характер и нарабатываются по мере становления компании.

Контроль за дебиторской задолженностью включает ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения.

Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку (в днях); 0-30, 31-60, 61-90, 91-120, свыше 120. Возможны иные группировки.

Задача контроля дебиторской и кредиторской задолженности в общем случае сводится к оценке оборотов и сумм задолженности клиентов компании и компании поставщикам. Мониторинг задолженности производится в разрезах времени, контрагентов, валюты, счетов, корреспондирующих счетов и просроченности. От достоверности и доступности актуальной информации о задолженности зависит эффективность планирования финансовых потоков.

Кроме оценки текущего баланса, руководителям и финансовым аналитикам необходимо получать информацию о состоянии дебиторской и кредиторской задолженностью за уже прошедшие периоды по нескольким разрезам, видеть динамику, а также четко представлять ситуацию с платежами на ближайший период.

С точки зрения большинства информационных систем, выполнение этих задач влечет необходимость консолидации данных по всем юридическим лицам и перерасчета остатков, что является основными причинами, затрудняющей анализ задолженности.

Решением задачи является создание предметно-ориентированной структуры данных и набора отчетов для автоматизации процесса обеспечения пользователей необходимой информацией.

Анализ и контроль дебиторской задолженности можно проводить с помощью абсолютных и относительных показателей, рассматриваемых в динамике. В частности, значительный интерес представляет контроль за своевременностью погашения задолженности дебиторами. Для этого в дополнение к показателям наличия просроченной дебиторской задолженности, которые целесообразно приводить в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», можно использовать коэффициент погашаемости дебиторской задолженности, который рассчитывается как отношение средней дебиторской задолженности по основной деятельности (расчеты с дебиторами за товары, работы и продукцию; расчеты по векселям полученным; авансы, выданные поставщикам и подрядчикам) выручки от реализации. Значение этого показателя зависит от вида договоров, превалирующих на данном предприятии. Так, если основной типовой договор предусматривает оплату в течение двух недель с момента отгрузки товара, то критическое значение коэффициента равно 1/26. Таким образом, если расчетное значение коэффициента превосходит 1/26 можно сделать вывод, что предприятие имеет проблемы со своими дебиторами.

Наиболее употребительными способами воздействия на дебиторов с целью погашения задолженности являются направление писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажа задолженности специальным организациям.

В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. Общая схема контроля и анализа, как правило, включает несколько этапов.

1. Задают критический уровень дебиторской задолженности; все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающей критический уровень, подвергают проверке в обязательном порядке.

2. Из оставшихся расчетных документов делают контрольную выборку. Для этого применяют разные способы. Одним из простейших является «процентный тест» (так, при n = 10% проверяют каждый 10-й документ, отбираемый по какому-либо признаку, например по времени возникновения обязательства). Существуют и более сложные статистические методы отбора, основанные на задании критических значений уровня значимости, ошибки выборки, допустимого отклонения между отраженным в отчетности и исчисленным но выборочным данным размером дебиторской задолженности и т. п. В этом случае определяют интервал выборки, а каждый расчетный документ, на который падает граница очередного интервала, отбирают для контроля и анализа.

3. Проверяют реальность сумм дебиторской задолженности в отобранных расчетных документах. В частности, могут направляться письма контрагентам с просьбой подтвердить реальность проставленной в документе или проходящей в учете суммы.

4. Оценивают существенность выявленных ошибок. При этом могут использоваться разные критерии.

Весьма актуален вопрос о правомочности сопоставления дебиторской и кредиторской задолженности. Здесь позиции аналитика и бухгалтера могут быть диаметрально противоположными: первый допускает возможность сопоставления (в частности, весь анализ ликвидности и платежеспособности с использованием специальных коэффициентов основан на таком сопоставлении), второй - нет.

Иногда считают, что дебиторская задолженность может быть любой, лишь бы она не превышала кредиторскую, и что при анализе следует принимать во внимание только их разность. Это мнение глубоко ошибочно, так как предприятие обязано погашать свою кредиторскую задолженность независимо от того, получает оно долги от своих дебиторов или нет.

По мнению Ковалева В.В., при анализе дебиторскую и кредиторскую задолженность следует рассматривать раздельно: дебиторскую - как средства, временно отвлеченные из оборота, а кредиторскую - как средства, временно привлеченные в оборот Ковалев В.В. Анализ финансового состояния предприятия. - 4-е издание, переработанное - М: Центр экономики и маркетинга Е&М 2007. - с. 204.

Приведенные аргументы весомы. Заметим, что в мировой учетно-аналитической практике сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности - обычный и весьма распространенный аналитический прием, используемый при расчете коэффициентов ликвидности.

Для того чтобы повысить эффективность работы с дебиторами, многие крупные компании создают самостоятельные подразделения или дочерние компании. Узкая специализация этих подразделений позволяет им не только пользоваться традиционными приемами работы с дебиторами, но и применять современные методы, такие как секъюритизация и факторинг.

1.3 Информационное обеспечение управления дебиторской и кредиторской задолженностями

По мнению Парушиной Н.В., «…анализ дебиторской и кредиторской задолженности необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, организаций имеет для банков и других кредитных учреждений, для инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и их долговые обязательства. Многие банки и инвестиционные компании имеют в своем штате финансовых и кредитных аналитиков или пользуются услугами сторонних специалистов» Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2008. - N 4. - с. 48.

Наиболее обстоятельно свои долговые обязательства должны анализировать сами экономические субъекты для нужд управления финансовой деятельностью и информирования акционеров и других собственников. Вот почему данные о дебиторской и кредиторской задолженности раскрываются в годовой бухгалтерской отчетности.

По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной записки можно судить о степени обеспечения обязательств и платежей предприятия раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках дополнительные данные о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности. Кроме того, здесь должна быть приведена информация, полученная по результатам анализа соблюдения расчетно-платежной дисциплины, просроченных долговых обязательств, полноты перечисления налоговых и приравненных к ним платежей, уплаченных или подлежащих уплате штрафных санкций за неисполнение долговых обязательств, в том числе перед бюджетом.

Анализ задолженности - составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства. Для этого необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности финансовой отчетности предприятия включает:

- анализ динамики и структуры долговых обязательств;

- анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

- анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.

При анализе показателей, характеризующих долговые требования и обязательства, прежде всего, изучают их динамику, причины и давность возникновения, соответствие срокам исковой давности.

По мнению Парушиной Н.В., основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, «Отчет о прибылях и убытках» (Форма № 2), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма № 5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы Парушина, Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2008. - N 4.-с. 48..

Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты субсчета «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами» и другие.

Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).

Для обобщения и систематизации данных, синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим - кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца - кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.

Итоги месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Главную книгу.

Необходимая для анализа информация может быть получена из публикуемой финансовой отчетности, от информационных агентств, из неформальных источников. Так, крупнейшее в США информационное агентство «Dun & Bradstreet» обладает информацией о кредитоспособности нескольких миллионов компаний. Предоставляемая им информация включает диапазон изменения собственного капитала, степень кредитоспособности и другие полезные сведения. В России подобное формализованное получение информации о кредитоспособности юридических лиц не налажено.

Выводы

В первой главе данной работы исследована сущность дебиторской и кредиторской задолженности. Рассмотрены виды дебиторской и кредиторской задолженности, а также определены цели и задачи управления дебиторской и кредиторской задолженностями.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Эффективное управление дебиторской задолженностью относится к необходимым условиям успешной работы фирмы, т.к. оно создает предпосылки для быстрого роста бизнеса и увеличения финансовых возможностей фирмы. Ускоряется товарооборот, аккумулируются свободные средства, вовремя оплачиваются необходимые счета, а также фирма может оплатить кредиторскую задолженность в то же самое время, что и ее конкуренты.

Как показывает практическая деятельность, ни одно предприятие не может обойтись без, хотя бы незначительной, кредиторской задолженности, которая всегда существует в связи с особенностями бюджетных, арендных и прочих периодических платежей: оплаты труда, поставки товарно-материальных ценностей без предварительной оплаты и т. д.

ГЛАВА 2 УПРАВЛЕНИЕ И АНАЗИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ В ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ТЕХНОФИЛЬТР»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности организации ООО «Торговый Дом Технофильтр»

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом Технофильтр» (далее - ООО «ТД Технофильтр») зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Московской области 12 января 2006 г.

Учредителями ООО «ТД Технофильтр» являются: Общество с ограниченной ответственностью «Метхимпром Инвест» зарегистрированное Межрайонной ИФНС № 2 по Московской области 10.02.2005 года и Общество с ограниченной ответственностью «Кви-плюс» зарегистрированное Межрайонной ИФНС № 2 по Московской области 27.10.2004 года, с вкладами в уставный капитал равными долями по 50% Устав ООО «Торговый Дом Технофильтр» от 12.01.06..

ООО «ТД Технофильтр» является юридическим лицом и действует на основании законодательства России и настоящего Устава. ООО «ТД Технофильтр» с момента государственной регистрации отвечает по своим обязательствам, принадлежащим ему имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «ТД Технофильтр» имеет самостоятельный баланс, расчётный и иные счета в банках. ООО «ТД Технофильтр» имеет круглую печать со своим наименованием, угловой штамп, фирменные бланки и т.д., а так же может иметь свой товарный знак.

ООО «ТД Технофильтр» вправе создавать на территории России и за ее пределами дочерние общества, филиалы и представительства, действующие на основании положений, утвержденных Собранием участников, участвовать в других организациях, в том числе с иностранным участием.

ООО «ТД Технофильтр» вправе осуществлять внешнеэкономическую деятельность в соответствии с законодательством РФ.

Целью создания ООО «ТД Технофильтр» является получение прибыли путем наиболее полного и качественного удовлетворения потребности граждан и юридических лиц в продукции, работах, услугах, производимых ООО «ТД Технофильтр».

Для реализации своих целей ООО «ТД Технофильтр» осуществляет виды деятельности:

- производство алюмооксидных, титан оксидных катализаторов;

- ремонт оборудования химических и других взрывопожароопасных и вредных производств;

- монтаж химических и других взрывопожароопасных и вредных производств и объектов;

- предоставление складских и связанных с ними услуг юридическим и физическим лицам;

- оптовая и розничная торговля;

- торгово-закупочная и снабженческо-сбытовая деятельность.

Деятельность ООО «ТД Технофильтр» не ограничивается вышеназванными видами. ООО «ТД Технофильтр» может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством и настоящим Уставом.

Для достижения поставленных целей Общество имеет право в установленном порядке в Российской Федерации и за границей самостоятельно планировать свою хозяйственную, финансовую и коммерческую деятельность, осуществлять все виды расчетных, кредитных и кассовых операций с использованием как наличных, так и безналичных денежных средств.

Высшим органом управления ООО «ТД Технофильтр» является Собрание участников. К исключительной компетенции Собрания участников относится принятие решений последующим вопросам:

- Изменение учредительных документов ООО «ТД Технофильтр» ;

- Изменение размера его уставного капитала;

- Образование исполнительного органа ООО «ТД Технофильтр» и досрочное прекращение его полномочий;

- Утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов ООО «ТД Технофильтр» и распределение прибылей и убытков;

- Реорганизация или ликвидация ООО «ТД Технофильтр»;

- Избрание ревизионной комиссии (ревизора) ООО «ТД Технофильтр»;

- Утверждение порядка формирования, использования и размера резервного фонда ООО «ТД Технофильтр».

К исключительной компетенции Собрания участников относится принятие решений по иным вопросам, определенным Федеральным Законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" и настоящим Уставом.

Общее собрание участников вправе решать любые вопросы, касающиеся деятельности ООО «ТД Технофильтр».

Собрание проводится в порядке, установленном Федеральным законом " Об обществах с ограниченной ответственностью ". Решения, принятые общим собранием участником по вопросам деятельности ООО «ТД Технофильтр», обязательны для исполнительного органа, иных органов ООО «ТД Технофильтр», а также для работников ООО «ТД Технофильтр» .

Каждый участник ООО «ТД Технофильтр» имеет на общем собрании участников ООО «ТД Технофильтр» число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале ООО «ТД Технофильтр».

Решение общего собрания участников считается принятым, если за него подано не менее повины голосов от общего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена Федеральным законом "Об обществе с ограниченной ответственностью" либо настоящим Уставом.

Текущее руководство осуществляет генеральный директор ООО «ТД Технофильтр».

Укрупненную организационную структуру ООО «ТД Технофильтр» можно представить следующей схемой (Рис. 2).

Рисунок 2 Организационная структура ООО «ТД Технофильтр»

Директор избирается на срок пять лет (с возможностью переизбрания на новый срок) и освобождается от нее решением общего собрания участников. Директор может быть избран также не из числа участников ООО «ТД Технофильтр». Директор действует на основании настоящего Устава и контракта с ним, который от имени ООО «ТД Технофильтр» подписывается председательствующим в общем собрании.

Директор осуществляет руководство текущей деятельностью ООО «ТД Технофильтр». Директор ООО «ТД Технофильтр» решает все вопросы, кроме тех, которые относятся к исключительной компетенции общего собрания участников.

На Главного бухгалтера возложены функции по обеспечению правильной постановки учета, его достоверность, своевременность, контроль за сохранностью, рациональным и использованием всех средств предприятия.

Бухгалтерия осуществляет бухгалтерский учет хозяйственной деятельности и контроль за потоками денежных средств, их поступлением и расходованием. Бухгалтерия формирует бухгалтерский баланс и годовые, квартальные отчеты. Годовой отчет подлежит проверке ревизионной комиссией Учетная политика организации ООО «Торговый Дом Технофильтр» от 31.12.08..

Главный технолог отвечает за соблюдением технологии производства.

Главный механик отвечает за работу и состояние транспортных средств и распределение автомашин.

Инспектор отдела кадров отвечает за подбор кадров с согласованием генеральным директором и начальниками подразделений.

Начальник отдела качества несет ответственность за качество продукции, соответствует ли она ГОСТам.

Главный энергетик следит за работой оборудования по электрической части, а так же установка на бытовки проводки.

Начальник участка по ремонту оборудования следит за работой оборудования по технической части и установки нового оборудования.

Экономической работой на предприятии занимается ведущий экономист. Его работа сводится к нормированию оборотных средств, калькулированию себестоимости продукции и другой деятельности.

Первоочередное значение в управлении предприятия имеет организация финансовой работы. К основным методам финансовой работы, относятся финансовое планирование, оперативная и контрольно-аналитическая работа.

Модель экономической деятельности предприятия ООО «ТД Технофильтр» представлена на Рисунке 3.

Одним из основных достижений ООО «ТД Технофильтр» является тот факт, что уровень прибыли получаемой от основных видов деятельности предприятия ежегодно увеличивается. Если сравнивать объемы реализации продукции, то разница будет в десятки раз, что связано с увеличением ассортимента продукции.

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 Модель экономической деятельности ООО «ТД Технофильтр»

Одним из основных достижений ООО «ТД Технофильтр» является тот факт, что уровень прибыли получаемой от основных видов деятельности предприятия ежегодно увеличивается. Если сравнивать объемы реализации продукции, то разница будет в десятки раз, что связано с увеличением ассортимента продукции.