Учёт готовой продукции зерновых культур и анализ её использования в КСУП "Добрость" Кричевского района Могилёвской области

Затраты на производства картофеля увеличились на 8% и рапса на 33,3%, а себестоимость продукции растениеводства в динамике лет увеличивается по всем культурам. В тоже время снижаются затраты труда на производства 1 ц молока на 12,9% . Себестоимость молока увеличилась на 18,8% и прироста ж.м. КРС на 28%.

Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства, оно включает возделывание культур в полеводстве, овощеводстве, плодоводстве и т. д. Наряду с производством товарной продукции, производится нетоварная продукция в виде кормов, которые должны обеспечить потребности животноводства.

Таблица 2.7-Урожайность основных сельскохозяйственных культур, ц/га.

Культуры	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г к 2008 г в %
Зерновые и зернобобовые (в среднем без кукурузы)	40,5	35	29,1	71,9
в т.ч. озимые зерновые	41,5	36	31,7	76,4
яровые зерновые	46,3	25	26,7	57,7
зернобобовые	19,3	19	13,7	71,0
Сахарная свекла	435,5	438	404,9	93,0
Картофель	80	93	121,7	152,1
Рапс	22	21,4	11,5	52,3

Данные таблицы 2.7 показывают, что урожайность зерновых в динамике снижается и составляет в 2010 году 29,1 ц/га, что ниже данного показателя в 2008 году на 28,1 %. В то же время увеличивается урожайность картофеля на 52,1 % по всем остальным культурам урожайность в динамике лет снижается.

В целом можно отметить, что урожайность сельскохозяйственных культур колеблется по годам и выявить четкую тенденцию ее изменения, характеризующую состояние растениеводства в целом, не представляется возможным, и зависит она во многом от погодно-климатических особенностей каждого конкретного года.

Животноводство является в соответствии со специализацией организации ведущей отраслью. Эта отрасль помогает сгладить сезонность труда, обеспечить рабочие места в зимний период; продукция животноводства занимает значительную часть в питании человека; животноводство обеспечивает растениеводства органическими удобрениями (табл. 2.8).

Таблица 2.8- Продуктивность сельскохозяйственных животных

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г в % к 2008 г.
Среднегодовое поголовье КРС.	2123	2156	2072	97,6
В т.ч. основное стадо КРС	617	647	669	108,4
Продуктивность животных:
удой молока на 1 среднегодовую корову, кг	4545	4680	4734	104,2
прирост ж.м. КРС,г	506	532	578	114,2

Следует отметить, что поголовье КРС за последние три года сократилось на 2,4%. При этом наблюдается увеличение среднесуточного привеса молодняка КРС на 14,2 %, который составил в 2010 году составлял 578 г. Можно отметить увеличение среднегодового удоя молока в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 4,2 %.

Основные показатели эффективности производства приведены в таблице 2.9.

Таблица 2.9- Показатели эффективности производства

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в п.п. к 2008 г
Балансовая прибыль, млн.руб.	635	716	887	-
Прибыль от реализации, млн.руб.	397	186	26	-
Уровень рентабельности (+), убыточности (-), %	9,4	4,1	0,5	-8,9 п.п
- растениеводства	30,1	11,7	1,5	-28,6 п.п
- животноводства	0,1	0,4	0,1	-

Данные таблицы 2.9 свидетельствуют о том, что в целом по предприятию в 2010 году - уровень рентабельности составил 16 %, что на 0,9 п.п. выше, чем данный показатель в 2008 году. По растениеводству уровень рентабельности составил 1,5 % , а по животноводству уровень рентабельности составил 0,1 %.

Таблица 2.10 - Себестоимость продукции растениеводства и животноводства, тыс. руб./т

Культуры	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г к 2008 г в %
зерно	227	208	330	145,4
картофель	275	728	1247	453,5
рапс	398	391	742	186,4
молоко	568	565	675	118,8
прирост ж.м .КРС	4401	5256	5632	128,0

Рассмотрим в таблице 2.11 финансовое состояние ОАО «Макарово Агро».

Таблица 2.11- Показатели финансового состояния организации

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Норматив
Наличие собственных оборотных средств, млн. рублей	176	-1 688	-1 984
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,05	-0,8	-0,37	0,2
Коэффициент текущей ликвидности	3,88	2,84	3,54	1,5
Коэффициент платежеспособности	1,05	0,73	0,73	1
Приходится долгов на 1 тыс. рублей выручки от реализации, тыс. руб.	0,29	0,39	0,36

Исходя из данных таблицы 2.10 видно, что коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составляет (-0,37), что говорит о том, что у организации не достаточно собственных средств для погашения своих обязательств.

Коэффициент текущей ликвидности сократился с 3,88 до 3,54 и говорит о том, что предприятие своевременно погашает срочные обязательства.

Показатели финансового состояния ОАО «Макарово-Агро» показывают то, что финансовое состояние организации можно оценить как удовлетворительное.

Рассмотрев и проанализировав экономико-финансовые показатели ОАО «Макарово-Агро», необходимо отметить, что в хозяйстве имеются достаточные резервы для наращивания объемов производства и улучшения финансового состояния. Для этого ему необходимо выявить мероприятия по использованию имеющих внутренних резервов увеличения производства продукции и окупаемости затрат.

Бухгалтерский учет в ОАО «Макарово-Агро» осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», утвержденного 25.06.2001г. № 42-3.

Бухгалтерский учет организуется и ведется в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой (Приложение 1). Бухгалтерский учет ведется с помощью журнально-ордерной формы учета.

Учет ведется на основе применения производственного плана счетов (Приложение 2), который разработан на основе Типового плана счетов, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, а также Постановления Министерства сельского организации и продовольствия Республики Беларусь от 06.04.2005г. № 28.

В ОАО «Макарово-Агро» для оформления всех хозяйственных операций применяются единые, унифицированные, специализированные формы документов первичного учета, утвержденные Министерством сельского организации Республики Беларусь. Документооборот в хозяйстве осуществляется на основании разработанного графика документооборота (Приложение 3).

Бухгалтерский учет в ОАО «Макарово-Агро» ведется централизованной бухгалтерией. Штат бухгалтерии состоит из бухгалтеров, которые целенаправленно работают по каждому направлению и участку учета в хозяйстве. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии тесно связано с планом выполнения учетных работ и подчиняется принципу равномерного распределения нагрузки на учетный аппарат в течение месяца. Обязанности между работниками бухгалтерии распределяются согласно графику распределения обязанностей.

3. Учет затрат на производство и выхода продукции сахарной свеклы

3.1 Первичный и сводный учет затрат на производство и выхода сахарной свеклы

Полноценность и достоверность информации, получаемой в бухгалтерском учете, основана на документальном подтверждении каждой хозяйственной операции, отраженной на бухгалтерских счетах. Под бухгалтерской документацией понимают не только способ оформления хозяйственных операций и контроля за их осуществлением, это - прежде всего способ первичного учета хозяйственных операций.

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции сахарной свеклы основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

Документы по учету затрат труда в отрасли растениеводства фиксируют произведенные трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату.

Для учёта отработанного времени, объёмов выполненных работ и начисления заработка работникам растениеводства на немеханизированных работах применяют Книжку бригадира по учёту труда и выполненных работ. Это комбинированный документ, состоящий из двух разделов - первого, где учитывают выполненные работы и начисленную за них заработную плату по культурам и видам работ, и "Табеля учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах", в котором отражают отработанное время и объем работ, выполненный каждым исполнителем. Здесь же записывают отработанное время и начисленную заработную плату за каждый день работы и в целом за месяц по каждому работнику. Книжка бригадира ведется ежедневно бригадиром полеводческой бригады.

В конце месяца Книжка бригадира представляется в бухгалтерию организации для проверки правильности отражения выполненных работ и начисления заработной платы. После ее проверки экономистом и бухгалтером (что они, удостоверяют своими подписями) Книжка бригадира утверждается директором.

Значительную часть работ по оказанию услуг при возделывании сахарной свеклы выполняют трактора. Для учета работы машинно-тракторного парка как на транспортных, так и на механизированных работах используется Путевой лист трактора . Его выписывают ежедневно на каждого механизатора отдельно. В Путевом листе трактора отмечают наименование и объём выполненных работ, отработанное время, сумму начисленной оплаты труда, расход топлива фактически и другие показатели. Записи делает сам механизатор в конце рабочего дня на основании обмера и подсчёта объёма фактически выполненных работ. Подписывают документ механизатор и руководитель структурного подразделения, где механизатор выполнял работу.

Данные путевых листов трактора за месяц в ОАО «Макарово-Агро» накапливают в учетном листе тракториста-машиниста (Приложение 5), который выписывается на каждого механизатора на месяц. В учетном листе ежедневно отмечают наименование и объем выполненных работ, отработанное время, сумму начисленной оплаты труда, выполненные нормы-смены, расход топлива по норме и другие показатели.

Для учёта труда водителей грузовых автомобилей применяют путевые листы грузового автомобиля, выполняющего перевозки при внутриреспубликанском сообщении. Их выписывает диспетчер и выдаёт водителям под расписку. Причём для дальнейших рейсов полагается путевой лист на один рейс, для остальных случаев - на один день. Условием получения этого документа водителям является сдача предыдущего путевого листа.

На лицевой стороне бланка указывают марку и государственный номер машины, фамилию, имя, отчество водителя, содержание задания и наименование перевозимого груза. В правом верхнем углу отмечают время выезда из гаража и возвращение в гараж, показания спидометр. Па обратной стороне отражают последовательность выполнения задания, где записывается только задание водителю, а также результаты работы автомобиля. Последние характеризуются рядом показателей, например, выполненным тонно- километрами (Приложение 6).

Стоимость горюче-смазочных материалов, израсходованных на работу тракторов и комбайнов, списывают по путевым листам трактора.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов.

Для разового отпуска материальных ценностей со склада (семена, удобрения и т. д.) используется Требование-накладной при однократной, а при массовой их выдаче - Лимитно-заборная карта. Расход семян сахарной свеклы на посев в ОАО «Макарово-Агро» оформляют актом на списание семян и посадочного материала. Он составляется в одном экземпляре руководителем подразделения с участием главного агронома и материально-ответственного лица. Акт на списание семян и посадочного материала составляется по мере окончания посевных работ и подписывается главным агрономом, бригадиром того подразделения, где производился посев, и материально-ответственным лицом. В акте указывается расход семян и посадочного материала на гектар по норме и фактически по каждой культуре в отдельности, площадь поля, на котором производились работы, и общий расход семян и посадочного материала, использованного при посеве. Акт на списание семян и посадочного материала утверждается директором ОАО «Макарово-Агро» или его заместителем.

Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов применяется для списания с подотчета с материально-ответственного лица минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов, отнесения их на затраты по возделыванию сахарной свеклы . Акт составляется бригадиром с участием главного агронома после завершения работ по внесению в почву удобрений или обработке посевов гербицидами. Оформляется в одном экземпляре на каждое производственное подразделение в отдельности. В Акте указываются наименование использованных удобрений и гербицидов, номер поля, на котором производились работы, наименование культур, площадь обработанных посевов, количество израсходованных минеральных и органических удобрений в физическом весе и в пересчете на действующее вещество. Акт подписывается главным агрономом, бригадиром и материально-ответственным лицом. Акт утверждается директором предприятия.

Для включения стоимости химических средств защиты растений (пестицидов), использованных на химическую обработку посевов сахарной свеклы, в затраты производства, составляется Акт об использовании химических средств защиты растений.

Для оформления списания непригодных для дальнейшего использования мелкого инвентаря, хозяйственных принадлежностей применяется Акт на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви. Составляется комиссией, создаваемой руководителем организации, на каждый случай списания указанных предметов по соответствующим местам их эксплуатации. После утверждения руководителем организации сдается в бухгалтерию.

По истечении месяца материально-ответственное лицо представляет в бухгалтерию организации Отчет о движении продукции и материалов (Приложение 7) вместе с первичными документами по движению материальных ценностей.

Документы по учету затрат средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации.

Расчёт амортизации по основным средствам, используемым в растениеводстве производят в документе «Ведомость расчета амортизации по основным средствам» который формируется автоматически в программе Microsoft Excel (Приложение 8), где отражается сумма начисленной амортизации за месяц и с нарастающим итогом с начала года по корреспондирующим счетам.

Затраты на содержание и эксплуатацию МТП включаются в издержки производства сахарной свеклы на основании Ведомости распределения затрат на содержание и эксплуатацию МТП ежеквартально согласно распределению счета 24 (Приложение 9). В этом документе по объектам затрат указываются затраты по их видам, база распределения и распределяемая сумма.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на объекты учета затрат пропорционально общей сумме затрат за исключением стоимости семян и посадочного материала.

По распределению общепроизводственных и общехозяйственных формируются следующие документы: Закрытие счета 25 (Приложение 10 ) и Закрытие счета 26 (Приложение 11), где по каждому объекту учета затрат, в т. ч. сахарной свеклы отражается база распределения и сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Документы по учету выхода продукции отражают получение и оприходование сахарной свеклы.

Оприходование от урожая сахарной свеклы оформляют в ОАО «Макарово-Агро» Реестром приема зерна весовщиком (Приложение 12). В нем указываются фамилии водителей, номер автомобиля, масса брутто, тары, нетто. После взвешивания водитель расписывается в реестре.

Записи в реестрах производятся в течении того дня, которым он выписан. В конце каждого дня подсчитываются итоги и заносятся в накопительную ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции.

Накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции составляется в 2-х экземплярах: первый на следующий день передается в бухгалтерию организации, а второй остаётся у весовщика. В конце месяца накопительные ведомости вместе с отчётом о движении продукции и материалов и всеми приходно-расходными документами сдаются в бухгалтерию организации. Отчёт является основанием для оприходования и списания в расход сахарной свеклы.

Для контроля поступления от урожая сахарной свеклы пм на предприятии использовать реестр отправки сельскохозяйственной продукции с поля.

Перед началом уборки бланки реестров пронумеровывают и регистрируют в специальном журнале. Их выдают комбайнёрам и водителям, участвующим в уборке под расписку, указывая, с какого и по какой номер получил каждый из них.

Водитель, загрузив транспортное средство сахарной свеклой, в своём экземпляре заполняет следующие реквизиты: дату составления реестра, вид продукции, номер производственного подразделения, в котором производится уборка урожая, марку и номер комбайна, фамилию, имя, отчество комбайнёра, примерную массу продукции. Комбайнёр, заполняя свой экземпляр реестра, указывает дату составления, вид продукции, номер подразделения, в котором производится уборка урожая, номер и марку автомобиля, отвозившего продукцию, и её примерную массу. Комбайнёр расписывается в экземпляре реестра водителя, а водитель - в экземпляре комбайнёра.

Водитель отвозит готовую продукцию на склад, где кладовщик её взвешивает и проставляет фактическую массу в экземпляре реестра водителя.

На основании первичных и сводных документов хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета.

3.2 Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции сахарной свеклы

Учёт затрат и выхода продукции сахарной свеклы в ОАО «Макарово-Агро» ведётся на активном, операционном, калькуляционном счёте 20 «Основное производство» субсчёте 1 «Растениеводство».

По дебету субсчета 20-1 «Растениеводство» в течение года учитывают затраты под урожай текущего года. В конце года по дебету субсчета дополнительно относят (при перерасходе) или сторнируют (при экономии) против плана разницу между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью работ, выполненных вспомогательными производствами, а также относят в соответствующей доле общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По кредиту отражают количество полученной сахарной свеклы в оценка по нормативно-прогнозной себестоимости в течении года, а в конце года списывается калькуляционная разница между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью.

Аналитический учет затрат на производство сахарной свеклы в ОАО «Макарово-Агро» ведутся на аналитическом счете 20-1 «Сахарная свекла» в разрезе следующих статей затрат:

- Оплата труда;

- Отчисления по оплате труда;

- Семена и посадочный материал покупные;

- Удобрения;

- Средства защиты растений;

- Работы и услуги;

- Содержание и эксплуатация основных средств;

- Топливо;

- Затраты по организации производства и управлению;

- Услуги сторонних организаций.

- Прочие;

- Затраты по организации производства и управлению;

На статью «Расходы на оплату труда» относится оплата труда работников, непосредственно занятых в производстве сахарной свеклы: трактористов- машинистов - за подготовку почвы к посеву, посев, обработка и уборка урожая, оплата труда полеводов, занятых на возделывании сахарной свеклы. По данной статье учитывают также премии (в том числе продукцией) за производственные результаты, компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и т.д. Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: в денежном суммы начисленной оплаты труда в рублях и в трудовом -- количество затраченных часов.

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитываются обязательные отчисления в Фонд социальной защиты населения в размере 29 % и отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах в размере 0,5 % от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции сахарной свеклы.

В статью «Семена и посадочные материалы покупные» включается стоимость использованных на посев семян сахарной свеклы, приобретенных со стороны. Семена оцениваются по фактической себестоимости их приобретения.

По статье «Удобрения» учитывается стоимость минеральных и органических удобрений, внесенных под сахарную свеклу.

В статью «Средства защиты растений» включается стоимость химических (пестицидов, протравителей, гербицидов и др.) и биологических средств, использованных для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур.

Минеральные удобрения, средства защиты растений относятся на соответствующие статьи в оценке по фактической себестоимости их приобретения.

В статью «Работы и услуги» ежемесячно списывается стоимость работ и услуг собственного грузового автотранспорта, обеспечивающие производственные нужды в нормативно-прогнозной себестоимости с доведением в конце года до фактической.

По статье «Услуги сторонних организаций» отражаются затраты по услугам производственного характера, оказанных сторонними организациям по химической обработке посевов сахарной свеклы.

По статье «Содержание и эксплуатация основных средств » относятся затраты на содержание машинно-тракторного парка, используемого при выращивании сахарной свеклы.

В статью «Топливо» включается стоимость нефтепродуктов, использованных на производственно-технологические цели, а именно на работу тракторе, комбайнов и другой сельскохозяйственной техники.

По статье «Прочие» учитывается стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей и прочих материалов, используемых в процессе производства продукции сахарной свеклы.

По статье «Затраты по организации производства и управлению» отражается доля общехозяйственных расходов и расходов по управлению производством , приходящаяся на сахарную свеклу.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы в ОАО «Макарово-Агро» ежемесячно списываются на объекты учета затрат пропорционально общей сумме затрат (без затрат на организацию и управление производством) за исключением стоимости семян и посадочного материала.

В соответствии с Методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), утвержденным Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.08.2009 года № 65 предусмотрена группировка затрат в разрезе следующих калькуляционных статей:

· Материальные ресурсы, используемые в производстве;

· Оплата труда;

· Отчисления на социальные нужды;

· Содержание основных средств;

· Работы и услуги;

· Расходы по страхованию имущества;

· Прочие затраты;

· Общепроизводственные расходы;

· Общехозяйственные расходы;

· Расходы денежных средств.

Корреспонденция счетов по учету затрат и выхода продукции сахарной свеклы в ОАО «Макарово-Агро» за 2010 год приведена в таблице 3.1.

Таблица 3.1 -- Реестр хозяйственных операций по учету затрат на производство и выхода продукции сахарной свеклы в ОАО «Макарово-Агро» за 2010 год

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислена оплаты труда полеводам и механизаторам, занятым производством сахарной свеклы	20/1	70	93536038
Произведены отчисления в ФСЗН на начисленную заработную плату полеводов и механизаторов	20/1	69	28235603
Произведены отчисления в Белгосстрах на начисленную заработную плату полеводов и механизаторов	20/1	76	582639
Списывается стоимость семян сахарной свеклы на посев	20/1	10/7	54125632
Списывается стоимость минеральных удобрений, вносимых под сахарную свеклу	20/1	10/13	156239045
Списывается стоимость израсходованных материалов на производство продукции сахарной свеклы	20/1	10	4912378
Относится стоимость работ и услуг в затраты производства сахарной свеклы, выполненных грузовым автотранспортом	20/1	23/2	14018952
Относятся распределяемые расходы машинно- тракторного парка	20/1	24	104372227
Относится доля общепроизводственные расходы растениеводства	20/1	25/1	5326418
Относится доля общехозяйственных расходов	20/1	26	2694322
Списывается стоимость горюче-смазочных материалов	20/1	10/3	14069258
Относится в затраты стоимость услуг сторонних организаций	20/1	76	11352625
Оприходуется продукция от урожая в оценке по нормативно-прогнозной себестоимости	43/1	20/1	489465137

По учету затрат на производство и выхода сахарной свеклы в организации применяется Производственный отчет по растениеводству.

В производственном отчете затраты на производство отражаются по аналитическому счету «Сахарная свекла» по статьям затрат за месяц и с нарастающим итогом с начала года.

Производственный отчет состоит из трех разделов. В первом его разделе отражают затраты текущего года по объектам аналитического учета (культурам, группам культур, видам культур, видам работ незавершенного производства). На каждый объект учета отводятся отдельные графы с указанием затрат за месяц и нарастающим итогам с начала года. По строкам указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные по установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве.

Во втором разделе производственного отчета по каждому производственному подразделению, указывают убранную площадь по культурам (группам культур), массу оприходованной продукции по ее видам и с учетом качества, а также отражают в течение года их нормативно-прогнозную оценку за месяц и нарастающим итогам с начала года.

В третьем разделе производственного отчета обороты по кредиту счета 20, субсчет 1 систематизируют по корреспондирующим счетам, после чего итоги переносят в журнал-ордер № 10-АПК (Приложение 16) который составляется при помощи программы Microsoft Excel, итоговые кредитовые обороты по всем счетам в корреспонденции с дебетуемыми счетами из журнала-ордера 10-АПК переносят в Главную книгу.

Однако в ОАО «Макарово-Агро» третий раздел не заполняется, что является недостатком и не соответствует требованиям Закона о бухгалтерском учете.

В Республике Беларусь накоплен большой положительный опыт использование средств вычислительной техники для целей учета и управления на предприятиях. На данный момент существует ряд программ, являющихся многофункциональным комплексом для решения задач бухгалтерского учета: «Анжелика», «Ветразь», «1С:Предприятие 7.7» и др. Все эти программы апробированы и нашли широкое применение в деятельности сельскохозяйственных предприятий, перешедших на автоматизированную форму бухгалтерского учета.

Наиболее распространенной и универсальной, позволяющей проводить комплексную автоматизацию практически всех участков учета, выполнять весь спектр учетных задач - от ввода первичных документов до формирования отчетности, является программа «1С:Предприятие 7.7». Поэтому на наш взгляд, приоритетным направлением совершенствования учета затрат и выхода продукции сахарной свеклы в ОАО «Макарово-Агро» является внедрение автоматизированной формы учета на базе программы «1С:Предприятие 7.7».

свекла себестоимость затраты

3.3 Исчисление себестоимости сахарной свеклы

Значение калькулирования себестоимости продукции определяется всё возрастающей ролью этого показателя в системе управления производством.

Калькуляция тесно взаимосвязана с учетом затрат на производство и реализации продукции: она производится на основании учетной информации о затратах в разрезе статей и элементов. Кроме того, эта взаимосвязь обусловлена необходимостью выбора объектов учета затрат на производство в зависимости от объектов калькуляции, общностью принципов группировки затрат в планировании, учете и при исчислении себестоимости продукции, единством способов оценки каждого элемента затрат.

Калькуляция себестоимости как система измерения затрат на производство продукции способствует более широкому внедрению экономических методов управления производством. Понятие калькуляции - составная часть более общего понятия - калькулировании, представляющего собой систему учета и расчетов, основная цель которых состоит в определении себестоимости единицы калькуляционной совокупности

В зависимости от времени и цели исчисления различают себестоимость плановую, фактическую, провизорную и нормативную.

Плановая себестоимость исчисляется в начале отчетного периода исходя из плановых норм расходов и плановых показателей по выпуск продукции на планируемый период.

Фактическая себестоимость исчисляется в конце отчетного периода на основании содержащейся в бухгалтерском учете информации о фактических затратах на производство и фактическом количестве полученной продукции.

Провизорная себестоимость исчисляется в сельскохозяйственных организациях на основе информации о фактических затратах и фактическом выходе продукции за три квартала текущего года; а также на основе расчетов по затратам и ожидаемому выходу продукции за четвертый квартал.

Нормативная себестоимость исчисляется по текущим нормам затрат, действующим на определенную дату.

В ОАО «Макарово-Агро» исчисляют плановую, фактическую и провизорную себестоимость.

При помощи калькулирования затраты предприятия соединяются с его доходами и определяется уровень рентабельности как в целом по предприятию, так и по отдельным отраслям и видам продукции. Калькулирование позволяет выявлять отклонения фактической себестоимости от плановой и устанавливать их причины. Оно способствует поиску резервов повышения эффективности производства продукции, усилению экономических методов управления и контроля за деятельностью предприятия и его внутрихозяйственных формирований.

Объект калькуляции - это произведенная продукция определенного вида или выполненная работа. Всю продукцию принято подразделять на основную и побочную. Основной считается продукция, производство и реализация которой является целью деятельности данной организации. Если в результате конкретного производственного процесса получают несколько видов основной продукции, ее принято считать сопряженной. Побочную продукцию получают одновременно с основной, но она имеет второстепенное значение для данного производства. Такая продукция не является объектом калькуляции. Она оценивается по нормативной себестоимости и уменьшает сумму затрат, включаемую в калькуляцию себестоимости основной продукции.

Метод калькуляции - это совокупность способов и приемов, используемых для исчисления себестоимост и конкретного вида продукции (всей и единицы).

Метод прямого счёта применяется в тех случаях, когда объект учёта затрат на производство совпадает с объектом калькуляции. Себестоимость конкретного вида продукции определяется непосредственно по данным прямого счёта затрат по соответствующему объекту, а себестоимость калькуляционной единицы исчислением суммы затрат по объекту из учёта на количество единиц произведенной продукции или оказанных услуг.

Метод исключения затрат состоит в том, что из общей суммы затрат на производство основной и сопряженной продукции исключается стоимость побочной продукции.

Коэффициентный метод используется в тех случаях, когда затраты, учтенные по одному объекту, нужно распределить между несколькими видами продукции. Суть его в том, что полученная из производства продукция переводится по установленным коэффициентам в условную. После этого исчисляется количество условной продукции и себестоимость её калькуляционных единиц.

Метод распределения затрат пропорционально соответствующей базе применяется при необходимости распределения затрат по нескольким видам продукции, на которую не установлены коэффициенты. В этом случае затраты, учтенные по одному объекту, распределяются между видами пропорционально экономически обоснованной базе (ценам реализации, кормовым единицам и т.д.).

Сущность метода суммирования затрат состоит в том, что себестоимость конкретного вида продукции исчисляется путем суммирования затрат, учтенных по нескольким технологическим процессам (переделам).

Калькуляция себестоимости продукции проводится в два приема. Сначала исчисляется себестоимость всего объема отдельных видов продукции (объекта калькуляции), а потом - себестоимость калькуляционной единицы. Поэтому не менее важным этапом калькулирования себестоимости продукции является разфаничение затрат по объектам калькуляции. Оно может производиться следующими способами: прямым расчетом, исключением затрат, коэффициентным, распределения затрат пропорционально обоснованной базе, суммирования затрат и комбинированным.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции применяется комбинированный способ разграничения затрат, при кагором задействованы в расчете несколько приемов. Комбинированный метод базируется на нескольких последовательно используемых методах.

Классификация и группировка составных элементов производственных затрат определяет организацию плановой и учетно-калькуляционной работы по исчислению себестоимости. Стандартные позиции групп расходов, сходных по своему содержанию, должны обеспечивать регистрацию всех первичных затрат, их систематизацию для контроля экономичности производства по фазам процессов производства и реализаций, а также по объектам калькулирования.

Группировка затрат по видам необходима для определения и изучения уровня себестоимости, динамики факторов ее изменения, планирования и учета расходов по местам осуществления и объектам калькуляции.

Перед исчислением себестоимости в ОАО «Макарово-Агро» проводится определенная подготовительная работа, которая состоит из ряда взаимосвязанных этапов.

Первый этап включает проверку полноты сдачи в бухгалтерию первичных документов от материально-ответственных и подотчетных лиц.

На втором этапе заканчивается бухгалтерская обработка документов и делаются бухгалтерские записи за декабрь месяц в регистрах синтетического и аналитического учета.

На третьем этапе проверяется полнота и правильность оприходования продукции, списания ее на производство и реализацию, правильность отражения количественных показателей.

Затем уточняется, полностью ли распределены по культурам затраты прошлых лет, учтенные на начало года как незавершенное производство растениеводства.

На следующем этапе определяются и списываются затраты по посевам, погибшим от стихийных бедствий.

Затем проводится распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов в доле, приходящейся на сахарную свеклу.

После того как будут отражены на счёте 20 «Основное производство» субсчёте 1 «Растениеводство» аналитическом счете «Сахарная свекла» все затраты приступают к исчислению себестоимости продукции.

После выполнения подготовительных работ приступают к калькулированию себестоимости продукции сахарной свеклы.

Источником данных для составления отчетных калькуляций служат данные о затратах из производственного отчета.

Объектом калькуляции по сахарной свекле является основная продукция - корнеплоды. Ботва сахарной свеклы в организации не учитывается.

Исчисление себестоимости сахарной свеклы в ОАО «Макарово-Агро» производится методом прямого счета. Для этого общую сумму учтенных затрат по аналитическому счету «Сахарная свекла» делят на количество оприходованной за год сахарной свеклы..

Для более точного исчисления себестоимости продукции предлагаем себестоимость сахарной свеклы исчислять путем деления общей суммы затрат за минусом стоимости ботвы на количество произведенных корнеплодов. Побочная продукция (ботва) оценивается по нормативным затратам на ее уборку.

После исчисления фактической себестоимости продукции сахарной свеклы составляется расчет на списание разницы между фактической и нормативно- прогнозной себестоимостью, по которой продукция сахарной свеклы была учтена в течение отчетного периода.

Данные первичных и сводных документов служат основанием для отражения хозяйственных операций на счетах синтетического и аналитического учета.

Часть издержек производства, связанных с выращиванием сахарной свеклы, учитывается обособлено, в качестве самостоятельных объектов. Поэтому, прежде чем приступить к исчислению фактической себестоимости продукции сахарной свеклы, на предприятии выполняются следующие работы.

Затраты на зябь под урожай текущего года произведенные в прошлом году распределяются по объектам учета затрат пропорционально обработанной площади в бухгалтерской справке на распределение затрат на зябь под урожай текущего года. При этом составляется бухгалтерская запись: кредит счета 20-1 «Растениеводство» аналитический счет «Зябь под урожай текущего года» и дебет счета 20-1 «Растениеводство» аналитический счет «Сахарная свекла».

При исчислении себестоимости 1т сахарной свеклы общую сумму затрат по его возделыванию и уборке, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» аналитический счет «Сахарная свекла» за вычетом стоимости использованной ботвы и отходов сахарной свеклы, делят на массу полученных корнеплодов сахарной свеклы, получая его фактическую себестоимость. Ботва оценивается по нормативным затратам на его уборку. Использованные отходы сахарной свеклы (мелкий, битый, с гнилью) оценивают по себестоимости кормовых корнеплодов или зеленой массы силосных культур с учетом качества (кормовых достоинств) этих отходов. Их стоимость, а также стоимость использованной ботвы исключается из общей суммы затрат по выращиванию и сортировке сахарной свеклы, но в ОАО «Макарово-Агро» ботва не оприходуется.

В хозяйстве, фактические затраты на производство сахарной свеклы составили 48946537 рублей. Произведено 4535 т сахарной свеклы (Таблица 3.2).

Таблица 3.2 - Расчет себестоимости продукции сахарной свеклы за 2010 год по ОАО «Макарово-Агро»

Затраты на производство продукции, руб.	Количество продукции, т	Себестоимость единицы продукции, руб./т	Калькуляционная разница (дооценка) выхода продукции, руб.
план	факт		план	факт	всего	на единицу продукции
425 836 500	489 465 537	4535	93 900	107 931	63 629 037	14 031

Данные таблицы 3.2 свидетельствуют о том, что фактические затраты превысили плановые на 63 629 037 руб., что в итоге привело к повышению себестоимости на 14 031руб./ т.

В конце отчетного года, после составления отчетных калькуляций себестоимости продукции сахарной свеклы, делается расчет на списание разницы между фактической себестоимостью продукции сахарной свеклы и плановой, по которой эта продукция была учтена в течение отчетного года.

Калькуляционные разницы списываются с кредита счета 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» в дебет следующих счетов: 10 «Материалы» - по продукции сахарной свеклы, оставшейся на конец года на складах хозяйства, 90 «Реализация» - по реализованной продукции сахарной свеклы, 20 субсчет 2 «Животноводство» - по продукции сахарной свеклы, использованной на корм скоту и другие счета.

Калькуляционные разницы списываются на соответствующие счета пропорционально массе продукции сахарной свеклы по направлениям ее использования. Для этого исчисляется сумма калькуляционной разницы (отклонений) в расчете на одну тонну продукции сахарной свеклы. Умножая размер отклонений в расчете на одну тонну продукции сахарной свеклы на массу продукции сахарной свеклы по направлениям ее использования, определяют сумму отклонений, списываемых на соответствующие счета. На сумму превышения фактической себестоимости (удорожание) составляется дополнительная запись. Если фактическая себестоимость окажется ниже плановой (удешевление), калькуляционная разница списывается способом красного сторно. После списания калькуляционных разниц аналитический счет по учету затрат и выхода продукции сахарной свеклы будет закрыт.

Для составления расчетов списания калькуляционных разниц на соответствующие счета используются данные о количестве и плановой себестоимости продукции сахарной свеклы, израсходованной с начала года, по ее направлениям.

По реализованной в течении года сахарной свеклы калькуляционная разница списывается:

Дебет счета 90 «Реализация» на сумму 63 629,037 тыс. руб.

Кредит счета «Растениеводство» на сумму 63629,037 тыс. руб.

В целях совершенствования исчисления себестоимости и списания калькуляционных разниц по продукции сахарной свеклы, мы предлагаем использовать типовые формы документов для оформления расчетов по списанию калькуляционных разниц (Приложение 17), что значительно снизит трудоемкость данного процесса во временных рамках.

3.4 Учет затрат на производство и выхода сахарной свеклы при автоматизированной форме учета

Полное отсутствие автоматизации является огромным минусом для любой организации, так как документальное оформление всех хозяйственных операций, группировка и сводка их в производственные отчеты осуществляется вручную. Это обусловлено ограниченностью финансовых средств, не позволяющей приобретать современную качественную вычислительную технику и программное обеспечение; отсутствием современной профессиональной отраслевой программной разработки, учитывающей в полной мере специфику сельскохозяйственного производства; отсутствием квалифицированных специалистов, владеющих новейшими информационными технологиями; удаленностью организации от крупных городов и, соответственно, от разработчиков программных продуктов.

Современное программное обеспечение должно отвечать следующим требованиям:

· Предоставлять комплексное решение управленческих задач, возможность поэтапного внедрения модулей комплекса;

· иметь сетевой вариант дай получения и обработки данных удаленных подразделений, передачи статистической и финансовой отчетности вышестоящим организациям по каналам связи;

· Автоматизировать специфические участки учета;

· Реализовывать многоуровневый учет, иерархическою модель аналитического учета, а также количественный учет по нескольким видаке единиц измерения:

· Автоматизировать широкий перечень функций по учету труда и заработной платы;

· Иметь ряд успешных внедрений в сельскохозяйственной организации.

Автоматизация учета затрат на производство обеспечивает полный и достоверный учет затрат на производство продукции по элементам и статьям затрат по каждому объекту затрат, струтггурньш подразделениям и в целом по организации.

В ОАО «Макарово-Агро» используется журнально-ордерная форма учета.

Прежде, чем приступить к внедрению автоматизированной формы учета, необходимо провести некоторые подготовительные мероприятия. Сегодняшние технические достижения позволяют вести бухгалтерский учет и аудит на компьютере. Поэтому в ОАО «Макарово-Агро» необходимо приобрести современную вычислительную технику, а также качественное программное обеспечение заключив договор на установку программного продукта и абонентское обслуживание.

С каждым разом информационные технологии становятся проще в обращении и главное, более доступные для понимания. Бухгалтеры должны обладать умениями в пользовании компьютеров. Автоматизация бухгалтерского учета поможет избежать возможных ошибок в работе. Бухгалтеры смогут не вручную вести учет, а использовать автоматический набор и формирование проводок по всем видам учета.

Решение задачи рекомендуем осуществлять для ОАО «Макарово-Агро» в системе «1С: Бухгалтерия». Она представляет собой универсальную систему автоматизации бухгалтерского и оперативного учета организаций Республики Беларусь, поэтому данную конфигурацию может использовзть бухгалтерии любой отрасли. Программа «1С: Бухгалтерия» создана с целью помочь бухгалтерии организовать и упростить процесс ведения бухгалтерского и налогового учета, а также вовремя и грамотно осуществлять весь комплекс регламентированной отчетности.

Рабата с системой предусматривает два основных процесса: конфигурирование и работу пользователя.

В системе «1С: Бухгалтерия» содержится один план счетов. Он представлен в виде справочника иерархической структуры, включающего перечень счетов и субсчетов. Аналитический учет является многоуровшш|*ш и многомерным и организуется при помощи субконто, под которым понигёдйотся объекты аналитического учета. В отличие от документального бухгалтерского учета хозяйственных операций, который проводится на бумаге, в прикладном решении реализована поддержка их отражения и в аналитическом учете. Теперь проводки используются и здесь. По замыслу «1С: Бухгалтерия», субконто формируются непосредственно в плане счетов - к одному счету допускается прикрепить не более двух видов субконто.

Хозяйственные операции могут вводится в информационную базу системы «1С: Бухгалтерия» тремя способами: вручную; с использованием механизма типовых операций; с применением документов.

Ввод хозяйственных операций в информационную базу системы основывается на заполнении электронных форм первичных документов. Электронные документы предназначены как для ввода, печати и хранения первичных документов, так и для расчета и формирования проводок. Для осуществления бухгалтерских записей по счетам на основании первичного документа достаточно правильно его заполнить, сохранить и подтвердить необходимость создания корреспонденций.

Комплекс задач распределения и учета затрат в системе «1С: Бухгалтерия» охватывает накопление затрат по их элементам и видам деятельности; распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов между объектами калькулирования пропорционально различным базам; определение фактической себестоимости продукции (работ, услуг); списание отклонений от плановой себестоимости; списание издержек обращения.

Учет по счету «Основное производство» строится по трем видам объектов аналитического учета: элементам затрат; видам деятельности; видам затрат.

Значения справочников «Элементы затрат» и «Виды затрат» устанавливаются при внедрении системы, и пользователи не могут их менять, но они вправе вводить новые элементы.

Справочник «Виды деятельности» имеет четырехуровневую структуру. Наименование и количество элементов субконто «Виды деятельности» определяются пользователем самостоятельно исходя из учетной политики организации. Каждый вид деятельности должен быть снабжен характеристикой: производство продукции; выполнение работ, оказание услуг; производство сырья и материалов для собственных нужд. Кроме того указывается вариант реализации деятельности.

От характера деятельности зависит списание затрат на счета 43, 90 либо 10. При наличии нескольких видов деятельности по типу «Производство продукции» можно построить соответствие между счетами 20 и 43 с различной степенью детализации. Если каждому виду номенклатуры поставить в соответствие один вид деятельности, то фактические затраты будут собирШъся по каждому виду номенклатуры. Если по одному виду деятельЕюти выпускается несколько видов продукции, то собранные фактические закаты распределятся по наименованиям номенклатуры пропорционально фактическому выпуску продукции по нормативно-прогнозной себестоимости.

Накопление затрат по видам деятельности производится на счете 20 с использованием разнообразных документов. По элементам затрат «Оплата труда», «Отчисления в ФСЗН» начисления производятся с использованием расчетного документа «Начисления заработной платы»; по элементу «Амортизация основных средств» -- документа «Начисление амортизации основных средств»; по элементу «Материалы» -- документов «Материальный отчет», «Ввод в эксплуатацию спецодежды и спецоснастки». Все перечисленные документы выполняют формирование прямых затрат.

Расчетные документы по распределению затрат на производство и накладных издержек, по определению фактической себестоимости располагаются в разделе «Распределение затрат, закрытие месяца» и регистрируются в одноименном журнале.

Распределение затрат, отнесенных на счета 23, 25, 26, и учет финансовых результатов ведутся с использованием документов, которые формируются один раз в месяц.

Обработка документов «Распределение общехозяйственных расходов» и «Распределение общепроизводственных расходов» обусловлена методом распределения затрат: по зарплате, материалам, выручке и товарообороту, выпуску готовой продукции либо пропорционально приказу. В качестве распределяемой базы используется процентное соотношение. Документы формируют распределение счетов 25 и 26 в соответствии с заданной в параметрах учетной политикой по аналитике счета 20.

Документ «Закрытие производства» производит расчет отклонений от нормативно-прогнозной себестоимости.

В качестве регистров аналитического и синтетического учета за отчетный месяц либо за год могут формироваться следующие выходные документы: ведомость по счету 20; Главная книга по счету 20; журнал-ордер по счету 20; анализ счета, карточка счета.

Анализ счета (Приложение 18) представляет собой таблицу, в которой содержатся обороты счета с другими счетами за указанный период, а также сальдо на начало и на конец периода. Если анализ счета приводится с учетом валют, то отдельно выводятся данные по каждой валюте.

В отчет «Карточка счета» включаются все проводки со счетом 20. В карточке счета показываются остатки на начало и на конец периода, обороты за период и остатки после каждой корреспонденции счетов.

Главным недостатком ведения бухгалтерского учета в ОАО «Макарово-Агро» является нехватка средств, что обуславливает отсутствие автоматизации и некоторых форм типовой документации, хотя у автоматизированной формы учета тоже есть один очень важный недостаток - ее использование ведет к сокращению штата работников бухгалтерии, то есть она является предпосылкой безработицы. Но, тем не менее, в последние годы проводится большая работа по комплексному, системному решению проблем автоматизации. Этому немало способствует значительное удешевление вычислительной техники, улучшение основных технических параметров, доступность средств удаленной связи, а также появление программных систем с большим количеством настроечных функций, не требующих постоянного присутствия разработчиков. Программа «1С: Бухгалтерия» автоматизирует бухгалтерский учет, помогает избежать возможных ошибок в работе. Она полностью соответствует законодательству, надежна и эффективна для достижения успешных результатов деятельности организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время сахарная свекла является практически повсеместно возделываемой сельскохозяйственной культурой в нашей республике и используется на продовольственные цели. Большое значение для развития сахарной свеклы имеет правильная экономическая работа. Результаты этой работы во многом зависят от обоснованности расчета себестоимости продукции. Поэтому тема дипломной работы актуальна в настоящее время. Особую актуальность на современном этапе приобрела проблема снижения себестоимости продукции сахарной свеклы, а поиск резервов ее снижения помогает многим сельскохозяйственным организациям избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Объектом исследования явился ОАО «Макарово Агро» Каменецкого района Брестской области. Рассмотрев и проанализировав организацию учета в целом и в том числе по учету затрат на производство и выходу продукции сахарной свеклы следует отметить, что бухгалтерский учет в исследуемой организации ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» по журнально - ордерной форме учета с использованием типовых форм первичной учетной документации, а также с разработанной учетной политикой. Обязанности между работниками бухгалтерии распределены в соответствии с квалификацией бухгалтеров, документы в бухгалтерию предоставляются согласно графику документооборота.