Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности ООО "ИКА"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

ТЫВИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности ООО «ИКА» »

Выполнил:

студент 4 курса 518-ССО группы ЗФО

Даржаа Алексей Алексеевич

Проверила:

Маркова Галина Ивановна

Кызыл, 2011

Содержание

Введение потенциал ресурс продажа себестоимость продукция

Глава 1. Анализ ресурсного потенциала организации

1.1 Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов

1.2 Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием материалов

1.3 Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием основных средств

1.4 Характеристика соотношения экстенсивности и интенсивности использования ресурсов в процессе производства

1.5 Комплектный резерв увеличения объема продаж продукции за счет внутренних резервов использования ресурсов

Глава 2. Анализ производства и объёма продаж

2.1 Определение влияния на прирост объема продаж, изменения количества проданной продукции

2.2 Разработка части бизнес-плана по реализации продукции организации на следующий год

2.3 Критический объем продаж за отчетный год и на планируемый объем продаж, обеспеченный спросом

Глава 3. Анализ затрат и себестоимости продукции, финансовых результатов деятельности и финансового положения организации

3.1 Характеристика производственного процесса с точки зрения структуры его затрат

3.2 Динамика себестоимости реализованной продукции (затрат на 1 руб. продаж)

3.3 Определение степени влияния отдельных факторов на стоимость используемых в производстве материалов, а также резервы ее снижения

3.4 Определение степени влияния отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда и резервы их снижения

3.5 Состав, структура и динамика доходов и расходов

3.6 Анализ показателей прибыли и факторов, повлиявших на чистую прибыль организации

3.7 Анализ характера изменений прибыли от продаж за отчетный период

3.8 Расчет коэффициентов эксплуатационных затрат и рентабельности производственной деятельности

3.9 Анализ рентабельности активов организации

3.10 Анализ рентабельности собственного капитала

3.11 Определение собственных оборотных средств и влияния отдельных факторов, вызвавших их изменение

3.12 Определение операционного, финансового и операционно-финансового левериджа

3.13 Оценка эффективности использования оборотных активов

3.14 Расчет коэффициентов ликвидности

3.15 Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия представляет собой научно-практическое направление, изучающее различные аспекты деятельности организации. Его цель - оценить эффективность производственных процессов через призму материальных и денежных характеристик.

Содержанием КЭАХД является глубокое и всестороннее изучение специальным образом подготовленной информации о функционировании анализируемой организации с целью принятия оптимальных управленческих решений, тактических и стратегических задач управления.

Основные направления КЭАХД определяются его субъектами - пользователями информации. Внутренним пользователям важна информация о степени влияния отдельных факторов на обобщающие показатели, характеризующие ресурсный потенциал развития организации. Цели внешних пользователей состоят главным образом в получении информации о движении капитала организации и влияющих на него факторов.

КЭАХД является самостоятельной функцией управления, позволяет определить тенденции в работе организации и выявить резервы, которые необходимо использовать при планировании на следующий временной период.

В курсовой работе проведен комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия ООО «ИКА». Проведены анализ ресурсного потенциала организации, анализ производства и объема продаж, анализ затрат и себестоимости продукции, анализ финансовых результатов деятельности организации, анализ финансового положения организации, комплексная оценка деятельности организации.

В заключении сформулированы выводы и предложения по совершенствованию деятельности ООО «ИКА».

Глава 1. Анализ ресурсного потенциала организации

1.1 Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат - объем производства продукции, её себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Для определения степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использование трудовых ресурсов, воспользуемся данными из Справки №1 и из формы №2 .

Рассчитаем динамику показателей по сравнению с прошлым годом:

а) изменение численности рабочих: N₁ / N₀ * 100 = 10 725 / 9 750 * 100 = 110%;

б) изменение числа отработанных человеко-дней: Чд₁ / Чд₀ * 100 = 2 627 625 / 2 340 000 * 100 = 112,292%;

в) изменение числа отработанных человеко-часов: Чч₁ / Чч₀ * 100 = 20 495 475 / 18 720 000 * 100 = 109,484%;

г) изменение объема продаж: V₁ / V₀ * 100 = 8 243 819 / 7 238 399 * 100 = 113,89%.

Разница в процентах определяется путем сопоставления выявленной динамики с аналогичным результатом предыдущего показателя, исключением является первый показатель (численность рабочих), динамика которого сравнивается со 100%:

а) численность рабочих: 110 - 100 = 10%;

б) число отработанных человеко-дней: 112,292 - 110 = 2,292%;

в) число отработанных человеко-часов: 109,484 - 112,292 = - 2,808%;

г) объем продаж: 113,89 - 109,484 = 4,406.

Для расчета степени влияния каждого фактора выявленная разница в процентах умножается на прошлогодний объем продаж и делится на 100:

а) влияние изменения численности рабочих: 10 * 7 238 399 / 100 = 723 839,9 тыс. руб.;

б) влияние изменения числа отработанных человеко-дней:2,292 * 7 238 399 / 100 = 165 904,1051 тыс. руб.;

в) влияние изменения числа отработанных человеко-часов:- 2,808 * 7 238 399 / 100 = - 203 254,2439 тыс. руб.;

г) влияние изменения среднечасовой выработки одним рабочим:4,406 * 7 238 399 / 100 = 318 923,8599 тыс. руб.

Баланс факторов:?V = 8 243 819 - 7 238 399 = + 1 005 420 тыс. руб.

723 839,9 + 165 904,1051 - 203 254,2439 + 318 923,8599 = + 1 005 420 тыс. руб.

1 005 420 тыс. руб. = 1 005 420 тыс. руб.

Полученные результаты расчетов представим в таблице 1 «Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов». (Приложение 1)

Произведенный расчет влияния отдельных факторов на рост объема продаж позволяет сделать вывод, что использование трудовых ресурсов свидетельствует о пассивном, экстенсивном использовании труда. Значительный прирост объема продаж в основном достигнут за счет изменения численности рабочих. Под влиянием данного фактора достигнуто 71,994% (723 839,9 / 1 005 420 * 100) полученного прироста. Наиболее качественный фактор - изменение среднечасовой выработки одного рабочего - повлиял положительно, но его влияние несопоставимо с влиянием изменения численности рабочих и ограничивается 31,72% (318 923,8599 / 1 005 420 * 100). Положительно повлиял и показатель лучшего, чем в прошлом году, использования трудового потенциала по среднему числу дней, отработанных одним рабочим в году. Но его влияние было менее эффективным и составило 16,501% (165 904,1051/ 1 005 420 * 100) прироста объема продаж. Однако один из четырех факторов, влияющих на изменение объема продаж, связанных с использованием трудовых ресурсов, способствовал снижению объемных показателей, а именно средняя продолжительность рабочего дня.

В резерв роста объема продаж можно включить полную сумму отрицательного влияния увеличения внутрисменных потерь рабочего времени. Сумма резерва роста данного показателя незначительная и составляет 203254,2439 тыс. руб. Данный резерв можно учитывать при определении комплексного резерва увеличения объема продаж.

Таким образом, можно отметить незначительную возможность у предприятия увеличить продажу продукции за счет интенсификации труда. Прирост выручки от продаж можно увеличить на 2,808% (203 254,2439 / 7 238 399 * 100).

1.2 Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием материалов

Спецификой материальных затрат является их одноразовое участие в производственном процессе. Это означает, что в себестоимости продукции ресурсы ее оцениваются по сумме материальных затрат. Объем материальных затрат, влияющих на выпуск продукции, формируется под влиянием экстенсивных и интенсивных факторов.

К экстенсивным факторам относится количество использованных материалов и себестоимость их заготовления, а к интенсивным - выход продукции на каждый рубль израсходованных в процессе производства материалов или расход материалов на каждый рубль произведенной продукции.

Для определения степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием материалов, воспользуемся данными из формы №2 и из формы №5.

Материалоотдачу проданной продукции рассчитаем по формуле:

Мо = V / Мз

Мо₀ = 7 238 399 / 4 211 690 = 1,7186 - материалоотдача за прошлый год,

Мо₁ = 8 243 819 / 4 756 320 = 1,7332 - материалоотдача за отчетный год.

Отклонение материалоотдачи рассчитаем по формуле

?Мо = Мо₁ - Мо₀

?Мо = 1,7332 - 1,7186 = 0,0146

Для проведения факторного анализа объема продаж используем следующую модель V = Мз * Мо будем использовать способ абсолютных разниц.

1. Размер влияния на выручку изменения стоимости материалов в себестоимости продаж: ?Vмз = ?Mз * Mo₀ = 544 630 * 1,7186 = 936 001,118 тыс. руб. - произошло увеличение объема продаж на 936 001,118 тыс.руб. за счет увеличения стоимости материалов в себестоимости продаж на 544 630 тыс.руб.

2. Размер влияния на выручку изменения материалоотдачи продаж: ?Vмо = Mз₁* ?Mo = 4 756 320 * 0,0146 = 69 442,272 тыс.руб. - произошло увеличение выручки от продаж на 69 442,272 тыс. руб. за счет увеличение материалоотдачи проданной продукции на 0,0146.

Баланс отклонений: 936 001,118 + 69 442,272 = 1 005 420 тыс.руб.

Полученные результаты расчетов представим в таблице 2 «Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием материалов». (Приложение 2)

Увеличение материальных затрат на 544 630 тыс. руб. привело к увеличению объема продаж на 936 001,118 тыс. руб., увеличение материалоотдачи на 0,0146 руб. привело к увеличению объема продаж на 69 442,272 тыс. руб.

Изменение материальных затрат благоприятно повлияло как на объем продаж, так и на материалоотдачу. На анализируемом предприятии выявление резерва за счет снижения сверхнормативных расходов материалов невозможно. Поэтому можно сделать вывод, что резерв роста объема продаж следует искать за счет внутренних возможностей предприятии: использование совершенной технологии производства и качественных видов материальных ресурсов; уменьшение потерь материальных ресурсов во время хранения и перевозки; недопущение непроизводительных затрат (брака); сокращение отходов производства; повышение уровня квалификации персонала и т.д.

1.3 Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием основных средств

Современное состояние научно-технического прогресса обуславливает необходимость применения передовой техники и технологии в процессе производства продукции. Это делает основные производственные средства одним из наиболее потребляемых видов ресурсов.

В состав активной части основных производственных средств согласно учетной политике ООО «ИКА» включаются машины и оборудования, а также транспортные средства.

Для определения степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием основных средств, воспользуемся данными из формы №2, формы №5 и справки №1.

Среднегодовую первоначальную стоимость за прошлый и отчетный год рассчитаем по данным формы № 5:

прошлый год = (785 016 + 342 396 + 802 846 + 347 525)/2=1 138 892 тыс. руб.

отчетный год = (802 846 + 347 525 + 851 449 + 361 506)/2=1 181 663 тыс. руб.

Для расчета объема продаж, приходящегося на 1 тыс. руб. стоимости активной части основных средств за 1 машино-час работы оборудования (Вч) воспользуемся следующей формулой Вч = N / ОСакт / Рд / Ксм / Пч, подставив в нее имеющиеся числовые значения получим:

Вч₀ = 7 238 399 / 1138892 / 240 / 1,3 / 8 = 0,0025 тыс. руб.

Вч₁ = 8 243 819 / 1181663 / 245 / 1,5 / 7,8 = 0,0024 тыс. руб.

?Вч = 0,0025 - 0,0024 = - 0,0001

На объемные годовые показатели выпуска и продаж продукции влияют следующие экстенсивные и интенсивные показатели: среднегодовая стоимость активной части основных средств и их среднегодовая фондоотдача.

Для анализа влияния экстенсивных и интенсивных факторов на объем продаж продукции, связанной с использованием активной части основных средств, воспользуемся следующим алгоритмом расчета:

N = ОС_акт * Рд * Ксм * Пч * Вч

В представленном алгоритме расчета влияния отдельных факторов на объем продаж только среднегодовая стоимость активной части основных средств является экстенсивным фактором. Остальные - характеризуют интенсивность их использования по времени и мощности.

Влияние факторов определим способом цепных подстановок:

N пр. год = 1 138 892 * 240 * 1,3 * 8 * 0,0025 = 7 106 686,08

N рас 1 = 1 181 663 * 240 * 1,3 * 8 * 0,0025 = 7 373 577,12

N рас 2 = 1 181 663 * 245 * 1,3 * 8 * 0,0025 = 7 527 193,31

N рас 3 = 1 181 663 * 245 * 1,5 * 8 * 0,0025 = 8 685 223,05

N рас 4 = 1 181 663 * 245 * 1,5 * 7,8 * 0,0025 = 8 468 092,4737

N отч. год = 1 181 663 * 245 * 1,5 * 8 * 0,0024 = 8 337 814,128

Влияние изменения среднегодовой стоимости активной части производственных основных средств:

N пр. год - N рас 1 = 7 373 577,12 - 7 106 686,08 = 266 891,04

Влияние изменения числа дней в году, в течение которых активная часть производственных основных средств находилась в рабочем состоянии:

N рас 2 - N рас 1= 7 527 193,31 - 7 373 577,12 = 153616,19

Влияние изменения коэффициента сменности:

N рас 3 - N рас 2 = 8 685 223,05 - 7 527 193,31 = 1 158 029,74

Влияние изменения продолжительности рабочего дня:

N рас 4 - N рас 3 = 8 468 092,4737 - 8 685 223,05 = - 217 130,5763

Влияние изменения продукции, приходящейся на 1 тыс. руб. стоимости активной части основных производственных средств за 1 машино-час работы

N отч. год - N рас 4 = 8 337 814,128 - 8 468 092,4737= - 130 278,3457

Общее изменение объема продаж :8 243 819 - 7 238 399 = 1 005 420

Общее влияние всех факторов:

266 891,04+ 153616,19+ 1 158 029,74- 217 130,5763- 130 278,3457= 1 005 420

Баланс факторов: 1 005 420 = 1 005 420

Полученные результаты расчетов представим в таблице 3 «Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием основных средств». (Приложение 3)

Оценка результатов анализа позволяет сделать вывод, что увеличение продаж в отчетном году произошло в основном за счет изменения коэффициента сменности. За счет увеличения данного показателя на 0,2, объем продаж увеличился на 1 158 029,74 тыс. руб. Также на увеличение объема продаж повлияло количество дней, в течение которых активная часть основных средств находилась в рабочем состоянии, увеличение данного фактора на 5 дней привело к незначительному увеличению объема продаж на 153 616,19 тыс. руб. Незначительное увеличение объема продаж достигнуто за счет изменения первоначальной стоимости активной части производственных основных средств. За счет увеличения данного фактора объем продаж увеличился на 266 891,04 тыс. руб.

Выполненные расчеты позволяют определить резерв роста объема продаж при ликвидации негативного влияния факторов, связанных с использованием активной части основных средств. В нашем примере отрицательно повлияли факторы снижения средней продолжительности смены на 0,2 ч, и выпуска продукции, приходящейся на 1 тыс. руб. стоимости активной части основных средств за 1 машино-час работы на 0,0001 тыс. руб. Эти факторы привели к снижению объема продаж в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 347 408,922 тыс. руб. (217130,5763 + 130278,3457).

Наиболее вероятной причиной отрицательного влияния средней продолжительности смены являются незапланированные внутрисменные простои по вине самого предприятия или внешних контрагентов.

Наиболее вероятными причинами отрицательного влияния изменения объема продаж, приходящегося на 1 тыс. руб. стоимости активной части основных средств за 1 машино-час работы, могут быть:

- несоответствие темпов роста производительности (мощности) нового оборудования темпам роста его первоначальной (инвентарной) стоимости по сравнению с аналогичным заменяемым экземпляром;

- увеличение стоимости основных средств без изменения их физических свойств;

- изменение в ассортименте выпускаемой продукции;

- уровень экономической работы, направленной на выявление состава оборудования, которое длительное время не будет участвовать в создании продукции.

1.4 Характеристика соотношения экстенсивности и интенсивности использования ресурсов в процессе производства

Методика определения соотношения экстенсивного и интенсивного использования ресурсов состоит в последовательном изучении результатов анализа обеспеченности и использования отдельных их видов.

Согласно схеме анализа экстенсивных и интенсивных факторов использования ресурсов на объем выпуска и продаж продукции всегда влияют два фактора: по факторам труда - численность и выработка, по материалам - материальные затраты и материалоотдача, по фондам - стоимость активной части основных средств и фондоотдача. Из них отбираются экстенсивные факторы (среднесписочная численность рабочих, материальные затраты и среднегодовая стоимость активной части основных средств), по которым определяются темпы роста по сравнению с базовыми данными и прирост экстенсивного показателя по каждому виду ресурсов на 1% прироста объема выпуска или продаж продукции (коэффициента экстенсивности использования ресурса, в процентах). Рассчитанный коэффициент экстенсивности по каждому виду ресурса служит базой для определения коэффициента его интенсивности. Поскольку сумма коэффициентов, характеризующих деятельность в целом, всегда принимается за 100%, зная значение одного, можно определить значение другого - например, коэффициента интенсивности - путем вычитания из 100% значения коэффициента экстенсивности (100 - К_экст).

На стадии обобщения данного показателя определяется усредненный коэффициент экстенсивности деятельности организации в целом. Комплексный показатель экстенсивности использования ресурсов рассчитывается как средняя величина значений соответствующих коэффициентов по каждому виду ресурса (?К_экст.i / n), а комплексный показатель интенсивности использования всех ресурсов - как 100% минус средняя величина коэффициента экстенсивности использования всех видов ресурсов, в процентах.

Рассмотрим последовательность расчетов по данной методике на примере анализируемого предприятия. Динамика среднесписочной численности рабочих составила:

прошлый год - 9 750 человек;

отчетный год - 10 725 человек. Прирост - 975 человек, или 10%.

При приросте выручки от продаж в 13,89% прирост численности на 1% прироста выручки (коэффициент экстенсивности) составит 0,7199, или 71,99% (0,7199 * 100). Коэффициент интенсивности - 28,01% (100 - 71,99).

Среднегодовая стоимость активной части основных средств:

прошлый год - 1 130 709,5 тыс. руб.;

отчетный год - 1 181 663 тыс. руб. Прирост 50953,5 тыс. руб., или 4,5063%.

Прирост среднегодовой стоимости активной части основных средств на 1% прироста выручки (4,5063 / 13,89) составит 0,3244 или 32,44% (0,3244* 100). Коэффициент интенсивности составит 67,56% (100 - 32,44).

Стоимость материалов, использованных при производстве готовой продукции составила:

прошлый год - 4 211 690 тыс. руб.;

отчетный год - 4 756 320 тыс. руб. Прирост - 544 630 тыс. руб., или 12,931%.

Прирост стоимости материалов, использованных при производстве готовой продукции на 1% прироста выручки составил 0,931% (12,931 / 13,89) или 93,1% (0,931 * 100). Коэффициент интенсивности составит 6,9% (100 - 93,1).

На основании произведенных расчетов определим комплексные показатели использования ресурсов согласно алгоритмам их расчетов:

1) комплексный показатель экстенсивного использования ресурсов, коэффициент: ?К_экст.i / n , где ?К_экст.i / n - комплексный показатель экстенсивного использования ресурсов, коэффициент; ?К_экст - сумма всех коэффициентов экстенсивности, рассчитанная как отношение динамики прироста показателей экстенсивного влияния ресурса на 1% прироста объема продаж; i - показатель, на основании которого определяется коэффициент экстенсивности; n - число видов ресурсов.

Числовое значение данного коэффициента равно:

(0,7199 + 0,3244 +0,931) / 3 = 0,6584;

2) комплексный показатель экстенсивного использования ресурсов:

?К_экст.i / n * 100 = 0,6584 * 100 = 65,8433%;

3) комплексный показатель интенсивного использования ресурсов:

100 - ?К_экст. i / n * 100,

Числовое значение коэффициента интенсивного использования ресурсов равно 34,15% (100 - 65,8433).

Полученные результаты расчетов представим в таблице 4 «Характеристика соотношения экстенсивности и интенсивности использования ресурсов в процессе производства». (Приложение 4)

Выполненные расчеты показывают, что преимущественно ресурсы использовались экстенсивно (коэффициент экстенсивности - 0,6584), однако активная часть производственных основных средств использовалась интенсивно.

Для получения 1% прироста выручки от продаж потребовалось увеличить на 0,7199% численность рабочих, на 0,3244% среднегодовую стоимость активной части основных средств и на 0,931% стоимость материалов, использованных при производстве готовой продукции.

Величина относительной экономии (перерасхода) ресурсов определяется следующим образом: из соответствующего показателя за отчетный год вычитается этот же показатель за предыдущий год, скорректированный на темп роста объема продаж (коэффициент), следовательно относительная экономия ресурсов ООО «ИКА» составила:

- по трудовым ресурсам относительная экономия составила примерно 379 человек (10 725 - 9 750 * 1,1389). Относительная экономия численности работников привела к экономии заработной платы, которая определяется умножением среднегодовой заработной платы в отчетном году на сэкономленную численность работников. Среднегодовая заработная плата в отчетном году составила: 1 540 778 / 10 725 = 143,6623 тыс. руб. Тогда экономия заработной платы составит: 143,6623 * (- 379) = - 54 448,0117 тыс. руб.

- по среднегодовой стоимости активной части производственных основных средств перерасход составил - 115 420,529 тыс. руб. (1 181 663 - 1 138 891,5 * 1,1389);

- по величине материальных затрат в себестоимости продаж относительная экономия составила - 40 373,741 тыс. руб. (4 756 320 - 4 211 690 * 1,1389).

Относительная экономия достигнута за счет более эффективного использования ресурсов по сравнению с прошлым годом и составила 210 242,2817 тыс.

1.5 Комплектный резерв увеличения объема продаж продукции за счет внутренних резервов использования ресурсов

Анализируемая компания имеет резерв роста объема производства и продаж по трудовым ресурсам за счет снижения внутрисменных потерь рабочего времени в размере 203 254,2439 тыс. руб.

Наиболее нерационально на нашем предприятии использовалась активная часть основных средств. Сказалось наличие внутрисменных потерь рабочего времени (что привело к снижению объема продаж на 217 130,5763 тыс. руб.) и выпуска продукции, приходящейся на 1 тыс. руб. стоимости активной части основных средств за 1 машино-час работы. Этот фактор привел к снижению объема продаж на 130 278,3457 тыс. руб. Сумма резерва роста объема продаж составила 347 408,9223 тыс. руб.

Полученные результаты представим в таблице 5 «Комплектный резерв увеличения объема продаж продукции за счет внутренних резервов использования ресурсов, тыс.руб. ». (Приложение 5)

Сумму резерва анализируемого предприятия нельзя считать комплектной, поскольку у него нет резерва роста выпуска по такому ресурсу, как материалы (сырье). Компания не может увеличить объем выпуска и продаж за счет использования внутренних резервов. Но такой результат нельзя интерпретировать как окончательный в оценке возможности динамического развития всей организации. Он показывает, что деятельность компании, направленная на снижение нерационального использования ресурсов, может значительно улучшить объемные показатели за счет пересмотра политики в области капитальных вложений, например приобретения нового, более производительного оборудования -- активной части основных средств. Ликвидация даже части негативного влияния этого фактора позволит сократить потери, которые будут расти с увеличением сроков эксплуатации основных средств.

Глава 2. Анализ производства и объёма продаж

2.1 Определение влияния на прирост объема продаж изменения количества проданной продукции

Таблица 6 (Приложение 6)

Рассчитаем структуру объема продаж за прошлый год:

изделие А: К_А = 11 500 / 24 380 = 0,4717;

изделие В: К_В = 5 880 / 24 380 = 0,2412;

изделие С: К_С = 7 000 / 24380 = 0,2871.

Для расчета выручку от продаж за отчетный год по структуре и ценам прошлого года воспользуемся следующей формулой:

В = К * V_отч.г. * Ц _пр..г

изделие А: В_А = 0,4717 * 29 256 * 256 = 3 532 800 тыс. руб.;

изделие В: В_В = 0,2412 * 29 256 * 305,34 = 2 154 479,04 тыс. руб.;

изделие С: В_С = 0,2871 * 29 256 * 357 = 2 998 585тыс. руб.

Итого: В_расч1=3532800 + 2154479,04 + 2998585=8 685 864,04 тыс. руб.

Определим выручку от продаж по структуре отчетного года в ценах прошлого года по формуле:

В = V _отч.г. * Ц _пр..г.

изделие А: В_А = 11 680 * 256 = 2 990 080 тыс. руб.;

изделие В: В_В = 5 600 * 305,34 = 1 709 904 тыс. руб.;

изделие С: В_С = 11 976 * 357 = 4 275 432 тыс. руб.

Итого: В_расч2=2 990 080 + 1 709 904 + 4 275 432 = 8 975 416 тыс. руб.

Определим влияние факторов на изменение выручки от продаж.

а) влияние изменения количества проданной продукции:

ДВ_кол-во = В_расч1 - В_пр..г. = 8 685 864,04 - 7 238 399= 1 447 465,04 тыс. руб.;

б) влияние изменения структуры проданной продукции:

ДВ_{структуры} = В_расч2 - В_расч1 = 8 975 416 - 8 685 864,04 = 289 551,96 тыс. руб.;

в) влияние изменения цены проданной продукции;

ДВ_цены = В_отч.г. - В_расч2 = 8 243 819 - 8 975 416 = - 731 597 тыс. руб.

Баланс отклонения:

ДВ = 8 243 819 - 7 238 399 = 1 005 420 тыс. руб.

1 447 465,04 + 289 551,96 - 731 597 = 1 005 420 тыс. руб.

1 012 420 тыс. руб. = 1 012 420 тыс. руб.

Влияние экстенсивных факторов (1 447 465,04 + 289 551,96) / 1 005 420 * 100 = 172,76%.

Влияние интенсивных факторов - 731 597 / 1 005 420 * 100 = - 72,76%.

Можно сделать вывод, что рост выручки произошел только за счет экстенсивных факторов (изменения количества проданной продукции и изменения структуры проданной продукции).

Негативную роль сыграл интенсивный фактор - цена проданной продукции. Изменение цены привело к снижению выручки от продаж на 731 597 тыс. руб. Но благодаря росту количества проданной продукции в натуральном выражении на 4 876 единиц, и изменению структуры ассортимента проданной продукции, выручка от продаж увеличилась на 1 737 017 тыс. руб. (1 447 465,04 + 289 551,96).



2.2 Разработка части бизнес-плана по реализации продукции организации на следующий год

Используя данные о результатах маркетингового исследования спроса на изделия A, B, C, D и E, разработаем часть бизнес-плана по реализации продукции организации на следующий год.

Объем продаж исходя из спроса и возможности ее выпуска, который может быть включен в бизнес-план, тыс. руб. рассчитаем по формуле: Объем продаж = Спрос на изделия, шт. * Цена изделия на будущий период, тыс. руб.

Изделие А = 12000 * 320 = 3 840 000

Изделие В = 4500 * 310 =1 395 000

Изделие С = 4600 * 750 = 3 450 000

Изделие D = 2500 * 590 = 236 000

Себестоимость объема продаж продукции, включенной в бизнес-план, тыс. руб. рассчитаем по формуле: Спрос на изделия, шт. * Себестоимость ед. продукции, возможной к выпуску в следующем отчетном году, тыс. руб.

Изделие А = 12000 * 294 = 3 528 000

Изделие В = 4500 * 260 =1 170 000

Изделие С = 4600 * 695 = 3 197 000

Изделие D = 2500 * 570 = 228 000

Прибыль от продаж на планируемый период, тыс. руб. рассчитаем по формуле: Объем продаж исходя из спроса и возможности ее выпуска, который может быть включен в бизнес-план, тыс. руб. - Себестоимость объема продаж продукции, включенной в бизнес-план, тыс. руб.

Изделие А = 3 840 000 - 3 528 000 = 312 000

Изделие В = 1 395 000 - 1 170 000 =225 000

Изделие С = 3 450 000 - 3 197 000 = 253 000

Изделие D = 236 000 - 228 000 = 8 000

Рентабельность продаж рассчитаем по формуле: (Прибыль от продаж на планируемый период, тыс. руб. * 100 %) / Объем продаж исходя из спроса и возможности ее выпуска, который может быть включен в бизнес-план, тыс. руб.

Изделие А = (312 000 * 100%)/ 3 840 000= 8,13

Изделие В = (225 000 * 100% )/ 1 395 000=16,13

Изделие С = (253 000 * 100% )/ 3 450 000 = 7,33

Изделие D = (8 000 * 100%) /236 000 = 3,39

Полученные результаты представим в таблице 7 «Исходные данные для составления бизнес - плана на будущий отчетный период». (Приложение 7)

Отсутствие информации о себестоимости изделия Е свидетельствует о том, что организация вообще не имеет возможности выпускать данную продукцию в следующем отчетном периоде. Поэтому изделие Е не войдет в бизнес-план по реализации продукции организации на следующий год.

Изделие D, исходя из спроса и возможности выпуска, может быть выпущено в количестве 400 шт. Поэтому в бизнес-план можно включить только данное количество, и объем продаж, исходя из спроса и возможности выпуска изделия D, равен 236 000 тыс. руб.

Исходя из разброса значений рентабельности отдельных видов продукции в анализируемой организации, при включении показателей в одну из указанных групп используем следующую градацию: группа 1 - продукция с рентабельностью 25% и выше, группа 2 - от 10 до 25%, группа 3 - ниже 10%.

Анализируя результаты, отраженные в таблице 7, приходим к выводу, что среди изделий, планируемых к продаже в следующем году, нет убыточных. Наиболее рентабельным является производство изделия «В». Менее рентабельным является выпуск изделий «А» и «С». Изделие «D» наименее рентабельно.

Естественно, что для предприятия более выгодным является выпуск более высокорентабельных изделий. Но, с учетом спроса на выпускаемую продукцию, нельзя отказываться и от нерентабельных изделий. Так как в противном случае, производственные мощности будут использоваться не эффективно, и это приведет к росту полной себестоимости выпускаемой продукции. От нерентабельной продукции можно отказаться лишь в том случае, если есть возможность заменить ее высокорентабельной уже выпускаемой или новой продукцией.

2.3 Критический объем продаж за отчетный год и на планируемый объем продаж, обеспеченный спросом

По данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» и справки №2 «Переменные и постоянные расходы в составе затрат на проданную продукцию» и результатов анализа предыдущего задания можно определить точку безубыточности и зону финансовой устойчивости за отчетный год и на планируемый период. Результаты расчетов оформим в таблице 8. (Приложение 8)

Анализируя полученные результаты, следует учесть, что нормативное значение уровня запаса финансовой прочности составляет 40-50 % от объема продаж.

Маржинальный доход рассчитаем по формуле: Выручка от продажи - Переменные затраты.

Маржинальный доход _{отч год} = 8 243 819 - 4 426 831 = 3 816 988

Маржинальный доход _план = 8 921 000 - 5 497 725 = 3 423 275

Долю маржинального дохода рассчитаем по формуле: Маржинальный доход/ Выручка от продаж.

Доля маржинального дохода _{отч год} = 3 816 988/ 8 243 819 = 0,463

Доля маржинального дохода _план = 3 423 275/ 8 921 000 = 0,383

«Критическая точка» объема продаж рассчитывается по формуле: Постоянные затраты / Долю маржинального дохода в выручке от продаж.

«Критическая точка» объема продаж _{отч год} = 2 910 208/ 0,463 = 6 285 546,436

«Критическая точка» объема продаж _план = 2 534 075/0,3837= 6 604 313,265 Запас финансовой прочности рассчитаем по формуле: Запас финансовой прочности = Выручка от продаж - «Критическая точка» объема продаж.

Запас финансовой прочности _{отч год} = 8 243 819 - 6 285 546,436 = 1 958 272,564

Запас финансовой прочности _план = 8 921 000 - 6 604 313,2658=2 316 686,734

Уровень запаса финансовой прочности рассчитаем по формуле: Уровень запаса финансовой прочности = Запас финансовой прочности/ Выручка от продаж * 100.

Уровень запаса финансовой прочности _отчгод = 1 958 272,564 / 8 243 819*100 = 23,754

Уровень запаса финансовой прочности _план = 2 316 686,7342 / 8 921 000 *100 =25,968

Полученные результаты расчетов представим в таблице 8 «Критический объем продаж за отчетный год и на планируемый объем продаж, обеспеченный спросом». (Приложение 8)

Таким образом, точка безубыточности на предприятии ООО «ИКА» в отчетном году составила 6 285 546,436 тыс. руб., а планируемый объем продаж, обеспеченный спросом - 6 604 313,265 тыс. руб., что свидетельствует о том, что фактический объем продаж безубыточный и рентабельный. Запас финансовой прочности в отчетном году составил 1 958 272,564 тыс. руб., а на планируемый период, обеспеченный спросом - 2 316 686,734 тыс. руб.

Запас финансовой прочности следует поддерживать на нормативном уровне (40-50%) на случай хозяйственных затруднений и ухудшения конъюнктуры рынка. В рассматриваемом предприятии данный уровень на планируемый период составляет 25,9689 %, значительно ниже нормативного показателя. Значение финансового запаса прочности показывает, что если в силу изменения рыночной ситуации (сокращение спроса, ухудшение конкурентоспособности) выручка организации сократится менее, чем на 25,9689 %, то организация будет получать прибыль, если более чем на 25,9689 % - окажется в убытке. Это позволяет сделать вывод о том, что необходимо наиболее полно использовать резервы повышения объема продаж и снижения себестоимости продукции.



Глава 3. Анализ затрат и себестоимости продукции, финансовых результатов деятельности и финансового положения организации

3.1 Характеристика производственного процесса с точки зрения структуры его затрат

ПБУ 10/99 «Расходы организации» выделяет пять экономических элементов - материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие расходы.

Проанализировав данные формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», дадим характеристику производственного процесса с точки зрения структуры его затрат. Обобщим необходимую для выводов информацию в таблицу 9. (Приложение 9)

Анализируя таблицу 9 можно сделать вывод, что в отчетном году по сравнению с прошлым годом расходы предприятия возросли на 822 483 тыс. руб., что может быть обусловлено как увеличением выпуска продукции в натуральном выражении, так и изменением структуры продукции, ростом цен на материальные ресурсы, инфляционным приростом амортизации, тарифных ставок и т.д.

Из данных таблицы следует, что анализируемое производство является материалоемким: доля материальных затрат в структуре себестоимости продукции составляет 64,65% и 64,826% за прошлый и отчетный годы соответственно. Следовательно, основные резервы снижения себестоимости продукции следует искать в первую очередь в направлении рационального использования материальных ресурсов.

Велика доля затрат на оплату труда в поэлементной структуре затрат предприятия (19,999% и 20,999% соответственно). Следует отметить, что доля затрат на оплату труда возросла по сравнению с прошлым годом на 237 863 тыс. руб. или на 1%. Отчисления на социальные нужды возросли в отчетном году 61 844 тыс. руб., или на 0,259%. Амортизационные отчисления снизились на 23 596 тыс. руб. или на 1,178%, а прочие затраты возросли на 1 742 тыс. руб., а их доля в составе общих затрат незначительно уменьшилась - на 0,26%.

3.2 Динамика себестоимости реализованной продукции (затрат на 1 руб. продаж)

Наиболее универсальным показателем себестоимости продукции считается уровень затрат на один руб. продукции. Основными факторами, влияющими на уровень затрат на один руб. продукции, являются: изменение структуры продукции, изменение цен на продукцию, изменение себестоимости продукции.

Динамику себестоимости реализованной продукции (затрат на 1 руб. продаж) охарактеризуем в таблице 10. Выявим влияние на изменение данного показателя структуры проданной продукции, себестоимости отдельных ее видов и цен. (Приложение 10)

Себестоимость объема продаж отчетного года при себестоимости единицы продукции прошлого года :

Изделие А = Q^{1 *} P⁰ = 11 680 * 253,99 = 2 966 603,2 тыс. руб.;

Изделие В = Q^{1 *} P⁰ = 5 600 * 231,41 = 1 295 896 тыс. руб.;

Изделие С = Q^{1 *} P⁰ = 11 976 * 319 = 3 820 344 тыс. руб.

Стоимость продаж отчетного года по ценам прошлого года:

Изделие А = Q^{1 *} Z⁰ = 11 680 * 256 = 2 990 080 тыс. руб.;

Изделие В = Q^{1 *} Z⁰ = 5 600 * 305,34 = 1 709 904 тыс. руб.;

Изделие С = Q^{1 *} Z⁰ = 11 976 * 356 = 4 263 456 тыс. руб.

Индекс затрат на 1 рубль реализованной продукции (I_З) можно представить следующим образом:



I_З = УQ*P / УQ*Z

Рассчитаем индекс затрат на 1 рубль продукции в прошлом (базисном) году: I_З0 = УQ₀*P₀/УQ₀*Z₀ = 6 514 576 / 7 238 399= 0,9009 руб., т.е. в прошлом году на 1 руб. проданной продукции приходилось 90,09 копеек затрат.

Рассчитаем индекс затрат на 1 рубль продукции в отчетном году:

I_З1. = УQ₁*P₁ / УQ₁*Z₁ = 7 337 039 / 8 243 819 = 0,89 руб., т.е. в отчетном году на 1 руб. проданной продукции приходилось 89 копеек затрат.

Изменение индекса затрат на 1 рубль продаж составляет - 0,0109 руб. (0,89 - 0,9009), т.е. снижение затрат на 1 руб. проданной продукции в отчетном году по сравнению с прошлым годом составило 1,09 коп.

Рассчитаем индекс затрат на 1 рубль реализованной продукции отчетного года при себестоимости единицы продукции и ценах прошлого года: I_З¹ = УQ₁*P₀ / УQ₁*Z₀ = 8 082 843,2 / 8 963 440 = 0,9018 руб.

Рассчитаем индекс затрат на 1 рубль реализованной продукции отчетного года при себестоимости единицы продукции отчетного года и ценах прошлого года: I_З² = УQ₁*P₁ / УQ₁*Z₀ = 7 337 039 / 8 963 440 = 0,8186 руб.

Определим влияние структуры проданной продукции, уровня себестоимости отдельных видов проданной продукции и цен на изменение индекса затрат на 1 рубль реализованной продукции:

а) изменение структуры реализованной продукции:

Д I_{З Q} = I_З¹ - I_З0 = 0,9018 - 0,9009 = 0,0009 руб., т.е. увеличение затрат на 1 руб. продукции на 0,0009 руб. произошло за счет структурных сдвигов в ассортименте проданной продукции.

б) изменение себестоимости реализованной продукции:

Д I_{З P} = I_З² - I_З¹ = 0,8186 - 0,9018 = - 0,0832 руб., т.е. снижение затрат на 1 руб. продукции на 0,0832 руб. произошло за счет изменения себестоимости единицы продукции.

в) изменение цен реализованной продукции:

Д I_{З Z} = I_З1 - I_З² = 0,89 - 0,8186 = 0,0714 руб., т.е. увеличение затрат на 1 руб. продукции на 0,0715 руб. произошло за счет изменения цен на продукцию.

Совокупное влияние факторов: 0,0009 - 0,0832 + 0,0714 = 0,0109 руб. соответствует общему изменению затрат на 1 руб. продаж.

В результате анализа затрат на 1 руб. проданной продукции выявлено отрицательное воздействие на его уровень изменение структуры реализованной продукции и изменение цен, что привело к увеличению затрат на 1руб. продукции на 0,0009 руб. и 0,0714 руб. соответственно. При дальнейшем углублении анализа следует определить влияние внешних и внутренних факторов на изменение уровня затрат на 1 руб. продукции.

3.3 Определение степени влияния отдельных факторов на стоимость используемых в производстве материалов, а также резервы ее снижения

Определим степень влияния отдельных факторов на стоимость используемых в производстве материалов, а также резервы ее снижения. Для проведения анализа используем данные, представленные в таблице 11. Расчеты представим по каждому виду материала и каждому влияющему фактору. (Приложение 11)

Стоимость израсходованного материала определяется умножением количества этого материала на себестоимость его заготовления:

МЗ = q * s,

где q - количество, s - цена.

Определим, как на стоимость материала вида X повлияло изменение количества его расходования и изменение себестоимости его заготовления в отчетном году по сравнению с прошлым периодом:

а) изменение количества израсходованного материала:

ДМЗ_q = q₁ * s₀ - q₀ * s₀ = 1 194 800 - 1 165 800 = 29 000 тыс. руб.;

б) изменение себестоимости заготовления материала:

ДМЗ_s = q₁ * s₁ - q₁ * s₀ = 1 205 100 - 1 194 800 = 10 300 тыс. руб.;

в) общее влияние факторов:

ДМЗ = ДМЗ_q + ДМЗ_s = 29 000 + 10 300 = 39 300 тыс. руб.

Аналогичные расчеты произведем для материала вида Y.

а) изменение количества израсходованного материала:

ДМЗ_q = q₁ * s₀ - q₀ * s₀ = 365 800 - 474 950 = - 109 150 тыс. руб.;

б) изменение себестоимости заготовления материала

ДМЗ_s = q₁ * s₁ - q₁ * s₀ = 384 400 - 365 800 = 18 600 тыс. руб.;

в) общее влияние факторов:

ДМЗ = ДМЗ_q + ДМЗ_s = - 109 150 + 18 600 = - 90 550 тыс. руб.

Материал вида Z.

а) изменение количества израсходованного материала:

ДМЗ_q = q₁ * s₀ - q₀ * s₀ = 738 400 - 575 100 = 163 300 тыс. руб.;

б) изменение себестоимости заготовления материала:



ДМЗ_s = q₁ * s₁ - q₁ * s₀ = 772 720 - 738 400 = 34 320 тыс. руб.;

в) общее влияние факторов:

ДМЗ = ДМЗ_q + ДМЗ_s = 163 300 + 34 320 = 197 620 тыс. руб.

Материал вида W.

а) изменение количества израсходованного материала:

ДМЗ_q = q₁ * s₀ - q₀ * s₀ = 2 396 790 - 1 995 840 = 400 950 тыс. руб.;

б) изменение себестоимости заготовления материала:

ДМЗ_s = q₁ * s₁ - q₁ * s₀ = 2 394 100 - 2 396 790 = - 2 690 тыс. руб.;

в) общее влияние факторов:

ДМЗ = ДМЗ_q + ДМЗ_s = 400 950 - 2 690 = 398 260 тыс. руб.

Итого по всем материалам, используемым в производстве.

а) изменение количества израсходованного материала:

ДМЗ_q = 29 000 - 109 150 + 163 300 + 400 950 = 484 100 тыс. руб.;

б) изменение себестоимости заготовления материала

ДМЗ_s = 10 300 + 18 600 + 34 320 - 2 690 = 60 530 тыс. руб.;

в) общее влияние факторов:

ДМЗ = ДМЗ_q + ДМЗ_s = 484 100 + 60 530 = 544 630 тыс. руб.

Таким образом, стоимость израсходованного материала на предприятии в отчетном году выросла по сравнению с предыдущим годом на 544 630 тыс. руб. Это произошло как за счет роста количества израсходованного материалов, так и за счет увеличения цены на материал.

При рассмотрении каждого вида материала, делаем вывод, что наибольший рост стоимости произошел у материала W - на 398 260 тыс. руб., а уменьшение стоимости материалов произошло у материала Y, на 90 550 тыс. руб. Так же следует заметить, что рост стоимости на 544 630 тыс. руб. произошел за счет изменения себестоимости заготовления материала на 60 530 тыс. руб., а за счет изменения количества израсходованных материалов - на 484 100 тыс. руб. Общее влияние двух факторов (изменение себестоимости заготовления материала и количества израсходованного материала) привело к увеличению стоимости израсходованных материалов.

3.4 Определение степени влияния отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда и резервы их снижения

Определим степень влияния отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда и резервы их снижения. Для этого воспользуемся данными формы №5.

1. Затраты на оплату труда (ЗОТ):

а) предыдущий год ЗОТ_прош.г. = 1 302 915 тыс. руб.;

б) отчетный год ЗОТ_отч.г. = 1 540 778 тыс. руб.

2. Определим среднюю заработную плату, приходящуюся на одного работника: з/п_{1 работника} = ЗОТ / N, где N - среднегодовая численность рабочих.

а) предыдущий год: з/п_{1 работника 0} = 1 302 915 / 9 750 = 133,6323 тыс. руб.;

б) отчетный год: з/п_{1 работника 1} = 1 540 778 / 10 725 = 143,6623 тыс. руб.

3. Определим, какими были бы затраты на оплату труда при средней заработной плате, приходящейся на одного работника на уровне прошлого года и численности работников отчетного года:



ЗОТ₁ = з/п_{1 работника 0} * N₁ = 133,6323 * 10 725 = 1 433 206,5 тыс. руб.

4. Определим влияние отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда.

а) изменение численности работников: ДЗОТ_{число работников}= ЗОТ₁ - ЗОТ_прош.г. = 1 433 206,5 - 1 302 915 = 130 291,5 тыс. руб.;

б) изменение средней заработной платы, приходящейся на одного работника: ДЗОТ_{з/п 1 работника} = ЗОТ_отч.г. - ЗОТ₁ = 1 540 778 - 1 433 206,5 = 107 571,5 тыс. руб.;

в) общее влияние факторов:

ДЗОТ = ДЗОТ_{число работников} + ДЗОТ_{з/п 1 работника} = 130 291,5 + 107 571,5 = 237 863 тыс. руб.

Таким образом, в отчетном году на предприятии ООО «ИКА» произошел рост затрат по оплате труда на 237 863 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом. Данный рост произошел из-за увеличения средней заработной платы, приходящейся на одного работника, на 10,03 тыс. руб., под воздействием которой затраты на оплату труда возросли на 107 571,5 тыс. руб., а также за счет увеличения численности работников на 975 человек затраты на оплату труда увеличились на 130 291,5 тыс. руб.

Относительная экономия численности работников составила примерно 379 человек (10 725 - 9 750 * 1,1389). Это привела к экономии заработной платы, которая определяется умножением среднегодовой заработной платы в отчетном году на сэкономленную численность работников. Среднегодовая заработная плата в отчетном году составила: 1 540 778 / 10 725 = 143,6623 тыс. руб. Тогда экономия заработной платы составит: 143,6623 * (- 379) = -54 448,0117 тыс. руб.

При расширении использования аналитических данных бухгалтерского учета возможно более полное отражение влияния различных факторов на уровень затрат по оплате труда (фонд оплаты труда).

Под фондом оплаты труда (ФОТ) понимается вся сумма выплат работникам организации, определяемая по тарифам, окладам, сдельным расценкам (включая прогрессивные доплаты, надбавки, премии, материальные поощрения и т.п.). Величина ФОТ зависит от трех основных факторов: численность работающих; среднечасовая заработная плата; количество часов, отработанных и оплаченных за анализируемый период.

Каждый из перечисленных факторов, в свою очередь, может быть представлен как ряд взаимодействующих показателей. Так, численность работников зависит от общей численности работающих и структуры персонала. На среднечасовую заработную плату оказывают воздействие изменения минимального размера оплаты труда, квалификационного состава работающих, норм времени и норм выработки. Изменение количества отработанных часов можно рассматривать с учетом количества отработанных дней, средней продолжительности рабочего дня, потерь и непроизводительных затрат рабочего времени.

Фонд заработной платы может включать в себя переменную и постоянную части.