Анализ расходов и доходов ФГОУ СИПКА

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Образование с давних пор относится к одной из важных сфер человеческой жизнедеятельности, обеспечивающей социальный прогресс. Высокий уровень образования граждан способствует качественному и интенсивному развитию государства и нации. «В свете нового видения развития мира, которое начинает зарождаться в 90-х годах, в конечном счете, единственными значительными ресурсам являются лишь знания, изобретательность людей и добрая воля. Становится ясным, что без них невозможен какой-либо устойчивый прогресс в отношении мира, уважения прав человека и основных свобод. Решающую роль в развитии этих качеств играет образование» (из доклада ЮНЕСКО о положении в области образования в мире за 1993 г.) [75, с. 3].

Система образования в Российской Федерации представляет собой совокупность взаимодействующих преемственных образовательных программ и государственных образовательных стандартов различного уровня и направленности; реализующих их образовательных учреждений независимо от их организационно-правовой формы, типа и вида; органов управления образованием и подведомственных им учреждений и организаций. Содержание образования конкретного уровня и направленности определяется образовательной программой. В России реализуются общеобразовательные и профессиональные образовательные программы. Общеобразовательные программы направлены на решение задач формирования общей культуры личности, адаптации личности к жизни в обществе, на создание основы для осознанного выбора и освоения профессиональных образовательных программ. К ним относятся программы дошкольного образования, начального общего образования, основного общего образования и среднего (полного) общего образования. Профессиональные образовательные программы направлены на решение задач последовательного повышения профессионального и общеобразовательного уровней, подготовку специалистов соответствующей квалификации. К ним относятся программы начального профессионального образования, среднего профессионального образования, высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования. Учебные заведения заинтересованы в экономном расходовании своих ресурсов, своевременном выявлении и рациональном использовании внутренних резервов учреждения. Современная организация бухгалтерского учета расходов и доходов играет важную роль в решении вопросов эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности образовательных учреждений. Бюджетные образовательные учреждения финансируются в основном за счет средств федерального, регионального и местного бюджетов по утвержденной смете доходов и расходов.

Отечественными и зарубежными учеными создан ряд трудов по проблемам учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, но все они посвящены в основном предприятиям сферы материального производства.

Несмотря на то, что реформы последнего десятилетия сопровождались существенными потерями кадрового потенциала края, прежде всего его физической, профессиональной, интеллектуальной и социальной составляющей, Ставрополье обладает кадровым потенциалом, способным решать масштабные задачи его социально-экономического развития. Понимая значимость кадровой политики, особенно в аграрном секторе для его стабилизации и подъема экономики предприятий АПК в Ставропольском крае уделяют особое внимание кадровой политике в аграрном секторе. В крае разработана цельная система формирования и использования кадров всех уровней.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации каждый специалист сельского хозяйства должен не реже одного раза в 3-5 лет проходить краткосрочные курсы повышения квалификации. Еще в сентябре 1996 года было принято Постановление Главы администрации Ставропольского края №620 «О подготовке, переподготовке и повышении квалификации руководителей и специалистов агропромышленного комплекса края на 1996-2000 годы», которым определен целый комплекс мер по организации непрерывного обучения и повышения квалификации руководителей и специалистов всех уровней АПК. Базой такого обучения был определен Ставропольский институт переподготовки кадров агробизнеса, который разработал комплект учебных программ подготовки резерва руководителей и специалистов по антикризисному управлению повышения квалификации руководителей и специалистов всех уровней, начиная с начальников и главных специалистов РУСХ и заканчивая руководителями и специалистами среднего звена. Под реализацию этих программ Правительством края были выделены финансы. Аналогичное постановление, рассчитанное на период до 2006 года, было принято и Губернатором Ставропольского края А.Л. Черногоровым. ФГОУ «Ставропольский институт переподготовки кадров агробизнеса» с успехом справляется с поставленной задачей и ежегодно обучает до 2500 специалистов: руководителей и главных специалистов РУСХ и СХП, профессиональных бухгалтеров, бухгалтеров по программе 1С, специалистов кадровых и юридических служб, маркетологов, фермеров со стажировкой за границей. Перспективы развития агропромышленного комплекса Ставропольского края непосредственно связаны с деловыми качествами руководителей и специалистов АПК, их знаниями, умением применять на практике свои профессиональные навыки. В ФГОУ «Ставропольский институт переподготовки кадров агробизнеса» для объективного и целенаправленного отбора кадров создан Центр оценки кадрового потенциала руководителей и специалистов АПК Ставропольского края. Центр совместно с кадровой службой Министерства сельского хозяйства края подготовил базу данных, содержащую характеристики 4871 специалиста АПК. В нее входят не только руководители и главные специалисты сельскохозяйственных предприятий, но и специалисты среднего звена. С 1999 года при ФГОУ «Ставропольский институт переподготовки кадров агробизнеса» функционирует Центр по переподготовке и повышению квалификации государственных и муниципальных служащих. За этот период прошли обучение 2200 государственных и муниципальных служащих. Цель повышения квалификации руководителей и специалистов органов местного самоуправления - обучение их по вопросам теоретических, законодательных правовых основ местного самоуправления, налогообложения, финансово-кредитного обеспечения, маркетинга, предпринимательской деятельности на селе, психологии, культуры общения и ряду других актуальных вопросов. Курсы повышения квалификации государственных и муниципальных служащих ставят своей основной задачей - научить органы местного самоуправления взаимодействовать с сельхозтоваропроизводителями, чтобы с их помощью решать проблемы населения.

Цель данной работы заключается в изучении методики бухгалтерского учета доходов и расходов и калькулирования себестоимости образовательных услуг в ФГОУ СИПКА.

В соответствии с целью в работе ставились следующие задачи:

- проанализировать особенности финансово-хозяйственной деятельности ФГОУ СИПКА;

- обосновать предложения по совершенствованию классификации расходов и доходов ФГОУ СИПКА;

- провести сравнительную характеристику применяемых методов учета доходов от реализации образовательных услуг в государственных и негосударственных учебных заведениях для обоснования использования конкретного метода в ФГОУ СИПКА;

- исследовать возможности использования образовательным учреждением методов учета затрат и способов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), применяемых в отраслях материального производства;

- выявить особенности учета затрат и калькулирования себестоимости образовательных услуг, обосновать порядок распределения косвенных затрат между объектами калькулирования

Методологической и теоретической основой исследования послужили труды отечественных ученых в области экономики общественного сектора, научные труды зарубежных и отечественных ученых по проблемам бухгалтерского учета и контроля, рекомендации практических семинаров по исследуемой проблеме, а также материалы периодической печати. В качестве информационной базы дипломной работы были использованы Федеральные законы Российской Федерации, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, приказы министерств и ведомств, Постановления Совета и Правления Центросоюза РФ по проблемам образовательной деятельности и бухгалтерского учета.

При написании работы использовались различные методы: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, систематизация теоретического и практического материала, системный и комплексный подходы, были использованы данные за 2001-2003 годы.

Значение данной работы заключается в том, чтобы изучить теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета доходов и расходов образовательных учреждений с учетом особенностей их функционирования в условиях рыночной экономики, уточнить номенклатуру статей затрат, используемых при формировании себестоимости и составлении калькуляции образовательных услуг; обосновать целесообразность и возможность применения позаказного метода учета затрат; изучить методику калькулирования себестоимости образовательных услуг;

Практическая реализация сформулированных в работе выводов будет способствовать повышению эффективности деятельности данного учебного заведения.

Предложения и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расходов и доходов, разработанные для данного учреждения могут быть использованы и другими аналогичными учреждениями.

1. Организационно-экономическая характеристика ФГОУ СИПКА

калькулирование себестоимость образовательный затрата

Федеральное государственное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования специалистов «Ставропольский институт переподготовки кадров агробизнеса» расположен по адресу: Ставропольский край, Шпаковский район, г. Михайловск, пос. СНИИСХ. Ставропольский институт переподготовки кадров агробизнеса (СИПКА) организован приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 19 декабря 1994 г. №307, как Ставропольский институт переподготовки кадров и агробизнеса и зарегистрирован Шпаковской районной государственной администрацией Ставропольского края от 23 ноября 2000 г.как Государственное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов Ставропольский институт переподготовки кадров и агробизнеса (Свидетельство о государственной регистрации №96, регистрационный №96).Приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 28 января 2002 г. №57 Институт переименован в федеральное государственное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования специалистов «Ставропольский институт переподготовки кадров агробизнеса». Имущество института находится в федеральной собственности и закреплено за ним на праве оперативного управления. Полномочия учредителя Института выполняет Министерство сельского хозяйства РФ. Институт находится в ведении Департамента кадровой политики и образования Минсельхоза России. Отношения между Минсельхозом и Институтом определяются договором, заключенным между ними в соответствии с законодательством Российской Федерации. Учреждение не имеет филиалов и представительств. Институт осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией РФ, Законом РФ «Об образовании», иными федеральными законами, указами, распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, приказами и распоряжениями Минсельхоза России, Минобразования России. Институт выполняет функции учебного, методического, научного и консультационного центра в системе дополнительного профессионального образования специалистов агропромышленного комплекса Ставропольского края. Институт является юридическим лицом, имеет лицевые счета в территориальном органе федерального казначейства Минфина Росси, печать с изображением Государственного герба Российской Федерации, а также штампы и бланки со своим наименованием и символикой, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. С момента выдачи Институту государственной лицензии он имеет право на ведение образовательной деятельности и получение льгот, предоставляемых законодательством РФ. Институт отвечает по своим обязательствам, находящимся в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по обязательствам Института несет его собственник.

Главными задачами Института являются:

- удовлетворение потребностей специалистов агропромышленного комплекса в получении знаний о новейших достижениях науки и техники, передовом отечественном и зарубежном опыте;

- организация и проведение профессиональной переподготовке и повышения квалификации руководителей и специалистов организаций агропромышленного комплекса, государственных служащих, членов крестьянских (фермерских) хозяйств, высвобождаемых работников и незанятого населения и безработных специалистов в соответствии с полученной лицензией;

- организация и проведение научных исследований, научно-технических и опытно-экспериментальных работ, консультационная и внедренческая деятельность;

- проведение научной экспертизы программ, проектов, рекомендаций, других документов и материалов по профилю работы Института;

- осуществление международного сотрудничества по направлениям, соответствующим профилю деятельности Института.

Институт в соответствии с основными направлениями своей деятельности:

- осуществляет планирование, организацию и проведение учебной, научно-методической, научно-исследовательской, экспертно-консультационной, внедренческой и информационно-аналитической деятельности;

- проводит работу по маркетингу и инжинирингу, организует и принимает участие в ярмарках и выставках, проводит симпозиумы, конференции, в том числе с участием иностранных юридических и физических лиц;

- выполняет работы по контрактам и договорам с юридическими и физическими лицами (в т.ч. иностранными) по направлениям, соответствующим профилю деятельности Института;

- создает кафедры и лаборатории на производстве, иные структурные подразделения в составе Института;

- направляет в кадровые службы по месту основной работы слушателей сведения о результатах их профессиональной подготовки и повышения квалификации;

- осуществляет в установленном порядке внешнеэкономическую деятельность.

Институт осуществляет свою деятельность под руководством Минсельхоза России, компетенцией которого является:

- определение основных направлений деятельности Института;

- утверждение задания (контрольных цифр) по профессиональной переподготовке и повышению квалификации специалистов агропромышленного комплекса;

- определение нормативов и объемов финансирования;

- контроль за исполнением Институтом законодательства Российской Федерации, других нормативных актов, Устав и условий лицензии, а также за образовательной и финансовой деятельностью;

- принятие нормативных актов в рамках компетенции Минсельхоза России;

- утверждает сметы доходов и расходов Института.

Минсельхоз России и администрация Института обеспечивают демократический, государственно-общественный характер управления Институтом, автономность его деятельности как образовательного учреждения. Общее руководство Институтом осуществляет выборный представительный орган - Ученый совет Института, возглавляемый ректором. Рассмотрение изменений и дополнений к Уставу Института, касающихся решения социальных вопросов сотрудников, проводится на конференции Института. Решение конференции считается принятым, если за него проголосовало более 50 процентов присутствующих при наличии не менее двух третей списочного состава. Для рассмотрения вопросов по различным направлениям деятельности Института могут создаваться учебно-методический, научный, редакционно-издательский и другие советы на постоянной или временной основе, порядок формирования и работы которых определяются положением о них, утверждаемыми ректором. Непосредственное управление деятельностью Института осуществляет ректор, назначаемый на должность приказом Минсельхоза России, на условиях срочного трудового договора, по представлению органа государственного управления АПК Ставропольского края. Оперативное руководство учебной, методической, научной, консультационной, внедренческой и административно-хозяйственной работой Института осуществляют проректоры, финансовой деятельностью - главный бухгалтер. В структуру Института входят: факультеты, кафедры, учебные, учебно-научные и информационно-консультационные центры, научно-учебная библиотека, отделы, лаборатории. Кафедры являются основными учебно-научными структурными подразделениями Института, осуществляющими учебную, методическую, научную, консультационную и внедренческую работу по одной или нескольким родственным дисциплинам.

Образовательный процесс в Институте регламентируется учебным планом (с разбивкой содержания программы по учебным курсам, дисциплинам, срокам и периодам обучения), годовым календарным учебным графиком и расписаниями занятий, разрабатываемыми учебным отделом совместно с кафедрами и утверждаемыми ректором.

В Институте проводятся следующие виды обучения:

- краткосрочное тематическое обучение с объемом учебного плана не менее 72 часов;

- профессиональная переподготовка с объемом учебного плана свыше 500 часов;

- тематические и проблемные семинары с объемом учебного плана свыше 100 часов;

- стажировка (как самостоятельный вид обучения) с объемом учебного плана, определяемого заказчиком;

- другие виды обучения, в т.ч. освоение образовательной программы в форме экстерната.

Обучение в Институте проводится с отрывом от работы, без отрыва от работы, с частичным отрывом от работы и по индивидуальным формам обучения.

Номенклатура направлений, по которым осуществляется профессиональная переподготовка и повышение квалификации специалистов агропромышленного комплекса за счет федерального бюджета, а также их контингент и структура их приема определяются Институтом совместно с Министерством сельского хозяйства Ставропольского края в рамках заданий (контрольных цифр), устанавливаемых Минсельхозом России.

Продолжительность обучения по каждой программе определяется учебным и учебно-тематическими планами.

Сроки переподготовки и повышения квалификации государственных служащих устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Таблица 1 Количество слушателей, прошедших переподготовку и повышение квалификации в ФГОУ СИПКА за 2001-2003 г. (чел.)

Категории слушателей	2001 г.	2002 г.	2003 г.	Отклонения 2003 г. к 2001 г. (+,-)
Резерв руководителей	22	20	18	- 4
Руководители АПК	168	242	360	192
Главные специалисты АПК	650	990	880	230
Специалисты среднего звена	1419	1402	1063	- 356
Фермеры	99	31	107	8
Итого	2358	2685	2428	70

Учебный процесс в Институте осуществляется штатным профессорско-преподавательским составом, а также ведущими учеными, специалистами, авторами новейших технологических решений, технологических процессов, новаторами производства, приглашаемыми на условиях штатного совместительства или почасовой оплаты.

Коллектив Института включает в себя профессорско-преподавательский состав, научных сотрудников, административный, инженерно-технический, учебно-вспомогательный, производственный и иной персонал.

Права, обязанности и социальные гарантии всех категорий работников Института определяются законодательством Российской Федерации, Уставом Института, коллективным договором между администрацией и коллективом, правилами внутреннего распорядка Института, положениями о структурных подразделениях, должностными инструкциями, контрактами.

Таблица 2 Обеспеченность ФГОУ СИПКА трудовыми ресурсами (чел.)

Категории служащих	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2003 г. к 2001 г. в%
Административно-управленческий персонал	5,0	5,0	4,0	80,0
Профессорско-преподавательский состав	9,0	9,0	8,0	88,9
Учебно-вспомогательный персонал	23,0	24,0	25,0	108,7
Обслуживающий персонал	48,0	39,0	39,0	81,25

Институт самостоятельно осуществляет финансово - хозяйственную деятельность на основе договоров в пределах, установленных законодательством Российской Федерации. Институт может в установленном порядке вступать в ассоциации и союзы, в том числе международные только с разрешения Минсельхоза России. За Институтом закрепляются на праве оперативного управления имущество: (здания, сооружения, оборудование, инвентарь), является собственностью Российской Федерации. Институт пользуется и распоряжается имуществом в соответствии с его назначением, своими уставными целями, законодательством Российской Федерации договором между Институтом и Минсельхозом России. Институт не вправе заключать сделки, возможным последствием которых является отчуждение основных и оборотных средств Института в пользу третьих лиц.

Источниками формирования имущества и финансирования деятельности Института являются:

- средства из бюджета Российской Федерации;

- средства, полученные от уставной деятельности;

- добровольные пожертвования и целевые взносы юридических и физических лиц, в том числе иностранных;

- средства, получаемые от осуществления платных услуг;

- другие, не запрещенные законодательством Российской Федерации источники.

Таблица 3 Общие показатели финансово-экономической деятельности ФГОУ СИПКА (руб.)

Показатели	2001 г.	2002 г.	2003 г.	Темп роста (%), 2003 г. к 2001 г.
Основные средства	8425685	9241762	16993750	201,69
Материалы и продукты питания	6478	8521	41234	636,52
МБП	533964	540468	669244	125,33
Средства, полученные от предпринимательской деятельности	-	60862	1506	-
Средства, полученные из федерального бюджета	1323500	2446500	2441900	184,50
Средняя численность персонала (чел.) в т.ч.	85	81	77	90,59
-педагогический персонал	12	12	8	66,67
-административно-хозяйственный и учебно-вспомогательный персонал	73	69	69	94,52
Оплата труда гражданских служащих в т.ч.	1844188	2073815	2761160	149,72
педагогический персонал	200348	219957	314657	157,05
Продолжение таблицы 3
административно-хозяйственный и учебно-вспомогательный	1643840	1853858	2446503	148,83
Среднемесячная заработная плата гражданских служащих	1818	2136	2988	164,36

Финансирование образовательной деятельности Института за счет средств бюджета Российской Федерации осуществляется в соответствии с заданиями (контрольными цифрами) на профессиональную переподготовку и повышение квалификации кадров. Выполнение Институтом заказов на обучение специалистов для органов местного самоуправления осуществляется за счет средств соответствующих бюджетов. Привлечение Институтом дополнительных средств не влечет за собой снижения норматива и абсолютных размеров финансирования из соответствующих бюджетов. Институт вправе вести предпринимательскую деятельность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, направленную на развитие его основной деятельности. Институт вправе оказывать физическим и (или) юридическим лицам платные дополнительные услуги в области образования по дисциплинам, включенным в программы, утвержденные Минсельхозом России (обучение по дополнительным образовательным программам, преподавание специальных курсов и циклов дисциплин и другие услуги). Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, а также имущество, приобретенное за счет этих доходов, учитываются отдельно. Денежные средства и иные имущественные объекты, переданные ему физическими и (или) юридическими лицами в форме дара, пожертвования или по завещанию, продукты интеллектуального и творческого труда, являющиеся результатом его деятельности, а также доходы от собственной деятельности и приобретенные на эти доходы имущество, учитываются отдельно. Неиспользованные в текущем году финансовые средства могут быть изъяты у Института или зачтены в объем финансирования следующего года. Институт вправе участвовать в уставных капиталах товариществ (акционерных обществ) и других организаций только с разрешения Минсельхоза России. Институт вправе использовать имеющиеся финансовые средства соответственно со сметой доходов и расходов Института, а закрепленное за ним имущество соответственно с целевым назначением. Полученные при этом доходы расходуются только на достижение целей, определенных его Уставом. Развитие материально-технической базы Институт осуществляет самостоятельно в пределах выделенных ему бюджетных средств и средств, полученных от предпринимательской деятельности, предусмотренных сметой доходов и расходов Института на соответствующие цели Института.

Институт осуществляет оперативный и бухгалтерский учет, ведет статистическую и бухгалтерскую отчетность в порядке, законодательством Российской Федерации, ведет отдельно учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности, отчитывается о результатах деятельности в порядке и сроки, установленные законодательством Российской Федерации и представляет отчеты в Минсельхоз России, а также в органы предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации. Должностные лица Института несут установленную законом Российской Федерации дисциплинарную, материальную или уголовную ответственность за сохранность и надлежащее использование закрепленного за Институтом на праве оперативного управления имущества, за искажение отчетности и нарушение сроков ее представления. Контроль за использованием по назначению и сохранностью государственного имущества, закрепленного за Институтом на праве оперативного управления, осуществляют Минсельхоз России и Минимущества России.

2. Особенности бухгалтерского учета затрат в образовательных учреждениях

Организация бухгалтерского учета в учебных заведениях данного типа осуществляется на основании единых методологических основ бухгалтерского учета и отчетности, действующих на территории Российской Федерации которые определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и принятых в соответствии с ними положениях по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета, главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях №107н.

Федеральное государственное образовательное учреждение Ставропольский институт переподготовки кадров агробизнеса осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, составляет статистическую и бухгалтерскую отчетность по установленным формам, представляют Министерству сельского хозяйства Российской Федерации ежегодный отчет о поступлении и расходовании средств.

Учебное заведение учитывает на своем балансе различное имущество: основные средства, учебный инвентарь, лабораторное оборудование, расходные материалы и др. Существенная часть учетной работы в учебном заведении направлена на учет расчетов с физическими и юридическими лицами за обучение, расчетов с преподавателями и вспомогательным персоналом по оплате труда.

Бухгалтерский учет является неотъемлемой функцией управления. Благодаря учету обеспечивается получение заинтересованными пользователями необходимой информации для управления, анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности образовательного учреждения.

Целью бухгалтерского учета в учреждении является не только достоверный учет доходов и расходов, но, главным образом, формирование полной и достоверной информации об использовании полученных средств исключительно на образовательные цели. Эти особенности определяют необходимость решения особых задач, стоящих перед бухгалтерским учетом в учреждении:

- организация аналитического учета доходов в зависимости от источников их поступления и направлений расходования;

- обеспечение информацией, необходимой внешним и внутренним пользователям для организации контроля за целевым расходованием средств, полученных на осуществление образовательного процесса, и своевременного предотвращения нецелевого и сверхнормативного расходования средств образовательного учреждения.

Часть доходов образовательное учреждение получает от оказания платных образовательных услуг. Поэтому, представляется логичным рассмотреть подробнее понятие «образовательная услуга».

В экономической литературе дискуссионным является вопрос, что же является «продуктом производства и реализации» учебных заведений - услуга, специалист или совокупность знаний.

Услуга в широком понятии этого слова означает действие, приносящее пользу, помощь другому. Образовательная услуга - это «продукт производства» образования. Подобная точка зрения высказывалась такими учеными как Щетинин В.П., Рябушкин Б.С. В частности, они считают, что образовательные услуги представляют собой «систему знаний, информации, умений и навыков, которые используются в целях удовлетворения разнообразных потребностей личности, общества, государства» [74, с. 34].

Нельзя не согласиться с аргументацией ученых в пользу того, что именно образовательные услуги, а не знания и умения учеников, являются продуктом образовательных учреждений: «нельзя отождествлять комплекс образовательных услуг, предоставленных обучающимся, с тем комплексом знаний, умений и навыков, которые ими приобретены. Если первый - продукт труда педагогов и обслуживающего персонала, то второй - продукт интегрированного труда педагога и учащегося» [74, с. 35].

Несмотря на то, что ученые проводят косвенную параллель между образованием и производством, они выделяют отличия образовательной услуги от продукции материального производства. Эти отличия они видят в следующем [74, с. 37-39]:

- образовательная услуга - это не материальная, а социальная ценность (в отличие от материально-вещественного производства процесс создания образовательных услуг преподавателем одновременно выступает начальным моментом их потребления обучающимся);

- образовательные услуги неотделимы от педагогических работников;

- с неосязаемостью и неотделимостью образовательных услуг связана невозможность их хранения, транспортировки, рассредоточенность и локальность образовательных учреждений и рынка этих услуг;

- особенности образовательных услуг затрудняют оценку потребителем потребительских свойств предоставляемых услуг.

В дополнение к этим отличиям следует добавить еще одно принципиальное отличие - при оказании образовательных услуг не происходит передачи права собственности, как это происходит при реализации продукции материального производства. Отсутствие перехода права собственности является существенной особенностью образовательной деятельности и оказывает прямое влияние на организацию бухгалтерского учета доходов в образовательном учреждении.

Доходы от реализации платных образовательных услуг поступают в учреждение от физических и юридических лиц согласно договорам на оказание образовательных услуг.

Работа бухгалтерии направлена на учет исполнения сметы, на контроль своевременности поступления платежей

Помимо основной образовательной деятельности учреждение вправе заниматься утвержденной уставом предпринимательской деятельностью, а именно, организацией питания слушателей, предоставлением мест в общежитии, реализацией и сдачей в аренду основных средств и прочего имущества, торговлей покупными товарами и оборудованием, оказанием посреднических услуг. Предпринимательская деятельность занимает небольшой удельный вес в составе доходов учреждения (0 - 20%).

Наличие пункта питания в учебном заведении обусловлено обязательным требованием законодательства в области образования в России.

Образовательные учреждения всех форм собственности обязаны не только повышать образовательный и культурный уровень учащихся, но и следить за их здоровьем. Данное требование обусловливает необходимость ведения торговой (в части реализации покупных товаров) и производственной (в части изготовления готовых блюд) деятельности учебными заведениями.

В Институте проходят переподготовку иногородние слушатели. В связи с этим учреждение имеет в своей структуре общежитие, и оказывает платные услуги по размещению в них слушателей.

Доходы, полученные от оказания образовательных услуг, направляются, прежде всего, на покрытие расходов, связанных с осуществлением образовательного процесса, т.е. на оплату труда преподавателей, вспомогательного и обслуживающего персонала, отчислений единого социального налога, оплату коммунальных услуг, стоимости учебных пособий и раздаточных материалов, расходов на оплату канцелярских принадлежностей, услуг связи, в том числе Интернета, транспортных услуг, расходов, связанных с проведением учебных практик и прочих расходов.

Доходы от предпринимательской деятельности направляются, в первую очередь, на покрытие расходов, связанных с осуществлением такой деятельности. Данные расходы образовательные учреждения формируют с учетом Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Прибыль, полученную от предпринимательской деятельности, учреждение направляет на финансирование расходов, связанных с обеспечением, развитием и совершенствованием образовательного процесса в учебном заведении.

Основными направлениями совершенствования учета затрат образовательного учреждения может быть:

- во-первых, необходимость разработки новой номенклатуры статей затрат образовательных учреждений;

- во-вторых, следует определить объекты учета затрат и калькулирования.

Новые условия хозяйствования, сложность и неоднозначность возникших при этом проблем, отсутствие внутрисистемных научных разработок и методических рекомендаций по бухгалтерскому учету в сфере образования вызвали существенные различия в подходе к вопросам постановки учета доходов и расходов в образовательном учреждении.

Бухгалтерский учет расходов образовательных учреждений должен способствовать научно обоснованному определению фактической себестоимости обучения одного слушателя - как одного из важнейших ценообразующих факторов. Располагая такими данными, образовательное учреждение может регулировать цены.

3. Методы учета затрат и калькулирование себестоимости образовательных услуг

3.1 Классификация затрат

Роль себестоимости образовательных услуг как одного из важнейших финансово-экономических показателей деятельности образовательного учреждения неизмеримо возрастает в системе управления учреждением, что обусловлено, в первую очередь, необходимостью получения достоверной информации о формировании этого показателя, состоящего из различных расходов.

Большое значение для правильной организации учета затрат, возникающих в процессе оказания образовательных услуг, имеет их научно обоснованная классификация, которая является методом обработки и анализа информации о хозяйственных явлениях, связанных с возникновением расходов.

Прежде чем перейти к вопросам классификации расходов образовательных учреждений, организации учета затрат, исследованию методов учета затрат и способов калькулирования себестоимости образовательных услуг, необходимо определить различия и взаимосвязь понятий «расходы» и «затраты».

Определение и содержание понятия «расходы» регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которым расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [18]. Одновременно с термином «расходы» в Положении по бухгалтерскому учету расходов ПБУ 10/99 используется также такое понятие как «затраты», определение которого в данном ПБУ отсутствует. Анализируя содержание Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и других документов по бухгалтерскому учету [5,8,13-18] можно сделать вывод о том, что в указанных документах не определены различия между затратами и расходами, данные понятия идентичны и взаимозаменяемы. Однако можно сказать, что экономический смысл данных понятий различен. Следует согласиться с точкой зрения тех специалистов в области бухгалтерского учета, которые считают, что понятие затрат шире понятия расходов, так как включает затраты организации на приобретение различных ресурсов. Расходами же является только часть затрат, связанных с получением доходов отчетного периода и формирующих себестоимость продукции, работ или услуг [28, 42, 57].

Затраты, связанные с оказанием образовательных услуг, зависят от большого числа различных факторов. Например, по одной специальности требуется дорогое учебное оборудование, по другой - использование в образовательном процессе компьютеров, третьей - большой объем часов индивидуальных и групповых занятий и т.д.

На характер и размер затрат в ФГОУ СИПКА воздействуют следующие факторы:

1. количество учащихся;

2. количество учебных часов;

3. режим занятий;

4. формы обучения;

5. методы обучения;

6. средства обучения;

7. сроки обучения;

8. количество преподавателей и др.

Затраты учебного заведения разнородны по составу, удельному весу в их общей сумме, по условиям осуществления и направлениям деятельности, экономическому содержанию, роли в процессе оказания образовательных услуг и др. Это вызывает необходимость их группировки по определенным признакам.

В зависимости от целей использования информации о расходах используют разные варианты их классификации:

- классификация расходов для целей финансового учета и составления бухгалтерской отчетности;

- классификация расходов для целей управленческого учета.

В настоящее время среди специалистов в области бухгалтерского учета нет единого мнения по вопросу необходимости подразделения бухгалтерского учета на две составляющие - финансовый и управленческий учет. Под управленческим учетом следует понимать систему сбора, обработки и предоставления учетной информации для нужд управления организации, под финансовым учетом - систему сбора, обработки и предоставления учетной информации для составления бухгалтерской отчетности и нужд внешних пользователей.

В системе финансового учета расходы образовательных учреждений подразделяют на следующие группы:

- расходы по обычным видам деятельности,

- прочие расходы.

В образовательных учреждениях к расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с осуществлением:

- образовательной деятельности;

- других видов деятельности.

Статьи прочих расходов в образовательных учреждениях соответствуют статьям, предусмотренным Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ (10/99) [18].

В условиях рыночной экономики учет затрат на оказание образовательных услуг является одним из важнейших инструментов управления учебным заведением. Управленческий персонал образовательного учреждения должен иметь четкое представление об окупаемости различных видов оказываемых образовательных услуг (по специальностям и срокам обучения), эффективности принимаемых решений и их влиянии на финансовые результаты работы учреждения, а также на величину затрат.

В системе управленческого учета затраты образовательных учреждений классифицируют по различным признакам в зависимости от поставленной цели. Наличие нескольких направлений специализации, как правило, предполагает необходимость ведения учета затрат по курсам. Формы обучения различаются по объему учебных часов, и следовательно, количеству трудозатрат, поэтому целесообразно вести учет затрат по формам обучения. Наличие структурных подразделений - столовая, общежитие, библиотека - ведет к необходимости организации учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности. Кроме того затраты классифицируются по элементам и статьям калькуляции; по целевому назначению; степени однородности; способу включения в себестоимость.

Для целей бухгалтерского учета затрат, планирования, калькулирования

и анализа расходы образовательных учреждений целесообразно классифицировать по следующим признакам:

1. экономическому содержанию (элементам и статьям затрат);

2. роли в процессе осуществления образовательной деятельности;

3. способу включения в себестоимость образовательных услуг;

4. по отношению к объему оказываемых услуг;

5. местам возникновения затрат;

6. центрам ответственности;

7. по отношению к планированию.

В зависимости от экономического содержания различают элементы затрат и статьи затрат. Элементы затрат по экономическому содержанию являются однородными: затраты, образующие элемент себестоимости, включают расходы независимо от производства того или иного вида продукции (выполнения работ, оказания услуг), т.е. себестоимость образовательных услуг, услуг по предоставлению мест в общежитии, услуг пункта общественного питания образуют одни и те же элементы затрат. Поэлементная группировка затрат, как правило, едина для организаций всех отраслей народного хозяйства. Она дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, показывает, сколько и каких средств израсходовано независимо от того, где они произведены и на что использованы, характеризуют структуру затрат. Эта группировка используется для планирования расходов в целом по организации.

В отличие от образовательных учреждений для организаций сферы материального производства в течение продолжительного периода времени существует классификация затрат по элементам:

1. материальные затраты;

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация;

5. прочие затраты.

В настоящее время данная классификация распространяется и на образовательные учреждения, занимающиеся предпринимательской деятельностью.

Как известно, процесс труда состоит из самого труда, предмета, на который действует труд, и средств труда, с помощью которых, собственно, и действует труд. В соответствии с этим определением выделяют следующие элементы затрат: оплата труда, стоимость предметов труда, амортизация средств труда. Так как услуги и работы сторонних организаций нельзя отнести непосредственно на один из указанных элементов, то необходим еще один элемент себестоимости - «Прочие затраты». Кроме того, согласно действующему законодательству работодатели обязаны осуществлять обязательное страхование своих работников в виде уплаты единого социального налога (сбора). Данный вид затрат образует элемент «Отчисления на социальные нужды». Заработная плата является основной составляющей себестоимости образовательных услуг, что обусловлено низкой материалоемкостью сферы нематериального производства, высокой трудоемкостью. Труд в сфере образования направлен непосредственно на человека. Поэтому в этой отрасли отсутствуют такие компоненты материальных затрат, как сырье и основные материалы. Материальные ресурсы текущего потребления в сфере образования представляют собой материалы для выполнения лабораторных занятий, канцтовары для учебных и прочих целей, расходные материалы для осуществления ремонта.

Группировку затрат образовательных учреждений в соответствии с действующим законодательством необходимо осуществлять по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат позволяет устанавливать потребность в материальных, трудовых и финансовых ресурсах, показывает, сколько и каких средств израсходовано в целом по учебному заведению и характеризует структуру затрат. Однако следует отметить, что классификация затрат по экономическим элементам позволяет исчислить лишь среднюю, приблизительную себестоимость обучения одного учащегося по конкретному образовательному учреждению путем деления всех затрат на приведенный контингент учащихся и не содержит возможностей для исчисления фактических затрат на обучение одного учащегося конкретной специальности.

Для такой цели необходимо использовать классификацию расходов по статьям калькуляции - в зависимости от их назначения и места возникновения.

Основное отличие классификации затрат по статьям калькуляции от классификации затрат по элементам состоит в том, что элементы затрат отражают расход соответствующих ресурсов в целом по учебному заведению, независимо от их назначения и направления, статьи затрат показывают потребление ресурсов, связанных именно с оказанием образовательных услуг.

В то же время является очевидной существующая взаимосвязь между группировками затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции, поскольку они характеризуют одни и те же затраты учебного заведения по составу (элементы) и целевому назначению (статьи калькуляции). Это позволяет формировать в учете информацию о затратах на оказание образовательных услуг по учреждению в целом в поэлементном разрезе и детализировать ее по местам возникновения затрат (структурным подразделениям), видам образовательных услуг и статьям калькуляции, а также более достоверно исчислять себестоимость образовательных услуг, осуществлять своевременный контроль за затратами образовательного учреждения.

В настоящее время в ФГОУ СИПКА используется следующая номенклатура статей затрат:

1. Заработная плата.

2. Единый социальный налог.

3. Транспортные расходы.

4. Оплата услуг связи.

5. Учебно-методические пособия.

6. Оплата коммунальных услуг.

7. Прочие расходы.

Статья «Заработная плата» включает оплату труда согласно утвержденному ректором института штатному расписанию, которое разрабатывается в соответствии с Едиными тарифно-квалификационными ставками (окладами), в котором предусмотрены тарифные оклады, различные виды доплат и надбавок.

По статье «Транспортные расходы» учитываются расходы на приобретение горюче-смазочных материалов, запасных частей автомобилей, а также расходы, связанные с техническим обслуживанием автомобилей.

По статье «Учебно-методические пособия» учитываются расходы на приобретение книг, подписку на периодические издания, расходы по изготовлению учено-методических пособий, выпускаемых Институтом для слушателей.

По статье «Оплата услуг связи» учитываются расходы, связанные с:

- подключением к Глобальной информационной сети ИНТЕРНЕТ, а также абонентская плата за пользование этой сетью;

- оплатой услуг местной, междугородной телефонной связи;

- приобретением почтовых марок и конвертов;

- другие расходы, связанные с оплатой услуг связи.

По статье «Оплата коммунальных услуг» учитываются расходы по оплате всех видов коммунальных услуг согласно выставленным счетам, а также расходы на оплату электрической и тепловой энергии.

Перечисленные статьи затрат соответствуют статьям сметы затрат учебного заведения на текущий год. Используемая классификация статей затрат включает в себя сразу несколько группировочных признаков - по экономическим элементам; по способу включения в себестоимость образовательных услуг. Например, статья «Заработная плата», включающая в себя оплату труда всем сотрудникам Института, представляет собой не статью калькуляции, а элемент себестоимости. Действующая в настоящее время классификация затрат по статьям калькуляции объединяет в одной статье прямые и косвенные, основные и накладные затраты; необоснованно выделяет отдельные накладные расходы в самостоятельные статьи. Такая группировка затрат не позволяет составить калькуляцию себестоимости образовательных услуг и организовать учет по объектам калькуляции учебного заведения. Кроме того, такой подход к делению затрат затрудняет их планирование, анализ и контроль.

Классификация затрат образовательных учреждений не ограничивается вышеперечисленными признаками, поэтому целесообразно рассмотреть и другие классификации затрат:

- по роли в процессе осуществления образовательной деятельности;

- по способу включения в себестоимость образовательных услуг;

- по отношению к объему оказываемых услуг;

- по местам возникновения;

- по целесообразности;

- по возможности планирования.

По роли в процессе осуществления образовательной деятельности затраты делятся: на основные и накладные.

К основным относятся затраты, непосредственно связанные с организацией и проведением образовательного процесса (оплата труда педагогического персонала и отчисления на социальные нужды; раздаточные материалы, продукты питания и другие материальные затраты, связанные с проведением практических занятий; расходы на пополнение библиотечных фондов и др.).

Накладные расходы - это расходы по обслуживанию, обеспечению, развитию и управлению образовательным процессом и учебным заведением.

По способу включения в себестоимость образовательных услуг затраты образовательных учреждений подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми понимают затраты, которые связаны с конкретным объектно-постоянных расходов практически не зависит от изменения объема оказываемых образовательных услуг. К ним относятся общехозяйственные и некоторые другие расходы (расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала и отчисления на социальные нужды, расходы на содержание зданий и помещений административного назначения, и др.).

Деление затрат на две указанные группы сопряжено с определенными условностями и трудностями, так как некоторые затраты являются полупеременными или полупостоянными. Например, расходы на оплату труда преподавательского состава в целом являются переменными, т.е. зависят от количества слушателей. В то же время заработная плата преподавателя до определенного момента не зависит от количества учащихся в учебной аудитории (5 или 25 человек), т.е. она является постоянной. Но при наличии 5 человек в группе учреждение может принять решение о нецелесообразности их обучения, и, следовательно, расходы на оплату труда преподавателю сразу сократятся, т.е. станут переменными. В связи с описанным примером, рассматриваемые расходы называют условно-переменными и условно-постоянными.

Деление затрат на условно-постоянные и условно-переменные имеет большое значение для планирования затрат и принятия управленческих решений. Условно-постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте объема оказываемых услуг становятся важным фактором снижения себестоимости, так как их величина при этом уменьшается в расчете на одного учащегося. Переменные расходы возрастают в прямой зависимости от роста оказываемых услуг. Экономия по этим расходам может быть достигнута только за счет осуществления мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на одного учащегося.

Классификация затрат по отношению к объему оказываем себестоимости по частичным затратам (иначе система исчисления сокращенной себестоимости) условно-постоянные затраты могут сразу списываться на расходы отчетного периода, а не распределяться между объектами калькуляции.