К основным средствам в соответствии с действующим законодательством относятся введенные в эксплуатацию внеоборотные активы, имеющие материально-вещественную форму, стоимость которых превышает 30 базовых величин. Животные основного стада, учитываемые в составе основных средств, не являются амортизируемыми объектами.

Присвоенный инвентарному объекту номер обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или иным способом.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения на предприятии. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим вновь принятым к бухгалтерскому учету основным средствам в течение пяти лет начиная с года, следующего за годом списания.

Для учета основных средств используют счет 01 «Основные средства», а для начисления амортизации счет 02 «Амортизация основных средств». Все затраты по монтажу, демонтажу и затраты связанные с введением основного средства в эксплуатацию собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем переносится в Дебет счета 01 «Основные средства»

На балансе ОАО «Слуцкий мясокомбинат» на конец 2010 года числятся:

- Здания и сооружения - 96 наименований на сумму 94 139 миллионов рублей;

- Инструмент, инвентарь и принадлежность - 478 наименований на сумму 3 245 миллионов рублей;

- Машины и оборудования - 2 280 наименований на сумму 46 734 миллиона рублей;

- Передаточные устройства - 9 наименований на сумму 927 миллионов рублей;

- Транспортные средства - 96 наименований на сумму 4 088 миллионов рублей;

Учет основных средств ведется с помощью программы «Гедемин». На каждое основное средство заводится «инвентарная карточка учета основных средств» формы № ОС-6 (приложение № В).

Заполнение инвентарных карточек или инвентарных книг производится на основе первичных учетных документов: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарных карточках приведены основные данные по каждому объекту основных средств: данные о состоянии объекта основных средств на дату передачи, на дату принятия к бухгалтерскому учету, переоценки; сведения о приеме, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств; изменение первоначальной стоимости объекта основных средств; затраты на его ремонт, а также краткая характеристика объектов основных средств. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.

Поступление основных средств осуществляется в основном за счет собственных средств и за счет кредитных денежных средств. Первоначальным документом по поступлению основных средств является товарно-транспортная накладная типовой формы ТТН-1. Чтобы поставить основное средство на баланс предприятия необходимо составить «акт ввода в эксплуатацию». Если необходимо для запуска средства дополнительные расходы, то эти расходы увеличивают первоначальную стоимость.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем акта о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, акта о приеме-передаче групп объектов основных средств по форме ОС-1а, который составляется на группу инвентарных объектов, и иных документов, в том числе подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

Один из экземпляров указанных актов, утвержденный руководителем, вместе с технической документацией передается в бухгалтерию предприятия, которая согласно этим документам открывает соответствующую инвентарную карточку.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств (за исключением объектов основных средств организаций в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа) отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов». Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Фактические затраты по доставке, установке, монтажу и иные затраты, непосредственно связанные с безвозмездным получением объектов основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, в том числе расходы по проведению экспертной оценки, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других. Указанные затраты при принятии объектов основных средств в эксплуатацию списываются в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальная стоимость объектов основных средств, получаемых в пределах одного юридического лица, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Одновременно по основным средствам, бывшим в эксплуатации, делается запись на сумму накопленной амортизации по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

Принятие к учету объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный фонд».

Для учета основных средств, предоставляемых предприятием за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, применяется счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

На 1 ноября каждого года проводится обязательная годовая инвентаризация. Инвентаризационная опись распечатывается в компьютере автоматически, комиссии необходимо только сверить фактическое наличие.

На 1 января каждого года проводилась переоценка основных средств. Переоценка проводилась с применением коэффициентов, которые проставлялись по группам основных средств. Ведомость переоценки формируется автоматически.

Износ основных средств начисляется линейным способом.

Выбытие основных средств на организации происходит по следующим причинам:

- полного износа (физического, экономического или морального и непригодности к дальнейшей эксплуатации);

- продажи объекта основных средств другим юридическим или физическим лицам;

- разрушения объекта основных средств в результате аварии или другого чрезвычайного обстоятельства;

- безвозмездной передачи объекта основных средств другим юридическим или физическим лицам;

- вклада в уставный фонд другой организации;

- выявления ошибочного зачисления при поступлении на предприятие объекта в состав основных средств;

- в результате выявления недостачи объекта основных средств при инвентаризации.

Ликвидация основных средств по причине их полного износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации осуществляется комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в которую входит административное лицо, специалист и другие лица.

Списание основных средств производится на основании «акта о списании объекта основных средств» формы № ОС-4, по транспортным средствам акт формы ОС-4а. В акте указываются затраты, связанные с выбытием основных средств (по оплате услуг сторонних организаций за демонтаж объекта, расходы на оплату труда работников организации, выполнявших работы по ликвидации объекта, другие расходы).

О выбытии объекта бухгалтерия делает отметку в инвентарной карточке либо в инвентарной книге и в других учетных регистрах по основным средствам.

На основании акта о списании объекта основных средств бухгалтерские записи составляются в зависимости от причины его выбытия.

Для этого к счету 01 «Основные средства» вводится субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма числящейся по объекту амортизации.

Списание основных средств может быть связано с их переводом в состав материалов при выявлении ошибочного отнесения объекта к основным средствам при его поступлении в организацию. На это составляется справка бухгалтером, выявившим ошибку, в которой неправильные записи сторнируются и составляются правильные. Списание с бухгалтерского учета объектов жилых зданий и других объектов основных средств, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском учете в конце отчетного года на забалансовых счетах, производится следующим образом:

Дебет счета 83 «Добавочный фонд» Кредит счета 01 «Основные средства» - на первоначальную стоимость.

При перемещении основных средств внутри организации расходы по перемещению не увеличивают стоимость основных средств, а относятся на затраты организации по производству и реализации продукции, работ, услуг, товаров

Капитальный ремонт осуществляют для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановлению производственного ресурса с заменой всех изношенных частей, включая базовые повреждения в процессе эксплуатации. Проводится он через сравнительно большие интервалы времени (не менее года) на основании заранее составленной документации и с предварительной подготовкой соответствующих материалов и конструкций для замены во время ремонта.

Капитальный ремонт включает в себя устранение неисправностей всех изношенных элементов или конструкций, восстановление или замену их, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в сооружении является наибольшим.

После проведения капитального ремонта не изменяются основные технико-экономические показатели объекта, а также его функциональное назначение.

Затраты на капитальный ремонт являются текущими расходами предприятия или расходами будущих периодов и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), товаров.

Для проведения любых видов ремонта основных средств в обязательном порядке составляется смета, в которой указывается сумма затрат на ремонт.

Затраты на ремонт включают в себя стоимость расходных материалов (краски, запасных частей и других), начисленную заработную плату рабочим, выполняющим ремонтные работы, отчисления от заработной платы в фонд социальной защиты населения по утвержденным ставкам (35% или другой), производимых за счет нанимателя, другие расходы, связанные с ремонтом основных средств. Фактические расходы должны быть подтверждены актом выполненных работ, накладными на отпуск материалов для ремонта, нарядом на выполнение ремонтных работ, ведомостью начисления заработной платы и другими документами.

В ремонт основные средства могут отдаваться в свои производства. В этом случае оформляется накладная на их передачу из цеха или из заводоуправления в ремонтный цех.

Если основные средства передаются в ремонт по договору о выполнении ремонтных работ другой специализированной организации, выписывается сопроводительный документ - ТТН-1 или ТН-2, другие необходимые документы.

Приемка объекта основных средств из ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств типовой формы ОС-3. Этот же акт оформляется на выполнение работ по реконструкции и модернизации основных средств. В нем указываются сведения о состоянии объекта основных средств на момент его передачи в ремонт, на реконструкцию или модернизацию, восстановительная стоимость, фактический срок эксплуатации, указываются сведения о произведенных затратах на ремонт, реконструкцию или модернизацию, например, на демонтаж, на ремонт и другие, заключение комиссии о выполнении работ, отражаются происшедшие изменения объекта. Акт составляется в одном экземпляре.

В целях улучшения технико-экономических свойств основных средств организации могут проводить их реконструкцию или модернизацию.

Реконструкция и модернизация основных средств требуют значительных финансовых средств, ведут, например, к повышению производительности объекта, повышению качества выпускаемой продукции (работ, услуг), смене или расширению выполняемых функций в деятельности организации. Поэтому затраты на реконструкцию и модернизацию объекта основных средств являются не текущими, а долговременными и представляют собой вложения средств во внеоборотные активы, поэтому фактические суммы затрат на реконструкцию или модернизацию объектов основных средств отражаются по дебету счета 08, как капитальные вложения.

Инвентаризация проводится в соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 г. №180.

Плановая инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в год, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не ранее 1-го ноября отчетного года.

Она проводится рабочей или постоянно действующей центральной инвентаризационной комиссией, создаваемой приказом руководителя предприятия. В состав комиссии входят: руководитель предприятия либо его представитель (административное лицо) главный бухгалтер или другой специалист, имеющий опыт и необходимые навыки и знания.

Инвентаризация проводится внезапно. Председатель инвентаризационной комиссии предъявляет материально-ответственному лицу приказ (постановление, распоряжение) на проведение инвентаризации.

Во время инвентаризации основных средств проверяется наличие и состояние документации на них - инвентарных карточек или инвентарных книг, технических паспортов и другой необходимой документации, соответствие фактических данных данным бухгалтерского учета, условия хранения и эксплуатации основных средств, выявляются их излишки или недостачи.

Комиссия проводит осмотр объектов, проверяет соответствие номеров, проставленных на объектах и указанных в документах на эти объекты, год выпуска, техническое состояние объектов и др.

По результатам инвентаризации оформляются инвентаризационные описи основных средств типовой формы 1-инв, которые составляются отдельно по каждому подразделению организации (материально-ответственному лицу); акт инвентаризации незавершенного капитального строительства типовой формы 3-инв; инвентаризация объектов основных средств, полученных в аренду, оформляется инвентаризационной описью формы 10-инв., один экземпляр которой высылается собственнику.

При недостатке содержащейся в утвержденных формах инвентаризационных описей и акте инвентаризации информации предприятие имеет право самостоятельно разрабатывать и утверждать в соответствии с законодательством свои формы, что отражено в учетной политике.

Перед началом инвентаризации у материально-ответственного лица берется подписка о том, что он предъявил комиссии все объекты основных средств, числящиеся за ним, и все документы на эти объекты. Материально-ответственное лицо ставит свою подпись под распиской в инвентаризационной описи.

Результаты инвентаризации записываются в опись формы 1-инв. в следующем порядке: номер по порядку, наименование и краткая характеристика объекта основных средств; год выпуска (постройки); номер - инвентарный, заводской, паспорта; фактическое наличие (количество и стоимость) и то же по данным бухгалтерского учета.

В конце каждого листа описи ставится прописью общее количество порядковых номеров и общее количество единиц основных средств по листу описи, фактическая стоимость основных средств.

На последнем листе описи указываются итоги по листу и по описи в целом. У материально-ответственного лица берется подписка о том, что все основные средства, указанные в инвентаризационной описи проверены комиссией в его присутствии и претензий к комиссии он не имеет, что перечисленные в описи основные средства находятся на его ответственном хранении.

Инвентаризационная опись подписывается всеми членами комиссии и передается в бухгалтерию на проверку и бухгалтерскую обработку.

По каждому случаю выявленных отклонений инвентаризационная комиссия берет письменные объяснения от материально-ответственных лиц.

Окончательное решение о порядке регулирования инвентаризационных разниц принимает руководитель предприятия. Он рассматривает результаты инвентаризации и выносит письменное решение по ним.

При установлении вины материально-ответственного лица и признании ее сумма недостачи основных средств относится на него.

Выявленные излишки основных средств приходуются по дебету счета 01, неустановленного оборудования - по дебету счета 07, незавершенных капитальных вложений - по дебету счета 08 с отнесением их стоимости на увеличение внереализационных доходов.

Если виновный не установлен, дооценка до рыночной стоимости не производится, а сумма недостачи списывается на внереализационные расходы.

Ежемесячно в бухгалтерии составляются отчеты о дооценке основных средств, отчеты о поступлении и списании основных средств.

Учет нематериальных активов

Нематериальные активы представляют собой совокупность приобретенных и (или) созданных идентифицируемых ценностей, не имеющих материально-вещественной формы и используемых для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.

Учет нематериальных активов - предназначен для ведения учета нематериальных активов предприятия, учитываемых на счете 04.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 (в редакции постановления от 31 марта 2003 г. № 48), нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы:

- используемые в деятельности предприятия;

- способные приносить организации будущие экономические выгоды;

- срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

- идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в т.ч. аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

- стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, т.е. имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием));

- наличие документов, подтверждающих права правообладателя.

При отсутствия любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов. Основным признаком, по которому один инвентарный объект нематериальных активов отличен от другого, является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации.

Учет производственных запасов

Производственные запасы - это товарно-материальные ценности на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта.

На территории предприятия для хранения товарно-материальных ценностей имеются следующие склады: материальный, горюче-смазочный, склад столовой, склад бытовой химии, склад специй МПЦ, склад запчастей и др.

Материалы на предприятии оцениваются по фактической себестоимости, т.е. по сумме фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

В соответствии с заключенными договорами материально-ответственные лица делают заказ (заявку) поставщику с указанием наименования материала, его количества, цены и других параметров. Материалы поставляются поставщиком, транспортом перевозчика или организации-покупателя. В любом случае поставщиком выписываются сопроводительные и расчетные документы.

При доставке материалов на предприятие автотранспортом выписывается товарно-транспортная накладная (ТТН-1) или товарная накладная (ТН-2) в зависимости от вида и веса материалов. Сопроводительные документы должны заполняться строго в соответствии с инструкциями по их заполнению.

ТТН-1 оформляется в четырех экземплярах, ТН-2 составляется в двух экземплярах.

Порядок приемки, регистрации, проверки и прохождения расчетных документов на поступающие материалы предприятие устанавливает с учетом условий поставок, транспортировки материалов (доставки в организацию), его организационной структуры, функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц предприятия.

Материалы принимаются на основании первичных сопроводительных документов (ТТН-1, ТН-2, спецификаций, сертификатов и других), которые должны быть надлежащим образом оформлены. Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные и товарные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (материальному отделу, складу и т.п.) и являются основанием для приемки и оприходования материалов.

При приемке материалы подлежат проверке на соответствие ассортименту, количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары под материалы на склады оформляется работниками путем составления приходных ордеров при отсутствии расхождения между данными поставщика и фактическими данными по количеству и качеству поступивших материалов. В приходном ордере указывается наименование поступившего груза, поставщик, количество поступившего материала, цена, сумма.

Материалы также поступают на склад от подотчетных лиц. Для этого работнику предприятия выдаются из кассы в подотчет наличные деньги по расходному кассовому ордер. Приобретенные материалы он сдает на склад, на что выписывается приходный ордер. Одновременно подотчетное лицо сдает в бухгалтерию авансовый отчет, к которому прилагаются подтверждающие первичные документы, - товарный чек на оплату материалов, квитанция, другие документы либо только чек, если он содержит все реквизиты, характеризующие приобретенные материалы, необходимые для постановки их на учет.

Поступление материалов на склад оформляется накладной на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда продукция, изготовленная подразделениями предприятия, используется для внутреннего потребления или для дальнейшей переработки; при возврате материалов подразделениями предприятия на склад или цеховую кладовую; когда производится сдача на склад из производства отходов, образующихся в процессе производства продукции, а также сдача брака продукции; на сдачу материалов, полученных от ликвидации основных средств, специальной оснастки.

Накладная на внутреннее перемещение выписывается также при передаче материалов с одного склада на другой.

На складах ведется количественный сортовой учет материалов в установленных единицах измерения с указанием цены и количества.

Карточки складского учета открываются на календарный год подразделением предприятия, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции. При этом в них заполняются следующие реквизиты: склад, наименование материала, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год изготовления материала.

Карточка складского учета открывается на каждый номенклатурный номер материала.

Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской службой организации в специальном реестре (книге). При регистрации на карточке складского учета ставится номер карточки и подпись работника бухгалтерской службы.

Карточки складского учета выдаются заведующему складом (кладовщику) под расписку в реестре.

В полученных карточках складского учета заведующий складом (кладовщик) заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллаж, полка, ячейка и т.п.).

Учетные цены материалов, хранящихся на складах (в кладовых) предприятия и подразделений, проставляются на карточках складского учета предприятия.

В случаях изменения учетных цен на карточках складского учета делаются дополнительные записи об этом, т.е. указываются новая цена и с какого времени она действует.

В карточках складского учета каждая операция, отраженная в первичном учетном документе, записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам) может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам. В этом случае в содержании такой записи перечисляются номера всех документов или составляется их реестр.

Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки материалов (при наличии операций).

В конце месяца в карточках складского учета выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

При оформлении отпуска материалов подписями получателей в карточках складского учета, без оформления расходных документов карточки складского учета в конце каждого месяца передаются в бухгалтерскую службу или иное подразделение предприятия по реестру и после обработки (составления соответствующих учетных регистров) возвращаются на склад.

Заведующий складом (кладовщик) представляет в указанное подразделение в те же сроки ведомость остатков материалов на конец отчетного месяца или квартала. Форма ведомости остатков материалов, порядок ее составления и периодичность представления устанавливаются решением руководителя предприятия по представлению главного бухгалтера.

На складах (в кладовых) вместо карточек складского учета допускается ведение учета материалов в книгах складского учета.

В книгах складского учета на каждый номенклатурный номер материала открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в порядке, установленном для нумерации карточек складского учета. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество листов. В каждом лицевом счете предусматриваются и заполняются реквизиты, указанные в карточках складского учета.

В начале или в конце книги складского учета помещается оглавление лицевых счетов с указанием номеров лицевых счетов, наименований материалов с их отличительными признаками и количества листов.

Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы. Количество листов в книге складского учета заверяется подписью главного бухгалтера или уполномоченного им лица и печатью предприятия.

Инвентаризация материалов проводится комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия. При этом определены объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации.

Инвентаризация материалов проводится не реже одного раза в год в обязательном порядке.

В комиссию включается представитель администрации, счетный работник, материально-ответственные лица, с которыми при назначении на должность должны быть заключены договора о полной материальной ответственности.

Председателю комиссии выдается приказ или распоряжение на проведение инвентаризации, инвентаризационные ведомости. В начале инвентаризации, после предъявления материально-ответственному лицу приказа или распоряжения, у него берется подписка о том, что он предъявил комиссии все приходные и расходные документы по складу (кладовой).

Материально-ответственное лицо должно составить реестр приходных и расходных документов, имеющихся у него на момент инвентаризации со дня последнего отчета, сданного в бухгалтерию организации. Сомнительные документы следует перепроверять путем встречных проверок. Представитель комиссии должен завизировать каждый документ и по реестру они передаются в бухгалтерию организации.

Снятие остатков должно производиться в порядке расположения инвентаризируемых материалов на складе (кладовой), в иных местах их нахождения.

При инвентаризации материалов, содержащих драгоценные металлы или драгоценные камни или полностью состоящие из них, в инвентаризационную комиссию должен быть включен работник предприятия, ответственный за их сбор, хранение и сдачу в государственный фонд или на переработку.

При инвентаризации материалов, находящихся в таре поставщика, необходимо сделать выборочное вскрытие тары. Если выборочное вскрытие не выявило расхождений со сведениями, указанными в заводской маркировке на таре, допускается включение материалов в инвентаризационную ведомость по данным заводской упаковки.

При выявлении расхождений, а также при снятии остатков материалов, находящихся в поврежденной таре, необходимо вскрыть всю тару и перепроверить количество материалов в ней.

Материальные ценности проверяются путем их просчета, взвешивания, промера, другими методами в присутствии материально-ответственного лица. Вся информация записывается в инвентарную опись, которая параллельно ведется проверяющим и материально-ответственным лицом, в следующем порядке: номер по порядку, наименование материала, количество. В конце каждого листа инвентаризационной ведомости прописью проставляется количество порядковых номеров ценностей, их количество. Это же записывается в целом по описи. Инвентаризационную ведомость подписывают все члены комиссии. В конце инвентаризации у материально-ответственного лица берется подписка о том, что он предъявил все ценности и претензий к проведению инвентаризации не имеет. После этого инвентаризационная ведомость передается в бухгалтерию на проверку и обработку, где проставляется цена, рассчитывается сумма, подсчитываются итоги по каждому наименованию материала, сравниваются с учетными данными, выводят общие итоги инвентаризации материалов, которыми могут быть тождество данных, излишки, недостачи. Результаты инвентаризации выводятся по каждому наименованию. При этом может быть выявлена пересортица, когда по одному наименованию материалов, но по разным сортам, категориям, другим параметрам может быть одновременно излишки и недостачи. Разрешается зачитывать при пересортице недостачи излишками с разрешения руководителя за один и тот же отчетный период только в пределах одного материально-ответственного лица, по одному и тому же наименованию материалов. У материально-ответственного лица берется письменное объяснение как по выявленным излишкам, так и по выявленным недостачам. По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации, где отражаются общие результаты.

В случаях недостач, порчи материалов в пределах норм естественной убыли списание их стоимости идет на текущие затраты предприятия.

Суммы, превышающие нормы убыли, относятся на виновных лиц или за счет страхового возмещения. Не возмещенные недостачи, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, списываются на внереализационные расходы. Списание идет по фактической себестоимости материалов.

Нормы естественной убыли могут применяться лишь в тех случаях, когда выявлена фактическая недостача материальных ценностей.

Окончательное решение по результатам инвентаризации принимает руководитель предприятия.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Для учета материалов используется счет 10 «Материалы». На этом счете группировка информации по видам материальных ценностей осуществляется на субсчетах, которые каждое предприятие открывает по своему усмотрению: какие субсчета и столько, чтобы они удовлетворяли нужды управления производством.

На ОАО «Слуцкий мясокомбинат» в соответствии со спецификой производства к счету 10 открыты субсчета.

Так как анализируемое предприятие мясоперерабатывающее, то и основным сырьем здесь является скот.

Прежде чем сельскохозяйственные организации поставят выращенный скот на комбинат, необходимо заключить договор контрактации скота (приложение Г). Скот поступает по товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 (скот) с приложением ветеринарного свидетельства .

При приемке комбинат выписывает накладную «на прием скота и передачу его на переработку» форма № Заг-2 мясо (приложение Д). В бухгалтерии выписывается приемная квитанция (форма «ПК-(ЭВМ)). Скот поступает в убойный цех, где выписывают отвес-накладную на мясо в 4-х экземплярах, где расписывается выход мяса по категориям, которые передаются: один экземпляр в бухгалтерию, второй - в МЖЦ (мясо жировой цех), третий - на холодильник, четвертый - в колбасный цех. МЖЦ передает полученные субпродукты и мясо, а также вторсырье по внутренним накладным (форма ТН-2) на холодильное отделение и на ЦТФ. На основании отвес-накладной холодильное отделение составляет рапорт по разделке вырезки и за минусом вырезки передает сырье в МПЦ (мясо перерабатывающий цех) по внутренней накладной (форма ТН-2). МПЦ составляет рапорт о переработке сырья (форма П-11 мясо) и по ТН передает в колбасный цех. Расход сырья на изготовление колбасных изделий списывается на основании рецептурного журнала. Учет поступления сырья в цехах ведется в книгах складского учета . Ежедневно в бухгалтерии ведется учет поступления скота по каждому поставщику, что видно из журнал-ордера № 60,01 (приложение Е); сумма НДС отражается автоматически в книге покупок .

Учет денежных средств и расчетных операций

Расчеты между организациями производятся в безналичной форме. На ОАО «Слуцкий мясокомбинат» открыты счета в банках:

- расчетный счет;

- ссудные счета;

- бюджетный счет;

- валютные счета.

С расчетного счета производится оплата другим организациям за поставленную продукцию, товары, оказанные услуги, выполненные работы. Со ссудных счетов производится в основном оплата за поставленный скот сельскохозяйственным организациям. На бюджетный счет поступает возмещение надбавок к закупочным ценам на зерно, комбикорм, поросят. На валютные счета поступает выручка от реализации продукции за пределы Республики Беларусь в иностранной валюте.

На расчетный счет средства поступают по платежным поручениям, платежным требованиям, мемориальным ордерам. Это такие суммы как:

- выручка от реализации продукции;

- оплата за реализованную тепловую энергию;

- оплата коммунальных услуг за проживание в общежитии комбината,

- выручка от сдачи в аренду жилых помещений;

- проценты банка за пользование деньгами.

С расчетного счета производится оплата по платежным поручениям и платежным требованиям, выставленных для акцепта. Это такие суммы как:

- оплата за сырье и материалы;

- оплата за энергоносители;

- оплата услуг банка;

- погашение кредитов и процентов по ним;

- выдача денег в кассу комбината;

- оплата госпошлин и других услуг.

Ежедневно из банка по почте «клиент-банк» поступает выписка банка (приложение Ж), согласно приложенным к ней документам делаются проводки и разносятся в Ж/о № 2. Данные из ж/о № 2 заносятся в главную книгу.

На ОАО «Слуцкий мясокомбинат» применяются следующие формы расчетов:

- платежное требование;

- платежное поручение;

- аккредитив.

Учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете ведется на синтетическом активном счете 51 «Расчетный счет».

Иностранная валюта, принадлежащая предприятию, хранится на валютных счетах и учитывается на активном счете 52 «Валютные счета». Аналитический учет ведется по каждому виду валюты отдельно как по номиналу, так и в рублевом эквиваленте, который определяется по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции.

Учет наличия и движения денежных средств на специальных счетах в банках осуществляется на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банке», к которому открываются различные субсчета для учета денежных средств на соответствующих банковских счетах.

Денежные средства могут выдаваться подотчетным лицам. Деньги в подотчет выдаются на командировочные расходы и на хозяйственные нужды.

Для учета расчетов с подотчетными лицами используют активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Дебетовое сальдо означает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию, а кредитовое сальдо - сумму задолженности предприятия перед работниками по произведенным ими расходам.

Порядок расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам установлен Инструкцией о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в Республике Беларусь (утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №35 от 12 апреля 2000 г. в редакции Постановления №29 от 29 февраля 2008 г.)

Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Основанием для выдачи средств работнику в качестве аванса является приказ (распоряжение) о командировании работника с указанием пункта назначения, срока, цели и продолжительности командировки.

В течение трех рабочих дней со дня возвращения из командировки работники предъявляют в бухгалтерию авансовый отчет о расходах на командировку и возвращают в кассу предприятия неизрасходованный остаток аванса. К нему прилагаются командировочное удостоверение с отметками «выбыл» и «прибыл» во всех пунктах командировки и документы, подтверждающие произведенные в командировке расходы (билеты на проезд, квитанция и чек на оплату за проживание в гостинице, другие документы).

В сумму расходов, отражаемых в авансовом отчете, включаются:

- расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования всех видов (кроме такси);

- расходы по найму жилого помещения;

- суточные.

О фактических расходах подотчетных сумм на хозяйственные нужды подотчетное лицо также составляет авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов (счета магазинов с указанием наименований приобретенных материальных ценностей, их количества, цены и суммы, штампа магазина и подписи продавца, других).

Новый аванс выдается подотчетному лицу только при условии его полного расчета по предыдущему авансу.

На территории комбината есть касса. Касса на предприятии оборудована специальным образом, т.е. это изолированное помещение, которое имеет сигнализацию, металлические решетки на окнах, несгораемые металлические шкафы для хранения денег и ценных бумаг. Двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Доступ в кассу посторонним Поступление денег в кассу осуществляется по приходно-кассовому ордеру формы КО-1. Приходно-кассовый ордер выписывается на основании чека, по которому получали денежные средства из банка. Кроме этого в кассу поступает оплата за коммунальные услуги, возврат излишне полученных сумм в подотчет, зарплаты. Выдача денежных средств из кассы осуществляется по расходно-кассовому ордеру формы КО-2 и по платежным ведомостям формы Т-53. Сдача денег в банк из кассы осуществляется по объявлению о сдаче денег в банк. В конце рабочего дня кассиром составляется авансовый отчет с выведением остатка на начало , оборотов и остатка на конец рабочего дня. Данные из отчета кассира заносятся в Ж/о № 1 и в главную книгу. Ежемесячно на первое число месяца делается инвентаризация кассы.

Расчеты с подотчетными лицами ведутся в Ж/о № 7, на основании полученных авансовых отчетов. Оплата по подотчетным суммам производится из кассы предприятия по платежной ведомости на основании выписанного командировочного удостоверения .

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ведутся в Ж/о № 8. На основании заключенных договоров и подписанных актов о выполненных работах в бухгалтерии делается проводка. Оплата производится согласно договора.

Кредиторской задолженности погашается согласно выставленным требованиям или претензиям, иногда взыскивается через налоговую инспекцию или суд.

Дебиторская задолженность взыскивается через налоговые органы или через суд в принудительном порядке.

По мере необходимости и на начало года, квартала делаются акты сверки расчетов ( приложение И).

Учет труда и заработной платы

Заработная плата - это совокупность вознаграждений в денежной, натуральной форме, получаемых работником за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

На предприятии применяют сдельную и повременную формы оплаты труда. Системы: сдельно-премиальная и повременно-премиальная.

Увеличение заработной платы работников зависит от роста объемов производства, реализации продукции и эффективности хозяйствования, усиления прямой зависимости заработной платы работников от конечных результатов труда, пересмотра систем премирования, повышения уровня квалификации работников, установления доплат и надбавок за эффективность труда, пересмотра доплат за многосменный режим работы.

Прежде чем начислить работнику заработную плату, необходимо его принять на работу. Для этого работник пишет заявление в отдел кадров на основании чего создается приказ о принятии на работу. Заключается трудовой договор и заводят личную карточку или личный листок по учету кадров .