Методы снижения себестоимости продукции ОАО "САНТЭП"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ, РЕЗЕРВЫ ЕЕ СНИЖЕНИЯ

1.1 Сущность себестоимости и характеристика показателей, отражающих себестоимость продукции промышленных организаций

Определение себестоимости производства единицы продукции - одна из основных задач управленческого учета. В основе решения большого круга управленческих задач лежит именно себестоимость. Выпуск продукции или оказание услуг, предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития предприятия. Поэтому каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходиться производство продукции (работ, услуг). Данный фактор особенно важен в условиях рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия.

Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства.

Издержки (себестоимость) ? это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализация продукции. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно - хозяйственную деятельность. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства ? это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию.

Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы [13, с. 250].

Согласно основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство и реализацию.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения [16, c. 45].

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.

Смета затрат на производство ? наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещения. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов.

Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании и сравнительном анализе [13, с. 267].

Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции ? наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

Остальные встречающиеся на практике показатели себестоимости можно подразделить по следующим признакам:

? по составу учитываемых расходов ? цеховая, производственная, полная себестоимость;

? по длительности расчетного периода ? месячная, квартальная, годовая, за ряд лет;

? по характеру данных, отражающих расчетный период фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;

? по масштабам охватываемого объекта ? цех, предприятие, группа предприятий, отрасль, промышленность и т.п. Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность производственного объединения, предприятия.

В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность [34, c. 469 ].

Себестоимость продукции характеризуется показателями, выражающими:

- общий объем затрат на всю произведенную продукцию и выполненные работы предприятия за плановый (отчетный) период ? себестоимость товарной продукции, сравнимой товарной продукции, реализованной продукции;

- затраты на единицу объема выполненных работ ? себестоимость единицы отдельных видов товарной продукции, полуфабрикатов и производственных услуг (продукции вспомогательных цехов), затраты на 1 руб. товарной продукции, затраты на 1 руб. нормативной чистой продукции.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что определение себестоимости производства единицы продукции - одна из основных задач управленческого учета. Согласно основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство и реализацию.

В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

1.2 Классификация затрат, составляющих себестоимость продукции промышленных организаций

Себестоимость продукции ? один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).

Различают четыре вида себестоимости промышленной продукции. Цеховая себестоимость включает затраты данного цеха на производство продукции. Общезаводская (общефабричная) себестоимость показывает все затраты предприятия на производство продукции. Полная себестоимость характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции. Отраслевая себестоимость зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом.

Систематическое снижение себестоимости продукции дает государству дополнительные средства как для дальнейшего развития общественного производства, так и для повышения материального благосостояния трудящихся. Снижение себестоимости продукции ? важнейший источник роста прибыли предприятий [16, с. 197 ].

Эффективность организации учета производственных затрат во многом зависит от их группировки или классификации. Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета: для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности; для осуществления текущего контроля и регулирования; для принятия управленческих решений. Рассмотрим основные признаки классификации затрат.

Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. В соответствии с «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. Расходы на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация основных средств и нематериальных активов;

5. Прочие затраты.

Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство. В различных отраслях промышленности структура затрат на производство неодинакова; она зависит от специфических условий каждой отрасли. Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды.

По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

В системе расчетов важное место занимает калькулирование, которое представляет собой расчет себестоимости отдельных изделий (видов продукции). В русском языке слово «калькуляция» (лат. calculatio - вычисление) появилось во второй половине XIX века и означает исчисление себестоимости. Калькулирование ? исчисление себестоимости единицы продукции или выполненных работ.

Калькулирование себестоимости продукции ? иcсчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства; исчисление себестоимости промежуточных продуктов; исчисление себестоимости всего товарного выпуска и т.д.

Калькуляция ? определение затрат в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств. Калькуляция дает возможность определить фактическую или плановую себестоимость объекта или изделия и является основой для их оценки.

Различают плановую (сметную), нормативную и фактическую (отчетную) калькуляцию.

Плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции или выполненных работ. На плановый период (год, квартал) составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.

Разновидностью плановых являются счетные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативная калькуляция составляется на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года - наоборот ниже. Отсюда и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года - ниже.

Фактическая (отчетная) калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. Она одновременно характеризует уровень отклонения себестоимости, установленной нормативной и плановой калькуляцией. В процессе исчисления себестоимости продукции надо исходить из четкого представления, что такое объект калькулирования и калькуляционная единица.

Объектом калькулирования признается продукт производства (деталь, узел, изделие, группа однородных изделий), технологическая фаза (передел, производство), стадия и пр., то есть продукция разной степени готовности, организационное подразделение, контракт или другая учетная единица, по которой собираются данные о затратах и измеряется стоимость процессов, продукции, работ, проектов капиталовложений и т.д.

Калькуляционная единица есть измеритель объекта калькулирования. В том случае, когда речь идет о готовой продукции, калькуляционная единица совпадает с единицей измерения, указанной в планах производства в натуральном выражении или в стандартах (технических условиях) на соответствующий вид продукции.

Группа затрат по калькуляционным статьям используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. На уровне предприятия данная группировка позволяет установить, сколько им израсходовано за отчетный период отдельных видов материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство в целом.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты предприятия группируются и учитываются по статьям калькуляции.

Методическими рекомендациями Госкомпрома республики Беларусь по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях машиностроительного комплекса (Минск, 1993г) рекомендуется следующая типовая номенклатура статей :

? сырье и материалы;

? покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

возвратные отходы ( вычитаются );

- топливо и энергия на технологические цели;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- коммерческие расходы.

Затраты по статьям калькуляции отличаются по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связанны с производством и реализацией товарной продукции. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов, включая расходы и на роста остатков незавершенного производства, затраты , отнесенные на счет расходов будущих периодов, и т. п. [13, c. 219].

По характеру участия в производственном процессе затраты подразделяются на две группы - основные и накладные. К основным относятся расходы, обусловленные непосредственно процессом производства. Сюда включается стоимость израсходованного сырья и материалов, топливо и энергия на технологические цели, полуфабрикатов, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование, расходы, связанные с освоением производства новых видов продукции, содержанием и эксплуатацией машин и оборудования. К накладным расходам относятся расходы связанные с управлением и обслуживанием производства (общехозяйственные и общепроизводственные расходы).

К общепроизводственным расходам относятся затраты на оплату управленческого и хозяйственного аппарата, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, расходы на охрану труда и др. расходы связанные с обслуживанием и управлением на уровне производства ( цеха ).

К общехозяйственным расходам относятся затраты на общее обслуживание и организацию производства в целом по предприятию. В состав таких затрат включаются расходы на зарплату управленческому аппарату, расходы на командировку и перемещение, на содержание прочего общезаводского персонала, амортизационные отчисления, текущий ремонт зданий и сооружений, оплату местных налогов, сборов и др. обязательств ( кроме налога с оборота).

По степени однородности все затраты подразделяются на простые (одноэлементные) и комплексные. Простые затраты имеют однородное содержание: сырье и материалы, топливо, энергия, амортизация, заработная плата. Комплексные расходы включают разнородные элементы. К ним относятся, например, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общецеховые расходы и другие [35, с. 340].

По признаку зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные. К переменным (пропорциональным) относятся затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства. Эти затраты включают: расходы на основные материалы, режущий инструмент, основную заработную плату, топливо и энергию для технологических целей и др. Условно-постоянными (непропорциональными) являются расходы, размер которых не зависит от изменения объема производства. К ним относятся: заработная плата административно-управленческого персонала, расходы на отопление, освещение, амортизация и т. п.

Из вышесказанного можно сделать следующие выводы:

1. Различают четыре вида себестоимости промышленной продукции. Цеховая себестоимость включает затраты данного цеха на производство продукции. Общезаводская (общефабричная) себестоимость показывает все затраты предприятия на производство продукции. Полная себестоимость характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции. Отраслевая себестоимость зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом.

2. Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

3. По характеру участия в производственном процессе затраты подразделяются на две группы - основные и накладные. К основным относятся расходы, обусловленные непосредственно процессом производства. К накладным расходам относятся расходы связанные с управлением и обслуживанием производства (общехозяйственные и общепроизводственные расходы).

1.3 Методика анализа себестоимости продукции. Факторы и резервы снижения себестоимости

Одним из этапов углубленного анализа себестоимости продукции является изучение состава, структуры затрат на производство продукции и изменение себестоимости за отчетный период по отдельным элементам затрат.

Основными источниками для проведения анализа являются: отчетные данные бухгалтерского учета, отражающие затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а так же сметы затрат.

Изучение состава затрат позволяет определить, из чего складываются затраты, анализ структуры дает возможность установить тип производства, дать оценку рациональности такой структуры затрат, а так же сделать выводы о необходимости и возможности ее изменения с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Группировка затрат по элементам является единой и обязательной для предприятий всех отраслей и форм собственности. Это необходимо для изучения соотношения живого и овеществленного труда, нормирования и анализа производственных затрат, исчисления частных показателей оборачиваемости оборотных средств и других расчетов отраслевого и общехозяйственного уровня. Анализ поэлементного состава структуры на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Преобладание в общей сумме всех затрат удельного веса материальных затрат свидетельствует о том, что производство материалоемкое, и, следовательно, наиболее значимые резервы снижения себестоимости продукции необходимо искать в экономии и эффективном использовании материальных ресурсов. Если же существенную долю всех затрат на производство и реализацию продукции составляют трудовые затраты (расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды), то производство является трудоемким, а главный резерв сокращения затрат - экономия и эффективное использование трудовых ресурсов.

При анализе затрат на производство в первую очередь необходимо определить удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процентах) и изменениях за отчетный период, так же необходимо дать оценку эффективности использования каждого вида ресурсов, непосредственно задействованных при производстве продукции.

Сопоставление удельных весов элементов затрат, а не абсолютных сумм обусловлено тем, что в отчетности, как за отчетный период, так и за предыдущий, затраты отражены на соответствующие объемы продукции поэтому являются несопоставимыми [15, с. 231].

При оценке показателей себестоимости целесообразно сопоставить изменение затрат на реализованную продукцию с изменением выручки от реализации, что позволит сравнить темп роста затрат на производство и реализацию продукции с темпами роста товарной продукции [13, с. 359].

В качестве обобщающего показателя себестоимости продукции проанализируем затраты на рубль произведенной продукции. Этот показатель характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции и определяется путем деления полной себестоимости произведенной продукции на стоимость этой же продукции в действующих ценах. Достоинства данного показателя в том, что он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли и охватывать как отдельные виды продукции, так и всю продукцию, работы и услуги предприятия. В большей мере этот показатель обеспечивает наглядную связь с прибылью с каждого рубля продукции и наоборот. К числу его недостатков следует отнести то, что на этот показатель может оказывать влияние множество факторов как субъективного характера, так и объективного характера, т.е. не зависящих от качества работы коллектива предприятия. В процессе анализа следует изучить динамику и отклонения от плана как общей величины затрат на рубль произведенной продукции, так и по основным группам расходов.

Таблица 1.1? Исходная информация для анализа затрат на 1 р. выпущенной продукции

Показатель	Алгоритм расчета
1.Себестоимость выпущенной продукции по плану тыс. руб.	? КоСо
2.Себестоимость фактически выпущенной продукции: а) по плановой с/с, тыс. руб. б) по факт. с/с, тыс. руб.	? К1Со ?К1С1
3.Стоимость выпущенной продукции по плану, тыс. руб.	?КоЦо
4.Стоимость фактически выпущенной продукции: а) в плановых ценах, тыс. руб. б) в ценах, действовавших в отчетном году, тыс. руб.	?К1Цо ? К1Ц1
5.Затраты на рубль товарной продукции по плану, р.	? КоСо/? КоЦо
6.Затраты на рубль фактически выпущенной продукции, р.: а) по плану, пересчитан. на факт. выпуск и ассортимент б) фактически в ценах на продукцию, принятых в плане в) фактически в ценах, действовавших в отчетном периоде.	? К1Со/ ?К1Цо ?К1С1/? К1Цо ?К1С1/? К1Ц1

Обозначения в алгоритме:

Ко, К1?плановое и фактическое количество выпущенной продукции;

Со,С1?себест. единицы продукции по плану и фактически соответственно;

Цо, Ц1?цена единицы продукции по плану и фактически соответственно.

Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов.

Основное внимание должно быть уделено при дальнейшем анализе тем статьям, по которым допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости [15, с. 232].

При анализе прямых затрат отдельно определяются факторы, оказавшие влияние на изменение прямых материальных и прямых трудовых затрат.

Плановая величина прямых материальных затрат (Mo) отражается в плановых расчетах себестоимости продукции.

Используя калькуляции изделий, путем прямого пересчета можно определить величину прямых материальных затрат по плановым нормам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре ()

(1.1)

где ? плановая норма расхода мат. ресурсов на единицу i?го изделия;

? фактический выпуск i?го изделия;

R - количество изделий.

Таблица 1.1? Алгоритм расчета влияния факторов на изменение величины прямых материальных затрат

Показатель млн. руб.	План Мо	По план нормам на факт. выпуск при план. Cтруктуре М'	По план. нормам на факт. выпуск при факт. структуре M”	Факт М1	Отклонение от плана
					Всего ?Мy=M1-M0	В том числе за счет изменения
						Объема выпущ. Продукции ?Мv= М'- М0	Структ. продукции ?Мc= М”- M'	Уровня затрат на отдел изд. ?Мy=M1-M”
Прямые материал. затраты

Фактическая величина прямых материальных затрат отражается в сводных расчетах себестоимости товарного выпуска, составляемых на основании журнала-ордера №10.

Помимо этого, для аналитических расчетов привлекается условная величина () ? прямые материальные затраты по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при плановой ее структуре, которая определяется путем корректирования плановых затрат на индекс выполнения плана по объему выпущенной продукции.

, (1.2)

где , объемы выпущенной продукции по плану и в фактически сопоставимых ценах.

Анализ трудовых затрат имеет важное значение, так как снижение является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство, и следовательно, снижения себестоимости единицы продукции. При анализе прямых материальных затрат так же, как и прямых материальных, прежде всего выделяют следующие факторы: изменения объема выпущенной продукции, ее структуры и уровня прямых трудовых затрат в себестоимости отдельных видов изделий.

Для определения влияния каждого из этих факторов используются показатели сводной продукции сводной плановой калькуляции себестоимости выпуска, составляемые по данным журнала-ордера № 10.

Таблица 1.2? Алгоритм расчет факторов, повлиявших на изменение прямых трудовых затрат млн. руб.

Фактор	Алгоритм расчет факторов
1. Изменение объема выпущенной продукции,	= где Т0 - трудовые затраты по плану, ? процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции
2. Изменение структуры выпущенной продукции	, где Т1 - трудовые затраты по плану
3. Изменения уровня прямых трудовых затрат в себестоимости отдельных изделий
Итого:

В отличие от прямых затрат косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения соответственно определенной базе.

Они носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия.

Комплексные статьи себестоимости включают косвенные расходы различного экономического характера и назначения: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, затраты, связанные с организацией и обслуживанием производства и управлением предприятием в целом представлены комплексными статьями «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы». Расходы, связанные с реализацией продукции, отражаются по статье «Коммерческие расходы».

Выявление и мобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управления, изучение динамики этих расходов имеет значение для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей и видов расходов.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах.

Проведение анализа динамики косвенных расходов и их изменения по сравнению с запланированным уровнем позволяет установить общую тенденцию изменения комплексных статей себестоимости [15, с. 247].

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, большое внимание уделяют выявлению резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства ? средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году.

Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий, либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т. п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции [21, c. 173].

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спец. фондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

4. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности

5. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам [25, с. 186].

Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства анализируется тогда, когда один и тот же вид продукции производится на нескольких предприятиях, имеющих неодинаковые затраты в результате применения различных технологических процессов. При этом целесообразно провести расчет оптимального размещения отдельных видов продукции по предприятиям объединения с учетом использования существующих мощностей, снижения издержек производства и на основе сопоставления оптимального варианта с фактическим выявить резервы.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеизложенных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение разного рода обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат т затрат на единицу продукции.

Исходя из выше изложенного, можно сделать следующие выводы:

1. Определение себестоимости производства единицы продукции - одна из основных задач управленческого учета.

Согласно основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство и реализацию.

2. Эффективность организации учета производственных затрат во многом зависит от их группировки или классификации. Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета: для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности; для осуществления текущего контроля и регулирования; для принятия управленческих решений.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия.

В системе расчетов важное место занимает калькулирование, которое представляет собой расчет себестоимости отдельных изделий (видов продукции).

Калькулирование себестоимости продукции ? иcсчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства;

Калькуляция ? определение затрат в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств. Калькуляция дает возможность определить фактическую или плановую себестоимость объекта или изделия и является основой для их оценки.

3. Существуют различные методики анализа себестоимости продукции. Основными являются изучение состава, структуры затрат на производство продукции и изменение себестоимости за отчетный период по первичным экономическим элементам, анализ затрат на рубль товарной продукции, анализ себестоимости по калькуляционным статьям, анализ прямых и косвенных материальных затрат.

4. В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, большое внимание уделяют выявлению резервов и экономическому эффекту от ее снижения, используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства ? средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь. Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта.

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОАО «САНТЭП»

2.1 Краткая организационно - экономическая характеристика ОАО «САНТЭП»

Открытое акционерное общество "САНТЭП" создано в соответствии с приказом Гомельского областного комитета по управлению государственным имуществом и приватизации от 22 ноября 2000 года №181 путем преобразования государственного предприятия Гомельский завод "Эмальпосуда", и зарегистрировано в Едином государственном регистре юридических лиц 27.12.2000 г. за № 400069668.

ОАО «САНТЭП» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, товарный знак, расчетный и иные счета в банке.

На налоговом учете предприятие состоит в инспекции МНС по Советскому району г. Гомеля с 21.02.1994 года. УНП 400069668

Общество имеет расчетный счет №3012400040014 в отделении № 315 ГФ по Гомельской области ОАО «Белинвестбанк» г. Гомель, МФО 151501768.

Согласно Устава основными видами деятельности Общества являются:

? производство металлического санитарно?гигиенического оборудования (код 28751);

? производство хозяйственной посуды, кухонного инвентаря (код 28752);

? розничная торговля, включая алкогольные напитки и табачные изделия и общественное питание;

ОАО «САНТЭП» является учредителем дочернего торгового предприятия "Сантехпром", которое создано с целью оптовой и розничной торговли реализации продукции, произведенной заводом и поставки заводу необходимого оборудования, сырья и материалов, оказания посреднических услуг.

ОАО «САНТЭП» является учредителем и имеет 46 акции ЗАО «Завод Сантэкс».

Уставный фонд ОАО «САНТЭП» определен в размере 1 708 612 800 (один миллиард семьсот восемь миллионов шестьсот двенадцать тысяч восемьсот) рублей.

Уставный фонд разделен на 1 423 844 простых (голосующих) именных акций номинальной стоимостью 1200 рублей каждая. Акции распределены следующим образом:

? Министерство экономики РБ ? 711 924 акций (48 %);

? Фонд государственного имущества Министерства экономики РБ - 685 983 акций (48,2 %);

? физические лица - 25 937 акций (1,8 %).

Уставный фонд сформирован в полном объеме.

До 29 октября управление обществом осуществлялось собранием акционеров, наблюдательным советом, директором. Общее собрание являлось высшим органом управления. Руководство текущей деятельностью осуществлял директор.

Согласно определения Хозяйственного суда Гомельской области №205?7Б/2007 от 29 августа 2007 г. принято заявление об экономической несостоятельности ОАО «САНТЭП» и возбуждено производство по делу о банкротстве с 29 октября 2007 года управление ОАО «САНТЭП» осуществляет управляющий Губаревич Андрей Иванович.

Предприятие самостоятельно осуществляет хозяйственную деятельность. ОАО «САНТЭП» основной производитель стальной эмалированной посуды в Республике Беларусь.

Продукция предприятия является социально-значимой, рассчитана на широкие слои населения. Этим обеспечивается повышенный спрос на продукцию не только на внутреннем, но и на внешнем рынках.

Стоимость основных производственных фондов на ОАО «САНТЭП» по состоянию на 01.01 2009 года составляет 3949 млн. рублей. Износ основных производственных фондов составляет 84 % в том числе износ оборудования - 98 %.

Обновление производственных мощностей - один из основных вопросов деятельности ОАО «САНТЭП».

Общее количество основного технологического и вспомогательного оборудования, имеющегося на предприятии, составляет 251 единиц.

За 2008 год предприятием произведено товарной продукции на 5486 млн. руб., за соответствующий период прошлого года 2553 млн. руб. Темп роста объема товарной продукции за текущий составил 151,0 % (в сопоставимых ценах). Принятый прогнозный норматив на 2008 г. - 160,9 %.

По итогам работы за 2008год наибольший удельный вес занимает изготовление стальной эмалированной посуды и стальных эмалированных моек ?42,1 % и 17,7 % соответственно.

Потребительских товаров в анализируемом периоде выпущено на 5162,0 млн. рублей, что в 4,54 раза больше, чем за аналогичный период 2007 г. Прогнозный показатель - 195,5 %.

Фактическая себестоимость товарной продукции за 2008 составила 5332 млн. рублей. Затраты на 1 рубль товарной продукции составили 0,972 рубля.

Объем внешней торговли за 2008 года составил 594,8 тыс. долларов США, в том числе экспорт - 334,1 тыс. долларов США, импорт - 260,7 тыс. долларов США, сальдо внешней торговли ? 73,4 тыс. долларов США.

Выручка от реализации за данный период в текущих ценах без налогов составила 6302 млн. руб., или в 2,17 раза больше чем за 2007год.

Уровень рентабельности реализованной продукции по сравнению с отчетным периодом прошлого года вырос на 31,2 %, и составил 3,6 % , при доведенном уровне рентабельности 3,9 %.