Расходы, связанные с командированием линейных работников, учтены в нормах накладных расходов.

3. Средства, связанные с применением вахтового метода организации работ, - определяются в следующем порядке:

- вахтовая надбавка - базисная величина вахтовой надбавки умножается на индекс изменения заработной платы (40 % от нормы суточных, установленных нормами возмещения командировочных расходов);

- дополнительные затраты строительно-монтажных организаций по содержанию вахтовых поселков, аренде каналов связи и другие - по фактическим данным подрядчика, подтвержденным бухгалтерскими документами.

- затраты на командирование работников определяются - по нормативам возмещения, установленным Минфином.

4. Определяется расчетом с учетом только тех затрат, которые определены договором (контрактом), заключенным с фирмой (например, выплата шефмонтажникам суточных, предоставление гостиниц, перевозка к месту работы и обратно).

5. Определяется путем умножения базисной величины на индекс пусконаладочных работ, утверждаемый Минстройархитектуры.

Средства на возмещение затрат по перевозке работников строительно-монтажных организаций автомобильным транспортом (перевозка может осуществляться собственным или привлеченным транспортом): затраты по перевозке работников привлеченным транспортом в текущих ценах возмещаются по фактическим данным, подтвержденным бухгалтерскими документами, и согласованным с заказчиком; при перевозке работников собственным транспортом величина затрат рассчитывается исходя из нормативного количества перевозимых работников, расстояния перевозки и тарифа на перевозку соответствующего вида транспорта. Формирование тарифа производится в соответствии с Положением о порядке формирования тарифов на перевозку грузов и пассажиров автомобильным транспортом в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 12.04.2001 г. № 74/8 [38].

Средства по премированию за производственные результаты пересчитываются в текущие цены по индексу изменения заработной платы, умноженному на коэффициент 1,35, учитывающий взносы на социальное страхование. Затраты на премирование за производственные результаты не включаются в акты выполненных работ при невыполнении подрядчиком условий, предусмотренных договором подряда на выплату данных затрат.

Средства, включаемые в главу 10 «Содержание дирекции (технический надзор) строящегося предприятия (учреждения), авторский надзор и Госстройнадзор», в текущем уровне цен определяются в следующем порядке:

- затраты на содержание дирекции (технического надзора) - согласно разделу 8 [1];

- затраты на проведение авторского надзора проектных организаций - путем умножения базисной стоимости данных затрат на индекс изменения стоимости проектных работ;

- затраты на содержание органов Госстройнадзора - в установленном размере от стоимости строительно-монтажных работ (ремонтно-строительных) в текущих ценах.

Средства, включаемые в главу 11 «Подготовка кадров», определяются согласно порядку, установленному Минстройархитектуры.

В главу 12 «Проектные и изыскательские работы» включаются средства на:

- на проектные и изыскательские работы, стоимость которых в текущих ценах определяется путем умножения базисной стоимости данных затрат на индекс изменения стоимости, соответственно, проектных и изыскательских работ;

- проведение экспертизы, стоимость которой в текущих ценах определяется путем умножения базисной стоимости данных затрат на индекс изменения стоимости проектных работ.

Резерв средств на непредвиденные работы и затраты определяется от текущей стоимости в размерах, определенных пунктом 3.1.17 [1]. В том числе на содержание региональных центров - согласно порядку, изложенному в п.3.1.17.4 [1].

Налоги и отчисления во внебюджетные фонды включаются в сводный сметный расчет в соответствии с действующим законодательством.

За итогом сводного расчета стоимости строительства указываются:

Возвратные суммы, учитывающие стоимость:

- материалов и изделий, полученных от разборки временных зданий и сооружений, в размере 15 % от стоимости временных зданий и сооружений в текущих ценах;

- материалов и изделий, полученных от разборки сносимых и переносимых зданий, сооружений или их элементов, в размере, определяемом путем умножения базисной стоимости данных затрат на индекс изменения стоимости материалов или по расчету, определенному на основании фактических цен на аналогичные материалы и изделия.

Стоимость оборудования (с учетом переоценки), демонтируемого или переставляемого в пределах действующего реконструируемого или технически перевооружаемого предприятия.

Затраты на долевое участие предприятий и организаций в строительстве объектов общего пользования определяются путем умножения данных затрат в базисных ценах на индекс изменения стоимости строительно-монтажных работ.

7.2 Методики формирования стоимости в строительстве

Система формирования стоимости отдельных видов работ и стоимости объектов в целом имеет сложную структуру в которой определение стоимости носит строго нормативный характер и практически не учитывает индивидуальный уровень затрат производителя работ. На сегодняшний день система формирования цены в строительстве включает несколько методик (рис. 7.1).

253

Рис. 7.1 Методики определения стоимости в строительстве

1. В договорных условиях цена может устанавливаться в виде твердой денежной величины, рассчитанной на единицу продукции (на м² площади отделки, м³ кладки, 1 узел, 1 ввод и т.д.). Такие виды цен широко распространены в частном строительстве, при выполнении работ для физических лиц. Вместе с тем договоры с установленными твердыми ценами могут заключаться между юридическими лицами. Твердые цены на единицу объема выполненных работ часто являются ориентиром при заключении договоров с установлением скользящих цен.

2. В договоре подряда указывается фиксированная базисная стоимость в ценах 1991 года, и оговаривается порядок расчета текущей цены по методике Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь с использованием индексов изменения стоимости, ежемесячно рассчитываемых РНТЦ. Договором подряда фиксируются состав и нормы лимитированных затрат, включаемых в стоимость выполненных работ. Такая методика наиболее широко используется в договорных отношениях между субъектами хозяйствования негосударственной формы собственности.

3. В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 235 от 03.03.2005г. «Об утверждении положений о порядке формирования договорной (контрактной) цены и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов и о порядке организации и проведения подрядных торгов на строительство объектов, о внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 19 мая 2003 г. № 652» с изменениями и дополнениями [26] договорная цена определяется по результатам подрядных торгов на основании цены предложения подрядчика - победителя торгов. Договорная цена фиксируется в протоколе согласования цены и может быть изменена лишь при изменении налогового законодательства или при внесении изменений в проектно-сметную документацию. Расчеты за выполненные работы производятся на основании цен, сформированных по этапам (комплексам) работ, предусмотренным графиком производства работ с применением коэффициента, определяемого соотношением соответствующих статистических индексов. Статистические индексы рассчитываются по месяцам, кварталам и на год, утверждаются приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь. Такая система расчетов используется при строительстве объектов, по которым законодательством установлено обязательное проведение подрядных торгов.

4. При определении текущей стоимости домов (квартир) в сельскохозяйственных организациях расчеты должны производиться с обеспечением рентабельности работ на уровне, не превышающем 5 % стоимости (Указ Президента Республики Беларусь № 405 от 30.08.2005 г. «О некоторых мерах по строительству жилых домов (квартир) в сельскохозяйственных организациях» [24]). Министерством архитектуры и строительства разработаны два варианта определения текущей стоимости: с учетом понижающего коэффициента к предельным нормам плановых накоплений и с расчетом плановых накоплений исходя из 5-процентного уровня рентабельности. Стоимость строительства жилых домов (квартир) в сельскохозяйственных организациях определяется в белорусских рублях согласно утвержденной проектно-сметной документации в ценах на дату начала строительства этих жилых домов (квартир). Стоимость строительства, осуществляемого в пределах нормативных сроков, подлежит индексации по статистическим индексам изменения стоимости строительно-монтажных работ, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь. На первое полугодие 2006 года статистический индекс утвержден в размере 0,8 % ежемесячно.

Несмотря на разнообразие методик определения стоимости вся методология ценообразования в строительстве построена на нормативном методе ценообразования.

Формирование стоимости строительной продукции по твердым ценам в расчете на физическую единицу измерения более характерно для частных лиц, выполняющих лишь отдельные работы. Юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны обосновывать свои цены экономическими расчетами, составляя калькуляции с расшифровкой статей затрат.

При выполнении работ в течение нескольких месяцев субъекты хозяйствования стараются обезопасить себя от возможного изменения цен и при заключении договоров подряда оговаривают базисные цены и порядок их изменения.

Система ценообразования в строительстве, разработанная Министерством архитектуры и строительства, основывается на базисно-индексном методе, который у нас является общепринятым в системе взаимоотношений между юридическими лицами.

Самой распространенной методикой определения стоимости является определение текущей цены с ежемесячной индексацией статей расходов.

8 РАСЧЕТ ЦЕНЫ РЕАЛИЗАЦИИ СТРОИТЕЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ

В процессе строительства подрядчик, как правило, ежемесячно выставляет заказчику к оплате документ, в котором указывается наименование всех выполненных им работ и рассчитывается их текущая стоимость. В соответствии с договором подряда заказчик платежным поручением производит 100-процентную оплату стоимости выполненных СМР (услуг) за отчетный месяц с учетом перечисленного аванса в соответствии с подписанной справкой о стоимости выполненных работ (форма Ф - 3).

В целях создания единого методологического подхода при включении в стоимость строительства налогов и отчислений Министерство архитектуры и строительства периодически разрабатывает примеры расчета налогов и отчислений для включения в стоимость выполненных работ. Пример рекомендуется использовать при расчетах за выполненные работы по объектам, финансируемым из средств бюджета, внебюджетных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь и жилищного строительства.

Термин «примерный» предусматривает, что по некоторым видам налогов и отчислений порядок их включения в стоимость строительства может уточняться. Это же касается и полного перечня затрат, который может включаться в стоимость строительства. Данные затраты определяются утвержденной сметной документацией в зависимости от конкретных условий строительства.

Указанный порядок действует только в сфере ценообразования. Исчисление и уплата налогов и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды производятся в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Пример расчета налогов и отчислений, включаемых в акт приемки выполненных строительно-монтажных работ, приведен в письме Минстройархитектуры от 05.02.2007 г. № 04-2-02/497 [53] (опубликовано в Сборнике действующих нормативных документов по ценообразованию, финансированию и расчетам в строительстве, Выпуск 2, Книга 1 2007 год.).

На основании п.2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 15.10.2001 г. № 1493 «О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь» республиканским органам государственного управления (объединениям, учреждениям), подчиненным Совету Министров Республики Беларусь, следовало до 1 декабря 2001 г. утвердить альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, регистров бухгалтерского учета и их электронные версии для соответствующих видов деятельности и отраслей экономики. Во исполнение данного постановления Минстройархитектуры Республики Беларусь постановлением от 11.04.2005 № 13 [33] утверждена первая часть альбома унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве.

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве включает следующие формы:

- С-1 «Дефектный акт»;

- С-2 «Акт приемки выполненных строительно-монтажных работ»

- С-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»

- С-4 «Акт на передачу электроэнергии, воды, газа, теплоэнергии»

- С-5 «Акт об устройстве нетитульного временного здания и сооружения»;

- С-6 «Акт о разборке нетитульного временного здания и сооружения»;

- С-7 «Акт переработки материалов»;

- С-8 «Акт на списание специальной одежды и средств индивидуальной защиты»;

- С-9 «Акт на списание строительного инструмента, хозяйственного инвентаря»;

- С-10 «Коллективный авансовый отчет»;

- С-11 «Акт о браке, недоделках».

Постановлением Министройархитектруры № 26 от 20.10.2006 г. Постановление № 13 [33] дополнено следующими формами:

- С-12 «Справка о времени аренды строительной машины»;

- С-13 «Накладная на внутреннее перемещение»;

- С-14 «Акт оприходования материалов, полученных от разборки»;

- С-15 «Реестр актов сдачи-приемки выполненных работ»;

- С-16 «Накладная на передачу технической документации»;

- C-17 «Акт на передачу затрат, произведенных при создании объекта»;

- С-18 «Сменный рапорт»;

- С-20 «Путевой лист строительной машины»;

Утвержденные Минстройархитектуры формы являются обязательными и подлежат применению не только подрядными строительными организациями, но и организациями-заказчиками (застройщиками). При этом не имеет значения форма собственности и ведомственная принадлежность организаций подрядчиков и заказчиков.

В новых формах первичных документов предусмотрен необходимый и обязательный минимум информации для пользователей. Если требуется отразить в этих документах дополнительную информацию, то организации имеют право внести в утвержденные формы первичных учетных документов необходимые строки, графы, реквизиты.

8.1 Акт приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ

Акт приемки выполненных работ составляется каждым подрядчиком в подтверждение объемов и стоимости работ, выполненных собственными силами для расчетов с организациями-заказчиками за выполненные работы по стройкам (объектам).

Согласно общему механизму ценообразования цены на продукцию (работы, услуги) формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей и прибыли.

Акт приемки выполненных работ служит подтверждением объема и стоимости выполненных строительно-монтажных работ и применяется для приемки заказчиком (генподрядчиком) выполненных подрядчиком (субподрядчиком) строительно-монтажных работ.

Данный первичный документ является одним из основных документов, применяемых в строительном комплексе. Особенность этого документа заключается в том, что он выполняет одновременно несколько функций.

Во-первых, он является своеобразной калькуляцией цены работ, выполненных подрядчиком за определенный период.

Во-вторых, калькуляция, подписанная как заказчиком, так и подрядчиком, выполняет функцию протокола согласования цен на данный вид (виды) работ.

В-третьих, в акте содержатся сведения не только о стоимости (цене) выполненных подрядчиком работ, но и об их количестве. Таким образом, акт, подписанный заказчиком и подрядчиком, является основанием для утверждения о том, что подрядчиком выполнен, а заказчиком принят конкретный объем работ. При этом подразумевается, что качество выполненных работ соответствует требованиям нормативной базы.

В заглавной части документа содержится информация об адресах и УНП участников строительства. В целях реализации требований Правил заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450 [27], в форме акта приемки выполненных строительно-монтажных работ предусмотрены реквизиты, содержащие даты получения и подписания документа сторонами. Согласно п.41 Правил заказчик обязан в течение трех дней рассмотреть представленные подрядчиком справки, акты, заверить их подписью и печатью. При несогласии с данными, отраженными в справке, акте, заказчик возвращает их с мотивированным отказом в письменной форме в указанный срок. При несогласии заказчика подписать акт выполненных работ акт с приложенным сопроводительным письмом, содержащим мотив отказа, возвращается в адрес подрядчика.

Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющими право подписи.

Внесение в акт приемки выполненных работ исправлений не допускается. Неправильные записи исправляются путем их зачеркивания и надписи правильных. Исправления должны быть заверены подписью работника, внесшего исправления, и печатью организации. При внесении исправлений в цифровые данные акта, в результате которых изменяется итоговая стоимость выполненных работ, целесообразно оформить новые экземпляры акта. При невозможности оформления новых экземпляров (например, по причине нахождения заказчика и подрядчика в разных населенных пунктах) стороной, внесшей исправления, реквизиты «Всего выполнено в текущих ценах» и «Сумма прописью» вписываются и заполняются заново, после чего заверяются печатью организации и подписью лица, внесшего исправления. При этом другая сторона в подтверждение своего согласия о произведенных исправлениях еще раз ставит на документе свою подпись и печать.

Рассмотрим порядок определения стоимости строительства и расчетов за выполненные работы в текущих ценах по методике, установленной Минстройархитектуры.

Ежемесячно Республиканским научно-техническим центром по ценообразованию в строительстве (РНТЦ) на основании исходных данных, представляемых региональными центрами, рассчитываются индексы изменения стоимости по статьям СМР общеотраслевого назначения, крупнопанельного домостроения, ремонтно-строительных работ, строительства линий электропередачи, мелиоративного и водохозяйственного строительства, объектов метрополитена в г. Минске, захоронения строений и дезактивации территорий, проектных и изыскательских работ [7]. Региональные центры рассчитывают индексы изменения стоимости затрат на содержание заказчика-застройщика.

Индексы изменения стоимости рассматриваются рабочей группой при Межведомственной комиссии по ценообразованию в строительстве (МВК), согласовываются МВК и утверждаются Министерством архитектуры и строительства.

Для строек, по которым в соответствии с Законом Республики Беларусь от 19.12.1991г. №1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» [16], установлены льготы по налогу на добавленную стоимость, применяются индексы для объектов, освобождаемых от НДС (с учетом НДС). Для остальных строек используются индексы, рассчитываемые для объектов, не освобождаемых от НДС (без учета НДС).

Заработная плата

Заработная плата определяется путем применения к ее величине в базисных ценах индекса изменения заработной платы. Индекс заработной платы рассчитывается исходя из решений Правительства об изменении минимальной заработной платы и тарифа 1-го разряда. В период между изменением Правительством тарифа 1-го разряда изменение индекса заработной платы производится при росте индекса потребительских цен нарастающим итогом свыше 5 %.

Эксплуатация машин и механизмов

При определении стоимости эксплуатации машин и механизмов в текущих ценах применяются индексы изменения стоимости эксплуатации машин-представителей к их базисной стоимости. Тип механизма и количество отработанных машино-часов определяются в соответствии с ресурсно-сметными нормами.

Стоимость эксплуатации машин и механизмов, индексы на которые отсутствуют, определяется по индексу механизма, аналогичного по назначению и близкого по технической характеристике, а при его отсутствии - по общему индексу изменения стоимости эксплуатации машин и механизмов по региону.

Стоимость эксплуатации башенных кранов определяется по ценам и индексам изменения стоимости на эксплуатацию данных механизмов по маркам, приведенным в Сборнике индексов изменения стоимости, цен и тарифов в строительстве, книга 2, в разрезе управлений механизации и специализированных передвижных механизированных колонн (СПМК).

Затраты, связанные с транспортировкой грунта и мусора, определяются с применением индекса изменения стоимости эксплуатации машин и механизмов для расчета вышеуказанных затрат.

Согласно п.10 Сборника норм для определения сметной стоимости эксплуатации строительных машин в сметах на строительство объектов учитываются затраты по перебазировке строительной техники с одной строительной площадки (базы механизации) на другую, если они не учтены сметными нормами (отсутствуют показатели в графе 13 Сборника норм).

В соответствии с исходными данными подрядчика и данными проекта организации строительства проектный институт в процессе разработки проектно-сметной документации может произвести замену машин и механизмов, учтенных ресурсно-сметными нормами, с корректировкой стоимости их эксплуатации (письмо Минстройархитектуры от 17.12.1997 г. № 04-4/4-8636). Если такая замена произошла в процессе выполнения работ, то в случае удорожания стоимости разница покрывается за счет резерва средств на непредвиденные работы и затраты, передаваемого в распоряжение подрядной организации.

Строительные материалы, изделия и конструкции

Средневзвешенные цены и индексы на строительные материалы, изделия и конструкции, порядок их применения ежемесячно публикуются в сборниках индексов изменения стоимости, цен и тарифов, издаваемых РНТЦ.

Стоимость материалов, приобретенных подрядчиком, включается в стоимость выполненных работ по средневзвешенным ценам. Стоимость материалов, цены и индексы на которые отсутствуют, определяется по индексам материалов-представителей, аналогичных по назначению и близких по технической характеристике. А при их отсутствии - по фактическим (текущим) ценам предприятия-изготовителя, утвержденным и согласованным в установленном порядке.

При определении текущей стоимости материалов индексацией индекс изменения стоимости применяется к оптовой цене материала. В сборнике сметных цен часть 4 и в каталогах-кодификаторах указаны оптовые цены. В том случае, если сборники сметных цен дают только сметную цену (Цсм), оптовая цена (Цопт) определяется делением сметной стоимости на 1,02 (норма заготовительно-складских расходов) и вычитанием транспортных расходов (Тр.р):

Ц_опт = Ц_см/1,02 - Т_р.р

Для того, чтобы получить полную стоимость материалов в текущих ценах необходимо к общей стоимости материалов добавить заготовительно-складские расходы. Заготовительно-складские расходы равны 2% от стоимости материалов (0,75 % для металлоконструкций) в сумме с транспортными расходами. При этом необходимо учесть коэффициент 1.12, который учитывает налоги по УПТК (управление производственно-технической комплектации) (12 %, может определяться расчетным путем):

ЗСР = (М_ф + Т_ф) x 0,02 x 1,12,

где М_ф и Т_ф - соответственно текущая стоимость материалов и транспортных расходов без сумм НДС, уплаченных строительной организацией при приобретении материалов (транспортных услуг) для производственных целей, в том числе используемых для выполнения работ, услуг, обороты по реализации которых освобождены от НДС, например, работ по строительству и ремонту объектов жилого фонда.

При поставке материалов на стройку заказчиком данные материалы передаются подрядчику на ответственное хранение и в акты приемки выполненных работ включаются по их фактической стоимости. Стоимость данных материалов включается в объем выполненных работ, но вычитается при расчете налогов, определяемых от выручки, и НДС (Разъяснение о бухгалтерском учете и налогообложении подрядных организаций при использовании в строительстве материалов заказчика, утвержденное Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь и Министерством экономики Республики Беларусь от 29.10.1999 г., Министерством финансов Республики Беларусь и Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь от 04.11.1999 г.).

Если по условиям договора подряда заказчик передает подрядной организации целевой (разовый) аванс на приобретение материальных ресурсов, выпуск которых связан с сезонным производством, требует предварительной переработки или иных специфических особенностей, стоимость таких материалов в акты приемки выполненных работ включается по фактическим ценам.

Если по строительным материалам, переданным заказчиком подрядчику по накладной (оприходованным подрядчиком), принятым на ответственное хранение, подрядная организация понесла затраты по складированию, хранению, комплектации материалов, она может начислять заготовительно-складские расходы в размере 2% от текущей стоимости материалов (определенных по индексам, средневзвешенным и фактическим ценам) вне зависимости от прохождения через базу УПТК и транспортных затрат.

Если часть данных затрат произвел заказчик, то сумма заготовительно-складских расходов распределяется в размерах, согласованных двумя сторонами.

На объектах капитального строительства, финансируемых без привлечения средств бюджета и приравненных к ним средств, расчеты за выполненные работы, в том числе и за материалы, производятся в порядке, предусмотренном договором подряда, что, однако не освобождает продавца от обоснования этой цены.

Транспортные затраты

Транспортные затраты определяются путем применения к их базисной стоимости индекса транспортных затрат.

Индекс изменения стоимости транспортных затрат рассчитывается исходя из коэффициентов к тарифам: на железнодорожные перевозки в местном и прямом сообщении, подачу и уборку вагонов, погрузку и выгрузку (по данным управления Белорусской железной дороги); на автомобильные перевозки по соответствующему региону к тарифу 1991 года с учетом фактически отработанного времени в машино-часах по типам и маркам автомобилей (данные представляются региональными центрами по ценообразованию в строительстве по конкретным автопредприятиям региона). При этом учитываются удельные веса авто- и железнодорожных перевозок, подачи и уборки вагонов и погрузо-разгрузочных работ в базисном уровне транспортных расходов.

Заготовительно-складские расходы

Заготовительно-складские расходы определяются в размере 2 % от стоимости всех материалов и транспортных затрат в текущих ценах, кроме металлоконструкций, по металлоконструкциям - в размере 0,75 %.

При поставке импортных материалов транспортные затраты и заготовительно-складские расходы определяются от стоимости отечественного аналога и не начисляются на разницу между фактической стоимостью импортного материала и отечественного аналога.

Накладные расходы и плановые накопления

При расчете данных индексов учитывается структура накладных расходов и плановых накоплений.

В отдельных случаях подрядными организациями дополнительно при соответствующем обосновании необходимости затрат и в соответствии с заключенным договором подряда включаются при расчетах за выполненные работы и предъявляются заказчику затраты на содержание объектов социальной сферы и на оплату процентов за банковский кредит, так как данные затраты не учтены нормами плановых накоплений и не учитываются при расчете индексов изменения их стоимости.

Индексы изменения стоимости накладных расходов и плановых накоплений, связанные с изменением цен на материалы, изделия и конструкции, тарифов на перевозку грузов, тарифов на тепловую и электрическую энергию, взносов на государственное социальное страхование, изменением уровня заработной платы и других затрат, определяются независимо от физических объемов этих ресурсов с использованием соответствующих таблиц, приведенных в Методических указаниях [1].

Расчет индексов производится в разрезе структуры накладных расходов и плановых накоплений.

Временные здания и сооружения

Согласно договору подряда оплата затрат на временные здания и сооружения может производиться либо исходя из установленной нормы, либо за фактически построенные временные здания и сооружения.

При расчете затрат на временные здания и сооружения исходя из установленной нормы к их стоимости в базисных ценах применяется индекс изменения стоимости временных зданий и сооружений.

Расчеты также могут производиться за фактически построенные здания и сооружения в пределах установленной нормы по актам приемки выполненных работ.

Индекс изменения стоимости временных зданий и сооружений определяется по следующим элементам затрат: заработная плата; эксплуатация машин и механизмов; материалы; транспортные затраты.

Дополнительные затраты при производстве СМР в зимнее время

При расчетах за выполненные работы дополнительные затраты при производстве СМР в зимнее время учитываются в стоимости работ только в зимний период по нормам [6], раздел 2, и пересчитываются в текущие цены по индексу изменения стоимости данных затрат. Расчет в базисных ценах ведется от суммы сметных величин основной заработной платы и затрат на эксплуатацию строительных машин по каждому виду работ.

Если договором подряда определен ввод объекта в эксплуатацию в сроки, в соответствии с которыми согласно проекту организации строительства необходимо выполнение отделочных работ в зимний период, то подрядчику компенсируются дополнительные затраты на временное отопление. Затраты определяются исходя из нормативного расхода тепла на 1000 м³ различных типов зданий в месяц, приведенного в табл. 3.1 [6], и необходимой продолжительности отопления.

Расчет компенсации затрат на временное отопление осуществляется по формуле:

РТ х С / 1000 х (Т_ТЭ - 7,2 х I),

где РТ - расход тепловой энергии на 1000 м³ здания, Гкал;

С - строительный объем отапливаемой части здания, м³;

Т_ТЭ - фактическая стоимость тепловой энергии, руб.;

7,2 - стоимость тепловой энергии в базисных ценах 1991 года, учтенная в затратах на зимнее удорожание, руб.;

I - индекс зимнего удорожания по региону за текущий месяц.

Затраты на временное отопление зданий в зимний период включаются в объем выполненных работ в соответствии с Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по инвестициям и строительству (письмо Минстройархитектуры от 01.04.2003 г. № 04-1-16/1476).

Индекс изменения стоимости зимних удорожаний определяется по следующим элементам затрат: заработная плата; эксплуатация машин и механизмов; материалы; транспортные затраты в соответствии со структурой зимних удорожаний, установленной в РДС 8.01.105-03.

Непредвиденные работы и затраты

В расчете учитывается часть резерва средств на непредвиденные работы и затраты, которая передается в распоряжение подрядных организаций. Пересчет в текущие цены резерва средств на непредвиденные работы и затраты осуществляется при помощи среднего индекса изменения стоимости выполненных работ.

Прочие затраты

Средства на возмещение затрат, связанных с подвижным и разъездным характером работ, определяются расчетом исходя из нормативной численности рабочих и размеров надбавок, определенных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.05.2000 г. № 763 «Об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие)» [34]:

- за подвижной характер работ - 40 % от нормы суточных, установленных действующими нормативными актами о нормах возмещения командировочных расходов;

- за разъездной характер работ - 50 % от нормы суточных при однодневных командировках.

Средства, связанные с командированием работников строительно-монтажных организаций, определяются расчетом исходя из численности рабочих, определенной на основании нормативной трудоемкости по акту приемки выполненных работ, и норм возмещения командировочных расходов, установленных Минфином. При этом учитывается рабочее время, рассчитанное по нормативу, и выходные дни, приходящиеся на время производства работ.

Расходы, связанные с командированием линейных работников, учтены в нормах накладных расходов.

В соответствии с РДС8.01.105-03 п. 3.1.13ж при наличии необходимых сведений, размер средств на перевозку работников строительства в базисном уровне цен определяется расчетом на основании данных проекта организации строительства в зависимости от расстояния перевозок, количества подлежащих перевозке работников и нормативной продолжительности строительства. При этом учитывается специфика выполнения работ, условия привлечения транспорта для перевозки, целесообразность возврата автобуса в течение рабочего дня на базу, либо простоя на объекте и прочие условия. В данном случае указанные затраты в текущем уровне цен определяются исходя из размера, учтенного в проектно-сметной документации с индексацией по индексу на автомобильные перевозки. При отсутствии необходимых данных, средства на перевозку работников строительства в базисном уровне цен определяются в размере 16,75 % к сумме сметных величин основной заработной платы и затрат на эксплуатацию строительных машин тех работ, для которых необходима перевозка рабочих.

Расчет размера средств на перевозку работников строительства в текущем уровне цен в данном случае производится исходя из нормативного количества работников, продолжительности строительства и тарифов на перевозку. При этом численность рабочих определяется на основе объемов строительно-монтажных работ и плановых норм выработки на одного работающего (пункт 2ж Приложения 2 СНиП 3.01.01-85* «Организация строительного производства») или исходя из нормативной трудоемкости работ, учтенной в РСН, с понижением в 1,52 раза (письмо Минстройархитектуры от 06.04.2004 г. № 04-1-16/1386).

При перевозке работников строительства собственным транспортом предприятие формирует тариф на эксплуатацию автобуса в соответствии с Положением о порядке формирования тарифа на перевозку грузов и пассажиров автомобильным транспортом в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Министерства экономики и Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 12.04.2001г. № 74/8 [38]. (Письмо РНТЦ от 09.08.2005 г. № 06-1524 [45]).

Средства на возмещение затрат по перевозке работников строительно-монтажных организаций автомобильным транспортом (перевозка может осуществляться собственным или привлеченным транспортом): затраты по перевозке работников привлеченным транспортом в текущих ценах возмещаются по фактическим данным, подтвержденным бухгалтерскими документами, и согласованным заказчиком; при перевозке работников собственным транспортом величина затрат рассчитывается исходя из нормативного количества перевозимых работников, расстояния перевозки и тарифа на перевозку соответствующего вида транспорта. Формирование тарифа производится в соответствии с Положением о порядке формирования тарифов на перевозку грузов и пассажиров автомобильным транспортом в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 12.04.2001 г. № 74/8 [38].

Средства, связанные с применением вахтового метода производства работ, определяются в следующем порядке:

командировочные расходы за время проезда до стройки - по нормативам возмещения, установленным Минфином;

вахтовая надбавка - 40 % от нормы суточных, установленных нормами возмещения командировочных расходов;

дополнительные затраты строительно-монтажных организаций по содержанию вахтовых поселков, аренде каналов связи и другие - по фактическим данным подрядчика, подтвержденным бухгалтерскими документами.

Средства по премированию за производственные результаты пересчитываются в текущие цены по индексу изменения заработной платы, умноженному на коэффициент 1,35, учитывающий отчисления на социальное страхование.

Затраты на премирование за производственные результаты не включаются в акты выполненных работ при невыполнении подрядчиком условий, предусмотренных договором подряда на выплату данных затрат.

Кроме вышеуказанных прочих затрат в зависимости от конкретных и специфических условий строительства в акты приемки выполненных работ включаются и другие затраты, предусмотренные сметной документацией.

По стройкам, финансируемым за счет бюджета, льготных кредитов, правительственных фондов, расчеты за выполненные работы производятся по методике, установленной Минстройархитектуры, с применением индексов изменения стоимости СМР по элементам затрат и средневзвешенных цен или индексов на материалы и машины-представители.

Для прочих объектов данная методика носит рекомендательный характер; порядок расчетов за выполненные работы по таким объектам устанавливается договором подряда в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами. При этом субъекты хозяйствования согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 10.02.1999 г. № 209 обязаны обосновать уровень цен на продукцию (работы, услуги) соответствующими экономическими расчетами (калькуляциями с расшифровкой статей затрат).

8.2 Налоги и отчисления, включаемые в акт приемки выполненных работ

На основе действующего в стране механизма ценообразования в строительстве и налогового законодательства Министерством архитектуры и строительства разработан примерный порядок включения в акты приемки выполненных работ налогов и отчислений для компенсации их заказчиками. Он обеспечивает соблюдение единого методологического подхода при включении в стоимость строительства налогов и отчислений. Документ принят исключительно для целей ценообразования. Исчисление и уплата налогов и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды производятся в соответствии с действующим налоговым законодательством.

При формировании стоимости строительства следует учитывать также налоговые льготы, предусмотренные законодательством. При этом нельзя рассматривать льготы по налогам и неналоговым платежам, которые имеет по налоговому законодательству заказчик как самостоятельный налогоплательщик, как льготы по работам, выполняемым за счет его средств.

В стоимость выполненных строительных работ не включаются только те налоги и неналоговые платежи, по которым налоговым законодательством предоставлены льготы в отношении этих работ (услуг), а также налоги, которые уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Порядок предназначен для работников подрядных организаций и организаций-заказчиков, осуществляющих расчеты за выполненные работы, в целях создания единого алгоритма включения в стоимость выполненных работ налогов и отчислений по стройкам (объектам), финансируемым из средств бюджета, внебюджетных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также за счет льготных кредитов.

По остальным стройкам (объектам) налоги и отчисления включаются в стоимость строительства в порядке, определяемом договором подряда.

В стоимость работ, выполненных подрядной организацией, включаются и оплачиваются заказчиком налоги и отчисления, относимые в соответствии с действующим налоговым законодательством на себестоимость работ и услуг, а также учитываемые при формировании отпускных цен и направляемые на формирование республиканского и местных бюджетов, а также фондов целевого назначения.

8.2.1 Налоги и отчисления, относимые на себестоимость работ

Перечень налогов и последовательность их включения в стоимость строительно-монтажных работ даны с учетом налогового законодательства, действующего в 2007 г.

В случае изменения перечня налогов или последовательности их включения в стоимость выполненных строительно-монтажных работ данная часть документа заполняется в соответствии с законодательством, действующим на момент его составления.

1 Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Положение о порядке и условиях проведения обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждено Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 г. № 530 «О страховой деятельности» [19].

Затраты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся на себестоимость товаров (работ, услуг), включаются в акты приемки выполненных работ и подлежат возмещению заказчиком.

Объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу застрахованных лиц по всем основаниям, независимо от источников финансирования, за исключением выплат, страховые взносы на которые не начисляются. Перечень таких выплат приводится в п.3 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 г. № 1297 [42].

Величина данных затрат определяется в установленном для конкретной подрядной организации размере от нормативного фонда оплаты труда (ФЗП).

Объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в соответствии с законодательством в пользу застрахованных лиц по всем основаниям, независимо от источников финансирования.

Страховые тарифы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год утверждены Указом Президента Республики Беларусь от 26.01.2007 г. № 45 [21].

Размеры страховых взносов определяются страхователем исходя из размера страховых тарифов, ежегодно утверждаемых Президентом Республики Беларусь, скидок (надбавок) к страховому тарифу, установленных страховщиком в определенном порядке (табл. 8.1).

Таблица 8.1. Страховые тарифы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год

Код по общесоюзному классифика-тору «отрасли народного хозяйства»	Отрасли (подотрасли) экономики	Класс профессии-онального риска	Страховой тариф
63200	Организации, осуществляющие ремонт зданий и сооружений непроизводственного назначения, ремонт и строительство жилищ (квартир) по заказам населения	06	0,6
61000	Общестроительные и специализированные организации, осуществляющие строительные, монтажные и другие работы подрядным и хозяйственным способом	08	0,8
61100	Организации, выполняющие работы подрядным способом	08	0,8
61133	Специализированные организации, осуществляющие домостроение	08	0,8
61125	Специализированные организации, осуществляющие отделочные работы	10	1,0
61128	Специализированные организации, осуществляющие водохозяйственное строительство и культуро-технические работы	12	1,2

Суммы отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ОСнс) рассчитываются по формуле:

ОС_нс = ФЗП x С_ос

где С_ос - ставка отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ФЗП - фонд заработной платы.

Базовая формула для определения фонда заработной платы при формировании стоимости выполненных строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ в текущих ценах для определения налогов, включаемых в цену строительной продукции, имеет следующий вид:

ФЗП = (С_зп + 0,35 x Сэм + 0,357 x С_нр + 0,2308 x С_пн + 0,28 x С_вр +

+ 0,592 x С_зу) х I_зп x К + С_пр х I_зп,

где С_зп, С_эм, С_нр, С_пн, С_вр, С_зу, С_пр- стоимость в базисных ценах, рассчитанная с применением ресурсно-сметных норм, соответственно заработной платы, эксплуатации машин и механизмов, накладных расходов, плановых накоплений, временных зданий и сооружений, зимнего удорожания, премирования за производственные результаты;

I_зп - индекс изменения заработной платы, ежемесячно утверждаемый Минстройархитектуры;

0,35; 0,357; 0,2308; 0,28; 0,592 - удельный вес заработной платы в соответствующих элементах затрат;

К - коэффициент, учитывающий резерв средств на непредвиденные работы и затраты подрядчика.

В зависимости от конкретных и специфических условий строительства, определенных утвержденной сметной документацией, в фонд заработной платы могут включаться и другие затраты.

Заработная плата в стоимости эксплуатации машин и механизмов в базисных ценах может определяться с использованием общего коэффициента (0,35) или индивидуальным расчетом в зависимости от применяемых машин и механизмов исходя из заработной платы машинистов и ремонтных рабочих в базисных ценах согласно [8].

Формула определения заработной платы для эксплуатации различных механизмов приведена в табл. 8.2.

Таблица 8.2. Расчет заработной платы в стоимости эксплуатации машин и механизмов (в базисных ценах)

№ п/п	Наименование машин	Формула определения заработной платы
1	Вагонетки, вагоны, грейдеры, катки, прицепные, платформы, рыхлители	ЗМ + 0,52 х Р
2	Домкраты, конвейеры, краны переносные, лебедки, мачты монтажные, подъемники	ЗМ + 0,35 х Р
3	Бетоносмесители, бульдозеры, канавокопатели, компрессоры, краны на автомобильном, гусеничном и пневмоколесном ходу, краны тракторные, краны- трубоукладчики, кусторезы, мотодрезины, мотовозы, пневмоинструмент, распределители вяжущего, растворосмесители, смесители асфальтобетона, укладчики асфальтобетона, цемент-пушки, экскаваторы одноковшовые до 1,25 куб. м, экскаваторы многоковшовые, электроинструмент	ЗМ + 0,31 х Р
4	Автогрейдеры, агрегаты сварочные, бетононасосы, буровые комплекты и станки, дорожно-строительные машины, катки моторные, краны башенные, краны мачтово- стреловые, погрузчики, путевые машины, тракторы, скреперы, экскаваторы одноковшовые более 1,25 куб. м	ЗМ + 0,26 х Р

Примечание:

ЗМ - заработная плата машинистов в базисных ценах согласно [8];

Р - затраты на ремонт и техническое обслуживание машин в базисных ценах согласно [8].

2 Земельный налог

В соответствии с Законом № 1314-XII от 18.12.1991 г. «О платежах за землю» [17] плата за землю обязательна для всех землепользователей, в том числе арендаторов и собственников земли, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь.

Плата за землю взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, городские, районные исполнительные и распорядительные органы.

Объектом налогообложения является земельный участок на территории Республики Беларусь, который находится в пользовании либо собственности юридического лица.

Основаниями для исчисления земельного налога и арендной платы за землю являются государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, договор аренды земельного участка, решение соответствующего исполнительного и распорядительного органа о предоставлении земельного участка или сведения о наличии и качественном состоянии земель в разрезе землевладельцев и землепользователей по состоянию на 1 января каждого года, представляемые налоговым органам землеустроительными службами.

Отсутствие у юридических лиц указанных документов, удостоверяющих право пользования либо собственности на земельные участки, равно как отсутствие предусмотренной законодательством регистрации права на земельные участки, не может являться основанием для непризнания этих юридических лиц плательщиками в отношении земельных участков, которыми они фактически пользуются либо распоряжаются.

В соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.1999 г. № 53 «Об упорядочении предоставления кредитов на строительство (реконструкцию) и покупку жилых помещений» [22] работы по строительству жилья не облагаются налогами и неналоговыми платежами (кроме обязательных взносов на государственное социальное страхование и в государственный фонд содействия занятости), относимыми в соответствии с налоговым законодательством на их себестоимость.

В связи с этим подлежащая уплате сумма земельного налога, относимая на себестоимость, уменьшается на сумму налога, исчисленную пропорционально удельному весу объема фактически выполненных работ по строительству жилья в объеме фактически выполненных работ по строительству без учета налога на добавленную стоимость.

Инвесторы-застройщики, являющиеся плательщиками земельного налога, не уплачивают земельный налог за земельные участки, предоставленные для строительства жилого дома, в период его строительства.

Юридические лица исчисляют земельный налог самостоятельно и представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) о сумме земельного налога на текущий год ежегодно не позднее 1 марта текущего года, а по вновь отведенным земельным участкам - в течение одного месяца со дня их предоставления.

Земельный налог (ЗН) рассчитывается по следующей формуле:

ЗН = СТ_зн х К х П

где СТ_зн - годовая ставка земельного налога (руб. за гектар);

К - коэффициент к ставкам земельного налога (устанавливается ежегодно Советом Министров Республики Беларусь)

П - площадь земельного участка в га.

Земельный налог определяется в зависимости от размера земельных участков (участка), принадлежащих подрядной организации на основании земельных паспортов, годовой ставки налога на землю, сроков уплаты налога в бюджет, выполненного объема работ для конкретного заказчика.

Платежи за участок земли, на которой расположено административное здание подрядной организации, учтены нормами накладных расходов и дополнительно заказчиками не возмещаются.

В стоимость выполненных работ включается по формуле:

ЗН = ЗН/3* V_СМР /V_СМРв

где ЗН* - величина земельного налога, начисленного подрядной организацией в отчетном квартале (кроме налога за землю, занимаемую административным зданием), включается в себестоимость работ;