Оценка себестоимости продукции ОАО "Новосибирский завод химконцентратов"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аннотация

В данной дипломной работе на основе теории и практики анализа финансового состояния, формирования и оценки себестоимости продукции ОАО "Новосибирский завод химконцентратов" и одного из подразделений завода, цеха точного литья, даются практические рекомендации по снижению затрат на предприятии.

Работа изложена на 113 страницах и содержит 26 таблиц и 2 рисунка.

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы формирования и оценки себестоимости продукции промышленного предприятия

1.1 Понятие и механизм формирования себестоимости продукции

1.2 Методика и методы оценки и формирования себестоимости продукции

1.3 Резервы снижения себестоимости продукции промышленного предприятия

2. Оценка себестоимости продукции ОАО "Новосибирский завод химконцентратов"

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО "НЗХК"

2.2 Анализ себестоимости продукции предприятия

2.3 Анализ себестоимости продукции цеха точного литья

3. Пути снижения себестоимости продукции ОАО "НЗХК"

3.1 Внутренние резервы снижения себестоимости продукции цеха точного литья

3.2 Пути снижения косвенных затрат предприятия

3.3 Прогнозная оценка предложенных мероприятий

Заключение

Список использованных источников

Приложение А

Приложение Б

Приложение В

Введение

Главная цель деятельности любой фирмы в рыночных условиях - это повышение благосостояния собственников, путем максимизации прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. оценка себестоимость финансовое химконцентрат

Спрос во многом определяется ценой товара или услуги. В связи с этим актуализируется проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции с целью оптимизации цен и улучшения финансовых результатов.

Между себестоимостью продукции и ценами на нее существует тесная взаимосвязь. На базе себестоимости строятся цены. В свою очередь, цены на средства производства оказывают большое влияние на себестоимость продукции, которая изготавливается с использованием этих средств. Эта взаимосвязь учитывается при планировании, анализе себестоимости продукции и установлении цен на нее.

Изучение причин отклонений фактической себестоимости от себестоимости предыдущих периодов для поисков резервов ее снижения и выявления непроизводительных потерь является основным направлением анализа себестоимости продукции.

Целью данной работы является разработка комплекса мер по снижению себестоимости продукции и улучшению финансовых результатов деятельности промышленного предприятия.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить и обобщить теоретические основы формирования и оценки себестоимости продукции промышленного предприятия;

- провести экспресс - анализ финансового состояния ОАО "НЗХК";

- провести комплексный анализ формирования и изменения себестоимости продукции, как в целом по всей продукции ОАО "НЗХК", так и по основному ассортименту выпускаемых изделий в цехе точного литья;

- выявить основные факторы, оказывающие наибольшее влияние на себестоимость продукции;

- разработать мероприятия по снижению себестоимости продукции предприятия и провести экономическую оценку эффективности внедрения данных мероприятий на производстве.

Объектом исследования в данной работе выступает ОАО "Новосибирский завод химконцентратов" и одно из его подразделений - цех точного литья.

Предмет исследования выпускной квалификационной работы - процесс формирования себестоимости промышленного предприятия.

Методической основой работы послужили научно-практические публикации в области финансового менеджмента и планирования деятельности в организации таких авторов, как Н.В. Войтоловский, Г.В. Савицкая, А.А. Ефремова, Е.Н. Котенева, В.В. Ковалев и др., законодательные, нормативные и методические материалы.

В качестве эмпирической базы исследования использовались данные финансовой отчетности ОАО "НЗХК" и данные калькуляции себестоимости по основным видам продукции в цехе точного литья за 2010-2011 гг.

В дипломной работы использованы следующие методы экономического анализа: вертикальный, горизонтальный, факторный.

1. Теоретические основы формирования и оценки себестоимости продукции промышленного предприятия

1.1 Понятие и механизм формирования себестоимости продукции

Издержками производства принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, а так же их реализацию. В практике для характеристики всех издержек производства за определенный период времени применяют термин "затраты на производство". Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в показателях себестоимости продукции, работ, услуг [33, с. 120].

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования, конкурентоспособность продукции [27, с. 160].

Себестоимость продукции - один из основных факторов формирования прибыли. Кроме того прибыльность и уровень затрат находятся между собой в прямой зависимости: чем ниже себестоимость, тем выше рентабельность предприятия, и наоборот. Поэтому на коммерческих предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и реализацию. Этому способствует полноценный контроль расходов, т.е. финансовых затрат на зарабатывание доходов организации, информацию по которым управляющие звенья получают, в частности, через систему экономического анализа. Это могут быть данные по списанию материалов в производство, начисленной заработной плате, браку в производстве и другие [16, с. 159]. Иными словами, себестоимость - это затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость не зависит от таких обстоятельств, как отсутствие нормативных документов или их наличие, возможность осуществления бухгалтерского учета и исчисления себестоимости и др.

Понятие себестоимости с точки зрения нормативного регулирования практически ничем не закреплено. Единственным нормативным документом, в какой - то мере регламентирующим себестоимость как показатель, является Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Минфин РФ с 01.01.2000 г. ввел в действие Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Данное положение не только заменило понятие "себестоимость" понятием "расходы", но и отразило новый подход к затратам организаций.

Согласно п. 2 ПБУ 10/99, под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [2].

Экономическая информация о затратах на производство и себестоимости продукции обеспечивается различными группировками издержек производства. В практике планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг применяется группировка по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям себестоимости [33, с. 121].

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" выделены пять элементов затрат:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Каждый из пяти экономических элементов затрат для углубления анализа можно детализировать следующим образом:

1) материальные затраты (сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и электроэнергия; прочие материальные затраты);

2) затраты на оплату труда (по группам персонала организации, по структурным подразделениям организации; по формам оплаты и стимулирования труда персонала);

3) отчисления на социальные нужды (в Пенсионный фонд; в Фонд социального страхования; в Фонд медицинского страхования);

4) амортизация (по структурным подразделениям и по группам амортизируемого имущества);

5) прочие затраты (суммы налогов и сборов, установленные законодательством РФ; затраты на сертификацию продукции; комиссионные сборы; затраты на оплату услуг по охране имущества и услуг пожарной охраны; затраты по набору работников; затраты на технику безопасности; затраты на содержание служебного транспорта; затраты на оплату юридических, информационных и аудиторских услуг; затраты на рекламу и маркетинг; затраты на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, интернет и др.).

Детализация экономических элементов затрат в соответствии с их составом позволяет рассчитать детализированные коэффициенты материалоемкости, зарплатоемкости, удельной амортизации и пр., что дает возможность выяснить основные причины изменения коэффициентов затрат на 1 руб. выручки от продаж в отчетном периоде по сравнению с базисным.

В то же время, в Налоговом кодексе РФ (гл. 25, ст. 252) расходы группируются по четырем элементам:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы [1].

Группировка затрат по калькуляционным статьям предназначена для организации аналитического учета издержек производства, для калькулирования себестоимости продукции. Такая группировка позволяет определить экономическую эффективность производства отдельных изделий, соотношение условно-постоянных и условно-переменных расходов, выявить производственные потери.

Информация о себестоимости продукции служит основанием для формирования структуры и ассортимента выпускаемой продукции, обеспечивающей нормальный уровень рентабельности деятельности организации [33, с. 123].

Перечень калькуляционных статей затрат, их состав, методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг с учетом характера и структуры производства.

Структура себестоимости в постоянном движении и зависит от следующих факторов:

1. Исходя из специфики предприятия различают:

- трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции);

- материалоемкие (большая доля материальных затрат);

- фондоемкие (большая доля амортизации);

- энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости).

2. Ускорение научно-технического прогресса многопланово влияет на структуру себестоимости. Основное воздействие этого фактора в том, что доля живого труда в себестоимости продукции уменьшается, а доля овеществленного увеличивается.

3. Важным фактором является географическое положение предприятия.

4. Наконец, структура себестоимости определяется уровнем инфляции и изменением ставки банковского кредита [16, с. 162].

Кроме группировки затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям в теории и практике применяется классификация затрат и по другим признакам. В табл. 1.1 приведена подробная классификация затрат.

Таблица 1.1 - Классификация затрат

Признаки классификации	Наименования затрат
По отношению к производственному процессу	Основные и накладные
По отношению к объему производства продукции	Условно-постоянные и условно-переменные
По единству состава	Одноэлементные и комплексные
По способу отнесения на себестоимость отдельных изделий	Прямые и косвенные
По участию в производственном процессе	Производственные и расходы на продажу
По целесообразности расходования	Производительные и непроизводительные
По возможности планирования и проектирования	Планируемые и не планируемые
По периодичности возникновения	Текущие и единовременные

К основным затратам относятся затраты на потребляемые средства производства (сырье, материалы, топливо, энергия, амортизация, ремонт и т.д.) и расходы на заработную плату всех рабочих, непосредственно участвующих в процессе производства. К накладным расходам относятся расходы по управлению и организации производства, а также коммерческие (внепроизводственные) расходы [24, с. 113].

Условно-постоянными являются общехозяйственные расходы и общепроизводственные расходы и образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Такие расходы не зависят от объемов производства или увеличиваются незначительно, что дает основание утверждать об их неизменности на фоне общего выпуска продукции. Строго говоря, абсолютно постоянных расходов быть не может.

Условно-переменными являются затраты основного производства, они напрямую зависят от объемов выпуска продукции. При этом основные затраты на единицу продукции остаются практически неизменными [30].

Простые, первичные затраты (стоимость израсходованного сырья, материалов, топлива, заработная плата производственных рабочих и др.) называются одноэлементными. Более сложные по структуре затраты, которые объединяют несколько элементарных затрат в одной статье, называются комплексными. Сумма таких затрат определяется предварительно перед внесением в калькуляцию путем составления специальной сметы элементарных затрат. К категории комплексных затрат относятся затраты на текущий ремонт, транспортные расходы, прочие расходы цеха, общепроизводственные расходы, коммерческие расходы и др. В частности, статья "Коммерческие расходы" может содержать суммы следующих одноэлементных затрат: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы на комплектацию; расходы на транспортировку; расходы по маркетингу и сбыту; рекламные расходы; комиссионные издержки и т.п.

По способу включения в себестоимость различают следующие виды.

Прямые (относятся к данному объекту) - это затраты сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

Косвенные (относятся ко всем или к группе объектов) - их невозможно отнести на основании первичных документов на конкретное изделие. Косвенные затраты учитываются в целом по цеху по всем видам продукции, а далее, при их списании на себестоимость продукции, они разносятся по отдельным видам продукции согласно принятым на предприятии базам (коэффициентам, долям) распределения. К таким затратам относятся большая часть расходов по переделу, транспортные расходы, общепроизводственные и коммерческие расходы [24, с. 113].

Классификация затрат по приведенным признакам необходима для принятия управленческих решений, своевременного доведения подготовленной информации до менеджеров [4, с. 194].

В настоящее время в экономическую сферу вошли элементы управленческого учета как проявление рыночной экономики. В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Управление затратами требует установления взаимосвязи затрат с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств, с целью организации системы контроля и своевременного реагирования на негативные моменты роста затрат. Такой подход известен как учет затрат по центрам ответственности и основан на принципе выделения контролируемых и не контролируемых затрат [12, с. 78]. В таком подходе корректно трактовать классификацию затрат по признаку их управляемости с выделением неуправляемых, частично управляемых и полностью управляемых. Данная классификация представлена в табл. 1.2.

Таблица 1.2 - Классификация затрат по степени управляемости

Неуправляемые	Частично управляемые	Полностью управляемые
Налоги и сборы, осуществляемые за счет себестоимости продукции согласно установленному законодательству; отчисления на социальные нужды	Аренда; содержание зданий и оборудования; страхование имущества; административно-управленческие расходы; расходы на рекламу; представительские, командировочные расходы; потери от брака; заработная плата вспомогательных рабочих	Сырье и основные материалы; полуфабрикаты; вспомогательные материалы; топливо и энергия на технологические цели; зарплата основных производственных рабочих

К неуправляемым затратам относятся затраты, которые не зависят от объема производства и от управленческих решений, принимаемых менеджерами. Эти затраты не являются определяющими в структуре затрат организации, однако могут увеличиваться под влиянием внешних и внутренних факторов.

Частично управляемые затраты можно отнести к категории постоянных накладных расходов с низкой степенью управляемости.

Полностью управляемые затраты можно определить как переменные, абсолютно зависящие от решений менеджера, сфера ответственности которого связана с этими затратами [34, с. 111].

По мнению многих авторов, в условиях рыночной экономики имеет место переоценка роли показателей прибыли и рентабельности и недооценка показателей себестоимости продукции. В соответствии с этим широко разрабатываются вопросы анализа прибыли и рентабельности в ущерб анализу себестоимости.

Не каждый автор, исследующий проблемы анализа себестоимости, считает необходимым привести перечень показателей, характеризующих себестоимость продукции [6, с. 147].

Другие авторы приводят неструктурированный перечень показателей себестоимости:

- себестоимость единицы продукции;

- себестоимость всей продукции;

- затраты на 1 руб. продукции [34, с. 92].

Г.В. Савицкая в показателях себестоимости выделяет следующие объекты:

- полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

- уровень затрат на 1 руб. выпущенной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат [26, с. 243].

Ряд авторов считают целесообразным уточнить систему показателей себестоимости в соответствии с тремя признаками классификации:

- по назначению;

- по отношению к объему продукции;

- по полноте учета затрат.

1. По назначению:

- проектные;

- нормативные;

- плановые;

- прогнозные;

- отчетные (фактические за отчетный период);

- фактические за предыдущий аналогичный период.

2. По отношению к объему продукции:

- себестоимость калькуляционной единицы продукции;

- себестоимость всего выпуска данного вида продукции;

- себестоимость всей выпущенной продукции за период;

- себестоимость всего объема продаж за период;

- себестоимость продаж по отчетному сегменту.

3. По полноте учета затрат:

- операционная (неполная) себестоимость, определяемая по условно-переменным затратам;

- при наличии цеховой структуры организации - цеховая себестоимость;

- производственная себестоимость;

- полная себестоимость [33, с. 127].

Эти термины характеризуют разные уровни себестоимости продукции (работ, услуг) и различную степень охвата затрат организации. Цеховая себестоимость продукции (работ, услуг) включает прямые затраты и общепроизводственные расходы и характеризует затраты цеха на изготовление продукции.

Производственная себестоимость - состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов и свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции.

Полная себестоимость продукции (работ, услуг) - это производственная себестоимость продукции (работ, услуг), увеличенная на сумму расходов на продажу. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции [19, с. 4].

Таким образом, можно отметить, что нет единого подхода к понятию себестоимости. Различные авторы имеют различные точки зрения по этому вопросу. Это говорит о том, что универсального подхода к формированию и понятию себестоимости нет.

На выбор приемов и способов исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) влияют различные экономические, технологические и политические факторы. В этой связи наибольшую значимость приобретает применение понятия "экономический механизм формирования себестоимости", которое шире понятия "калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)". Под экономическим механизмом формирования себестоимости продукции (работ, услуг) следует понимать часть системы управления затратами на производство продукции (работ, услуг), включающую методы и способы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), экономические рычаги и инструменты, а также правовое, методическое, информационное и организационное обеспечение процесса калькулирования.

Методы и способы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) определяются в основном целями расчетов, особенностями технологии производства, объемом производства, номенклатурой производимой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и организацией производства.

Экономические рычаги и инструменты представляют собой приемы воздействия на механизм формирования себестоимости. К ним относятся применяемая методика распределения косвенных расходов, используемые методы расчета амортизационных отчислений, ставки налогов, порядок расчета арендной платы, производительность труда и т.п.

Правовое обеспечение функционирования экономического механизма формирования себестоимости включает законодательные акты, постановления, приказы и другие правовые документы органов управления, регламентирующие состав затрат, порядок калькулирования себестоимости работ (продукции и услуг) и расчет ее составляющих.

Методическое обеспечение функционирования экономического механизма формирования себестоимости составляют инструкции, нормативы, нормы, методические указания и рекомендации и т.п., с помощью которых осуществляется калькулирование себестоимости работ (продукции и услуг).

Информационное обеспечение функционирования экономического механизма формирования себестоимости представляет собой различного рода техническую, экономическую, финансовую и иную информацию, используемую при калькулировании себестоимости работ (продукции и услуг).

Организационное обеспечение процесса калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) включает систему отделов и служб организации, занятых сбором, обработкой и анализом данных о затратах на производство продукции (работ, услуг), а также формированием ее себестоимости [42].

Таким образом, в условиях существующей экономической ситуации, было бы правильно оптимизировать и совершенствовать не только систему калькулирования себестоимости продукции, но и все составляющие механизма ее формирования. Благодаря этому будет возможно наиболее точно и грамотно обосновывать величину себестоимости и резервы ее снижения, именно это во многом определяет благосостояние, прибыльность, платежеспособность и финансовую устойчивость организации в современных условиях.

1.2 Методика и методы оценки и формирования себестоимости продукции

Любая наука, в том числе и экономический анализ, в своих исследованиях базируется на диалектическом методе познания. Использование этого всеобщего метода в анализе коммерческой деятельности организаций предусматривает изучение явлений и процессов в движении, развитии и изменении, предполагает исследование как положительных, так и отрицательных их сторон, а также внутренних противоречий, выявление и изучение причинно-следственных взаимосвязей. Диалектический подход к изучаемым объектам означает рассмотрение их в качестве сложных систем, требующих в процессе познания как детализации причин и факторов развития, так и обобщения результатов анализа.

Достигается это с помощью разработки системы показателей для комплексного исследования причинно-следственных связей явлений и процессов.

Метод исследования тесно связан с методикой, через которую он и реализуется. Методика как совокупность правил, приемов и способов для целесообразного выполнения какой-либо работы всегда конкретна. Она зависит от цели, задач, объектов исследования, от содержания программы изучения, вида экономического анализа, последовательности и сроков его проведения. Узловым элементом методики представляется выбор системы показателей для исследования объектов и предмета анализа, а также разработка моделей их взаимосвязи. Измерение причинно-следственных взаимосвязей в экономическом анализе, оценка результатов влияния различных факторов на итоговые показатели, первичная обработка исходной информации проводятся с помощью специального инструментария - способов и технических приемов. Они являются важнейшими элементами методики экономического анализа.

Практически решение любого аналитического вопроса в разных сферах современного бизнеса не может обходиться без соответствующих расчетов, например, в финансовом оценивании; описании факторных моделей; факторных расчетах; исследованиях связи количественных характеристик; комплексной оценке результатов коммерческой деятельности и др.

Аналитик постоянно будет убеждаться в этом как при изучении теории экономического анализа, так и в практической деятельности. В качестве резюме обратимся к определению метода экономического анализа.

Метод экономического анализа - это диалектический подход и способы изучения, измерения и обобщения влияния многочисленных факторов на изменение результатов деятельности организации для их улучшения. Метод реализуется через конкретные методики в зависимости от особенностей целей, задач, объектов, способов и технических средств исследования [10, с. 21].

Методика экономического анализа есть совокупность специальных приемов и способов исследования хозяйственных процессов и их результатов. Основными способами и приемами методики экономического анализа являются:

- разработка систем показателей для измерения экономических явлений;

- сравнение;

- детализация и группировки;

- элиминирование;

- целостное изучение производственных и финансовых процессов;

- обобщение результатов анализа.

Методику анализа принято разделять на общую и частную. Названные выше приемы относятся к общей методике. Они применяются при изучении различных хозяйственных процессов в разных организациях, в разных отраслях экономики.

Частная методика анализа более конкретна, она представляет собой совокупность приемов исследования, применяемых для изучения определенных хозяйственных процессов. Например, частная методика анализа позволяет установить, какие экономические показатели применяются для характеристики конкретного хозяйственного процесса, где должна быть получена необходимая информация; каким образом полученные данные нужно обработать, какие расчеты произвести; какие выводы могут быть сделаны по результатам анализа [33, с. 54].

Сравнение - наиболее ранний и наиболее распространенный способ анализа. Начинается оно с соотношения явлений, т. е. с синтетического акта, посредством которого анализируются сравниваемые явления, выделяется в них общее и различное. Выступающее в результате анализа общее синтезирует обобщаемые явления. Сравнение как рабочий прием познания того или иного явления, понятия, соотношения применяется во многих учебных дисциплинах. В экономическом анализе способ сравнения считается одним из важнейших: с него и начинается анализ. Существует несколько форм сравнения: с планом, с прошлым, лучшим, средними данными. Основную группу расчетных методов, дающих возможность анализировать одно явление в сопоставлении с другими, рождает прием сравнения [32, с. 14].

В анализе используются следующие виды сравнений:

- фактических показателей с плановыми;

- фактических показателей с нормативными;

- фактических показателей с показателями прошлых лет;

- фактических показателей с лучшими по отрасли;

- фактических показателей со средними;

- сопоставление параллельных и динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей;

- сопоставление различных вариантов управленческих решений;

- сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора.

В процессе применения метода сравнения определяются следующие показатели:

а) абсолютный прирост показателя :

, (1)

где Y₁ и Y₀-текущее и базовое значение показателя Y;

б) относительный прирост показателя :

; (2)

в) индекс показателя I:

; (3)

г) абсолютное значение одного процента прироста показателя [8, c. 23]:

. (4)

Различают следующие виды сравнительного анализа, которые используются при анализе себестоимости продукции:

- горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

- вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

- трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, то есть основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов;

- коэффициентный анализ - расчет относительных данных отчетности, выявление взаимосвязей показателей [5, c. 17].

Горизонтальный финансовый анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Обычно здесь используются базисные темпы роста за несколько периодов. Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей финансовой отчетности за определенный период, дать оценку этим изменениям.

Ценность результатов горизонтального анализа значительно снижается в условиях инфляции, тем не менее, эти данные можно использовать при межхозяйственных сравнениях. Если учесть, что в России последние годы сопровождались сравнительно высокой инфляцией, причем отдельные материально-вещественные и финансовые компоненты характеризовались различными темпами инфляции, использовать рассчитанные показатели горизонтального анализа для получения объективной картины динамики развития предприятия представляется весьма проблематичным.

В настоящее время горизонтальный анализ может применяться предприятиями, которые в рамках своих планов развития (средне или долгосрочных) намечают осуществить выход на определенные объемы тех или иных видов активов или обязательств (например, по уровню запасов, незавершенного производства, запасов готовой продукции, кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам, задолженности перед бюджетом, объему привлеченных заемных средств и кредитов и т.п.). В этом случае в процессе периодически проводимого горизонтального анализа могут отслеживаться темпы достижения этими показателями установленных плановых значений, рассчитываться необходимые для этого среднегодовые темпы.

Вертикальный анализ дает представление о структуре средств предприятия, их источников, выраженных не в абсолютных единицах, а в долях либо в процентах. За единицу, или 100 %, принимается валюта баланса, и каждый абсолютный показатель рассчитывается либо в долях, либо в процентах по отношению к итоговому показателю баланса. Относительные показатели в определенной степени освобождены от негативного влияния инфляционных процессов, что позволяет проводить более объективный анализ хозяйственной деятельности в динамике. (Следует иметь в виду, что последнее утверждение справедливо лишь в том случае, когда стоимостные оценки имущества и финансовых источников вследствие инфляции изменяются приблизительно равными темпами) [13].

Анализ относительных показателей (коэффициентный финансовый анализ) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности по отдельным показателям фирмы, определение взаимосвязи показателей. Соответствующие показатели, рассчитанные на основе финансовой отчетности, называются финансовыми коэффициентами [38].

В систему аналитических коэффициентов включено около пяти групп показателей. Рассмотрим их более подробно:

1. Показатели ликвидности характеризуют способность предприятия отвечать по своим текущим обязательствам на основе сопоставление текущих активов с краткосрочными пассивами. Рассчитывают несколько показателей ликвидности: абсолютный, текущий и общий.

2. Показатели текущей деятельности характеризуют эффективность использования денежных средств, производственных запасов и затрат. Это показатели использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов: выработка, фондоотдача, коэффициент оборачиваемости средств в запасах и расчетах.

3. Показатели финансовой устойчивости предприятия оценивают состав источников финансирования имущества предприятия и их структуру, т. к. в итоге они определяют цену капитала, степень риска и др.

4. Показатели рентабельности характеризуют общую эффективность вложения средств в данное предприятие, т. е. капитала в целом. Рассчитывают рентабельность совокупного капитала и рентабельность собственного капитала.

5. Показатели оценки положения предприятия на рынке капитала - дивидендный доход, доход на акцию и др. Ценные бумаги могут быть использованы предприятием для временного размещения свободных денежных ресурсов [8, с. 57].

Далее рассмотрим метод детализации.

Детализация - способ, обеспечивающий глубину аналитического исследования, его всесторонний характер, конкретность познания изучаемых процессов, дает возможность выявить факторы, повлиявшие на конечные результаты.

Детализация изучаемых показателей может быть осуществлена по многим направлениям:

1. Детализация по времени позволяет проследить за равномерностью процессов.

2. Детализация по месту совершения хозяйственных процессов дает возможность выявить ведущие и отстающие подразделения.

3. Детализация по составным частям необходима для изучения структуры совокупностей, для того чтобы выявить роль отдельных частей в формировании сложных показателей и их изменении.

Так, себестоимость реализованной продукции детализируется в разрезе калькуляционных статей, по группам освоенной и новой продукции, в разрезе важнейших видов продукции [33, c. 57].

В ходе экономического анализа необходимо не только выявлять количество факторов, оказывающих влияние на результативный показатель, но и определять размер влияния каждого из них на изменение результата.

В процессе исследования устанавливается, какие факторы являются наиболее значимыми, а какие второстепенными, т. е. каково их значение (большее или меньшее) в изменении результативного показателя.

Различные факторы оказывают разнонаправленное воздействие на результаты деятельности организации: одни факторы влияют положительно, а другие - отрицательно. Вместе с тем воздействие одних факторов может быть нейтрализовано влиянием других. В связи с этим возникает необходимость количественного измерения влияния каждого фактора на изменение результативного показателя [15, c. 108].

Наиболее универсальным для такой задачи является способ цепных подстановок. Он основан на методе элиминирования. Элиминировать - значит устранить, отклонить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. Этот метод исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга: сначала изменяется один, затем изменяются два, затем три и т.д. при неизменности остальных. Это позволяет определить влияние каждого фактора в отдельности [26, c. 49].

Способ цепных подстановок используется для того, чтобы выявить, какие факторы влияли на анализируемый показатель, установить, в каком направлении и как действовал каждый фактор. Сущность этого приема состоит в том, чтобы из всех действующих факторов выделить основные, имеющие решающее влияние на изменение показателя. Если изменения зависели от двух и более факторов, то устанавливают последовательность их влияния. При этом, определяя действие одного фактора, другие факторы принимают неизменными. Это означает, что в расчетах последовательно заменяют частные плановые показатели отчетными, полученные результаты сравнивают с имеющимися предыдущими данными. Разность показывает размер влияния данного фактора на изменение совокупного показателя.

При применении способа цепных подстановок большое значение имеет последовательность подстановок. Обычно вначале исчисляют влияние показателей, характеризующих количественную сторону совокупности, а затем качественную. Применение другой (обратной) последовательности расчетов не дает правильной характеристики влияния факторов [3, c. 42].

Метод цепных подстановок применим для моделей любого вида. В двух факторных моделях, как правило, сначала вычисляют влияние количественного фактора при базисном значении качественного, а за тем влияние качественного фактора при фактическом значении количественного. Таким образом, активная роль в изменении результативного показателя часто необоснованно приписывается влиянию изменения качественного фактора [9, c. 38].

Кроме большого количества типов себестоимости существует так же множество вариантов ее оценки и учета.

Далее рассмотрим методы оценки и калькулирования себестоимости в отечественной и зарубежной практике.

В отечественной практике самыми широко используемыми методами калькулирования себестоимости являются:

1) нормативный метод;

2) попередельный метод;

3) попроцессный метод;

4) партионный (пооперационный) метод;

5) позаказный метод.

Нормативный метод применяют, как правило, в отраслях промышленности с массовым и серийным производством. Отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам, которые предусмотрены нормативной калькуляцией. Так же ведут операционный учет отклонений фактических затрат от нормативных, находят причины и источники возникновения данных отклонений. Далее оценивают влияние этих изменений на величину фактической себестоимости продукции.

Попередельный и попроцессный методы учета затрат применяются в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологических прерывных стадиях. Прямые затраты отражают не по видам продукции, а учитывают по каждому переделу, а косвенные - по производству, цеху, предприятию в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции.

Попроцессный метод - способ учета издержек на счетах управленческого учета по отдельным подразделениям за отчетный период. Попроцессный метод оценки себестоимости применяют организации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный процесс.

Позаказный метод применяется в мелкосерийном производстве сложных изделий, при опытных и экспериментальных работах. Фактическая себестоимость изделий определяется после выполнения заказа [30, c. 19].

Обычно организации в своей деятельности используют смешанные системы оценки и учета затрат. Такие системы совмещают в себе элементы всех перечисленных методов.

В зарубежной практике положительно зарекомендовали себя следующие методы:

1) "стандарт-костинг";

2) "директ-костинг";

3) система "Just in time";

4) "ABC-костинг";

5) ФСА (Функционально-стоимостной анализ);

6) "Target-костинг";

7) "Каisen-костинг".

"Стандарт-костинг" широко применяется в Западных странах с развитой рыночной экономикой, а в России на его основе был разработан и удачно используется метод нормативного учета затрат на производство.

В основе метода "директ-костинга" лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода. Современная система "директ-костинг" предлагает два варианта учета:

1) простой "директ-костинг", при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты;

2) развитой "директ-костинг", при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли. В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль.

В настоящее время систему "Just In Time" используют крупнейшие японские, американские и европейские предприятия в различных отраслях промышленности. В основу системы положен принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются в количестве меньшем, чем то, что требуется. Отказ от производства продукции крупными партиями. Снабжение производства осуществляется малыми партиями в соответствии с необходимостью, в результате чего достигается снижение уровня запасов товарно-материальных ценностей. Использование этой методики позволяет предприятию избавиться от лишних издержек путем сокращения непроизводительных расходов, которые складываются, в частности, из выпуска излишней продукции, простоев оборудования и персонала, содержания излишних складских помещений, потерь, связанных с наличием дефектов изделий.

"ABC-костинг" (Аctivity Вased Сosting) заключается в учете затрат по работам (функциям). Предприятие рассматривается как набор рабочих операций, в процессе осуществления которых необходимо затрачивать ресурсы. Сущность метода заключается в изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами. Согласно методике определяется полный перечень и последовательность выполнения операций (функций) с одновременным расчетом потребности ресурсов для каждой операции.

Метод ФСА представляет собой анализ затрат на выполнение изделием его функций. Все объекты рассматриваются как совокупность функций, которую они должны выполнять. Функции анализируются на предмет необходимости и полезности и подразделяются на:

1) основные (определяют назначение изделия);

2) вспомогательные (способствуют выполнению основных);

3) ненужные (не содействуют выполнению основных функций).

Цель ФСА - развитие полезных функций при оптимальном соотношении между их значимостью для потребителей и затратами на их осуществление. ФСА проводится для существующих продуктов и процессов с целью снижения затрат без потери качества, а также для разрабатываемых продуктов с целью снижения их себестоимости.

"Таргет-костинг" применяется на этапе проектирования нового изделия или модернизации устаревающей продукции. В основу идеи "Таргет-костинга" положено понятие целевой себестоимости и формула ее расчета:

, (5)

где S - себестоимость, С - это рыночная цена изделия (услуги), которая определяется при помощи маркетинговых исследований, Р - желаемая величина прибыли, которую стремится получить организация от продажи данного изделия (услуги).

"Таргет-костинг" рассматривает себестоимость не как заранее рассчитанный по нормативам показатель, а как величину, к которой должна стремиться организация, чтобы предложить рынку конкурентный продукт. Поэтому задача "Таргет-костинга" - разработка изделия (услуги), сметная себестоимость которого равна целевой себестоимости.

"Кайзен-костинг" (в переводе с японского "усовершенствование маленькими шагами") - это процесс постепенного снижения затрат на этапе производства продукции, в результате которого достигается необходимый уровень себестоимости и обеспечивается прибыльность производства.

"Кайзен-костинг" используется в японской модели управленческого учета параллельно с "Таргет-костингом". Обе системы имею одинаковую цель - достижение целевой себестоимости: "Таргет-костинг" - на этапе проектирования нового изделия, "Кайзен-костинг" - на этапе производства изделий [43].

Рассмотренные методы анализа взаимосвязаны и могут применяться одновременно в различных сочетаниях. Это позволяет глубоко и комплексно анализировать затраты коммерческих организаций, вскрывать резервы возможного повышения эффективности деятельности организаций.

1.3 Резервы снижения себестоимости продукции промышленного предприятия

В последние десятилетия как в национальной, так и в мировой экономике наблюдается устойчивая тенденция роста затрат на производство и реализацию продукции. Это связано с удорожанием сырья, материалов, топлива, энергии, ростом стоимости машин и оборудования, повышением тарифов на транспортные услуги, увеличением рекламных и представительских расходов, банковских процентных ставок, сумм амортизационных отчислений из-за переоценок основных средств и т.д. Повышается удельный вес заработной платы и отчислений на социальные нужды в структуре затрат. Главную роль в этом процессе играют инфляция и ухудшение условий добычи сырья и топлива. Однако, все это не снижает актуальность мероприятий по относительному снижению затрат. Если при общем росте цен на каком-либо промышленном предприятии себестоимость продукции возрастает в меньшей степени, чем в среднем по отрасли, то такое предприятие будет иметь конкурентное преимущество и, скорее всего, добьется более значительного увеличения своих прибылей по сравнению с другими предприятиями.

На общий уровень себестоимости продукции предприятия оказывают влияние целый ряд общеэкономических, природных и внутрипроизводственных факторов. К общеэкономическим факторам относятся уровень развития техники и технологии в стране, регионе; масштабы производственной деятельности; специализация и кооперирование производства; общий уровень цен и транспортных тарифов и др.

Огромное влияние на уровень себестоимости продукции промышленных предприятий в условиях России оказывают природные факторы - размещение предприятия относительно сырьевых и топливных баз, относительно потребителей; качество и количество сырьевых и топливных баз, условия разработки месторождений. Решающее значение в последние десятилетия для формирования себестоимости имеют внутрипроизводственные факторы - уровень производительности труда; оптимальное использование средств труда с минимальными запасами и финансовыми резервами; уровень управления и организации производства; оптимальная система управления качеством продукции.

В рамках финансового менеджмента главное внимание уделяется влиянию общеэкономических и внутрипроизводственных факторов на эффективность работы предприятия [24].

В процессе анализа и планирования себестоимости продукции вышеназванные технико-экономические факторы и источники снижения себестоимости должны приниматься во внимание для выявления резервов снижения издержек производства (Прил. А).

Наиболее сложный этап контроля - проверка отнесения затрат на себестоимость продукции. От финансовых работников в этом случае требуется проверка правильности применения цен, соблюдение установленного порядка отражения в учете недостач материальных ценностей, возвратных отходов и затрат на тару. Целесообразно проанализировать применяемый способ включения сырья и материалов в себестоимость продукции: по средневзвешенным ценам, или по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости, или по ценам последнего приобретения [41].

Одной из задач анализа себестоимости продукции является выявление упущенных возможностей снижения себестоимости. Мобилизация внутренних резервов снижения себестоимости обеспечивает повышение прибыли, а следовательно, и повышение эффективности производства в целом. Величина резервов непостоянна. Она зависит от качества аналитической работы, в ходе которой выявляются упущенные возможности (резервы) снижения себестоимости [31, c. 225].

Резервы снижения себестоимости можно выявить:

- при анализе затрат организации в разрезе экономических элементов;

- при детальном изучении каждого экономического элемента затрат;

- при анализе себестоимости продукции в разрезе калькуляционных статей затрат;

- при анализе статей калькуляций себестоимости отдельных изделий;

- при анализе исполнения смет общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов, расходов на продажу, представительских расходов, расходов на рекламу и т.д. [33, c. 171].

Под резервами снижения себестоимости машиностроительной продукции понимают объективную возможность снизить ее на предприятиях (в объединениях), в отрасли. Сравнение себестоимости продукции с показателями ее на передовых предприятиях дает представление о размерах этих резервов.

Резервы снижения себестоимости в машиностроении делятся на внутрипроизводственные, отраслевые и народнохозяйственные.

Внутрипроизводственные резервы определяются технико-экономическими и организационными условиями работы предприятий. К ним относятся: повышение производительности труда; улучшение использования оборудования и инструмента; применение экономичных видов сырья, материалов, топлива, энергии; сокращение норм расхода материалов; механизация и автоматизация производства; совершенствование технологии и организации производства; сокращение расходов на управление и обслуживание.

Народнохозяйственные и отраслевые резервы не связаны непосредственно с условиями производственной деятельности и зависят от решения вопросов управления производством на уровне отрасли и народного хозяйства в целом. Отраслевые резервы включают: совершенствование системы управления в отрасли; совершенствование конструкций машин, повышение их технологичности; повышение уровня специализации, кооперирования и комбинирования машиностроительного производства; повышение уровня стандартизации и унификации изделий. К народнохозяйственным резервам относятся: установление более прогрессивных народнохозяйственных пропорций в структуре промышленного производства, в развитии науки и техники; рациональное размещение машиностроительных предприятий; снижение стоимости транспортировки грузов и сокращение встречных перевозок.

Под факторами снижения себестоимости машиностроительной продукции понимают условия, обеспечивающие это снижение. Факторы, позволяющие использовать резервы, делятся на народнохозяйственные, отраслевые и внутрипроизводственные.

К народнохозяйственным и отраслевым факторам относятся: улучшение использования природных ресурсов; изменение состава и качества природного сырья; ввод в действие и освоение новых предприятий и производств; подготовка и освоение производства на действующих предприятиях; изменение размещения производства.

К внутрипроизводственным относятся следующие технико-экономические факторы:

1. Повышение технического уровня производства: внедрение новой техники и технологии; механизация и автоматизация производственных процессов; совершенствование применяемой техники и технологии; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий.

2. Улучшение организации производства и труда: совершенствование управления производством; улучшение организации производства и труда; развитие специализации производства; улучшение материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов; сокращение транспортных расходов; прочие факторы, повышающие уровень организации производства.

3. Изменение объема и структуры продукции: относительное уменьшение условно-постоянных расходов и амортизационных отчислений в результате роста объема производства; изменение структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции; повышение ее качества.