Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

Тема: Учёт готовой продукции зерновых культур и анализ её использования в КСУП «Добрость» Кричевского района Могилёвской области.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, готовая продукция, зерновые культуры, анализ, охрана труда.

Объект исследования: КСУП «Добрость» Кричевского района Могилёвской области.

Предмет исследования: учет операций по учету реализации готовой продукции зерновых культур и анализ ее использования.

Цель дипломной работы: исследование и совершенствование методики учета готовой продукции зерновых культур и анализа её использования в КСУП «Добрость».

Методы исследования: общенаучные методы исследований (диалектика, анализ, синтез, системность и другие), специальные методы и приемы экономического анализа.

Исследования и разработки: в процессе выполнения дипломной работы описаны основные этапы организации бухгалтерского учета и анализа готовой продукции зерновых культур, выявлены недостатки, внесены предложения по их устранению, а также дальнейшему совершенствованию учета и анализа, проведен анализ охраны труда в КСУП «Добрость» и разработаны мероприятия по ее совершенствованию.

Элементы научной новизны: внесены предложения по совершенствованию синтетического и аналитического учета в части субсчетов и регистров учета, применяемых в целях автоматизации, разработаны мероприятия по улучшению условий и безопасности труда.

Область возможного практического применения: данные разработки могут быть использованы в КСУП «Добрость» Кричевского района Могилёвской области.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого объекта, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Введение

Современный этап экономического развития нашей республики ставит перед сельским хозяйством большие и сложные задачи. В ходе реформирования сельскохозяйственных организаций основной задачей отрасли растениеводства является полное удовлетворение потребности населения в продуктах питания, промышленности -- в сырье, а животноводства -- в кормах.

Свекла - это одна из наиболее распространенных овощных, кормовых и технических культур. Корнеплоды свеклы являются ценным источником свекловичного сахара (сахарозы). В Республике Беларусь методом направленной селекции был выведен ряд сортов, содержащих повышенное количество сахароза. В настоящее время Республика Беларусь занимает первое место в мире по производству сахара из свеклы. Белорусские селекционеры вывели много ценных высокосахаристых сортов, получивших мировое признание.

Свекла является одной из наиболее трудоемкой и материалоемкой культурой. На га посевов свеклы затраты труда в 11-13 раз, а материально-денежные - в 6-8 раз больше, чем на гектар зерновых культур. При этом выход валовой продукции в 3-4 раза, а чистый доход в 4 раза больше.

Размещение свекловодства формируется под воздействием комплекса факторов, из которых главными являются следующие: наличие в зоне свеклосеяния мощностей по переработке урожая; свеклопригодность почв; природно-климатические условия; обеспеченность трудовыми и материально-техническими ресурсами; загрязненность почв радионуклидами; эффективность возделывания сахарной свеклы по сравнению с другими культурами.

Особенностью республики является то, что она расположена в зоне неравномерного распределения осадков -- участились периоды продолжительной засухи, поэтому природно-климатические условия для возделывания сахарной свеклы не всегда являются оптимальными.

В организациях с высокой интенсификацией производства соответствующими природными условиями свекла является урожайной культурой, обеспечивающей высокую рентабельность и оказывающей большое влияние на экономику.

В настоящее время принята Государственная программа устойчивого развития села на 2011 - 2015 годы, утвержденная Указом Президента Республики Беларусь № 342 от 1 августа 2011 года

Цели программы: разработка системы научно обоснованных и экономически целесообразных мероприятий, способствующих дальнейшему развитию организаций сахарной промышленности в тесной взаимосвязи с сельскохозяйственным производством, для обеспечения роста объёмов производства свекловичного сахара, переработки сахарной свеклы в оптимальные сроки и сокращения потерь сырья на всех стадиях - от выращивания сахарной свеклы до производства сахара их неё.

Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции совершенствуются вместе с потребностями развития экономики и в соответствии с действующим законодательством по вопросам учета, отчетности и налогообложения.

В современных условиях хозяйствования особую актуальность приобретает проблема совершенствования учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Перед учетом затрат на производство стоят две главные проблемы:

- переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением организацией в новых условиях хозяйствования;

- создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение современных подходов к калькулированию себестоимости и подсчету финансовых результатов и принятие на этой основе управленческих решений.

В рыночной экономике все больше возрастает роль тех экономических методов управления, при которых значимость приобретают такие стоимостные категории, как цена, прибыль, стоимость и себестоимость.

Организации работают на принципах полного самофинансирования и обеспечения расширенного воспроизводства за счет собственных источников. Основным источником собственных средств, направляемых на развитие и совершенствование производства, является прибыль.

Снижение себестоимости продукции, работ, услуг -- важнейший резерв роста прибыли и повышения рентабельности производства. В связи с этим актуальность приобретает проблема научно обоснованного исчисления себестоимости продукции. Правильный расчет себестоимости продукции способствует более эффективному управлению производством, изысканию резервов снижения себестоимости, устранению причин высокой себестоимости продукции, что, в итоге, способствует росту прибыли и рентабельности деятельности субъектов хозяйствования.

Целью написания дипломной работы является исследование состояния первичного и сводного, синтетического и аналитического учета, выявление недостатков в учете, внесение предложений по их устранению и совершенствованию учета, а также анализ себестоимости сахарной свеклы и определение резервов.

Исходя из поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- систематизировать теоретические аспекты учета и анализа;

- рассмотреть первичный и сводный учет затрат на производство и выход сахарной свеклы;

- изложить порядок ведения синтетического и аналитического учета, выхода сахарной свеклы и исчисления ее себестоимости;

- выявить недостатки в учете, внести исправления и совершенствовать учет;

- провести анализ затрат на производство и выявить резервы по снижению себестоимости.

Теоретической и методологической основой написания дипломной работы послужили Законодательный акты и нормативные документы Республики Беларусь, труды ученых, экономистов, практиков агропромышленного комплекса, специальная литература по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности.

Дипломная работа выполнена с использованием данных первичных и сводных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовых отчетов за 2008-2010 годы ОАО «Макарово-Агро» Каменецкого района Брестской области.

При написании работы были использованы следующие методы исследования: аналитический, монографический, экономико-статистический, анализа и синтеза, метод относительных и средних величин и другие.

1. теоретические аспекты учета затрат на производство и анализа себестоимости сахарной свеклы

1.1 Экономическая сущность издержек производства и классификация затрат на производство

Формирование в нашей стране рыночных экономических отношений предъявляет повышенные требования к организации бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет развивается и совершенствуется вместе с потребностями общества и в соответствии с принципами, разработанными национальными, межнациональными и международными профессиональными организациями.

Коренная перестройка экономических отношений в агропромышленном комплексе требует рациональной организации бухгалтерского учета и повышения его роли в управлении производством. Особого внимания заслуживает организация бухгалтерского учета продукции растениеводства. Это связано, прежде всего, с тем, что производство продукции является заключительным этапом производственного процесса. На основании данного показателя можно охарактеризовать, насколько хорошо сработало предприятие, насколько эффективно используются средства, предметы труда, рабочая сила.

В настоящее время учеными - экономистами и практиками АПК вопросам совершенствования организации учета продукции растениеводства в экономической литературе уделяется большое внимание.

Немаловажное значение в организации бухгалтерского учета продукции является ее оценка. Оценка, являясь одним из методов бухгалтерского учета, представляет собой способ денежного выражения средств предприятия.

Должное внимание в экономической науке необходимо уделить вопросам терминологии.

Изучение понятий «издержки», «затраты» и «расходы» позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти термины означают одно и то же - затраты предприятий, связанные с выполнением определенных операций. Однако зачастую определения данных понятий значительно отличаются.

По мнению А.В. Есьман [9] «издержки» - это сумма ресурсов в денежном выражении, затраченных на производство и реализацию продукции, включая упущенную выгоду. «Затраты» - это денежное выражение различных ресурсов на производство продукции. «Расходы» - денежное выражение выбывших активов в связи с приобретением различного рода ресурсов для производства продукции в текущем и предстоящем периодах.

Э.Абрамович [1] под «издержками» понимает выраженные в ценностных, денежных измерителях текущие затраты на производство и реализацию продукции. В комплексных производствах распределение издержек по видам произведенной продукции представляет собой сложную технико-экономическую задачу и может вносить дополнительные прекосы в систему цен.

По мнению О.М. Смоляковой [32], себестоимость продукции - это обобщающий показатель, в котором отражаются все стороны хозяйственной деятельности предприятия: степень эффективности использования сырья, материалов, топлива, энергии и основных производственных фондов, организация производства и труда, рациональность структуры управления, работы служб логистики и маркетинга.

А вот Э.Абрамович [1] под себестоимостью понимает выраженные в денежной форме индивидуальные издержки предприятия на производство и реализацию единицы или всего объема продукции в действующих экономических условиях. Показатель себестоимости в новых условиях хозяйствований весьма важен и является инструментом управления затратами производства на предприятии, поскольку успех товаропроизводителя наряду с объемами продаж и уровнем цен во многом гарантирован конкурентоспособностью именно по себестоимости.

Себестоимость продукции - это стоимость расходуемых для ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, других затрат, включая расходы на реализацию.

Экономическая сущность издержек производства состоит в том, что они аккумулируют в себе стоимость потребленных средств производства и расходы на оплату труда количественно соответствующее авансированному фонду заработной платы. Издержки производства составляют основу производства, но они не равны себестоимости. Сущность издержек заключается в классификации на них затрат, которые идут на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и отражающихся в балансе как активы предприятия, способных в будущем принести доход.

Расходы представляют собой часть затрат, понесенных предприятием для получения дохода. В бухгалтерском учете все доходы соотносятся с затратами на их получение, называемыми расходами.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности.

В отечественной практике понятие «издержки», «затраты», «расходы» отождествляются и для характеристики издержек, непосредственно связанных с производством применяется термин «затраты на производство».

В процессе производственно _ хозяйственной и социально _ культурной деятельности предприятия расходуют денежные средства. По своему экономическому содержанию эти затраты подразделяются на несколько относительно самостоятельных групп. Основная из них представляет собой расходы на сырье, материалы, топливо, электроэнергию, заработную плату, амортизационные отчисления, а также затраты по реализации продукции.

Распределение затрат предприятия по учетному признаку определяется действующим законодательством и является основой для определения законодательной базы. Государство устанавливает определенные принципы и правила, по которым налогоплательщики обязаны вести учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), регламентирует порядок их начисления и списания, устанавливает источники их покрытия.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений подразделяются на:

_ расходы по обычным видам деятельности;

_ операционные расходы;

_ внереализационные расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по вышеотмеченным элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие.

Операционными расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания; курсовые разницы; суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные расходы.

К прочим расходам относятся и чрезвычайные расходы. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.)

При планировании и учете затраты на производство продукции и оказание услуг классифицируются по элементам себестоимости и статьям калькуляции.

При исчислении себестоимости продукции затраты имеют специальную классификацию - по элементам калькуляции.

По элементам затрат:

_ материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

_ расходы на оплату труда;

_ отчисления на социальные нужды;

_ амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных в предпринимательской деятельности;

- прочие затраты.

По экономическому содержанию затраты разграничивают на затраты средств производства, предметов труда (оборотных активов) и затраты на оплату труда.

В зависимости от особенностей технологического производственного процесса затраты подразделяются на основные и накладные.

По способу включения в себестоимость затраты подразделяют на прямые и косвенные.

По отношению к объему выпускаемой продукции и оказываемым услугам затраты подразделяют на переменные, постоянные и смешанные.

Затраты производства в зависимости от их состава подразделяют на элементные и комплексные.

По сфере кругооборота средств затраты делят на затраты в сфере производства, обращения, вложений во внеоборотные активы и в сфере управления.

По способу отнесения затрат на единицу выпускаемой продукции выделяются постоянные и переменные расходы.

Постоянные расходы не зависят от объемов выпускаемой продукции. Это административно _ управленческие расходы, повременная заработная плата, амортизация, хозяйственные расходы, арендная плата и другие.

Переменные расходы прямо пропорциональны объемам производства. Это расходы на сырье и материалы, технологическое топливо и энергию, сдельная заработная плата и другие.

Соотношение между отдельными элементами затрат представляет собой структуру затрат на производство. Все затраты на производство и реализацию продукции составляют ее полную себестоимость. Для предприятия себестоимость является основой для определения цен на производимую продукцию и соответственно базой для определения прибыли от реализации продукции и налога на прибыль. Поэтому нормативные документы, касающиеся порядка определения себестоимости, распространяются на все хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности и правового статуса, что ставит все предприятия в равные условия в рыночной экономике.

Важным элементом в системе рациональной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является научно-обоснованная классификация затрат на производство, позволяющая с помощью анализа выявить реальные резервы снижении себестоимости.

Каждый хозяйствующий субъект может разрабатывать и использовать такие группировки затрат, которые обеспечат его необходимой информацией при принятии управленческих решений.

Так, И.А. Беляцкая предлагает классифицировать затраты по следующим уровням:

- по центрам ответственности затрат;

- по местам возникновения затрат.

Л.Л. Ермолович и др. рекомендуют следующую группировку затрат по элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие расходы.

В целях более точного исчисления себестоимости продукции М.В. Пугачева, Л.И. Стешиц предлагают классифицировать затраты по следующим направлениям:

- по элементам затрат, что позволит определить однородность расходов;

- по калькуляционным статьям, что позволит точнее исчислить себестоимость продукции растениеводства;

- по взаимосвязи с производством, что позволит оперативно определить затраты, связанные с данным производством.

А для более детального учета затрат, которые относятся на конкретное производство, авторы предлагают классифицировать затраты на производственные и непроизводственные.

Производственные - это затраты по выпуску продукции растениеводства и образующие ее производственную себестоимость, выполнению работ, услуг.

Непроизводственные - это расходы, связанные с реализацией продукции растениеводства. Вместе они образуют полную себестоимость товарной продукции растениеводства.

В свою очередь производственные затраты подразделяются:

- переменные прямые затраты;

- переменные накладные затраты;

- постоянные накладные затраты.

Переменные прямые затраты - это затраты, связанные с использованием переменных ресурсов; они отсутствуют при нулевом объеме выпуска и меняются в прямой зависимости от объемов выпуска. Это затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом.

Переменные накладные затраты - это затраты, которые связаны с производственным процессом, однако их нельзя напрямую отнести к определенной культуре и их сумму определяют путем специального расчета.

Постоянные накладные затраты - это затраты, связанные с использованием постоянных факторов производства, отличающиеся почти постоянной величиной. Они связаны с обслуживанием производства и его управлением.

Таким образом, классификация затрат на производство является очень обширной, и приведенная система учета затрат позволит проводить их детальный анализ и принимать управленческие решения на основе данных анализа.

1.2 Вопросы учета и анализа себестоимости сахарной свеклы в экономической литературе

В последние годы в нашей республике все больше внимания уделяется производству в сельскохозяйственных организациях достаточного количества качественной и конкурентоспособной продукции

Для производства конкурентоспособной продукции она должна соответствовать нескольким основным условиям:

- продукция должна обладать высокими качественными показателями;

- себестоимость должна быть такой, чтобы оптовые цены обеспечивали достаточную прибыль товаропроизводителю и приемлемые цены для заготовительных организаций.

Поэтому для приоритетного развития сельскохозяйственного производства на современном этапе, Н.Н.Давидович [6] предлагает учитывать следующие факторы снижения себестоимости и повышения качества продукции:

- углубление специализации и развитие концентрации производства;

- правильные севообороты;

- внедрение индустриальных технологий возделывания и уборки продукции;

- повышение уровня механизации погрузочно-разгрузочных работ;

- использование прогрессивных форм организации труда;

- совершенствование материального стимулирования труда;

- совершенствование качества и сокращение потерь продукции в процессе производства и реализации;

- создание высокопродуктивных сортов и гибридов.

Правильное использование показателя себестоимости в управлении предприятием полностью обуславливается научно-обоснованным применением методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости. Метод калькулирования - это совокупность способов исчисления себестоимости всей продукции или ее единицы. В литературных источниках и действующих инструктивных рекомендациях перечисляются три основных метода учета затрат: нормативный, попередельный и позаказный.

Нормативный метод учета издержек производства представляет собой комплекс технико-экономических мероприятий, затрагивающих не только учет, но и планирование, организацию производства, труда, материально-технического снабжения.

Основными задачами нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов на предприятиях, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов деятельности. Особенности нормативного метода учета затрат выражаются в систематизации действующих расходных норм предприятия, систематическом учете действующих норм для учета и анализа экономической эффективности проводимых на предприятии мероприятий, контроле за всеми расходами предприятия, определении фактической себестоимости продукции и выявлении изменений норм и отклонений от норм.

Т.А. Езерская отмечает два ведущих преимущества нормативного учета:

- возможность калькулирования нормативной себестоимости, отражение действующих норм на каждый данный момент;

- систематический учет отклонений от норм и изменений норм.

К недостаткам данного метода автор относит:

- частичное выявление отклонений, отсутствие точного учета движения материалов в производстве, неналаженность нормативного хозяйства, отсутствие должного учета изменений норм, лимитирование расхода материалов на заданную программу без учета переходящих остатков и др.

В.Н. Лешко выделяет позаказный метод, при котором учет производственных затрат и калькулирование производится по индивидуальному виду продукции или группе однородной продукции, обладающими определенными свойствами и которые легко идентифицируются. Здесь объектом калькулирования выступает отдельный заказ.

Достоинством данного метода автор считает ненадобность распределять затраты между законченной продукцией и незавершенным производством. Также данный метод позволяет более точно определить затраты на конкретный заказ, оценить эффективность отдельных заказов, выявить наиболее прибыльные заказы, сформировать базу для планирования производственных затрат и отпускных цен по будущим заказам.

К недостаткам автор относит возможность определения фактической себестоимости только в конце выполнения заказа и, как следствие, отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат.

О.В. Ржеуцкая высказывается в пользу затратного метода в учете и ценообразовании, при котором реализационная цена формируется путем суммирования производственной себестоимости продукции, нормативных налогов, неналоговых платежей и предполагаемого размера прибыли.

Мы согласны с мнением автора, который считает существенным недостатком затратного метода невозможность во многих случаях найти обоснованную величину удельных затрат на единицу продукции.

А.С. Чечеткин утверждает, что организация учета и контроля по системе «директ-костинг», обеспечивает выбор и комбинирование цен на продукцию в зависимости от объемов реализации продукции, определения оптимального из размера в условиях непредсказуемости рынка. В настоящее время на себестоимость продукции относятся как прямые материальные и трудовые издержки производства, так и переменные косвенные общепроизводственные расходы. В связи с чем возникает необходимость подразделения двух счетов для учета общепроизводственных расходов: «постоянные общепроизводственные накладные расходы» и «переменные общепроизводственные накладные расходы».

И.А. Каштанова для целей управления производственными затратами предлагает следующие варианты классификации методов учета:

- по полноте отражения затрат (метод учета полных затрат и метод учета неполных затрат);

- в зависимости от степени внедрения системы управления по отклонениям (метод учета фактических затрат и нормативный метод учета).

Так, по ее мнению [12], наиболее эффективной, полезной для анализа, контроля и управления издержками является система учета полных затрат по нормативному методу на уровне предприятия в целом и системы «директ костинга» на уровне центров ответственности.

Поскольку метод полного поглощения затрат дает информацию о полной себестоимости произведенной продукции, использование элементов нормативного метода и «директ-костинга» позволит получить информацию о переменных затратах и маржинальном доходе каждого центра ответственности.

В основу классификации методов учета затрат вкладывают понятия «объект учета затрат» и «объект калькуляции».

Под «объектом учета затрат» В.Зинченко [7] понимает каждое отдельное производство в разрезе затрат, которые были понесены предприятием, сгруппированные в установленных пределах с целью осуществления контроля за затратами и обеспечения информацией для расчета себестоимости продукции. Под «объектом калькуляции» следует понимать конкретный вид или группа однородной продукции (работ, услуг), по которым рассчитывают их себестоимость. Объект учета затрат никогда не совпадает с объектом калькуляции, потому что первый предусматривает сами затраты, а второй - вид продукции.

Р.Н. Цеван под «объектом учета затрат» понимает конкретный вид деятельности, производства или этап производственного процесса, по которым группируются затраты производства с целью исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), управления процессом формирования себестоимости и производственной деятельности предприятия

Мы считаем, своевременная и достоверная информация о затратах производства и о качестве выпускаемой продукции на основе первичных документов позволяет квалифицированно и экономически грамотно управлять издержками производства.

Поскольку информация является важнейшим, дорогостоящим ресурсом, применяемым во всех отраслях народного хозяйства, то Т.М. Калинина и О.И. Петрусенко видят необходимость обеспечения сельского хозяйства автоматизацией, совершенствовать применяемые информационные технологии при формировании, принятии и использовании управленческих решений. Поэтому авторы считают, что внедрение АРМ позволит снизить трудоемкость операций по обработке данных, а также повысить эффективность аналитической работы специалистов. Автоматизация функций управления, по их мнению, должна осуществляться по двум направлениям:

- приобретение и адаптация готовых аспектов прикладных программ;

- разработка специалистами собственных программ, учитывающих особенности выполнения функций управления на конкретном рабочем месте.

Падение производства сельскохозяйственной продукции приводит к уменьшению прибыли, росту себестоимости, и в конечном счете - к увеличению количества убыточных предприятий. В таких условиях, по мнению Ю.А.Шевченко [ ]предприятия должны проводить качественный экономический анализ, который является весьма сложным и трудоемким процессом. Как правило, исходные данные проходят аналитическую обработку по завершению отчетного периода. Такая аналитическая информация может быть использована только для подведения итогов. Это ограничивает полезность результатов аналитической работы для руководителей, не дает возможность управлять ходом производственных процессов.

В этой связи аналитическую обработку информации необходимо производить с применением компьютерной техники с помощью экономико-математических методов. Так, для экономического анализа автор предлагает использовать программные разработки «Галактика», «БЕСТ-Ф», в которых есть модули анализа финансово-хозяйственной деятельности.

О.И. Петрусенко также считает необходимым автоматизировать вопросы развития теории и методологии бухгалтерского учета. Это необходимо для реального повышения действенности управления персоналом, производством, ростом экономической эффективности производственно-финансовой деятельности. Поэтому автор к актуальным вопросам теории и методологии углубления автоматизации учета относит:

- развитие форм бухгалтерского учета в условиях его автоматизации;

- унификация и стандартизация, кодирование;

- достоверность.

И.Т. Балабанов считает, что выпуск продукции или оказание услуг, предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития экономики предприятия. Поэтому каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходится производство продукции (работ, услуг). Данный фактор особенно важен в условиях рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия, его экономику.

Для того чтобы знать, во что обводиться изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления.

Издержки - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукта (продукции).

Н.Е. Заяц и Т.И. Василевская [14] полагают, что затраты на производство продукции самым существенным образом влияют на величину прибыли и соответственно на размер налоговых, платежей в государственный бюджет. Для обеспечения единства подходов всех, хозяйствующих, субъектов формированию прибыли и правил ее налогообложения государство устанавливает принципы и порядок по которым налогоплательщики обязаны вести учет затрат на производство и реализацию продукции, регламентирует источники покрытия разных групп.

Ш.И. Имангажин Н считает, что себестоимость -- это обособившаяся часть стоимости, выражающая в денежной форме затраты предприятия, обусловленные оборотом средств производства, оплатой труда, количественно соответствующей авансированному фонду заработной платы (оплаты труда), и использованием элементов прибавочного продукта, которые являются предпосылкой, условием производственного процесса, выступают составной частью авансированных, средств и возмещение которых, является экономической основой обеспечения провеса простого воспроизводства на предприятиях.

По мнению Е. А Кальчевской [5] себестоимость как, экономическая категория продукции выполняет ряд важных функций:

-обеспечивает учет и контроль всех затрат на производство и реализацию продукции;

-является основой для формирования уровня цен на продукцию, определения прибыли, рентабельности и исчисления налогов;

-служат для экономического обоснования целесообразности вложения инвестиций в реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия, осуществления агрозоотехнических, технологических, организационных, и экономических, мероприятий по развитию и совершенствованию производства; принятия различных, управленческих решений и т. д.

И.А Минаков, А.А Сабетова и Н. И. Куликов [19] утверждают, что себестоимость категория имеет следующие особенности:

1 Себестоимость характеризует производственные отношения между хозяйствующими субъектами и государством, т.е. отношения, обусловленные использованием в производственном процессе основных, его факторов: рабочей силы, средств труда, предметов труда и природных ресурсов;

основу себестоимости составляют издержки производства, в состав которых, включают затраты на потребленные средства производства (сырье, материалы, топлива, амортизационные отчисления по основным средствам) и на оплату труда;

в себестоимость включают только те затраты предприятия, которые обеспечивают простое воспроизводство его средств.

В.А Добрынин, А. В. Беляев и П.П. Дунаев [ ] считают, что в состав себестоимости продукции включаются следующие затраты: на выполнение производственных, операций, обусловленных технологией и организацией производства; на содержание и ремонт основных, средств; на проведение агрозоотехнических, и инженерных, мероприятий (кроме мероприятий, осуществляемых за счет капитальных вложений и целевых ассигнований из бюджета) с целью повышения продуктивности земледелия и животноводства, улучшения качества продукции, роста производительности труда и экономного использования материальных, ресурсов; текущие затраты на мероприятия по охране природной среды, охрану труда, профессиональную подготовку и повышение квалификации работников; на противопожарную и сторожевую охрану производственных объектов; на управление производством, включая отчисления на содержание вышестоящих звеньев управления.

В себестоимость продукции включают также отчисления на социальное страхование; отчисления профсоюзной организации на проведение культурно-массовой и физкультурной работы (в установленном размере платежи по государственному обязательному страхованию имущества сельскохозяйственных предприятий; расходы по изобретательству и рационализации; расходы по содержанию столовых и помещений для приготовления пищи; затраты, связанные с бесплатным предоставлением помещений и иных, основных средств для медицинских учреждений и общественных организаций; затраты на содержание лагерей труда и отдыха для учащихся старших классов общеобразовательных школ в размерах определяемых в установленном порядке.

По мнению А. С Чечёткина [15] себестоимость 1 ц корнеплодов сахарной и маточной свеклы исчисляют делением общей суммы затрат на ее возделывание и уборку урожая за вычетом стоимости использованной ботвы на физическую массу полученных, корнеплодов. Стоимость ботвы определяется затратами на выполнение работ по ее заготовке.

Затраты на выращивание семян свеклы, включая стоимость высадков и расходов, связанных с уборкой, очисткой, сортировкой и сушкой семян составляют их, себестоимость.

П. В. Лещиловский, Л. Ф Догиль и В.С Тонкович [17] утверждают, что снижение издержек» производства важнейшее условие повышения экономической эффективности сельского хозяйства, т.к., оно позволяет:

увеличить прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, а, следовательно, возможность не только простого, но и расширенного воспроизводства;

улучшить материальное стимулирование работников и решение социальных проблем;

улучшить финансовое состояния предприятия;

снизить цены на свою продукцию, тем самым повысить ее конкурентоспособность и увеличить объем реализации;

в акционерных обществах увеличить выплаты дивидендов и повысить их, ставку. Один из главных, путей снижения себестоимости -г- повышение производительности труда. За счет этого достигается весь прирост вывод сельскохозяйственной продукции. Между производительностью труда и себестоимостью существует тесная зависимость. Однако рост первого показателя обеспечивает снижение второго лишь в том случае, если он сопровождается, как правило, уменьшением расходов на оплату труда в расчете на единицу продукции или экономия затрат на оплату труда превышает амортизационные отчисления и расходы на текущий ремонт. В свою очередь, для повышения производительности труда требуется осуществление комплексной механизации и автоматизации всех, процессов в растениеводстве и животноводстве.

В сельском хозяйстве увеличение производства продукции немыслимо без повышения эффективности использования земли, роста урожайности культур и продуктивности животных. При этом, как правило, сокращаются издержки в расчете на единицу продукции. (Вот почему всесторонняя интенсификация является важным условием снижения себестоимости. Поставка хозяйствам современной техники, минеральных, удобрений, проведение мелиоративных, мероприятий, широкое использование высокопродуктивных, сортов растений и пород животных, увеличивают расходы материально-денежных, средств на гектар угодий и голову скота, но одновременно сокращают их в расчете на единицу продукции.

Экономия и бережливость позволяют значительно снизить издержки производства.В растениеводстве это достигается путем рационального применения удобрений, топлива, смазочных, и ремонтных материалов, более производительного использования машин в течение года; в животноводстве в первую очередь за счет ликвидации перерасхода кормов путем полноценного и сбалансированного кормления, внедрения интенсивных, методов откорма.

На снижение себестоимости продукции оказывает влияние всемерное сокращение расходов, связанных, с управлением производством. Оно возможно за счет совершенствования структуры управления и ликвидации штатных, излишеств.

И. П. Шапкина [16] считает, что важным средством борьбы за снижение издержек производства в расчете на единицу продукции является планирование себестоимости. Правильно составленная калькуляция позволяет вести строгий контроль за уровнем затрат, оценивать результаты хозяйствования. Колхозы и совхозы на основе технологических, карт и нормативов определяют расходы на оплату труда, семена, корма, топливо и смазочные материалы, амортизацию основных, средств, текущий ремонт техники, помещений и другие расходы в расчете на гектар угодий и голову скота, _Анализ в конце года плановой калькуляции и фактических затрат дает возможность вскрыть недостатки в деятельности предприятий и выявить реальные резервы более рационального использования трудовых и материально -денежных ресурсов на. следующий год.

В.Г. Линник и Т.П. Михайлова [7] предполагают, что одним из перспективных путей снижения себестоимости и увеличения массы прибыли является активное применение методов управления затратами. Эти методы заключаются в детальном анализе затрат на производство и реализацию продукции и применении системы поощрений и взысканий (прежде всего материальных) за отклонение фактических, показателей от плановых.,

Внимательного изучения заслуживает метод планирования затрат, исходя из предполагаемой цены реализации, т.е. сколько средств может затратить предприятие на производство и реализацию продукции, чтобы получить делаемый уровень рентабельности.

Важнейшими методами научных исследований резервов и путей снижения себестоимости агропромышленной продукции являются: логической абстракции, монографический, аналитически экспериментальный и расчетно-конструктивный.

Г. В. Савицкая [11] считает, что большую роль в снижении себестоимости продукции должен сыграть анализ хозяйственной деятельности предприятий, основными задачами Которого являются:

1) осуществление систематического контроля за выполнением плана снижения себестоимости продукции;

изучение влияния факторов на изменение ее уровня;

выявление резервов снижения себестоимости продукции;

объективная оценка деятельности предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий, направленных на освоение выявленных резервов.

Использование на практике вышеизложенных предложений позволит улучшить учет затрат на производство и снизить себестоимость продукции растениеводства, в том числе сахарной свеклы.

2. Экономико финансовая характеристика ОАО «Макарово-Агро»

Открытое акционерное общество «Макарово-Агро» -- находится в Каменецком районе Брестской области. Расстояние от г. Каменца - 35 км., от ближайшей железнодорожной станции - 14 км..

В отрасли растениеводства специалисты организации делают ставку на внедрение прогрессивных технологий, повышение эффективности использования земель. Для проведения всех видов полевых работ имеется необходимая техника, прицепные и навесные агрегаты. Плановая модернизация животноводческих объектов, обновление оборудования позволяют хозяйству увеличивать объёмы производства животноводческой продукции и улучшать её качество.

Основные пункты сдачи продукции находятся в г. Каменец, г. Брест.

ОАО «Макарово-Агро» является одним из немногих хозяйств Брестской области, производящим элитные семена зерновых, картофеля и сахарной свеклы. В этой связи предприятие по большинству видов продукции не испытывает проблем по поиску рынков сбыта. Сортовые семена через разнарядки Брестского областного семеноводческого объединения реализует хозяйствам Брестской области, которые занимаются следующей ступенью размножения семян.

Кроме этого, продовольственный картофель, не элитные семена сахарной свеклы реализуются организациям, использующим их в собственных целях - для дальнейшей переработки, продажи, собственного потребления и т.д.

Основное направление деятельности предприятия - это увеличение объема валовой и товарной продукции, снижение издержек производства и реализации, повышение рентабельности производства и получение прибыли для дальнейшего развития производства и удовлетворение потребностей трудового коллектива.

Специализация сельскохозяйственного производства определяет качественную сторону общественного разделения труда, т.е. определяет, какие отрасли (какую продукцию) производят или надо производить. Количественной стороной общественного разделения труда является объем и структура сельскохозяйственного производства и прежде всего, объем и структура товарной продукции.

Состав и структура товарной продукции представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1-Состав и структура товарной продукции предприятия

Вид продукции	2008 г.	2009 г.	2010 г.	В среднем за три года
	млн. руб	%	млн.руб.	%	млн.руб.	%	млн.руб.	%
Зерно	1005	22,2	856	19,1	923	17,7	928	19,6
Рапс	234	5,2	257	5,7	170	3,3	220	4,7
Картофель	21	0,5	32	0,7	75	1,4	43	0,9
Сахарная свекла	402	8,9	324	7,2	461	8,8	396	8,4
Другая продукция растениеводства	5	0,1	12	0,3	3	0,1	7	0,1
По растениеводству	1667	36,9	1481	33,0	1632	31,3	1593	33,6
Молоко	1921	42,5	1800	40,2	2233	42,8	1985	41,9
КРС на мясо	872	19,3	1177	26,3	1317	25,3	1122	23,7
Прочая продукция животноводства	52	1,2	25	0,6	30	0,6	36	0,8
По животноводству	2853	63,1	3002	67,0	3580	68,7	3145	66,4
Итого	4520	100	4483	100	5212	100	4738	100,0

Как показывают данные таблицы 2.1, наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает производство молока- 41,9%, КРС в ж.м. - 23,7 % зерна -19,6 %.Следовательно, ОАО «Макарово-Агро» специализируется на производстве молочно-мясной продукции с развитым производством зерновых культур.

Земля является главным средством производства в сельском хозяйстве. Поэтому рациональное использование земельных ресурсов имеет большое значение для развития хозяйственной деятельности, с которой тесно связан объем производства сельскохозяйственной продукции и продовольственная проблема.

Каждое хозяйство должно эффективно использовать землю, повышать ее плодородие, не допускать эрозии почв, заболачивания, зарастания сорняками и т. д. Охарактеризуем земли предприятия в динамике за 3 года в таблице 2.2.

Таблица 2.2- Состав и структура землепользования предприятия

Вид земель	2008 г.	2009 г.	2010 г.
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	3537	100,0	3516	100,0	3529	100,0
Всего с.-х. земель	3195	90,3	3179	90,4	3187	90,3
В том числе:
пахотные	2219	62,7	2229	63,4	2236	63,4
луговые	938	26,5	937	26,6	938	26,6
под постоянными культурами	38	1,1	13	0,4	13	0,4
Несельскохозяйственные земли	342	9,7	337	9,6	342	9,7

Согласно данным таблицы 2.2 общая земельная площадь предприятия в 2010 году составляет 3529 га, что ниже уровня 2008 года на 0,2%. Освоенность земель составляет 90,3%, а распаханность 70%.

Основу любого предприятия составляют его ресурсы: трудовые, земельные, а также основные фонды. В связи с тем, что стоимость основных фондов за последние годы значительно изменилась в стоимостном отношении, и не всегда пропорционально происходила их переоценка целесообразно принимать во внимание только изменение структуры основных фондов предприятия.

Рассмотрим качественный состав и структуру основных фондов организации в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Состав и структура основных фондов

Виды основных фондов	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г в % к 2008 г
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Здания и сооружения	7605	47,7	10247	54,5	12841	56,4	168,8
Машины и оборудование	6943	43,6	6870	36,5	7655	33,6	110,3
Транспортные средства	671	4,2	717	3,8	858	3,8	127,9
Рабочий скот и животные основного стада	662	4,2	937	5,0	1360	6,0	205,4
Другое	53	0,3	33	0,2	37	0,2	69,8
Итого	15934	100	18804	100	22751	100	142,8

Как видно из таблицы 2.3 в целом по предприятию за анализируемый период стоимость основных фондов увеличилась на 42,8% в 2010 году по отношению к 2008 году. В 2010 г. по сравнению с 2008 годом структура основных фондов претерпела некоторые изменения. В структуре основных фондов наибольший удельный вес занимают здания и сооружения. Если в 2008 г. они составляли 47,7% в структуре основных средств, то в 2010 г. они составили только 56,4%, увеличение - 8,7 процентных пункта. Значительный удельный вес в структуре основных фондов занимают машины и оборудование, в 2010 году - 33,6%. Все эти изменения в структуре основных фондов обусловлены поступлением и выбытием объектов. На увеличение их стоимости повлияли также инфляционные процессы.

Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ.

Проанализируем далее использование основных фондов, выясним обеспеченность предприятия энергоресурсами (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Обеспеченность и эффективность использования основных фондов и энергетических ресурсов

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.
Среднегодовая стоимость основных фондов, млн.руб.	15440	17370	20780	134,6
Фондовооруженность, млн.руб./чел.	105,8	119,0	143,3	135,5
Фондооснащенность, млн.руб/100га	483,3	546,4	652,0	134,9
Фондоемкость валовой продукции, руб./руб.	3,3	2,8	3,4	102,9
Фондоотдача основных фондов, руб/руб.	0,30	0,36	0,29	97,2
Наличие энергетических мощностей, тыс. л.с.	9	9	9	100,0
Энерговооруженность, л.с./чел.	61,6	61,6	62,1	100,7
Энергооснащенность, л.с./100 га	281,7	283,1	282,4	100,3
Энергоемкость, л.с./млн.руб.	1,9	1,4	1,5	76,5
Энергоотдача, млн.руб/л.с.	0,52	0,69	0,68	130,8

Анализируя данные таблицы 2.4 можно сделать вывод о том, что увеличение в организации фондовооруженности в 2010 г сравнению с 2008 г на 35,5 % связано с переоценкой основных фондов вследствие инфляционных процессов в республике. Фондоотдача в организации в 2010г по сравнению с 2008г снизилась на 2,8 %, это говорит о том, что происходит снижение производство валовой продукции на 1 руб. стоимости основных производственных фондов. Этот отрицательный момент свидетельствует об не эффективном использовании основных средств. Так, в 2010г энергооснащенность по сравнению с 2008 г увеличивается на 0,3 %, энерговооруженность увеличивается на 0,7 %, энергоотдача - на 30,8 %.

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая владеет необходимыми физическими данными, знаниями и трудовыми навыками в данной отрасли. Формирование трудовых ресурсов и их использование в сельском хозяйстве имеет свои особенности. Так с развитием производительных сил, научно-технического прогресса сокращается численность работников, занятых непосредственно производством продукции. В их использовании наблюдается сезонность и тесная связь с природно-климатическими условиями (Таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Состав и структура рабочей силы

Категория работников	2008г.	2009г.	2010г.	2010г. в % к 2008г.
Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве:	146	146	145	99,3
рабочие постоянные	119	119	120	100,8
служащие - всего	27	27	25	92,6
в т.ч.: руководители	12	12	12	100,0
специалисты	15	15	13	86,7
Неосновная деятельность	15	15	11	73,3
Итого:	161	161	156	96,9

Из таблицы 2.5 видно, что в ОАО «Макарово-Агро» за последние три года численность работников сократилась на 5 человек или на 3,1 %. Данное снижение произошло за счет служащих на 7,4 %. Количество работников неосновной деятельности снижается на 26,7 %. .

Достаточная обеспеченность сельскохозяйственных предприятий необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности организации трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременности выполнения сельскохозяйственных работ, эффективность использования техники, и как результат, объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Таблица 2.6- Обеспеченность производства рабочей силой и ее использование

Показатели	2008 г.	2009г.	2010г.	2010 г в % к 2008 г.
Среднегодовая численность работников, чел.	146	146	145	99,3
Фактически отработано за год, чел. час.	168	185	366	217,8
Трудообеспеченность, чел./100 га	4,6	4,6	4,5	98,9
Нагрузка земель на 1 работника:
сельскохозяйственных	21,9	21,8	22,0	100,4
пахотных	15,2	15,3	15,4	101,4
Произведено валовай продукция ( в сопоставимых ценах) на 1 среднегодового работника, млн.руб.	29	37,6	42,1	145,2
Валовая продукция ( в сопост. ценах) на 1 чел.-ч, тыс.руб.:
в растениеводстве	63,2	56,8	21,4	33,9
в животноводстве	16,4	23,5	14,2	86,6
в целом по хозяйству	27,8	33,6	16,8	60,4
Среднемесячная оплата труда на 1 работника, тыс.руб	560	612,4	759,1	135,6
Затраты труда на 1 ц, чел-час:
зерно	0,2	0,3	0,2	100,0
картофель	2,5	2,9	2,7	108,0
рапс	0,3	0,2	0,4	133,3
молоко	3,1	2,6	2,7	87,1
прирост ж.м.КРС	11,1	10,9	11,1	100,0

Как показывают данные таблицы 2.6 нагрузка земель на 1 работника за последние три года практически не изменилась и составила 22,0 га сельскохозяйственных угодий. Увеличилось количество отработанных за год человеко-часов на 117,8%. При этом наблюдается рост производства валовой продукции на 45,2% в 2010 году по сравнению с 2008 годом и среднемесячной заработной платы на 35,6%. За счет увеличения затрат человеко-часов на предприятии снизилась часовая производительность труда.