Пути снижения себестоимости продукции предприятия CОАО "Ляховичский молочный завод"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Стратегией каждого предприятия является получение максимальной прибыли. Это достигается использованием такого процесса производства, при котором один и тот же объём продукции обеспечивается с минимальными затратами. Переход к рыночной экономике вынуждает предприятие ускорять темпы экономического роста, искать резервы снижения себестоимости продукции. Важная роль в реализации этой задачи отводится правильной организации учёта затрат и анализа себестоимости продукции.

Научно обоснованный бухгалтерский учёт затрат на производство формирует своевременную, полную и достоверную информацию об использовании материальных, трудовых и финансовых результатов. На основании этой информации предприятие исчисляет фактическую себестоимость продукции и, в конечном счёте, получает показатели эффективности работы предприятия - прибыль и рентабельность.

Предприятие - не замкнутая информационная система, а система, имеющая постоянную связь с внешним окружением: рынками ресурсов и потреблениями. В этих условиях учёт затрат на производство и анализ себестоимости продукции являются важнейшими инструментами его управления. Предприятие, пользующееся хозяйственной собственностью, работающее по принципу рыночной экономики, должно иметь чёткое представление об окупаемости различных видов изделий, эффективности каждого предпринимаемого решения и его влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат. [5, c. 134]

Анализ себестоимости продукции позволяет оценить выполнение плана и тенденции изменения данного показателя, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и выявить снижения резервов себестоимости продукции. Поэтому эта тема особенно актуальна и требует глубокого изучения.

При написании данной курсовой работы работы были изучены законодательные и нормативные документы регулирующие состав и характеристику затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Для написания курсовой работы используются данные предприятия СОАО «Ляховичский молочный завод».

Цель данной курсовой работы работы состоит в том, чтобы на основании исследования литературных источников и практики работы предприятия, произвести анализ динамики и структуры затрат, затрат на рубль произведенной продукции, дать рекомендации по совершенствованию учёта затрат и вскрыть резервы снижения себестоимости продукции на предприятии.

Для достижения названной цели решены следующие задачи:

- исследована экономическая сущность и система показателей себестоимости продукции;

- определены значение и задачи учёта затрат на производство и анализа себестоимости продукции;

- проведен анализ структуры и динамики себестоимости продукции на исследуемом предприятии;

- раскрыта сущность и проведён анализ такого важного показателя себестоимости, как на рубль товарной продукции;

- выполнена общая оценка себестоимости продукции по статьям затрат;

- для полного вывода о возможности взыскания резервов снижения себестоимости проведён анализ себестоимости по статьям затрат, при этом отдельно проанализированы прямые и косвенные затраты;

- в результате проведённого анализа выявлены источники и намечены пути снижения себестоимости продукции предприятия CОАО «Ляховичский молочный завод».

Министерство иностранных дел Республики Беларусь решением от 24.12.2002 зарегистрировало СОАО «Ляховичский молочный завод» в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №200069267, выдано свидетельство о государственной регистрации коммерческой организации с иностранными инвестициями №С4102-2002 от 24.12.2002 года.

Устав СОАО «Ляховичский молочный завод» (новая редакция) утвержден решением общего собрания акционеров 23 марта 2007, протокол №14 и зарегистрирован Брестским облисполкомом 11.06.2007 №14155.

Уставный фонд организации составляется из номинальной стоимости акций. Уставный фонд сформирован в денежной и неденежной форме и составляет 1370971,55 (Один миллион триста семьдесят тысяч девятьсот семьдесят один доллар США и пятьдесят пять центов), что составляет 2617184680 (два миллиарда шестьсот семнадцать миллионов сто восемьдесят четыре тысячи шестьсот восемьдесят) белорусских рублей по курсу национального банка Республики Беларусь на день утверждения редакции Устава СОАО «Ляховичский молдочный завод» 08.12.2002.

Уставный фонд сформирован следующим образом:

1) 1779232070 (Один миллиард семьсот семьдесят девять миллионов двести тридцать две тысячи семьдесят) рублей или 68% акций принадлежат белорусским акционерам.

2) 837952610 (Восемьсот тридцать семь миллионов девятьсот пятьдесят две тысячи шестьсот десять) белорусских рублей, что состовляет 438948,46 (четыреста тридцать восемь тысяч девятьсот сорок восемь долларов США и сорок шесть центов) или 32% принадлежат Компании с ограниченной ответственностью «Хэнфорд Л.Л.С.», Соединенные Штаты Америки

Уставный фонд разделен на 358028 (Триста пятьдесят восемь тысяч двадцать восемь) простых (обыкновенных) акций номинальной стоимостью 7310 (семь тысяч триста десять) белорусских рублей каждая.

Организация осуществляла следующие виды деятельности, предусмотренные уставом:

15511 - переработка молока, кроме консервирования и производства сыров;

18820 - производство тепловой энергии тепловыми электростанциями, самостоятельными котельными, прочими источниками;

40303 - теплоснабжение;

51330 - оптовая торговля молочными продуктами, яйцами, пищевыми маслами и жирами;

52110 - розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия.

В ходе обработки информации применялись монографический и статистико-экономический методы исследования, а также методы детерминированного факторного анализа.

Теоретической и методологической основой написания курсовой работы послужили труды экономистов и практиков, законодательные акты, инструктивные материалы, специальная литература по учёту затрат и анализу себестоимости продукции перерабатывающих предприятий.

Источником фактической информации для написания курсовой работы послужили данные первичные и сводные документы по учету затрат, учетные регистры, отчетные калькуляции, годовые отчеты за 2004-2006 годы, бизнес план социального и экономического развития предприятия СОАО «Ляховичский молочный завод» на 2008 год.

На современном этапе развития экономики особую актуальность приобретает проблема совершенствования учёта затрат на производство. Согласно концепции реформирования и приведения существующей в стране системы бухгалтерского учёта и отчётности в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами, решение проблемы заключается в реализации двух направлений. Первое - переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка. Второе - создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости продукции, подсчёту финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе оптимальных управленческих решений.

По названной проблеме существует достаточно большое количество высказываний и предложений учёных-экономистов и практиков. Ими затронуты вопросы терминологии, совершенствования классификации затрат, методов и порядка учёта затрат, номенклатуры статей затрат, калькулирования себестоимости.

В настоящее время нет полного, точного и ясного определения таких понятий, как «издержки», «себестоимость», «затраты» и «расходы». Это затрудняет работу, как бухгалтера так и экономиста.

Как считает А.Е. Есьман [13, с. 65] необходимо сформулировать общий принцип подхода к данным категориям. В его основу автором была положена необходимость рассмотрения этих категорий с позиции организации, с учётом редкости ресурсов и возможности их альтернативного применения. На взгляд автора, издержки необходимо определить как сумму ресурсов в денежном выражении, затраченных на производство и реализацию продукции, включая упущенную выгоду. Затраты следует определить как денежное выражение различных ресурсов на производство продукции. Расходы - это денежное выражение выбывших активов в связи с приобретением различного рода ресурсов для производства продукции в текущем и предстоящих периодах. Себестоимость - это денежное выражение израсходованных ресурсов на конкретный вид продукции.

Вопросы формирования себестоимости продукции, являются одним из наиболее сложных участков бухгалтерского учёта, пишет О.М. Смолякова [28, с. 119], важным моментом в организации учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, является классификация затрат на производство продукции, обеспечивающая глубокое их изучение, являющаяся основой организации учёта производственной деятельности. Правильности учёта затрат производства можно достичь лишь применив научно обоснованную классификацию затрат, представляющую собой их группировку по определённым признакам.

Вопрос классификации издержек освещён достаточно широко как в отечественной, так и в зарубежной научной, методологической учебной литературе.

Согласно основным положениям по составу затрат включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг, учёт производственных расходов должен вестись по экономическим элементам и статьям калькуляции. Однако на ряду с этим существует ряд других признаков классификаций затрат на производство: по видам производств, центрам ответственности, носителям затрат.

Вместе с тем ряд предложений и взглядов авторов по классификации затрат трактуется весьма противоречиво, без достаточно веской аргументации. В частности что касается классификации затрат по экономическому содержанию. По мнению И.А. Беляцкой [6, с. 25], будет более правильно разделить издержки по данному признаку не на две, а на три группы: затраты живого труда; затраты общественного труда; денежные выплаты, обусловленные условиями производства. В третью группу автор предлагает включать затраты на научные исследования, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, стипендии студентам, уплату процентов за кредиты банков и другие выплаты.

В условиях значительного возрастания роли производственных затрат как средства контроля за ходом производства, используемые приёмы учёта затрат, считает И.А. Каштанова [18, с. 140], призваны наиболее достоверно и оперативно отражать уровень показателя процесса производства - себестоимость продукции.

Различная зависимость расходов от объема производства предопределяет деление издержек на условно-постоянные и условно-переменные. Однако здесь возникает проблема «ступенчатых» затрат, которые носят постоянный характер лишь на определённом интервале изменения объёмов производства, а затем резко возрастают при каком-либо определённом значении показателя объёма производства. И.А. Беляцкая [6, с. 24], К.К. Шебеко [31, с. 42], М.И. Стешиц [30,64] И.А. Каштанова [18, с. 98] предлагают решение данной проблемы путём выделения трёх групп затрат: абсолютно переменные, относительно переменные (смешанные), абсолютно постоянные. Смешанные затраты состоят из постоянной и переменной части: почтовые и телеграфные расходы, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и др. При принятии решений в конкретной ситуации группа относительно переменных затрат присоединяют либо к первой, либо к третьей группе затрат.

По нашему мнению, классификация затрат по степени зависимости от объёма производства на переменные, смешанные и постоянные заслуживает применения в отечественном учёте и анализе, так как является наиболее точной и будет способствовать эффективному принятию управленческих решений.

Информация о затратах на производство продукции является доминирующей в системе бухгалтерского учёта. Затраты возникают в процессе производства, поэтому они являются основным объектом отражения текущей деятельности хозяйствующего субъекта и основой информационного обеспечения процесса принятия решения как на микроуровне, так и на макроуровне управления экономикой. В. Фрунзе [34, с. 17] отмечает, что для создания экономических условий, позволяющих предприятиям нормально функционировать, в себестоимость, продукции должны включаться все текущие затраты, связанные с их работой. Чем полнее текущие затраты будут отражены в себестоимости продукции, тем более благоприятными будут возможности предприятий для успешной работы. А с этим связано и появление эффективности производства, и доходы бюджета. В этой связи, безусловно, требуется улучшение действующих основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции. Более полное отражение в себестоимости всех затрат на производство вовсе не означает, предприятия станут бесконтрольно увеличивать издержки производства, будут заинтересованы в их росте. В настоящее время явно прослеживается стремление по возможности меньше затрат относить на себестоимость. Но эти затраты объективно есть, и их нужно возмещать. Если это нельзя сделать за счёт себестоимости, то придётся на эти цели использовать прибыль. Величина затрат от этого не изменится. Просто будут разные источники их возмещения. Автор также отмечает, что в странах с рыночной экономикой нет централизованного нормативного документа. который предписывал бы предприятиям, какие из своих затрат они могут отнести на себестоимость, а какие нет. А конкуренция побуждает их использовать достижения научно технического прогресса и всемирно снижать себестоимость продукции. Таким образом, управление затратами и обеспечения их снижения можно достичь не путём регулирования состава затрат на производство и жёсткого их нормирования. А посредством создания условий, при которых предприятия не только станут, заинтересованы в снижении издержек производства, но и будут вынуждены это делать.

В результате организационно-экономического анализа установлена возможность использования примерной схемы снижения уровня затрат. Основными источниками резервов снижения себестоимости являются:

- увеличение объёма производства продукции;

- сокращение затрат на её производства.

Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности предприятий, основными задачами которого являются:

- осуществление систематического контроля за выполнением плана снижения затрат;

- изучение влияния факторов на изменение их уровня;

- влияние резервов снижения затрат;

- объективная оценка деятельности предприятия по использованию возможностей снижения затрат и разработке мероприятий, направленных на освоение выявленных резервов.

На наш взгляд, анализ затрат на производство продукции целесообразно осуществлять с помощью методов, которые наибольшим образом отвечают требования и специфике (особенностям технологического процесса, типу организации) отдельных производств, обеспечивают составление достоверных калькуляций себестоимости продукции и организацию контроля за снижением издержек производства.

Что касается анализа структуры затрат промышленных производств, то можно отметить следующие предложения авторов.

Н.А. Русак [23, с. 37] считает, что анализ структуры затрат позволяет изучить использование производственных ресурсов, выявить дефицитные ресурсы, которые сдерживают использование потенциальных возможностей расширения производства и повышения качества продукции, а также выявлять те ресурсы, потребление которых вызывает рост затрат на производство, превышающий планируемый (расчетный) их уровень. С целью более полного выявления внутренних резервов снижения себестоимости она анализируется по статьям. При этом статьи целесообразно сгруппировать в однородные по экономическому содержанию и методике анализа группы: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты, комплексные статьи затрат, прочие.

Наиболее универсальным показателем себестоимости продукции считается показатель затрат на рубль произведенной продукции. Он рассчитывается как отношение полной себестоимости продукции к стоимости этой продукции в отпускных ценах производителя.

Достоинством этого показателя является: универсальность, так как он определяется по всем отраслям и на всех уровнях предприятия; прямая и наглядная связь себестоимости с прибылью от основного вида деятельности.

Изменение структуры продукции может приводить как к снижению затрат на рубль продукции, так и к повышению их. Изменение уровня затрат на отдельные изделия влияет на затраты на рубль продукции в связи с тем, что ее полная себестоимость по существу представляет собой сумму затрат на производство отдельных изделий. Поэтому чем ниже сумма затрат на производство отдельных изделий, тем ниже и уровень затрат на рубль всей продукции. Аналогичное влияние оказывает и фактор изменения цен на материалы, тарифов на энергию и перевозки. Изменение же цен на продукцию в обратном порядке воздействует на уровень затрат на рубль продукции, т.е. рост цен влечет за собой снижение затрат на рубль продукции, а снижение цен - увеличение затрат.

По мнению Г.В. Савицкой [26, с. 136] основную долю в структуре затрат на производство продукции занимают стоимость сырья и материалов, расходы на содержание основных средств и заработная плата. Как считает Г.В. Савицкая [26, с. 120], уровень затрат на производство продукции находится в прямой зависимости от размера бригадных, цеховых и общехозяйственных расходов. Чем ниже эти расходы, тем дешевле производимая продукция.

Одной из причин высокого уровня затрат является низкий уровень механизации производственных процессов, считает Г.В. Савицкая [26, с. 144]. Кроме того, немаловажной причиной розного уровня затрат является организация труда, дополняет автор [26, с. 150], имея в виду, что при низком уровне организации труда хуже используются трудовые ресурсы, техника и так далее, в результате чего происходит их перерасход на единицу продукции.

К подобной точке зрения склоняется и Н.Г. Гончаренко [11, с. 164], отражая в своих трудах, что эффективность формы организации труда проявляется тогда, когда обеспечивается добровольность в объединении, оптимальные размеры коллективов, высокая материальная заинтересованность в конечных результатах.

Таким образом, как показывает обзор литературных источников, существует много различных точек зрения на определение понятия издержек, классификации, методы учёта затрат и исчисления себестоимости продукции. Это говорит о том, учёт затрат можно совершенствовать исходя из выбора наиболее рационального и эффективного метода учёта затрат, способа исчисления себестоимости, с использования: средств электронно-вычислительной техники. Безусловно, автоматизированная система бухгалтерского учёта не может заменить квалифицированного бухгалтера, но она позволит сэкономить его время и силы за счёт автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учёте и отчётности, оперативно оценить финансовое положение предприятия и его перспективы.

1. Затраты на производство

1.1 Понятие и сущность себестоимости продукции

себестоимость производство затрата продукция

Производство продукции требует определенных затрат, которые составляют ее себестоимость. Вместе с тем организации несут ряд расходов, возмещаемые за счёт других источников. Однако основная доля затрат включается в себестоимость продукции. Они должны возмещаться из стоимости произведенной и реализованной продукции и приносить доход.

Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность производственного объединения, предприятия. Себестоимость продукции - это затраты предприятия в денежном выражении на ее производство и сбыт. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

Приступая к рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости по производству и реализации продукции (работ, услуг), необходимо рассмотреть основные положения себестоимости как экономико-правовой категории.

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе эксплуатации;

- затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за пользование водными объектами;

- затраты на подготовку и освоение производства:

- затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях: доразведка месторождений, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ;

- затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;

- затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет и непосредственные затраты, которые не связаны с выпуском продукции (работ, услуг) и в себестоимость, как правило, не включаются.

По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

» Понятия «полная себестоимость» и «себестоимость реализованной продукции» не всегда совпадали. Так, у предприятий, определяющих выручку по реализации продукции по оплаченным счетам, полная себестоимость представляла собой производственную себестоимость плюс некоторые коммерческие расходы, включаемые в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг) прямым путем: транспортные расходы и расходы на упаковку. В то же время на себестоимость реализованной продукции относились все остальные коммерческие расходы, которые подлежали отнесению на себестоимость продукции только в момент ее реализации, т.е. оплаты. Однако после того, как было установлено, что для всех целей бухгалтерской отчетности возникает в момент ее отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), специальное выделение этих видов себестоимости потеряло смысл, поскольку понятия отгруженной и реализованной продукции стали совпадать. [3, с. 44]

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

Одни затраты на производство являются простыми, однородными, другие - комплексными. Одна часть продукции включается в себестоимость непосредственно прямым путем, другая - распределяется. Одни затраты зависят от объёма производства, другие - не зависят.

Основными задачами учёта, контроля затрат на производство и исчисления себестоимости продукции являются:

- получение своевременной, полной и достоверной информации о фактических затратах на производство продукции на предприятиях различных форм собственности;

- правильное составление отчётных калькуляции себестоимости изделий, обоснованное исчисление фактической себестоимости продукции;

- согласованность фактических затрат с предварительно установленными, разделение в учёте затрат по текущим нормам, отклонение от норм и их изменение;

- контроль за исполнением сметы затрат на производство;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь.

По видам расходов затраты подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляций.

Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам непромышленного характера. Экономические элементы используются при составлении смет затрат на производство в денежном выражении и проверке ее исполнения, при нормировании анализе оборотных средств организации. В народнохозяйственном масштабе по ним исчисляется национальный доход, созданный в промышленности. [23, c. 56]

К экономическим элементам относятся:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация основных средств и нематериальных активов.

5. Прочие затраты.

В элемент «Материальные затраты» включается стоимость:

- приобретаемые со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу;

- приобретенных материалов, использованных при производстве продукции для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды;

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшим монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организаций, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица;

- природного сырья;

- приобретаемых со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку энергии, отопления зданий;

- покупной энергии, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организаций.

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплаты, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за произведенные результаты, иные условия оплаты труда в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения, Государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

В элементе «Амортизация основных средств и нематериальных активов» отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемых в предпринимательской деятельности, исчисленные исходя из амортизационной стоимости основных средств и нематериальных активов в установленном законодательном порядке.

Организации, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по этому элементе отражают амортизационные отчисления на полное восстановление, как по собственным, так и по арендным основным средствам.

Амортизационные отчисления по объектам лизинга в течение срока действия договора лизинга производятся в размерах и периоды, установленные договором лизинга.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных средств, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых организациям медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории организаций.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции относятся: налоги и сборы, страховые взносы, проценты по полученным ссудам, расходы на оплату услуг связи, расходы на рекламу и многое другое.

Группировка затрат по экономическим элементам не показывает целевое использование средств. Поэтому применяется классификация расходов пол статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяется методическими рекомендациями по вопросам планирования учёта и калькулирования себестоимости продукции с учётом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. [16, c. 79]

В качестве такой номенклатуры статей калькуляции могут быть:

1. Сырьё и материалы.

2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера.

3. Возвратные отходы (вычитаются).

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления местным органам власти.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

10. Общепроизводственные расходы.

11. Общехозяйственные расходы.

12. Технологические потери.

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

Итого производственная себестоимость продукции.

15. Расходы на реализацию.

Итого полная себестоимость.

Приведённая номенклатура калькуляционных статей рекомендована для применения в организациях Министерства промышленности Республики Беларусь. [

По назначению все затраты подразделяются на технологические (основные) и хозяйственно-управленческие (накладные).

К основным относятся расходы, обусловленные непосредственно процессом производства, а к накладным относятся расходы, связанные с управлениям и обслуживанием производства. Таким образом, совокупность этих расходов образует производственную себестоимость продукции.

По способу включения в себестоимость продукции все затраты можно подразделить на прямые, распределяемые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть отнесены на определённые виды продукции с изготовлением которых они связаны.

Распределяемые расходы находятся в зависимости от изготовления изделий, времени работы оборудования и другое.

Косвенные расходы могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно. Их наличие приводит к неточному исчислению себестоимости отдельных видов продукции. Поэтому их временно нужно снижать.

По отношению к объёму производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные. [15, c 85]

Переменными являются расходы, изменяющиеся в зависимости от объёма производства, а к условно-постоянным относятся расходы, не зависящие от изменения объёма производства. С увеличением объёма производства в абсолютном выражении эти расходы возрастают, а их относительная доля в себестоимости продукции снижается. В этом смысле они являются переменными.

По степени однородности различают затраты одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные - это такие затраты, которые состоят из экономически однородных элементов, а комплексные представляют собой совокупность разнородных экономических элементов.

В зависимости от времени возникновения и включения в издержки производства затраты можно подразделять на текущие, предстоящие и будущих периодов.

Текущие - это расходы, производимые в процессе производства и непосредственно относимые на их издержки. К предстоящим относится создание резервов предстоящих расходов и платежей за счёт издержек производства для предстоящих расходов в будущих периодах.

Расходы будущих периодов - это затраты, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчётным периодам.

По отношению к бизнес-плану они могут быть планируемые и непланируемые, а по отношению к формированию себестоимости продукции - включаемые и невключаемые в себестоимость. [19, c 52]

Таким образом, можно сделать следующие выводы: любые значительные изменения в технологии организации производства приведут к изменению как постоянных, так и переменных статей расходов. Это подчёркивает подверженность управляемости в оперативном режиме переменными затратами существенным условиям.

Прогнозирование изменений характера от постоянного к переменному в значительной степени зависит от стабильности внутренних факторов.

Расходы по видам деятельности представляют собой часть затрат организаций, относящуюся к доходам по видам деятельности, полученный организацией в отчетном периоде.

Себестоимость реализованных товаров в организациях, занимающихся производством продукции, - стоимость приобретенных в процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислении на социальные нужды, амортизация основных средств и нематериальных активов и прочих затрат в соответствии с законодательством Республики Беларусь. [4, c 67]

Основным документом каждого предприятия является бизнес-план. Это главный документ любой формы собственности, который содержит технико-экономическое обоснование и планирование всех видов хозяйственной деятельности направленной на достижение конечной цели.

Приказ «Об учётной политике на предприятии» играет важнейшую роль в части отнесения затрат на производство и сбыт продукции.

Ведение бухгалтерского учёта в организации осуществляется согласно учётной политике предприятия, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной приказом руководителя предприятия.

В соответствии с Законом Республики Беларусь о «Бухгалтерском учёте и отчётности» каждое предприятие должно вести учётную политику.

На предприятии СОАО «Ляховичский молочный завод» составляется приказ об учётной политике предприятия сроком на один год. В ней указываются основные способы ведения бухгалтерского учёта.

Приказ «Об учётной политике предприятия» соответствует требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Изменения в учётной политике должны проводиться с начала отчётного года, быть обоснованными и соответственно оформленными.

1.2 Система показателей себестоимости продукции

Обобщающими показателями себестоимости являются полная себестоимость произведенной продукции, полная себестоимость реализованной продукции, затраты на рубль продукции.

Выделяют следующие задачи ретроспективного анализа себестоимости продукции:

1) оценка выполнения плана по показателям себестоимости и изучение их динамики, установление соответствия фактических затрат плановым и действующим в производстве нормативам расхода материальных, трудовых и денежных ресурсов;

2) выявление и количественное измерение факторов, повлиявших на отклонение фактического уровня показателей себестоимости от плановых, а также на их динамику;

3) изучение факторов изменения показателей себестоимости по отдельным статьям затрат;

4) выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Источники информации для анализа - данные планов, форма №5-3 «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», форма №2-Ф, данные текущего бухгалтерского учета (журнал-ордер №10), калькуляции отдельных изделий, планы и акты внедрения новой техники, расчеты предприятия.

Иногда до проведения анализа следует привести показатели себестоимости сравниваемых периодов в сопоставимый вид. Такая необходимость возникает в следующих случаях:

1) если изменилась структура предприятия в результате слияния с другими производственными структурами, выделения отдельных структурных частей при сдаче их в аренду, создания совместных предприятий и др.;

2) при изменении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции либо при включении в нее расходов, возмещаемых ранее из других источников, либо при исключении некоторых затрат, связанных с изменениями в системе экономических отношений;

В планировании и учете применяются две экономические группировки затрат - по экономическим элементам и по калькуляционным статьям себестоимости. Затраты по элементам - это расходы отчетного периода как на готовые изделия, так и на незавершенное производство. Их группировка показывает, что израсходовано на выпуск продукции. При анализе затрат на производство их целесообразно сгруппировать на затраты средств труда (амортизация основных фондов), предметов труда - материальные затраты; расходы на оплату труда и прочие затраты. Причем затраты средств и предметов труда отражают затраты овеществленного труда, а расходы на оплату труда вместе с отчислениями на социальные нужды - живого труда. К прочим затратам относятся налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды (кроме отчислений на социальные нужды), проценты по кредитам банка, подъемные и командировочные расходы.

В процессе анализа изучается структура затрат и их динамика. Структура затрат анализируется путем сравнения удельного веса отдельных элементов за ряд отчетных периодов или фактических данных с плановыми. Кроме того, целесообразно определить абсолютную сумму экономии или перерасхода по общей сумме затрат и по каждому элементу, изучить причины отклонений.

Анализ структуры затрат позволяет изучить использование производственных ресурсов, выявить дефицитные ресурсы, которые сдерживают использование потенциальных возможностей расширения производства и повышения качества продукции.

Анализ динамики структуры затрат и факторов их изменения дает возможность своевременно реагировать на отклонения от нормальных параметров производственного процесса, принимать упреждающие меры по недопущению излишних затрат и потерь, выявлять тенденции изменения затрат, разрабатывать меры по их снижению.

Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.

Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещений. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года.

Показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий. Под сравнимой понимают такую продукцию, которая производилась серийно или массово в предшествующем году. К ней относится и частично модернизированная продукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий.

Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете, планировании и сравнительном анализе.

Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

Остальные встречающиеся на практике показатели себестоимости можно подразделить по следующим признакам: - по составу учитываемых расходов цеховая, производственная, полная себестоимость; - по длительности расчетного периода - месячная, квартальная, годовая, за ряд лет; - по характеру данных, отражающих расчетный период, фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая; - по масштабам охватываемого объекта - цех, предприятие, группа предприятий, отрасль, промышленность и тому подобное.

2. Анализ основных показателей, определяющих себестоимость продукции

2.1 Социально-экономическая характеристика деятельности предприятия

СОАО «Ляховичский молочный завод» осуществляет производственно-хозяйственную деятельность в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь на основании зарегистрированного Устава предприятия от 24 января 2005 года. Можно считать, что предприятие было создано в августе 1945 года, как молочный завод на правах структурного подразделения Ляховичского Раймаслопрома Барановичского областного маслотреста.

На заводе перерабатывалось 600 литров молока в сутки, из которого производили сыр, масло, сливки и творог.

В 1951 году предприятие переименовано в Ляховичское сепараторное отделение Барановичского ГМЗ. К этому времени мощности завода по переработке сырья позволяли перерабатывать до 70 тонн молока в сутки, расширился ассортимент выпускаемой продукции до 10 наименований.

В 1988 году предприятие вышло из подчинения Барановичского ГМЗ и функционирует как самостоятельная производственная единица со статусом юридического лица. В декабре 1995 году на основании приказа Брестского областного комитета по управлению государственным имуществом и приватизации завод был переименован в ОАО «Ляховичский молочный завод».

ОАО «Ляховичский молочный завод» в декабре 2002 года в результате приобретения в ходе открытой подписки иностранным инвестором акций, получило статус коммерческой организации с иностранными инвестициями и было переименовано в совместное открытое акционерное общество «Ляховичский молочный завод».

На протяжении ряда лет на предприятии проводится постоянная работа по реконструкции и наращиванию производственных мощностей, расширению ассортимента, а также повышению качества выпускаемой продукции.

Начиная с 1996 года введены в эксплуатацию новые цеха по производству ЦМП, масла и творожных изделий.

В 2003 году был внедрён крупный инвестиционный проект с разработкой бизнес-плана по производству пищевого казеина, что позволило предприятию стать крупнейшим производителем казеина в РБ. Для укрепления производственной базы, совершенствования технологических процессов в основное производства в 2002-2003 году инвестировано 2,6 млрд. рублей, в том числе 1,2 млрд. рублей иностранных инвестиций. В 2007 году инвестировано в производство 2,4 млрд. рублей.

В 2007 году приобретена новая линия по производству творога, производительностью 1-1,2 т. в смену.

В целях повышения экологической безопасности приобретено оборудование в компрессорный цех, что позволит перейти полностью на фреон.

Проведена реконструкция фирменного магазина «Верас», что позволило улучшить условия хранения товаров, расширить складские помещения и улучшить санитарно-бытовые условия конечном итоге способствует росту товарооборота.

Приобретено 8 молоковозов для доставки молока, это позволило снизить себестоимость доставки молока на завод.

В настоящее время максимальная мощность по переработке молока достигла 230-250 тонн в сутки. Поставлено на производство более 40 наименований молочной продукции. Численность работающих достигла 197 человек.

Объем производства промышленной продукции в сопоставимых ценах за 2007 год - 24,5 млрд. рублей, темп роста к уровню 2006 года составил - 100,2%.

В прошлом году произведено 10741 тонна ЦМП, 1779 тонн масла животного, 864 тонны казеина. На экспорт реализовано около 59,5% от общего объема выпускаемой продукции на сумму 8614 тысяч долларов США, в том числе на сумму 6699,3 тысяч долларов США в страны дальнего зарубежья (США, страны Евросоюза).

Износ основных производственных фондов составляет 37,4%.

На предприятии большое внимание уделяется качеству выпускаемой продукции, снижению издержек при ее производстве.

Продукция завода неоднократно становилась победителем Республиканского конкурса «Лучшая продукция года», что является подтверждением ее высокой конкурентоспособности.

Высокое качество выпускаемой продукции, ее приемлемая цена, позволяют отделу маркетинга завода постоянно расширять географию поставок производимых товаров.

В настоящее время продукция СОАО «Ляховичский молочный завод» поставляется более 120 потребителям, практически во все регионы страны.

На заводе имеется фирменная торговля, в составе которой функционируют два структурных подразделения. Это способствует более полному обеспечению населения города и района потребительскими товарами.

Объем реализации продукции, товаров, услуг за 2007 год составил 34,5 млрд. рублей, прибыль по предприятию составила 6793 млн. рублей, чистая прибыль - 5373 млн. рублей. Рентабельность по предприятию составила 24,5%.

Предприятием выпускается три основных вида молочной продукции: казеин технический, масло сливочное и цельномолочная продукция.

Основным направлением деятельности СОАО «Ляховичский молочный завод» является производство технического казеина, вырабатываемого кислотным способом. Данная продукция полностью поставляется на экспорт, имеет высокую рентабельность и постоянный спрос. Поэтому производству казеина на предприятии уделяется повышенное внимание. В 2002 году была закуплена за рубежом новая, более производительная и экономичная, линия по производству казеина, на которой возможно вырабатывать еще и пищевой казеин. Постоянно ведется работа по улучшению качества продукции - производство казеина в 2006 году было сертифицировано по международному стандарту менеджмента качества НАССР, получен экспортный ветеринарный номер. Учитывая пожелания потребителей - наш завод, единственный в Беларуси, расфасовывает технический казеин в большие мешки типа «биг-бэг» на поддонах, что гораздо удобнее для потребителя в плане погрузочно-разгрузочных работ.

Тесно увязана с производством казеина и выработка масла животного (для производства казеина молоко сепарируется и его жирная часть - сливки - направляются на получение масла). Предприятием производится несколько видов масла:

- «Сладкосливочное» - жирность 82,5%;

- «Крестьянское» - жирность 72,5%;

- «Любительское» - жирность 78%;

- «Шоколадное» - жирность 62% с добавлением какао-порошка и сахара.

Весовое масло расфасовывается блоками по 20 кг в картонные ящики со вкладышем (по желанию покупателя) из пергамента или полиэтилена. Фасованное масло упаковывается в кашированную фольгу брикетами по 200 г. и картонные ящики весом 10 - 16 кг. Производство масла осуществляется методом преобразования высокожирных сливок, что придает ему высокие потребительские качества - хорошую пластичность и отменный вкус.