Анализ себестоимости продукции организации ОАО "Ляховичский райагросервис"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Организация - не замкнутая информационная система, а система, имеющая постоянную связь с внешним окружением: рынками ресурсов и потреблениями. В этих условиях учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции являются важнейшими инструментами его управления. Организация, работающая по принципу рыночной экономики, должна иметь чёткое представление об окупаемости различных видов изделий, эффективности каждого предпринимаемого решения и его влиянии на финансовые результаты, а также на величину затрат [42, c.134].

Все многообразие затрат, образующих себестоимость продукции, работ, услуг, необходимо классифицировать по определённым признакам. Это способствует улучшению прогнозирования, учета, контроля и их анализа.

Актуальность выбранной темы обосновывается возросшими требованиями к учетно-аналитической базе для обеспечения эффективного управления хозяйственной деятельностью, а также произошедшими изменениями в законодательстве Республики Беларусь.

Анализ себестоимости продукции позволяет оценить выполнение плана и тенденции изменения данного показателя, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы организации по использованию возможностей и выявить резервы снижения себестоимости продукции. В этой связи тема настоящей дипломной работы особенно актуальна и требует изучения.

Цель данной дипломной работы состоит в том, чтобы на основании исследования литературных источников и практики работы ОАО «Ляховичский райагросервис» дать рекомендации по совершенствованию учёта затрат на производство и выявить резервы снижения себестоимости продукции в организации.

При написании данной дипломной работы были изучены законодательные и нормативные документы, регулирующие состав затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Данной темой исследования занимался ряд ученых экономистов, в том числе Н.И. Ладутько [15, с. 320-380], Г.В. Савицкая [26, с. 96-130], Н.С. Стражева [30, с. 172-200] и другие.

В учебнике под общей редакцией Н.И. Ладутько приведена классификация затрат на производство, рассмотрены общая схема учета затрат, учет затрат основного и вспомогательного производства и сводный учет затрат.

В учебнике Г.В. Савицкой приведена методика анализа показателей себестоимости и описан расчет резервов снижения себестоимости с помощью различных аналитических способов и приемов. Графически показан анализ постоянных и переменных затрат.

Так же в качестве источников при написании работы были использованы учебные пособия Ткач В. И., Теслюк И. Е. и других авторов.

При выполнении дипломной работы использовались периодические издания и Интернет-ресурсы.

Для достижения названной цели в работе решены следующие задачи:

исследована экономическая сущность и рассмотрены основные принципы учета производственных расходов;

определены значение и задачи учета затрат на производство и исчисления себестоимости;

исследованы основные виды классификации затрат на производство;

рассмотрен порядок учета материальных затрат и затрат на оплату труда в исследуемой организации;

при рассмотрении расходов по обслуживанию производства и управлению описана номенклатура и порядок учета общехозяйственных и коммерческих расходов в исследуемой организации;

рассмотрена отчетность о затратах на производство;

выявлены проблемы и рассмотрены пути совершенствования учета затрат на производство.

В данной дипломной работе объектом исследования являются результаты финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ляховичский райагросервис».

Открытое акционерное общество Ляховичский райагросервис переименовано из открытого акционерного общества «Ляховичская сельхозтехника», созданного на основании решения Ляховичского райисполкома от 29.06.1999 № 254 путем преобразования государственного унитарного предприятия «Ляховичское районное предприятие по производственно - техническому обслуживанию агропромышленного комплекса» в соответствии с законодательством об акционерных обществах, о разгосударствлении и приватизации государственной собственности в Республике Беларусь, зарегистрированного Брестским областным исполнительным комитетом от 11.10.1999 №539.

Уставный фонд Общества составляет 16088546496 (шестнадцать миллиардов восемьдесят восемь миллионов пятьсот сорок шесть тысяч четыреста девяносто шесть) рублей.

Основной целью деятельности Общества является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли.

ОАО «Ляховичский райагросервис» занимается производством, ремонтом и техническим обслуживанием сельскохозяйственных машин, производством продукции животноводства и растениеводства

По состоянию на 01.01.2009 года в ОАО «Ляховичский райагросервис» списочная численность работников составляет 437 человек, которые обьединены в следующие подразделения: сельхозпроизводство, станция технического обслуживания тракторов, станция технического обслуживания животноводческих ферм, мехотряд, ремонтно-механический цех, автотранспортный цех, база химпоставок, а также прочие подсобные производства.

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг составила за 2008 год 28233,0 миллиардов рублей. Темп роста к 2007 году - 173,5%. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг за 2008 год составила 22675,0 миллиардов рублей, за 2007 год 13606 миллиардов рублей, увеличилась на 9069 миллиардов рублей. Убыток от реализации товаров, продукции, работ, услуг за 2008 год составил 298 миллионов рублей, по сравнению с прошлым годом уменьшился на 447 миллионов рублей.

Для проведения исследования были использованы данные по организации за 2005-2007 годы.

ГЛАВА 1

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО, ИХ ЗНАЧЕНИЕ В ЭКОНОМИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Экономическое содержание затрат на производство и их влияние на экономику организации

себестоимость учет затрата материальный

Известно, что управлять затратами выгоднее, чем увеличивать объем продаж. Поэтому управление затратами - наиболее развивающаяся область как экономической практики организаций, так и теоретических исследований.

В условиях товарно-денежных отношений издержки, выражающие затраты организации на выпуск и реализацию продукции в денежной форме, принимают форму себестоимости [16, с. 306].

Себестоимость как экономическая категория показывает, во что обходится конкретной организации производство и реализация выпускаемой продукции, а также позволяет объективно судить о том, насколько экономически выгодно данное производство в конкретных условиях хозяйствования. Показатель себестоимости дает возможность глубоко анализировать экономическое состояние организации, выявлять резервы повышения общественного производства, определять перспективы дальнейшего развития, последовательно совершенствовать размещение производства и его специализацию, устанавливать и научно обоснованно планировать производство [26, с.320-321].

Для целей учета расходов организации используются следующие основные понятия и их определения.

Затраты - стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат.

Расходы организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Сопоставлением величины расходов с суммой полученного дохода рассчитывается финансовый результат отчетного периода - прибыль или убыток.

Конверсионные расходы - это сумма прямых затрат на рабочую силу и общепроизводственных расходов, то есть расходы по перенесению стоимости материалов на готовое изделие. По характеру своей взаимосвязи с продуктом они чаще всего носят косвенный характер, то есть не идентифицируются с единицей продукции. Конверсионный расход связан со всеми производимыми продуктами, и более всего это касается общепроизводственных затрат. По отношению к этому элементу затрат известны две концепции учета себестоимости продукции.

Калькуляция производственной себестоимости продукции может строиться на базе принципа полного учета затрат (Absorption Costing) и метода переменных затрат (Direct (Variable) Costing). Теоретическая основа калькуляции себестоимости с полным распределением затрат предполагает включение в себестоимость всех производственных затрат независимо от того, постоянные они или переменные. В основе такой логики понимание факта, что без постоянных затрат выпуск продукции невозможен.

Теоретическая база калькуляции себестоимости по переменным издержкам состоит в том, что постоянные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно в отчет о финансовых результатах на тот период, когда они произошли.

Так как основная доля затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг, то они должны возмещаться из стоимости произведённой и реализованной продукции, работ, услуг и приносить доход (прибыль) [2, с.308].

Как видно из годового баланса за 2007 год по ОАО «Ляховичский райагросервис» формы 5-з «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)» удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции в 2006 году составил - 59,9% (5371/8962*100), а в 2007 году - 66,7 % (5925/9763*100) (Приложение А). Это значительный удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции. При росте цен на материальные ресурсы, может значительно увеличиться себестоимость выпускаемой продукции.

Таким образом, затраты, образующие себестоимость продукции, работ, услуг, необходимо подразделять в зависимости от видов расходов.

По видам расходов затраты подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции. По элементам группируются однородные по экономическому содержанию затраты: материальные, трудовые, затраты, имеющие характер комплексных денежных платежей. Поэлементный учет затрат - это ресурсный учет: каждый из элементов отражает затраты одного из ресурсов (средств труда, предметов труда, живого труда) [8, с. 215-216].

Соизмерение затрат в разрезе экономических элементов с выпуском готовой продукции позволяет без калькулирования себестоимости продукции определять финансовый результат в целом по организации, сразу после окончания отчетного периода.

Быстрое определение финансового результата оказывает большое влияние на экономику организации, так как оперативная информация о финансовом результате позволяет проанализировать текущее положение организации и своевременно принять меры, оказывающие влияние на уменьшение прибыли организации. Так как на уменьшение прибыли влияет непосредственно увеличение затрат на производство продукции, то быстрое определение финансового результата позволит своевременно проанализировать экономическое содержание затрат, и принять соответствующие меры по уменьшению себестоимости.

Перечень затрат, относимых на себестоимость продукции, юридически закреплен в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг, утвержденных Министерством экономики, статистики и анализа, финансов.

В процессе создания новых продуктов потребляются средства производства и живой труд. Совокупные затраты живого труда и прошлого, овеществленного в предметах и средствах труда на производство продуктов, образуют издержки производства, а воплощенный в товаре общественный труд - его стоимость.

При воспроизводстве, как непрерывно возобновляющемся в последовательно сменяющихся стадиях процесса общественного производства, часть стоимости продукта обособляется и превращается в особую категорию -издержки организации. В условиях товарно-денежных отношений издержки, выражающие затраты организации на выпуск и реализацию продукции в денежной форме, принимают форму себестоимости.

Себестоимость широко применяется для экономического обоснования решений о производстве новой или прекращении выпуска устаревшей продукции, для определения эффективности мероприятий научно-технического прогресса, цен реализации, рентабельности изделий, резервов экономии затрат [16, с. 306].

Издержки организаций возмещаются из стоимости продукции, их снижение является важным источником повышения рентабельности производства. Особенно большое значение имеет снижение себестоимости в условиях рыночной экономики. Конкурентно способная продукция товаропроизводителей зависит не только от степени ее соответствия потребительскому спросу и качеству, но и величины цены реализации, в составе которой значительную часть составляет себестоимость.

Конкретизируя теоретическую парадигму, промышленное производство можно представить как соединение различных ресурсов с целью получения необходимого продукта (изделия). Он имеет две стороны: технологическую и экономическую. Технологическое содержание процесса направлено на создание изделия из любых подходящих для этого ресурсов и любыми методами. Экономическое же содержание заключается в изготовлении изделия наиболее рациональным способом [19, с.118].

Именно в этом заключается влияние затрат на экономику организации.

1.2 Задачи учета затрат на производство и анализа себестоимости продукции

Важным показателем, характеризующим работу организаций, является себестоимость продукции, работ и услуг. Исчисление этого показателя необходимо для: оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения оптовых цен на продукцию; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно- технических мероприятий. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности организации, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Основными задачами учета затрат являются:

своевременное и правильное отражение фактических затрат по соответствующим статьям;

предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами;

выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь;

определение результатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям организации.

Для осуществления этих задач в организациях учет затрат должен быть организован с соблюдением таких основных принципов, как:

согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями;

включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;

группировка и отражение затрат по структурным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;

согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции;

обеспечение раздельного отражения затрат по действующим нормам и отклонениям от них;

расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку;

максимальное приближение методологии и организации учета затрат к международным стандартам.

Кроме того основными задачами учета, контроля затрат на производство и исчисления себестоимости продукции являются:

формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с производством;

продукции, работ, услуг в организациях различных форм собственности и хозяйствования;

контроль за исполнением сметы затрат на производство и использованием производственных ресурсов;

обоснованное исчисление фактической себестоимости продукции, работ, услуг;

выявление неиспользованных резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь, борьба с бесхозяйственностью;

определение вклада каждого подразделения организации в улучшение общих результатов работы по экономии производственных расходов [16 c.307].

Задачами анализа себестоимости продукции являются:

проанализировать состав и структуру затрат на производство для определения основных направлений поиска резервов их снижения;

изучить изменение уровня затрат по сравнению с предыдущим периодом и планом как в целом, так и по отдельным статьям себестоимости;

установить и количественно измерить факторы, повлиявшие на изменение затрат на производство и себестоимости продукции;

определить вклад каждого подразделения в общие результаты, достигнутые организацией по снижению себестоимости;

выявить и количественно измерить резервы снижения затрат на выпуск и реализацию продукции [30, с.136].

Следует сделать вывод, что оценка роли затрат постепенно меняется в сторону признания ключевой роли управления затратами в обеспечении эффективного развития организаций. Не будет преувеличением утверждение, что управление затратами и становится одним из важнейших сегментов производственного управления.

1.3 Нормативная правовая база, определяющая методику учета затрат и методы калькулирования себестоимости продукции

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств организаций. От правильного управления процессом производства зависят объем выпуска продукции, себестоимость, ее качество и конкурентоспособность, что в конечном итоге влияет на финансовый результат работы организации, то есть полученную прибыль или убыток.

В настоящее время в Республике Беларусь сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Правовое регулирование бухгалтерского учета затрат на производство можно представить в следующем иерархическом порядке.

Первый уровень. Закон Республики Беларусь в редакции от 26.12.07 года №302-3 «О бухгалтерском учете и отчетности» и другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти республики, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

К данному уровню также относятся: Гражданский кодекс Республики Беларусь, в первой части которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; Трудовой кодекс Республики Беларусь, который регламентирует трудовые отношения; Банковский кодекс Республики Беларусь; Налоговый кодекс Республики Беларусь; Указ Президента Республики Беларусь 15 июня 2006г. №398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров».

Второй уровень. Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности, утверждаемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета;

Постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь 12 декабря 2006 г. № 224 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 5-з «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)» и указаний по ее заполнению»;

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь 8 августа 2005 г. № 141/40 «Об утверждении инструкции о порядке формирования тарифов на техническое обслуживание, ремонт, подготовку к поверке и поверку приборов группового учета расхода воды и тепловой энергии, систем регулирования расхода тепловой энергии в жилищном фонде Республики Беларусь»;

Постановление Совета Министров Республики Беларусь 15 марта 2007 г. № 326 «Об утверждении состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли и относящихся к особенностям состава затрат, связанных с осуществлением исследований и разработок»;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 26 декабря 2003 г. № 182 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (в редакции постановления Министерства финансов от 07.07.2005 № 89);

Постановление Совета Министров Республики Беларусь 25 апреля 2007 г. №529 «О внесении изменений и дополнений в некоторые Постановления Совета Министров Республики Беларусь по вопросам оплаты труда»;

Постановление Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь 4 апреля 2007 г. № 17 «Об утверждении норм расхода топлива на механические транспортные средства, суда, машины, механизмы и оборудование»;

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь 27 июля 2007 г. № 140 «Об утверждении методологии расчета показателя по экономии ресурсов»;

Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 №210/161/15;

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31.05.1999 г. № 806 «О совершенствовании организации нормирования затрат на производство и реализацию товаров (продукции, работ, услуг)».

Нормативные документы этого уровня устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета при определении себестоимости и калькулировании продукции на отдельных участках. При разработке национальных бухгалтерских стандартов учитываются международные стандарты финансовой отчетности, а также национальные особенности бухгалтерского учета.

Третий уровень. Методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные рекомендации для достоверного определения себестоимости продукции;

письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 11 апреля 2006 г. № 2-2-13/2042 «О порядке включения расходов на создание и проведение сертификации системы менеджмента качества в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении», Министерства финансов № 15-9/205, Министерства экономики № 18-03-17/2995 от 31.03.2006 г;

письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 5 мая 2007 г. № 2-2-18/20790 дополненное «О налогообложении».

Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных актов первого и второго уровня.

Четвертый уровень. Рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций и объектов непосредственно в организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.

Учетная политика организации (Приложение Б);

должностные инструкции (Приложение В);

рабочий план счетов (Приложение Г).

Для формирования системы нормативного регулирования, наиболее полно отвечающей задаче реформирования бухгалтерского учета в нашей стране, необходимы значительные усилия для наполнения ее третьего и четвертого уровней. В первую очередь, необходима разработка отраслевых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и указаний об особенностях состава затрат отрасли или вида деятельности.

Следовательно, для полноценной, достоверной и своевременной информации по формированию себестоимости продукции и калькулированию продукции работниками бухгалтерии ОАО «Ляховичский райагросервис» должна использоваться нормативная правовая база, определяющая методику учета затрат. Это, прежде всего, основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в редакции Письма Министерства статистики от 13.03.1998, Министерства труда от 18.03.1998, Министерства финансов от 12.03.1998, Министерства экономики от 03.03.1998 № 72/5/77/22 с последующими изменениями и дополнениями от 07.06.2005 № 104/72/43/65, учетная политика организации, рабочий план счетов, определяющие методику учета затрат, и методы калькулирования себестоимости продукции.

ГЛАВА 2

ИССЛЕДОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ВИДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1 Затраты основного вида деятельности в совокупности затрат организации и их классификация

Производство продукции требует определенных затрат, которые составляют ее себестоимость. Вместе с тем организации несут ряд расходов, возмещаемые за счёт других источников (прибыли, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений, государственного бюджета и так далее). Однако основная доля затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг. Они должны возмещаться из стоимости произведенной и реализованной продукции, работ, услуг и приносить доход (прибыль).

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе эксплуатации;

затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за пользование водными объектами;

затраты на подготовку и освоение производства:

затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях: доразведка месторождений, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ;

затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;

затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

Одни затраты на производство являются простыми, однородными, другие - комплексными. Одна часть затрат включается в себестоимость продукции непосредственно прямым путем, другая - распределяется. Одни затраты зависят от объема производства, другие - не зависят.

Поэтому все это многообразие затрат, образующих себестоимость продукции, работ, услуг, необходимо классифицировать по определенным признакам. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета, контроля и их анализа.

По видам расходов затраты подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляций.

Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам непромышленного характера. Экономические элементы используются при составлении смет затрат на производство в денежном выражении и проверке ее исполнения, при нормировании анализе оборотных средств организации. В народнохозяйственном масштабе по ним исчисляется национальный доход, созданный в промышленности [3, c. 396].

Затраты, образующие себестоимость продукции, в ОАО «Ляховичский райагросервис» группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

расходы на оплату труда.

отчисления на социальные нужды.

амортизация основных средств и нематериальных активов.

прочие затраты.

В элемент «Материальные затраты» включается стоимость:

приобретаемые со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу;

приобретенных материалов, использованных при производстве продукции для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды;

покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшим монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организаций, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица;

природного сырья;

приобретаемых со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку энергии, отопления зданий;

покупной энергии, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организаций.

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплаты, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за произведенные результаты, иные условия оплаты труда в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения, Государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

В элементе «Амортизация основных средств и нематериальных активов» отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемых в предпринимательской деятельности, исчисленные исходя из амортизационной стоимости основных средств и нематериальных активов в установленном законодательном порядке.

Организации, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по этому элементе отражают амортизационные отчисления на полное восстановление, как по собственным, так и по арендным основным средствам.

Амортизационные отчисления по объектам лизинга в течение срока действия договора лизинга производятся в размерах и периоды, установленные договором лизинга.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных средств, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых организациям медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории организаций.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции относятся: налоги и сборы, страховые взносы, проценты по полученным ссудам, расходы на оплату услуг связи, расходы на рекламу и многое другое.

Группировка затрат по экономическим элементам не показывает целевое использование средств. Поэтому применяется классификация расходов пол статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяется методическими рекомендациями по вопросам планирования учёта и калькулирования себестоимости продукции с учётом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость [3, c.405].

В качестве такой номенклатуры статей калькуляции могут быть:

1. Сырьё и материалы.

2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производст- венного характера.

3. Возвратные отходы (вычитаются).

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления местным органам власти.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

10. Общепроизводственные расходы.

11. Общехозяйственные расходы.

12.Технологические потери.

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

Итого производственная себестоимость продукции.

15. Расходы на реализацию.

Итого полная себестоимость.

Приведённая номенклатура калькуляционных статей рекомендована для применения в организациях Министерства промышленности Республики Беларусь [3, с. 406].

Расходы по видам деятельности представляют собой часть затрат организаций, относящуюся к доходам по видам деятельности, полученный организацией в отчетном периоде.

Себестоимость реализованных товаров в организациях, занимающихся производством продукции, - стоимость приобретенных в процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислении на социальные нужды, амортизация основных средств и нематериальных активов и прочих затрат в соответствии с законодательством Республики Беларусь [4, c. 67].

Приказ «Об учётной политике на предприятии» играет важнейшую роль в части отнесения затрат на производство и сбыт продукции.

Ведение бухгалтерского учёта в организации осуществляется согласно учётной политике предприятия, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной приказом руководителя предприятия.

В соответствии с Законом Республики Беларусь о «Бухгалтерском учёте и отчётности» каждое предприятие должно вести учётную политику.

В ОАО «Ляховичский райагросервис» составляется приказ об учётной политике предприятия сроком на один год. В ней указываются основные способы ведения бухгалтерского учёта.

Приказ «Об учётной политике предприятия» соответствует требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Изменения в учётной политике должны проводиться с начала отчётного года, быть обоснованными и соответственно оформленными [16, c. 34].

В сфере производства в ОАО «Ляховичский райагросервис» затраты в зависимости от места их возникновения подразделяются по структурным подразделениям.

В ОАО «Ляховичский райагросервис» имеется несколько структурных подразделений:

РМЦ (ремонтно-механический цех);

МТП (машино-тракторный парк);

СТОА (станция технического обслуживания автомобилей);

СТООЖФ (станция технического обслуживания оборудования животноводческих ферм).

Затраты живого труда организации классифицируются по следующим группам: затраты в сфере производства, затраты в сфере обращения, затраты в сфере снабжения (заготовления), затраты в сфере капитальных вложений, затраты в сфере обслуживания работников, затраты в сфере управления.

В совокупности затрат организации, затраты РМЦ занимают 40%.

Затраты в сфере обращения - это затраты, связанные с реализацией продукции (коммерческие расходы) и выполнением снабженческих операций (заготовлением и приобретением материалов).

Для учета коммерческих расходов в ОАО «Ляховичский райагросервис» предназначен счет 44 «Расходы на реализацию». В состав коммерческих расходов включают расходы на транспортировку продукции до склада, затраты на тару, рекламу, оплату сборов, оплату труда работников, занятых реализацией продукции.

Коммерческие расходы после реализации продукции списываются на счет 90 «Реализация» и они отражаются на финансовых результатах деятельности организации, минуя счета издержек производства.

Сфера снабжения в ОАО «Ляховичский райагросервис» занимается обеспечением производства необходимыми материалами и покупными предметами. Затраты в сфере снабжения состоят из стоимости приобретенных материальных запасов по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке этих запасов в организацию (на склад).

Затраты в сфере обслуживания работников - расходы организации на культурно-бытовые нужды. В ОАО «Ляховичский райагросервис» на балансе находится гостиница и столовая. Затраты по использованию гостиницы и столовой относятся на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», на субсчет 1 «гостиница», 2 «столовая».

Затраты в сфере управления включают расходы, связанные с осуществлением общего управления хозяйственной деятельностью организации.

Затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции - это затраты основного вида деятельности организации.

Расходы по видам деятельности представляют собой часть затрат организаций, относящуюся к доходам по видам деятельности, полученный организацией в отчетном периоде.

По назначению все затраты подразделяются на технологические (основные) и хозяйственно-управленческие (накладные).

К основным относятся расходы, обусловленные непосредственно процессом производства, а к накладным относятся расходы, связанные с управлениям и обслуживанием производства. Таким образом, совокупность этих расходов образует производственную себестоимость продукции [33, с. 297].

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяют на прямые и косвенные.

Прямые включают в себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг. К ним относятся расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых на производстве продукции (культиваторов, борон, АКШ).

Косвенные затраты - это затраты на ремонт и технологическое обслуживание станков, машин и другого оборудования. В ОАО «Ляховичский райагросервис» косвенные расходы относятся по местам их возникновения, по производствам.

По экономической однородности затраты делят на элементные (простые) и комплексные (сложные).

Элементные затраты по своему экономическому содержанию однородны и не требуют расчленения на отдельные составные части.

Комплексные затраты состоят из нескольких элементов, различных по своему экономическому содержанию (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

По степени зависимости от объема производства затраты бывают переменные и условно-постоянные.

В зависимости от периода затраты подразделяют на текущие (материалы) и единовременные (подготовка к выпуску новых видов продукции).

К производственным расходам относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные расходы связаны с реализацией продукции покупателю. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции [33, с.298].

Таким образом, можно сделать следующие выводы: любые значительные изменения в технологии организации производства приведут к изменению как постоянных, так и переменных статей расходов. Это подчеркивает подверженность управляемости в оперативном режиме переменными затратами существенным условиям.

Прогнозирование изменений характера от постоянного к переменному в значительной степени зависит от стабильности внутренних факторов.

Для учета затрат основного производства в ОАО «Ляховичский райагросервис» предназначен синтетический балансовый счет 20 «Основное производство» с субсчетами, субсчета предназначены для обозначения производств и для учета затрат по каждому производству (машинограммы). (Приложения Д).

Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства ОАО «Ляховичский райанросервис» представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства за сентябрь месяц 2008 года в ОАО «Ляховичский райагросервис»

Содержание хозяйственных операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб	Источник информации
	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Списана стоимость израсходованных запасных частей на затраты основного производства	20/11	10/5	368581424	Машинограмма журнал по счету 20/11, Главная книга
Списывается сумма начисленной амортизации основных средств ремонтно-механического цеха (РМЦ)	20/11	02	65202271	Машинограмма журнал по счету 20/11, Главная книга
Акцептован счет за электроэнергию отпущенную в основное производство	20/11	60	127640	Машинограмма журнал по счету 20/11, Главная книга
Списываются общехозяйственные расходы на затраты основного производства	20/11	26	6969129	Машинограмма журнал по счету 20/11, Главная книга
Списываются общепроизводственные расходы на затраты основного производства	20/11	25/11	17441953	Машинограмма журнал по счету 20/11, Главная книга
Начислена заработная плата основным работникам ремонтно-механического цеха	20/11	70	9219342	Машинограмма журнал по счету 20/11, Главная книга
Списываются по утвержденному авансовому отчету на затраты основного производства командировочные расходы работников РМЦ	20/11	71	118500	Машинограмма журнал по счету 20/11, Главная книга
Произведены отчисления в ФСЗН (35%)	20/11	69	3226770	Машинограмма журнал по счету 20/11, Главная книга
Списание суммы обязательного страхования Белгосстраха	20/11	69/2	141978	Машинограмма журнал по счету 20/11, Главная книга

Примечания:

1. Источник: собственная разработка

Для снижения себестоимости и уменьшения цен на товарную продукцию необходим достоверный, полный и своевременный учет материальных затрат как прямых, так и косвенных, так как материальные затраты в ОАО «Ляховичский райагросервис» составили в 2007 году 60,68% (5925/9763)*100 от суммы всех затрат на производство продукции.

Расходы связанные с управлением и организацией производства учитываются на синтетических счетах 25 «Общепроизводственные расходы» с субсчетами по видам производств и 26 «Общехозяйственные расходы».

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» на субсчета не делится, а собранные на нем затраты в конце месяца относятся на счета производств по удельному весу от заработной платы основных рабочих.

По отношению к бизнес- плану расходы могут быть планируемые и не планируемые, а по отношению к себестоимости - включаемые и не включаемые в себестоимость [26, с. 341].

Учет затрат осуществляется на основании утвержденных типовых форм первичных документов. Данные первичных документов для получения сводной информации переносят в соответствующие накопительные ведомости. В конце месяца на основании данных накопительных ведомостей, машинограмм, а также первичных документов составляют производственные отчеты по видам и отраслям производств.

Содержащаяся в сводных документах и регистрах информация позволяет выявить резервы снижения себестоимости производимой продукции, осуществлять контроль за рациональным использованием производственных запасов, трудовых и денежных ресурсов [33, с. 299].

Так как в исследуемой организации журнал-ордер № 10 не ведется, то на основании ведомости 10 (Приложение Е) формируется заменяющая его машинограмма в разрезе каждого субсчета.

Данная машинограмма является сводным регистром синтетического учета затрат на производство. После сверки с другими регистрами оборотов машинограммы итоги переносятся в главную книгу (Приложение Ж ).

Рассмотрим классификацию расходов организации согласно Инструкции по бухгалтерскому учету № 182 от 26.12.2003г. «Расходы организации» (Приложение И).

Таким образом, использование грамотной и научно обоснованной классификации затрат имеет большое значение для правильной организации учета затрат. Рассмотренные нами классификации позволяют повысить эффективность учета, найти возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности любой организации.

2.2 Учет материальных затрат

Материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда потребляются целиком, полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

Стоимость прямых материалов вместе со стоимостью прямого труда образуют основную себестоимость.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из: цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Материальные затраты при калькулировании себестоимости продукции выделяются в виде самостоятельных статей, а также включаются в состав таких комплексных статей затрат, как общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы.

К основным сырью и материалам в ОАО «Ляховичский райагросервис» относятся: метал, запасные части, узлы и агрегаты, сырье.

Затраты на покупные сырье и материалы состоят из расходов на приобретение, заготовку и доставку сырья на склад организации.

Оценка материальных ценностей и, следовательно, их отражение на синтетических счетах учета может проводиться по фактической себестоимости их приобретения либо по учетным ценам. В ОАО «Ляховичский райагросервис» оценка материальных ценностей отражается по фактической себестоимости.

В исследуемой организации журнал-ордер №10 не ведется, то на основании ведомости №10 формируется заменяющая его машинограмма в разрезе каждого субсчета по материальным ценностям (Приложение К). Затем итоги машинограммы по каждому субсчету переносятся в главную книгу.

Материальные затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые материальные затраты - это стоимость сырья и материалов, покупных полуфабрикатов, непосредственно связанных с изготовлением продукции.

В ОАО «Ляховичский райагросервис» отпуск материальных ценностей со склада в производство осуществляется по лимитно-заборным картам (Приложение Л), разовым накладным-требованиям (Приложение М).

На основании лимитно-заборных карт материальные затраты относятся на соответствующие объекты учета или калькулирования прямым путем.

В ОАО «Ляховичский райагросервис» материалы отпускаются в производство непосредственно с центрального склада, либо через цеховые кладовые (материалы поступают со склада в подотчет материально-ответственным лицам а затем из подотчета в производство).

На основании данных о поступлении, возврате, использовании и с учетом остатков ценностей на начало и конец месяца материально-ответственные лица составляют отчеты о расходе материалов на производство по каждому их виду.

Для отдельных видов работ, например, изготовление бороны, составляется плановая калькуляция, для ремонта нефтескладского оборудования - нормы времени. По данным первичных документов и отчетов материально-ответственных лиц, материалы списываются на соответствующие счета синтетического и аналитического учета.

Корреспонденция счетов по учету материальных затрат ОАО «Ляховичский райагросервис» представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по учету материальных ценностей (запасных частей) за сентябрь месяц 2008 года в ОАО «Ляховичский райагросервис»

Содержание хозяйственных операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб	Источник информации
	Дебет	Кредит
Оприходованы материальные ценности (запасные части) от ликвидации основных средств	10/5	91/1	230000	Машинограмма журнал по счету 10/5
Принятие к бухгалтерскому учету запчастей и авторезины, снятых с автомобилей для восстановления и ремонта	10/5	23/2	456123	Машинограмма журнал по счету 10/5
Приняты на склад материальные ценности (запасные части) от поставщиков по фактурной стоимости (без НДС)	10/5	60	70254387	Главная книга
Списывается стоимость запасных частей для общехозяйственных нужд	26	10/5	67784	Машинограмма журнал по счету 10/5
Списывается стоимость запасных частей на затраты основного производства, израсходованных при проведении ремонта	20/11	10/5	368581424	Машинограмма журнал по счету 10/5
Списывается стоимость запасных частей на затраты основного производства, израсходованных для нужд машино-тракторного парка	20/15	10/5	2040107	Машинограмма журнал по счету 10/5
Списывается стоимость израсходованных запасных частей на проведение услуг и работ вспомогательных производств	23/2	10/5	1725370	Машинограмма журнал по счету 10/5
Израсходованы материальные ценности по учетным ценам для общепроизводственных нужд (пилорама)	25/4	10/5	8344	Машинограмма журнал по счету 10/5
Списываются израсходованные материальные ценности на расходы по реализации продукции	44/7	10/5	311886	Машинограмма журнал по счету 20/11

Примечания:

1. Источник: собственная разработка

Списание материальных ценностей в ОАО «Ляховичский райагросервис» производится по фактической себестоимости. Для более полной достоверности себестоимости следует включать транспортно-заготовительные расходы не в общую себестоимость, а на увеличение стоимости материалов.

Отходы материалов делятся на возвратные и безвозвратные. Возвратные отходы выявляются при их сдаче в утилизацию или реализации.

Материальные затраты в отчетных калькуляциях показывают без вычета стоимости возвратных отходов. Их стоимость выделяют отдельной статьей, которая вычитается [16, с.343].

В ОАО «Ляховичский райагросервис» возвратные отходы идут на уменьшение себестоимости изготовленной продукции.

Топливо на технологические цели включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым и косвенным путем. Распределение производится пропорционально нормативному расходу на фактический объем производства [16, с. 343].

Следовательно, достоверный и своевременный учет материальных затрат, способствует улучшению ресурсосбережения. Данные бухгалтерского учета должны содержать необходимую информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

2.3 Учет затрат на оплату труда

В ОАО «Ляховичский райагросервис» заработная плата представлена двумя статьями калькуляций:

основная заработная плата производственных рабочих,

дополнительная плата производственных рабочих.

Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость соответствующих видов продукции прямым либо косвенным путем. Прямым путем включается заработная плата рабочих непосредственно занятых изготовлением конкретных изделий (культиваторов, бороны). Фактическая заработная плата включается непосредственно при составлении фактической калькуляции и полностью относится на себестоимость изготовленных изделий. Способы распределения заработной платы регламентируются отраслевыми методологическими рекомендациями (инструкциями) по планированию, учету и калькулировании себестоимости продукции, работ, услуг.