V_СМРв - стоимость СМР в базисных ценах 1991 года, выполненных подрядной организацией за период, предшествующий отчетному, по всем заказчикам;

V_СМР - стоимость СМР в базисных ценах 1991 года, выполненных подрядной организацией по конкретному объекту в отчетном периоде.

3 Экологический налог

Согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за использование природных ресурсов (экологического налога), утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.03.2005 г. № 36 [43], налогом облагаются объемы:

- используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов;

- переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

- выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

- сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

- перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;

- отходов производства, размещенных на объектах размещения отходов;

- размещенных товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;

- полезных ископаемых, добытых на разведанных за счет средств бюджета месторождениях, в стоимостном выражении;

- производимой и (или) импортируемой пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств, которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования.

В соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.1999 г. № 53 «Об упорядочении предоставления кредитов на строительство (реконструкцию) и покупку жилых помещений» [22], вступившего в силу со дня его подписания, работы по строительству жилья не облагаются налогами и неналоговыми платежами (кроме обязательных взносов на государственное социальное страхование и в государственный фонд содействия занятости), относимыми в соответствии с налоговым законодательством на их себестоимость.

Сумма экологического налога, относимая на себестоимость, уменьшается на сумму налога, исчисленную пропорционально удельному весу объема фактически выполненных работ по строительству жилья в объеме фактически выполненных работ по строительству без учета налога на добавленную стоимость.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2005 г. № 275 [25] налог за выбросы от неорганизованных источников при нанесении покрытий во время проведения строительных и ремонтных работ с использованием лакокрасочных материалов внутри и снаружи жилых домов, зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств взимается с плательщиков, для которых указанные работы являются видом предпринимательской деятельности. Сумма исчисленного налога относится на издержки.

Экологический налог возмещается инвестором пропорционально выполненному объему работ в части выбросов загрязняющих веществ в окружающую сферу по затратам на эксплуатацию машин и механизмов.

Экологический налог при включении в стоимость выполненных работ для оплаты заказчиком определяется по формуле:

ЭН = Э V_ЭММ/ V_ЭММв+ЭН_н

где Э - величина экологического налога, начисленного подрядной организацией по установленным нормативам и ставкам за выбросы загрязняющих веществ при работе машин и механизмов за период, предшествующий отчетному;

V_ЭММв - объем затрат на эксплуатацию машин и механизмов в составе стоимости СМР в базисных ценах 1991 года по всем заказчикам за период, предшествующий отчетному;

V_ЭММ - объем затрат на эксплуатацию машин и механизмов в составе СМР в базисных ценах 1991 года по конкретному объекту в отчетном периоде;

ЭН_н - налог за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от неорганизованных источников выбросов. Возмещается инвестором исходя из суммы налога, приходящейся на фактический расход лакокрасочных материалов, использованных при выполнении работ на объекте.

Не относятся на себестоимость и не возмещаются инвестором средства подрядных организаций на уплату экологического налога сверх установленных нормативов и ставок экологического налога.

Налог в части выбросов загрязняющих веществ служебными легковыми автомобилями учтен нормами накладных расходов и дополнительно инвестором не возмещается. Относится на себестоимость работ.

4 Отчисления в инновационный фонд

В соответствии с Инструкцией о порядке образования инновационного фонда Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь на 2007 год, утвержденной постановлением МАиС РБ № 37 от 27.12.2006г. [39] отчисления в инновационный фонд, образуемый Минстройархитектуры, производят при осуществлении деятельности в области строительства и промышленности строительных материалов организации, находящиеся в ведении Минстройархитектуры, в том числе хозяйственные общества, в отношении которых Минстройархитектуры уполномочено управлять долями (акциями) в их уставных фондах, принадлежащих государству, и организации частной формы собственности, в уставных фондах которых отсутствует доля государственной собственности, в том числе организации с иностранными инвестициями и организации, являющиеся резидентами свободных экономических зон (СЭЗ) (далее - организации).

Под деятельностью в области строительства следует понимать деятельность, определенную Законом Республики Беларусь от 5 июля 2004 года «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь».

Организации производят отчисления в следующих размерах:

13,5 процента от себестоимости строительных (в том числе ремонтно-строительных, реставрационно-восстановительных), монтажных, специальных строительных работ, выполненных на территории Республики Беларусь;

4,5 процента от себестоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) при осуществлении деятельности в области строительства, за исключением работ, указанных в абзаце втором настоящего пункта;

4,5 процента от себестоимости строительных (в том числе ремонтно-строительных, реставрационно-восстановительных), монтажных, специальных строительных работ, выполненных при строительстве объектов черной металлургии;

4,5 процента от себестоимости продукции, товаров, произведенных при осуществлении деятельности в области промышленности строительных материалов;

2,25 процента от себестоимости произведенной продукции: стекла полированного, армированного, узорчатого, пеностекла и стеклоблоков, кирпича, черепицы и прочих строительных изделий из обожженной глины, силикатного кирпича, изделий из асбестоцемента и волокнистого цемента;

0,5 процента от себестоимости произведенной продукции: плитки керамической и изделий санитарных керамических;

0,25 процента от себестоимости произведенных конструкций деревянных клееных;

0,25 процента от себестоимости произведенной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг организациями, находящимися в стадии банкротства (санации);

0,25 процента от себестоимости выполненных работ, оказанных услуг, финансируемых за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, за исключением средств государственных целевых бюджетных фондов и внебюджетных фондов, образуемых в соответствии с законодательными актами;

0,25 процента от себестоимости произведенной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, отвечающих критериям, предъявляемым к импортозамещающим товарам, продукции, технологиям и зарегистрированным в установленном порядке;

0,25 процента от себестоимости произведенной продукции, товаров на экспорт, выполненных работ, оказанных услуг за пределами Республики Беларусь и (или) на экспорт, в том числе по договорам субподряда;

0,25 процента от себестоимости произведенной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг на территории Республики Беларусь организациями частной формы собственности, являющимися резидентами свободных экономических зон (СЭЗ);

0,25 процента от себестоимости выполненных работ (новое строительство, реконструкция) на территории Республики Беларусь для организаций с иностранными инвестициями;

0,25 процента от себестоимости строительных работ, выполненных организациями для собственных нужд (новое строительство, ремонт, реконструкция, модернизация);

0,25 процента от себестоимости выполненных работ, оказанных услуг при осуществлении строительства культовых зданий и сооружений, памятников истории и архитектуры, музеев, государственных заповедников, заказников;

0,25 процента от себестоимости выполненных работ, оказанных услуг для бюджетных организаций при условии финансирования работ, услуг за счет собственных средств этих организаций;

0,25 процента от себестоимости произведенной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг организациями частной формы собственности, в уставном фонде которых отсутствует доля государственной собственности и которые находятся в ведении Федерации профсоюзов Беларуси, общественных объединений «Белорусское общество глухих», «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» «Белорусское общество инвалидов» и других добровольных общественных организаций и объединений;

0,25 процента от себестоимости произведенной продукции: цемента и извести.

Организации не производят отчисления в инновационный фонд Минстройархитектуры:

от себестоимости произведенной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг по объектам жилищного строительства (новое строительство, реконструкция, модернизация, реставрация, ремонт);

от себестоимости выполненных работ, оказанных услуг по контрактам (договорам) по строительству в рамках Программы ТАСИС Европейского союза по трансграничному сотрудничеству.

Под объектом жилищного строительства понимается каждое отдельно стоящее жилое здание (со всеми относящимися к нему внутренними и наружными инженерными сетями и сооружениями, подсобными и вспомогательными надворными постройками, благоустройством и озеленением территории), за исключением встроенно-пристроенных помещений, на строительство которого составлен отдельный проект и сводный сметный расчет и (или) смета.

Организации, находящиеся в ведении Минстройархитектуры, в том числе хозяйственные общества, в отношении которых Минстройархитектуры уполномочено управлять долями (акциями) в их уставных фондах, принадлежащих государству, и осуществляющие другие виды деятельности, за исключением деятельности в области строительства и промышленности строительных материалов, производят отчисления от себестоимости произведенной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг в размере 4,5 процента, а от себестоимости произведенной продукции из стекла, хрусталя, фарфора, фаянса, произведенных строительных машин и механизмов, технологического оборудования для обновления основных средств в строительной отрасли - в размере 0,25 процента.

Организации производят отчисления в инновационный фонд Минстройархитектуры ежемесячно от себестоимости продукции, товаров, работ, услуг за отчетный месяц. Средства инновационного фонда могут направляться на финансирование мероприятий по развитию производства товаров (работ, услуг): финансирование отраслевых программ по энергосбережению, мероприятий по внедрению новых энергоэффективных технологий и оборудования в объеме не менее 25 процентов, если иное не установлено Советом Министров Республики Беларусь; иные цели, определенные законодательными актами Республики Беларусь и постановлениями Совета Министров Республики Беларусь.

В стоимость выполненных работ включаются средства для отчислений в инновационные фонды, определяемые по формуле

ИФ =(СМР_т - ПН_т + ПРОЧ_т + НО) х С_иф/100

где СМР_т - стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией на конкретном объекте в отчетном периоде в текущих ценах;

ПРОЧ_т - прочие затраты в текущих ценах;

НО - сумма налогов и отчислений, относимых в соответствии с действующим законодательством, на себестоимость работ;

ПН_т - плановые накопления в текущих ценах в стоимости выполненных строительно-монтажных работ в отчетном месяце по конкретному объекту;

С_иф - ставка отчислений в инновационный фонд в процентах.

5 Отчисления в фонд развития строительной науки

Государственный бюджетный фонд развития строительной науки, распорядителем средств которого является Минстройархитектуры, создается в целях повышения уровня научных исследований в строительной отрасли, обеспечения условий для технического развития производства, улучшения качества выпускаемой продукции, а также снижения энерго- и ресурсоемкости строительства, реконструкции, ремонта и реставрации объектов.

В соответствии с Положением о порядке зачисления средств в государственный целевой бюджетный фонд развития строительной науки и направлениях его использования в 2007 году, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь 08.02.2007 г. № 166 [40] фонд образуется за счет отчислений, производимых организациями, осуществляющими строительно-монтажные работы, в размере 0,5 % от себестоимости выполненных строительно-монтажных работ, которые включаются в затраты и учитываются при налогообложении прибыли и формировании цен на строительно-монтажные работы.,

Отчисления в фонд не производятся организациями, осуществляющими строительно-монтажные работы на объектах жилищного строительства и за пределами Республики Беларусь.

Указанные средства включаются отдельной строкой за итогами сводного сметного расчета в графу 9 «Сметная стоимость прочих затрат» и графу 10 «Общая сметная стоимость» сводного сметного расчета стоимости строительства объекта, договорную (контрактную) цену, отражаемую в договоре (контракте) строительного подряда, индексируются по мере изменения цен на строительную продукцию и перечисляются генподрядчику (подрядчику) при расчетах за выполненные строительно-монтажные работы. Генподрядчик (подрядчик, субподрядчик) относит средства в размере 0,5 % от себестоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, на их себестоимость и перечисляет эти средства в фонд.

Распределение полученных средств от заказчика (инвестора) между генподрядчиком (подрядчиком) и субподрядчиком осуществляется пропорционально стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами.

Средства фонда направляются на:

- выполнение заданий государственной научно-технической программы в области строительной деятельности и внедрение их в производство;

- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по вопросам проектирования, строительства и производства строительных материалов и конструкций, организации и управления строительным производством, ценообразования и экономического механизма повышения эффективности труда участников строительной деятельности, создания автоматизированных систем управления этой деятельностью, а также приобретение оборудования, материалов и комплектующих изделий для изготовления опытных образцов новой техники, приборов, материалов и конструкций, разработку нормативной и технической документации для постановки их на серийное производство;

- финансирование разработки государственными научными организациями комплекса технических нормативных правовых актов в области строительной деятельности;

- возмещение дополнительных затрат научным и проектным организациям по научному сопровождению проектирования и строительства экспериментальных объектов, на которых впервые в республике проверяются (отрабатываются) результаты научных исследований;

- подготовку и издание научно-технической и научно-методической литературы (в том числе периодических изданий) в области строительной деятельности, организацию научно-методического и информационно-аналитического обеспечения этой деятельности;

- подготовку и проведение научно-технических симпозиумов, конференций, семинаров, приобретение научной, нормативной, методической, технической, технологической документации и других источников научно-технической информации, необходимой для развития научно-технического прогресса;

- подготовку и проведение выставок в целях пропаганды и внедрения достижений научно-технического прогресса в области строительной деятельности.

В стоимость выполненных работ включаются средства фонда, определяемые по формуле

ФРН = (СМР_т - ПН_т + ПРОЧ_т + НО) х С_фрсн/100

где СТ_фрн - ставка отчислений в фонд развития строительной науки, установленная в размере 0,5 %.

6 Отчисления на содержание РУП «Служба ведомственного контроля при Минстройархитектуры»

Положением о ведомственном контроле министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, утвержденным постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь № 5 от 08.02.2002 г. [41] определено, что ведомственный контроль Минстройархитекты Республики Беларусь - составная часть государственного контроля, осуществляется через республиканское унитарное предприятие «Служба ведомственного контроля при Министерстве архитектуры и строительства Республики Беларусь».

Служба ведомственного контроля создана в целях соблюдения юридическими лицами, подчиненными (находящимися в ведении) Министерству, в отношении которых Министерство осуществляет владельческий надзор, а также является арендодателем предприятий в целом как имущественного комплекса:

- требований законодательства в области производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

- сохранности и эффективного использования переданного им на правах владения, пользования и распоряжения имущества;

- целевого и эффективного использования бюджетных средств по всем направлениям и видам расходов;

- своевременного пресечения и предотвращения экономических правонарушений;

- выявления резервов повышения эффективности экономической деятельности юридических лиц.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь № 293 от 25.05.2000 г. [23] организации, осуществляющие ведомственный контроль финансируются за счет:

- отчислений, производимых юридическими лицами государственной формы собственности, а также с долей государственной собственности, подчиненными министерствам, иным республиканским органам государственного управления или входящими в состав государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, при которых созданы организации, осуществляющие ведомственный контроль;

- средств, полученных от проведения в установленном порядке аудита иных юридических лиц, их обособленных подразделений и индивидуальных предпринимателей, оказания сопутствующих аудиту услуг на условиях заключаемых договоров;

- средств, получаемых от иных видов предпринимательской деятельности.

Затраты юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на проведение аудита организациями, осуществляющими ведомственный контроль, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и включаются в состав расходов в пределах норм, утверждаемых Советом Министров Республики Беларусь.

Отчисления на финансирование организаций, осуществляющих ведомственный контроль, производятся юридическими лицами государственной формы собственности, а также с долей государственной собственности, подчиненными министерствам, иным республиканским органам государственного управления или входящими в состав государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, в размере не более 0,1 % от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и относятся на себестоимость товаров (работ, услуг).

Конкретный размер и порядок направления отчислений на финансирование организаций, осуществляющих ведомственный контроль, устанавливаются министерством, иным республиканским органом государственного управления, государственной организацией, подчиненной Правительству Республики Беларусь, при которых созданы такие организации, по согласованию с Министерством финансов.

В стоимость выполненных работ отчисления на содержание РУП «Служба ведомственного контроля при Минстройархитектуры» (ОВК), включаются по формуле

ОВК = СМР_т + ПРОЧ_т + НО) х С_овк х 1,03 х 1,18/100

где С_овк - ставка отчислений на содержание РУП «Служба ведомственного контроля при Минстройархитектуры» установленная в размере 0,1 %.

8.2.2 Налоги, сборы, отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации работ (услуг) и включаемые в стоимость строительства

1. Отчисления в республиканские фонды по единому платежу.

В соответствии с Законом Республики Беларусь № 191-З от 29.12.2006 г. «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» [18] с организаций взимаются: сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки - по ставке 2 %, налог с пользователей автомобильных дорог - по ставке 1 % от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг). Уплата сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог производится единым платежом в размере 3 %.

От уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог освобождены организации - в части выручки от реализации работ по строительству, реконструкции, ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования.

От уплаты налога с пользователей автомобильных дорог освобождены организации - в части выручки, полученной от выполнения работ по строительству домов (квартир) для производителей сельскохозяйственной продукции (занимающихся производством сельскохозяйственной продукции коммерческих организаций).

Организациями, осуществляющими строительные, строительно-монтажные работы, исчисление платежей производится от выручки от реализации работ.

В стоимость выполненных работ для оплаты заказчиком отчисления в республиканские фонды по единому платежу (Прф) включаются следующим образом:

Прф = (СМР_т + ПРОЧ_т + НО) x С_Прф/(100 - С_Прф)

где С_Прф - ставка отчислений в республиканские фонды по единому платежу, установленная в размере 3%.

2. Налог на добавленную стоимость.

В соответствии с ст. 2 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 г. №1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» [16] объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче внутри организации объектов (этапов) завершенного капитального строительства.

Налоговая база по выполненным подрядчиками строительным работам с участием субподрядчиков определяется подрядчиком как стоимость работ, выполненных собственными силами.

Освобождению от налогообложения подлежат обороты по реализации всех видов работ по строительству и ремонту жилищного фонда независимо от источников их финансирования (средства юридических и физических лиц, средства бюджета, кредиты банков и другие источники) и способа производства, в том числе выполняемых субподрядными организациями.

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.

По указанным выше работам налог на добавленную стоимость не будет включаться в их стоимость независимо от источников финансирования этих работ. При этом суммы налога, уплаченные строительными предприятиями при приобретении сырья, материалов, топлива, комплектующих, других товаров (работ, услуг), использованных для производства этих работ, относятся на затраты по производству и реализации работ и возмещаются заказчиком в цене строительной продукции. Поэтому стоимость строительных работ, обороты по реализации которых освобождены от НДС, в текущем уровне цен рассчитывается исходя из индексов изменения стоимости строительно-монтажных работ по элементам затрат с учетом НДС.

В стоимость выполненных работ для оплаты заказчиком налог на добавленную стоимость включается следующим образом

НДС = (СМР_т + ПРОЧ_т + НО) x С_НДС/100

где С_НДС - ставка налога на добавленную стоимость (18 %).

В соответствии с Разъяснением о бухгалтерском учете и налогообложении подрядных организаций при использовании в строительстве материалов заказчика, утвержденным Минстройархитектуры и Минэкономики 29.10.1999 г., Минфином и ГНК Республики Беларусь 04.11.1999 г., объекты налогообложения заказчика и подрядчика определяются индивидуально исходя из фактических показателей финансово-хозяйственной деятельности каждого из них с учетом прав собственности.

В случае передачи заказчиком материалов подрядчику (с переходом прав собственности на материалы к последнему) эти материалы приходуются подрядчиком (списываются на счета издержек производства) и включаются в объем выполненных работ для исчисления налогов.

При передаче материалов подрядчику в переработку право собственности на материалы остается у заказчика. В этом случае у подрядчика эти материалы учитываются на забалансовом счете и не включаются в объем реализации при налогообложении.

Поэтому налоги, отчисления в целевые бюджетные фонды и другие обязательные платежи, порядок исчисления которых установлен в зависимости от объема выполненных работ, по подрядным строительным организациям следует рассчитывать без учета использованных материалов заказчика.

Порядок передачи заказчиком материалов подрядчику определяется договором на строительство.

Согласно принятому Минстройархитектуры Республики Беларусь механизму ценообразования в строительстве в стоимость строительно-монтажных работ одновременно включаются по установленному нормативу как затраты на строительство временных зданий и сооружений, так и возврат стоимости материалов от разборки временных зданий и сооружений.

Следовательно, если расчеты с заказчиками за выполненные работы осуществляются без учета стоимости материалов от разборки временных зданий и сооружений, то налогообложение производится также без учета стоимости таких материалов.

ПРИМЕР РАСЧЕТА СТОИМОСТИ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ

Расчет выполнен на основе методики определения стоимости выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, установленной Постановлением МАиС РБ № 13 от 11.04.2005 г. [33] и письма № 04-2-02/497 от 05.02.2007 г. [53] за январь 2007 года.

Исходные данные (условные) принимаются из бухгалтерских документов подрядной организации:

1. Сумма экологического налога в части выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду машинами и механизмами, начисленная в январе 2007 г. по установленным нормативам и ставкам, - 150 000 руб.; экологический налог на выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от неорганизованных источников выбросов за январь 2007 г. составляет 8000 руб.

2. Сумма земельного налога (кроме налога за землю, занимаемую административным зданием), начисленная за IV квартал 2006 г., - 220 000 руб.

3. Объем СМР в базисных ценах 1991 г., выполненных в январе 2007 г. для всех заказчиков, - 50 000 руб.

4. Объем затрат на эксплуатацию машин и механизмов в стоимости СМР в базисных ценах 1991 г. в объеме выполненных работ за январь 2007 г. - 1100 руб.

5. Коэффициент, учитывающий налоги от заготовительно-складской деятельности, - 1,12.

Приложение 2

к постановлению Минстройархитектуры РБ

«11» апреля 2005г. №13

Форма № С-2

	Форма по ОКУД	Коды
		0501030
Инвестор	ЗАО Ххххххххххххх	УНП		по ОКЮЛП
	(наименование организации, адрес)
Заказчик	ЗАО Ххххххххххххх	УНП		по ОКЮЛП
	(наименование организации, адрес)
Генподрядчик		УНП		по ОКЮЛП
	(наименование организации, адрес)
Подрядчик (Субподрядчик)	ЗАО Ххххххххххххх	УНП		по ОКЮЛП
	(наименование организации, адрес)
Стройка
	(наименование, адрес)
Объект	9. ВЫСТАВОЧНЫЙ ЦЕНТР
	(наименование, адрес)
Договор подряда (субподряда)	номер
		дата

АКТ

сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ № 1

за ЯНВАРЬ месяц 2007 года

РАСЧЕТ стоимости работ в базисных ценах

номера	Наименование работ и затрат	Ед.изм. Кол-во	Основн. заработ. плата	Эксплуатация машин и механизм	Материальные ресурсы	Стоимость	Трудо-затр., чел-ч
№ пп	№ по смете	обоснование				Всего	ЗП маш.	Всего	Транcп
1.	1	Е8-6-3	Кладка стен наружных средней сложности при высоте этажа до 4м из кирпича керамического обыкновенного	М3	12.98	5.10	1.28	65.49	10.71	83.57	7.52
1.			50	649	255	64	3275	536	4179	376
2.	2	Е8-6-7	Кладка стен внутренних при высоте этажа до 4м из кирпича керамического обыкновенного	М3	12.25	5.08	1.26	64.57	10.55	81.90	6.92
1.			50	613	254	63	3229	528	4096	346
ИТОГО по разделу:	1262	509	127	6504	1064	8275	722
ИТОГО по смете:	1262	509	127	6504	1064	8275	722
ИТОГО по акту:	1262	509	127	6504	1064	8275	722

Трудозатраты рабочих, чел-час		722	722
Трудозатраты машинистов, чел-час		72	72
ВСЕГО трудозатрат, чел-час		722+72	794
Заработная плата		1262	1 262
- Эксплуатация машин и механизмов		509	509
Эксплуатация машин и мех-в всего: в т.ч.		509	509
- зарплата машиниста		127	127
- Mатериалы. в т.ч.		6504-1064	5 440
Транспортные расходы		1064	1 064
- HP (Oбщестр. работы)	94.3	(1262+509)*94.3/100	1 670
Hакладные расходы всего: в т.ч.		1670	1 670
- ПH (Oбщестр. работы)	129.9	(1262+509)*129.9/100	2 301
Плановые накопления всего: в т.ч.		2301	2 301
Bременные (титульные) здания и сооружения	5.3	(1262+509)*5.3/100	94
Зимнее удорожание		401	401
в т.ч. зарплата в зимнем удорожании		149	149
ИTOГO строительных и иных специальных монтажных работ		1262+ 509+ 5440+ 1064+ 1670+ 2301+ 94+ 401	12 741
Непредвиденные затраты	1	12741*1/100	127
BCEГO строительных и иных специальных монтажных работ		12741+127	12 868
ПPOЧИE ЗATPATЫ
Премия за произв. результаты (от ЗП+ЗПмаш+НР*0,21585)	30	(1262+127+1670*0.21585)*30/100	525
ИTOГO прочих затрат:		525	525
BCEГO C ПPOЧИMИ:		12868+525	13 393

РАСЧЕТ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛОВ В ТЕКУЩИХ ЦЕНАХ

№ пп	Код и наименование ресурса	Ед. изм.	Кол-во	Оптов. базовая цена	Фактич. цена без НДС	Стоимость без НДС	% ЗСР
	Материал подрядчика
	С414-2008 РАСТВОРЫ СТРОИТЕЛЬНЫЕ (СН290-74) КЛАДОЧНЫЕ ЦЕМЕНТНО-ИЗВЕСТКОВЫЕ, МАРКИ 50	М3	24.5	25.80	68 000	1666000	2.24%
	ИТОГО :					1 666 000
	Материал ЗАКАЗЧИКА на ответственном хранении
	С413-1036-4 КИРПИЧ КЕРАМИЧЕСКИЙ РЯДОВОЙ (ГОСТ 530-80) ПОЛНОТЕЛЫЙ ОБЫКНОВЕННЫЙ, МАРКИ 100	ТЫС. ШТ	38.2	121.73	250000	9 550 000	0.00%
	ИТОГО :					9 550 000
	ВСЕГО :					11 216 000

РАСЧЕТ СТОИМОСТИ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ В ТЕКУЩИХ ЦЕНАХ

№ пп	Наименование затрат	Формулы для расчета текущей стоимости	%	Цены 91г., руб.	Индекс изменения стоимости	Текущая стоимость, руб.
1	Заработная плата	1262*1127.318		1 262	1127.318	1 422 675
2	Эксплуатация машин и мех-в всего: в т.ч.	1015551		509		1 015 551
	- зарплата машиниста			127
	- Эксплуатация машин и механизмов	509*1995.188		509	1995.188	1 015 551
3	Mатериалы c загот.-складскими: в т.ч.	11216000+42468				11 258 468
	- заготовит.-складские расходы общестр.	(1666000+(1064-927) *1678.2)*2.24/100	2.24			42 468
	- Mатериалы. в т.ч.	11216000		5 440		11 216 000
	- материалы подрядчика	11216000-9550000				1 666 000
	- материалы заказчика на ответств. хранении	9550000				9 550 000
	Транспортные расходы			1 064
4	Транспортные расходы подрядчика	137*1678.2		137	1678.2	229 913
5	Hакладные расходы всего: в т.ч.	1670*1207.133		1 670	1207.133	2 015 912
	- HP (Oбщестр. работы)		94.3	1 670
6	Плановые накопления всего: в т.ч.	(2301)*952.222		2 301	952.222	2 191 063
	- ПH (Oбщестр. работы)		129.9	2 301
7	Bременные здания и сооружения	94*1878.393	5.3	94	1878.393	176 569
8	Зимнее удорожание	401*1722.902		401	1722.902	690 884
	в т.ч. зарплата в зимнем удорожании			149
9	ИTOГO строительных и иных специальных монтажных работ	1422675+1015551+ 11258468+229913+ 2015912+2191063+ 176569+690884		12 741		19 001 035
10	Непредвиденные затраты	127*1491.33	1	127	1491.33	189 399
11	BCEГO строительных и иных специальных монтажных работ	19001035+189399		12 868		19 190 434
12	Услуги генерального подрядчика	определяются в каждом конкретном случае в соответствии с письмом Минстройархитектуры от 20.01.2003г. № 04-2-52/815
13	ПPOЧИE ЗATPATЫ
	Премия за произв. результаты (от ЗП+ЗПмаш+НР*0,21585)	525*1521.879	30	525	1521.879	798 986
14	ИTOГO прочих затрат:	798986		525		798 986
15	Bозврат временных (титульных) зданий - cправочно (-)	-(176569*15/100)	15	-14		-26 485
16	BCEГO стоимость в текущих ценах	19190434+798986		13 393		19 989 420
	Фонд оплаты труда	(1262+509*0.35+ 1670*0.357+2301* 0.2308+94*0.28+ 149)*1127.318*(1+ 1/100)+(525)* 1127.318				3 714 691
17	Земельный налог (по расчету)	220000*12868/(3* (50000*0.0001))				18 873
18	Экологический налог (по расчету)	150000*509/(1100*0.0001)+8000				77 409
	Плата за размещение отходов
19	Oтчисления в "Белгосстрах"	3714691*0.6/100	0.6			22 288
20	Инновационный фонд	(19989420-2191063-9550000+118570)* 13.5/(100)	13.5			1 129 535
21	Фонд развития стройнауки	(19989420-2191063-9550000+118570)* 0.5/(100)	0.5			41 835
22	Oтчисления на содержание PУП «Служба ведомственного контроля при Минстройархитектуры»	(19989420+1248105 +41835-9550000-26485)*0.1/(100)	0.1			11 703
23	Oбъем работ для статистической отчетности	19989420+1301643				21 291 063
24	Mатериалы заказчика (-)	-9550000				-9 550 000
25	Oбъем работ для налогообложения	19989420+1301643-9550000-26485				11 714 578
26	Hалоги и отчисления от выручки	11714578*3/(100-3)	3			362 307
27	ИTOГO с налогами и отчислениями	11714578+362307				12 076 885
28	Налог на добав.стоимость (НДС)	12076885*18/100	18			2 173 839
29	BCEГO стоимость стр-ва с HДC	14250724				14 250 724
30	Четырнадцать миллионов двести пятьдесят тысяч семьсот двадцать четыре белорусских рубля

Качество работ соответствует (не соответствует) требованиям технических нормативных актов.

Сдал	Принял
Подрядчик (Субподрядчик)				Заказчик (Генподрядчик)
	(должность) (подпись) (И.О.Фамилия)		(должность) (подпись) (И.О.Фамилия)
	М.П.		М.П.
Дата подписания « __ » ________ 20 _ г.	Дата подписания « __ » ____________ 20 _ г.
Документы для рассмотрения получены Заказчиком (Генподрядчиком)	Документы от Заказчика (Генподрядчика) получены Подрядчиком (Субподрядчиком)
« _____ » _________________ 20 ____ г.	« _____ » __________________ 20 ____ г.
	(должность) (подпись) (И.О.Фамилия)			(должность) (подпись) (И.О.Фамилия)

В расчете стоимости материалов в текущих ценах стоимость указывается без сумм НДС, уплаченных строительной организацией при приобретении материалов для производственных целей (кроме материалов, используемых для выполнения работ, услуг, обороты по реализации которых, освобождены от НДС. При выполнении таких работ (услуг) материалы включаются по ценам с НДС).

Заготовительно-складские расходы определяется в размере 2% (0,75% - на металлоконструкции) от текущей стоимости материалов и транспортных расходов с учетом налогов, приходящихся на эти затраты. Если по строительным материалам, переданным заказчиком подрядчику с потерей прав собственности (оприходованным подрядчиком), принятым на ответственное хранение (без потери прав собственности), подрядная организация понесла затраты по складированию, хранению, комплектации материалов, она может начислять заготовительно-складские расходы в размере 2% от текущей стоимости материалов (определенных по индексам, средневзвешенным и фактическим ценам) вне зависимости от прохождения через базу УПТК и транспортных затрат.

Если часть данных затрат произвел заказчик, то сумма заготовительно-складских расходов распределяется в размерах, согласованных двумя сторонами.

Состав прочих затрат и порядок их включения в стоимость выполненных работ определяются в каждом конкретном случае с учетом вида строительства, источников финансирования и т.п.

8.3 Справка о стоимости выполненных работ и затрат

Справка о стоимости выполненных работ и затрат служит основанием для расчетов за выполненные работы между заказчиком и генподрядчиком и между генподрядчиком и субподрядчиками.

Справка состоит из пяти разделов.

В первом разделе справки содержится информация о стоимости работ в базисном уровне цен с выделением отдельными строками стоимости строительно-монтажных и прочих работ.

Во втором разделе справки содержится информация о стоимости выполненных работ в текущих ценах с расшифровкой по статьям затрат. В случае если заказчику необходима более детальная расшифровка статей затрат по строительству, то по согласованию с подрядной организацией этот перечень может быть расширен.

В третьем разделе справки отражается стоимость оборудования, поставку которого осуществил подрядчик. В совместном письме Минстройархитектуры и Минфина Республики Беларусь от 23.09.2003 г. № 04-2-47/4004 и № 15-9/529 [54] разъяснено, что стоимость оборудования, поставленного и смонтированного подрядчиком, включается заказчиком в объем капитальных вложений и не учитывается в выполненном объеме подрядных работ по монтажу оборудования. Стоимость такого оборудования может оплачиваться подрядчику как по отдельному счету (товарно-транспортной или товарной накладной), так и по справке формы С-3. При включении стоимости оборудования в справку оформление товарно-транспортных накладных не обязательно. Вычет НДС производится на основании товарно-транспортных накладных или других первичных учетных документов установленного в Республике Беларусь образца. Таким образом, если подрядчик приобретает оборудование и передает его на хранение заказчику до начала работ по монтажу, целесообразно выписать товарную накладную на передачу (реализацию) оборудования заказчику. Если приобретенное оборудование сразу передается в монтаж, то выписывать товарную накладную нецелесообразно. В этом случае первичным документом, подтверждающим факт реализации смонтированного оборудования заказчику, будет справка формы С-3. На основании этого же документа заказчик будет производить вычет НДС по оборудованию.

В четвертом разделе справки отражаются суммы, учитываемые при расчетах за выполненные работы. Суммы, отражаемые в этом разделе (кроме зачета авансов), должны быть подтверждены первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», а также относиться непосредственно к тому объекту строительства, который указан в заглавной части справки.

Подписание заказчиком акта выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ и затрат может, а в некоторых ситуациях должно происходить в разные периоды времени. При этом рассмотрение и подписание заказчиком акта выполненных работ должно происходить в сроки, обеспечивающие составление и представление подрядчиком статистической отчетности.

Подписание же справки формы С-3 может происходить и в более поздние сроки. Кроме того, подписание актов приемки происходит по схеме «субподрядчик-генподрядчик-заказчик», а подписание справок по схеме «заказчик-генподрядчик-субподрядчик».

Приложение 2

к постановлению Минстройархитектуры РБ

«11» апреля 2005г. №13

Форма № С-2

	Форма по ОКУД	Коды
		0501030
Инвестор	ЗАО Ххххххххххххх	УНП		по ОКЮЛП
	(наименование организации, адрес)
Заказчик	ЗАО Ххххххххххххх	УНП		по ОКЮЛП
	(наименование организации, адрес)
Генподрядчик	ЗАО Ххххххххххххх	УНП		по ОКЮЛП
	(наименование организации, адрес)
Подрядчик (Субподрядчик)		УНП		по ОКЮЛП
	(наименование организации, адрес)
Стройка
	(наименование, адрес)
Объект	9. ВЫСТАВОЧНЫЙ ЦЕНТР
	(наименование, адрес)
Договор подряда (субподряда)	номер
		дата

СПРАВКА

о стоимости выполненных работ и затрат

за ЯHВАРЬ 2007 г.

№ пп	Наименование видов работ и затрат	Стоимость выполненных работ и затрат, руб.
		С начала проведения работ	С начала года	За отчетный период
1.	Всего работ и затрат в базисных ценах 1991г.	13 393	13 393	13 393
	В т.ч. строительно-монтажные работы	12 868	12 868	12 868
	прочие затраты	525	525	525
2.	Всего выполнено работ в текущих ценах	14 250 724	14 250 724	14 250 724
	В т.ч. строительно-монтажные работы	19 190 434	19 190 434	19 190 434
	прочие затраты	798 986	798 986	798 986
	услуги генерального подрядчика
	возврат временных	-26 485	-26 485	-26 485
	стоимость материалов заказчика	-9 550 000	-9 550 000	-9 550 000
	Налоги (без НДС)	1 663 950	1 663 950	1 663 950
	Итого без НДС	12 076 885	12 076 885	12 076 885
	НДС	2 173 839	2 173 839	2 173 839
3.	Стоимость оборудования без НДС
	Ставка НДС, %	18	18	18
	Сумма НДС
	ВСЕГО с НДС
4.	ВСЕГО суммы, учитываемые при расчетах:	Х	Х
	В т.ч. Зачет целевого аванса	Х	Х
	Зачет текущего аванса	Х	Х
	Материалы поставки генподрядчика	Х	Х
	Возмещение стоимости (электроэнергия, вода, газ,)	Х	Х
	Другие	Х	Х
5.	ВСЕГО К ОПЛАТЕ	Х	Х	14 250 724
	Сумма прописью	Четырнадцать миллионов двести пятьдесят тысяч семьсот двадцать четыре р.



Сдал	Принял
Подрядчик(Субподрядчик)			Заказчик(Генподрядчик)
	(должность) (подпись) (И.О.Фамилия)		(должность) (подпись) (И.О.Фамилия)
	М.П.		М.П.
Дата подписания « __ » ________ 20 _ г.	Дата подписания « __ » ____________ 20 _ г.
Документы для рассмотрения получены Заказчиком (Генподрядчиком)	Документы от Заказчика (Генподрядчика) получены Подрядчиком (Субподрядчиком)
« _____ » _________________ 20 ____ г.	« _____ » __________________ 20 ____ г.
	(должность) (подпись) (И.О.Фамилия)			(должность) (подпись) (И.О.Фамилия)

8.4 Расчет стоимости материалов и конструкций в текущих ценах. Материалы заказчика, переданные на ответственное хранение

Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь 29.10.1999г., Министерством экономики 29.10.1999г., Министерством финансов 04.11.1999г., Государственным налоговым комитетом 04.11.1999г. по согласованию с Министерством статистики и анализа утверждено Разъяснение о бухгалтерском учете и налогообложении подрядных организаций при использовании в строительстве материалов заказчика, в котором подчеркивается, что объекты налогообложения заказчика и подрядчика определяются индивидуально исходя из фактических показателей финансово-хозяйственной деятельности каждого из них с учетом прав собственности. При поставке материалов на стройку заказчиком данные материалы передаются подрядчику на ответственное хранение и в акты приемки выполненных работ включаются по их фактической стоимости. Стоимость данных материалов включается в объем выполненных работ, но вычитается при расчете налогов, определяемых от выручки, и НДС.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов СССР 1 ноября 1991 г. N 56, на балансовом счете 10 «Материалы» учитывается наличие и движение принадлежащих предприятию сырья, материалов и иных ценностей. Строительные материалы, передаваемые заказчиком подрядчику для выполнения работ, являются собственностью заказчика и не должны приходоваться подрядчиком на балансовых счетах. Эти материалы учитываются у подрядчика на забалансовом счете и не включаются в объем реализации при налогообложении.

Поэтому налоги, отчисления в целевые бюджетные фонды и другие обязательные платежи, порядок исчисления которых установлен в зависимости от объема выполненных работ (в частности, отчисления в дорожный фонд), по подрядным строительным организациям следует рассчитывать исходя из объема выполненных работ без учета использованных материалов заказчика.

8.5 Учет строительных материалов. Контроль за использованием материалов в строительстве

По характеру участия в производственном процессе материальные ресурсы относят к предметам труда, на которые направлен труд человека и которые в своей совокупности образуют группы производственных запасов.

Одним из видов производственных запасов являются строительные материалы, удельный вес которых в себестоимости строительно-монтажных работ составляет свыше 60%.

Поступающие в организацию строительные материалы должны учитываться по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости строительных материалов по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке этих ценностей в организацию.

В учетных регистрах способы оценки и отражения строительных материалов в зависимости от принятой учетной политики могут быть:

- по фактической себестоимости;

- по учетной цене.

Строительные материалы, поступающие от поставщиков, приходуются на основании товарно-транспортной накладной формы ТТН-1.

Строительные материалы, изготовленные в подсобных промышленных цехах и прочих производствах (пиломатериал и др.), приходуются на основании требований-накладных формы ПЗ-6, выписываемых заведующими производствами при сдаче готовой продукции на склад.

Строительные материалы, полученные при разборке и демонтаже сооружений, зданий, приходуются также по требованию-накладной формы ПЗ-6.

Отпуск строительных материалов на производственно-эксплуатационные, хозяйственные цели осуществляется только материально ответственным лицам по весу, объему или счету в строгом соответствии с нормами.

Для оформления отпуска строительных материалов, многократно используемых, на нужды производства предназначена ведомость на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада формы ПЗ-3.

Для оформления однократного отпуска строительных материалов применяется требование-накладная формы ПЗ-6.

Материалы открытого хранения при отпуске их на производство не подсчитываются и не взвешиваются, на них не выписываются первичные документы. Фактический расход этих материалов определяется ежемесячно путем проведения инвентаризации, которая производится комиссией с участием работников бухгалтерии. Для определения количества израсходованных в строительстве материалов открытого хранения комиссией составляется акт об остатках и на списание произвольной формы. Расход материалов по данным инвентаризации определяется следующим образом: к остатку на начало месяца добавляется поступление за месяц, и из полученной суммы вычитается остаток на конец месяца.

Списание строительных материалов, израсходованных на вложения во внеоборотные активы (строительство), производится на основании отчета о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом их по нормам формы М-29.

Форма М-29

АКТ СПИСАНИЯ МАТЕРИАЛОВ (по видам работ)

по акту приемки выполненных работ № 1

за ЯHВАРЬ 2007 г.

Объект:	9. ВЫСТАВОЧНЫЙ ЦЕНТР
Заказчик:	ЗАО Ххххххххххххх
Генподрядчик:	ЗАО Ххххххххххххх
Подрядчик:
Прораб:	Х.Х.Ххххххххххх

№ пп	Обоснование	Наименование работ	Ед. изм.	Объем работ	Коэффициенты к объему
	Код	Наименование материала	Ед. изм.	Норма расхода материала	Количество материала
		ВЫСТАВОЧНЫЙ ЦЕНТР
1.	Е8-6-3	Кладка стен наружных средней сложности при высоте этажа до 4м из кирпича керамического обыкновенного	М3	50
	С414-2008	Растворы строительные (сн290-74) кладочные цементно-известковые, марки 50	М3	0.25	12.5
	С413-1036-4	Кирпич керамический рядовой (гост 530-80) полнотелый обыкновенный, марки 100	Тыс.шт	0.384	19.2
2.	Е8-6-7	Кладка стен внутренних при высоте этажа до 4м из кирпича керамического обыкновенного	М3	50
	С414-2008	Растворы строительные (сн290-74) кладочные цементно-известковые, марки 50	М3	0.24	12
	С413-1036-4	Кирпич керамический рядовой (гост 530-80) полнотелый обыкновенный, марки 100	Тыс.шт	0.38	19

Инженер ПТО: ______________________

Начальник ПТО: ______________________

Гл.бухгалтер: ______________________

8.6 Учет потерь от брака в строительстве

Согласно действующим в настоящее время нормативным документам затраты, составляющие потери от брака являются затратами, включающимися в себестоимость изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

К потерям от брака в строительном производстве относят:

- затраты на переделку некачественно (т.е. с нарушением технических условий, СНиП, СНБ, ТКП или проектного решения) выполненных строительно-монтажных работ по вине строительной организации;

- затраты по устранению повреждений ранее выполненных частей и конструкций зданий и сооружений, допущенных в ходе последующего производства работ;

- стоимость окончательно забракованных работ.

В то же время затраты по устранению дефектов, возникших по вине заказчика и оплаченных им, к потерям брака у подрядчика не относятся. Суммы оплаты таких работ включаются подрядчиком в выручку от реализации.

Не относится к потерям от брака и стоимость неправильно маркированных годных строительных материалов, конструкций, изделий и деталей, изготовленных строительными организациями или другими организациями, несоответствие которых обнаружено на строительной площадке. Не включаются в себестоимость строительно-монтажных работ в качестве потерь от брака и затраты:

- по устранению недоделок по вине проектных организаций и субподрядчиков;

- по исправлению дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, и т.д.

Брак, выявленный в ходе производства строительных работ (или по их окончании), оформляется актом о браке, недоделках формы С-11, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 11.04.2005 № 13 [33].

Акт составляется комиссией в составе представителей заказчика (технического надзора), генерального подрядчика и субподрядной организации (в случае если работы, по которым оформляется акт о браке, выполнялись субподрядной организацией) в необходимом количестве экземпляров, но не менее трех. Один экземпляр остается у заказчика, другой передается генеральному подрядчику, третий - субподрядной организации (при ее наличии и необходимости).