Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия
Виды и содержание анализа хозяйственной деятельности. Методика факторного анализа и ее применение. Бухгалтерский баланс как источник финансовой информации. Система показателей анализа производства, ликвидности, оборачиваемости активов, рентабельности.
| Рубрика | Экономика и экономическая теория |
| Вид | учебное пособие |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 27.02.2012 |
| Размер файла | 635,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Для мультипликативных моделей типа методика анализа следующая:
1. находят относительное отклонение каждого факторного показателя:
(25-27)
2. определяют отклонение результативного показателя у за счет каждого фактора
(28-30)
Результаты расчетов те же , что и при использовании предыдущего способа. Интегральный метод позволяет избежать недостатков, присущих методу цепной подстановки, и не требует применения приемов по распределению неразложимого остатка по факторам, т.к. в нем действует логарифмический закон перераспределения факторных нагрузок. Интегральный метод позволяет достигнуть полного разложения результативного показателя по факторам и носит универсальный характер, т.е. применим к мультипликативным, кратным и смешанным моделям. Операция вычисления определенного интеграла решается с помощью ПЭВМ и сводится к построению подынтегральных выражений, которые зависят от вида функции или модели факторной системы.
Вопросы для повторения
Охарактеризуйте метод анализа хозяйственной деятельности, назовите его характерные черты.
Что представляет собой методика анализа хозяйственной деятельности?
Перечислите основные этапы выполнения аналитической работы.
Назовите основные приемы, используемые в АХД.
Что представляют собой факторный и результативный показатели?
Что понимается под факторным анализом? Каковы его задачи?
Что такое детерминированный и стохастический факторный анализ?
Назовите основные виды классификации факторов.
Для чего производится систематизация факторов? Как создается факторная система?
Назовите основные типы факторных моделей в детерминированном анализе.
Систематизируйте факторы, определяющие сумму прибыли от реализации продукции: выручка, цены, объем продаж, затраты, себестоимость единицы продукции, качество продукции, рынки сбыта продукции. Запишите факторную модель прибыли.
Постройте факторные модели производительности труда, материалоемкости продукции, рентабельности продукции.
Тема 3. Информационное обеспечение анализа хозяйственной деятельности
Цель: Изучить информационное обеспечение анализа хозяйственной деятельности предприятия
Задачи: Рассмотреть виды экономической информации, используемой для проведения анализа; систему комплексного экономического анализа; способы обработки информации в анализе хозяйственной деятельности
3.1 Экономическая информация, используемая для проведения финансового анализа
Для проведения финансового анализа используется большой объем экономической информации. Нормативная и uнструктuвная: Гражданский, Налоговый кодексы РФ, Федеральные законы, указы президента, постановления и распоряжения правительства РФ; нормативные документы государственных органов (Минфина России, Центрального Банка России и др.). Планово-nрогнозuруемая: проекты бюджетов; курсы СКВ, ценных бумаг; информация о конъюнктуре рынка; бизнес-справки и заключения аудиторских фирм; справки и прогнозные модели трастовых и инвестиционных компаний; собственные расчеты предприятий для планирования инвестиций; перспективные и бизнес-планы, расчеты эффективности инвестиционных проектов; соответствующие формы отчетной и статистической информации.
Итак, основными источниками информации для анализа деятельности хозяйствующего субъекта являются:
· информация о технической подготовке производства;
· нормативная информация;
· плановая информация (бизнес-план);
· хозяйственный (экономический) учет (оперативный (оперативно-технический) учет; бухгалтерский учет, статистический учет);
· отчетность (публичная финансовая бухгалтерская отчетность (годовая), квартальная отчетность (непубличная, представляющая собой коммерческую тайну), выборочная статистическая и финансовая отчетность (коммерческая отчетность, производимая по специальным указаниям), обязательная статистическая отчетность);
· прочая информация (публикации в прессе, опросы руководителя, экспертная информация).
В составе годового бухгалтерского отчета предприятия представляют следующие формы:
· форма № 1 «Бухгалтерский баланс». В нем фиксируется стоимость (денежное выражение) остатков внеоборотных и оборотных активов капитала, фондов, прибыли, кредитов и займов, кредиторской задолженности и прочих пассивов. Баланс содержит обобщенную информацию о состоянии хозяйственных средств предприятия, входящих в актив, и источников их образования, составляющих пассив. Эта информация представляется на начало и конец года, что и дает возможность анализа, сопоставления показателей, выявления их роста или снижения. Однако отражение в балансе только остатков не дает возможности ответить на все вопросы собственников и прочих заинтересованных служб. Нужны дополнительные подробные сведения не только об остатках, но и о движении хозяйственных средств и их источников.
· форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
· форма № 3 «Отчет о движении капитала»;
· форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
· форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
· «Пояснительная записка» с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния.
3.2 Бухгалтерский баланс как главный источник информации финансового анализа
Основным источником информации для проведения финансового анализа является бухгалтерский баланс. Он является наиболее информативной формой для исследования и оценки финансового состояния. Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств хозяйствующего субъекта на определенную дату.
В отличие от балансов, используемых в планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментальных показателей, характеризующих состояние средств на определенную дату.
Баланс выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением которой является отчет, который расшифровывает данные, содержащиеся в балансе. Вокруг баланса группируются остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет.
Бухгалтерский баланс классифицируется по следующим признакам.
1. По времени составления:
· вступительный (на момент возникновения предприятия);
· текущий (на начало и конец анализируемого периода);
· ликвидационный (при ликвидации предприятия);
· разделительный (на момент разделения предприятия на насколько предприятий);
· объединительный (на момент объединения предприятий в одно).
2. По источникам составления:
· инвентарный (на основе инвентарной описи);
· книжный (на основе книжных записей текущего учета);
· генеральный (на основании данных книжных записей и инвентаризации).
3. По объему информации:
· единичный (деятельность только одного предприятия);
· сводный (путем сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов).
4. По характеру деятельности:
· основной деятельности;
· неосновной деятельности.
5. По формам собственности:
· государственные;
· коллективные;
· частные;
· смешанные.
6. По объекту отражения:
· самостоятельные;
· структурных подразделений.
7. По способу очистки:
· баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими статьями называются статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из сумм других статей;
· баланс-нетто - это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется очисткой. Баланс - нетто обычно составляется при анализе финансового положения предприятия, для упрощения расчета. Виды средств в балансе отражены не с позиций качества, а со стоимостной стороны. Информация в балансе дается в одном измерителе - денежном.
Группировка и обобщение информации в балансе осуществляется с целью контроля и управления финансовой деятельностью.
Итак, бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщенного отражения состояния средств по видам и источникам их образования на определенный момент времени в денежном измерителе.
Общий итог баланса называется валютой баланса и характеризует размер средств хозяйствующего субъекта.
Активы баланса дают определенное представление об экономических ресурсах или потенциале хозяйствующего субъекта по осуществлению будущих затрат.
Обязательства (пассивы) показывают объем средств, полученных хозяйствующим субъектом, и их источники, а активы - как хозяйствующий субъект использовал полученные средства.
В балансе помимо средств, используемых в кругообороте, дается информация о средствах, которые могут «выпадать» из оборота в результате их неэффективного использования, - это убытки. Информация по ним дается по периодам их возникновения, т.е. прошлых лет или отчетного года.
Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала, его достаточность для текущей и будущей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников и эффективность их привлечения.
На основе изучения баланса внешние пользователи принимают решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным хозяйствующим субъектом; оценивают кредитоспособность хозяйствующего субъекта как заемщика; оценивают возможный риск своих вложений, целесообразность приобретения акций.
В полном объеме финансовой информацией может воспользоваться только руководство хозяйствующего субъекта. Руководство хозяйствующего субъекта анали-зирует финансовое состояние с целью повышения доходности капитала и обеспечения стабильности положения хозяйствующего субъекта. На основе этой информации принимаются управленческие решения в области производства, сбыта, финансов, инвестиций, нововведений.
3.3 Система комплексного экономического анализа
Комплексный экономический анализ деятельности предприятия включает три основных этапа - подготовительный, основной и заключительный.
В процессе подготовительного этапа в первую очередь разрабатывается план проведения анализа (комплексный и тематический), от правильности составления которого зависит эффективность анализа, а затем осуществляются отбор, проверка и предварительная обработка необходимой для анализа информации. В комплексном плане анализа намечается перечень объектов анализа, и определяются его цели и задачи. Составляется такой план, как правило, на один год. Для намеченного перечня анализируемых объектов в плане устанавливаются периодичность и сроки проведения аналитических процедур, порядок оформления и использования результатов проведенного анализа, а также указывается состав исполнителей и распределение обязанностей между ними. Тематические планы составляются в отдельных случаях для уточнения и углубления комплексных плановых заданий.
После завершения плановой работы определяется перечень информации, необходимой для проведения экономического анализа деятельности предприятия. Следует отметить, что для достижения результативности анализа необходимо использовать всю систему информации об анализируемом объекте.
В зависимости от отношения к анализируемому объекту информация бывает:
· внутренней - данные статистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые и нормативные показатели, разработанные на предприятии;
· внешней - получаемой из внешних по отношению к предприятию источников (заключения внешних аудиторов, специализированные периодические издания, статистические сборники, материалы конференций и т.п.).
В зависимости от необходимости дальнейшей обработки информация бывает:
· первичной - непосредственно используемой в ходе экономического анализа и не нуждающейся в дополнительной обработке;
· вторичной - прошедшей определенную обработку, в ходе которой она была преобразована таким образом, что ее можно использовать в процессе анализа.
По отношению к объекту исследования информация делится на:
· основную - непосредственно необходимую для осуществления анализа;
· вспомогательную - необходимую для более полной характеристики изучаемого объекта анализа.
В зависимости от периодичности поступления информация бывает:
· регулярной - плановые и учетные данные, которые разрабатываются на предприятии с определенной периодичностью, но тем не менее регулярно;
· эпизодической - формируемой и используемой по мере необходимости в зависимости от задач, которые ставятся в ходе э анализа.
Перечисленные виды информации должны использоваться в процессе экономического анализа в полной мере. Однако объем и перечень привлекаемой информации зависит от задач, которые ставятся перед исполнителями экономического анализа, и продолжительности периода, за который он проводится: как правило, чем продолжительнее период, чем шире программа анализа, тем больший объем информации необходим.
Вся используемая в ходе экономического анализа информация предварительно должна быть проверена, для того чтобы избежать возможных ошибок из-за использования неточной, недостоверной информации. В ходе такой проверки по плановым данным устанавливают реальность и оптимальность планов предприятия, анализируют насколько правильно увязаны плановые показатели между собой, изучают обоснованность применяемых на предприятии норм и нормативов. По возможности эти задачи решаются до начала проведения экономического анализа, однако отдельные из них могут быть решены и в ходе анализа.
При проверке качества отчетных материалов, предоставленных для использования в ходе анализа, устанавливают:
· соответствие отчетных материалов предприятия установленным нормам;
· правильность и своевременность отражения в учете и отчетности всех хозяйственных операций;
· правильность заполнения всех форм отчетности;
· обеспеченность сопоставимости отчетных данных;
· увязку показателей в формах отчетности;
· достоверность информации, получаемой из внешних источников.
После проверки качества информации, осуществляют ее аналитическую обработку, которую начинают с округления цифровых данных (если это не отражается на качестве проводимого экономического анализа деятельности предприятия). Затем объединяют однородные показатели в группы, исчисляют средние и относительные величины, определяют по имеющимся данным взаимосвязанные показатели, т.е. осуществляют предварительную обработку предоставленной для ана-лиза информации.
Основной этап экономического анализа начинают с предварительного изучения общих результатов хозяйственной деятельности анализируемого предприятия, в процессе которого выявляются положительные и отрицательные моменты в работе предприятия и их причины. Данное исследование проводится для того, чтобы выяснить, на какие стороны деятельности следует обратить особое внимание.
Основной этап экономического анализа включает:
· аналитическую обработку материалов;
· составление необходимых таблиц, графиков, диаграмм;
· формирование системы показателей;
· изучение влияния факторов на показатели;
· анализ и оценку имеющихся резервов экономического и социального развития предприятия, т.е. резервов повышения эффективности деятельности.
Состав и последовательность разделов основного этапа экономического анализа, можно представить таким образом:
1) комплексный обзор обобщающих показателей производственно-хозяйственной деятельности;
2) анализ организационно-технического уровня производства и качества продукции;
3) анализ натуральных и стоимостных показателей объема производства;
анализ использования основных фондов предприятия;
анализ использования оборотных средств предприятия;
анализ себестоимости продукции;
анализ финансового состояния предприятия;
обобщающая оценка хозяйственной деятельности предприятия.
При проведении комплексного экономического анализа необходим системный подход, при котором объекты исследования рассматриваются как единое целое, выявляются и изучаются многообразные связи, дается комплексная и глубокая оценка результатов хозяйственной деятельности.
Основная цель заключительного этапа экономического анализа - обобщение и оформление результатов, полученных в ходе анализа. Кроме того, на заключительном этапе разрабатывaютcя меры по устранению выявленных недостатков и использованию выявленных резервов, а также осуществляется контроль за выполнением разработанных мероприятий.
Результаты экономического анализа, как правило, оформляются в виде пояснительной записки, справки, заключения. При этом пояснительная записка обычно составляется для внешних пользователей анализа, а результаты анализа для внутрихозяйственных пользователей оформляются в виде справки или заключения.
Пояснительная записка должна содержать сведения:
· об общем уровне экономического развития предприятия;
· о репутации и имидже предприятия в деловой среде;
· об условиях хозяйствования;
· об ассортиментной и ценовой политике предприятия;
· о конкурентоспособности выпускаемой продукции;
· о доли рынков сбыта продукции и т.п.
Также должна быть отражена динамика основных показателей характеризующих имущественное и финансовое состояние предприятия, его деловую активность и эффективность деятельности. Здесь же дается обобщенная оценка степени выполнения планов, бизнес-планов, динамики хозяйствования, указываются возможности и резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности анализируемого предприятия.
Изложение материалов в пояснительной записке должно быть конкретным, обоснованным и четким. В содержании пояснительной записки могут быть представлены аналитические расчеты, таблицы, графики, диаграммы, иллюстрирующие выводы и предложения, полученные в ходе экономического анализа.
При оформлении пояснительной записки, особое внимание уделяют подготовке предложений по результатам экономического анализа, которые содержат комплекс конкретных организа-ционно-технических и экономических мер, направленных на устранение недостатков и мобилизацию резервов повышения эффективности деятельности предприятия. Предложения должны быть реальными и экономически обоснованными цифровыми материалами и расчетами.
Содержание справки или заключения по результатам экономического анализа, как правило, более конкретно и сосредоточено на отражении недостатков и резервов, выявленных в ходе анализа, и способов их исправления и реализации. Справка и заключение обычно не содержат общую характеристику предприятия.
Следует отметить, что если экономический анализ проводится систематически, по одним и тем же объектам анализа и на основе одной и той же программы, то его результаты могут быть представлены в бестекстовой форме в виде постоянного макета типовых аналитических таблиц без пояснительного текста. При этом формы таблиц могут быть разными в зависимости от требующихся для анализа данных. Подготовленные аналитические таблицы служат для систематизации, обобщения анализируемого материала, для представления его в пригодном для восприятия и использования виде.
3.4 Способы обработки информации в анализе хозяйственной деятельности
Способ сравнения - это способ обработки экономической информации в анализе деятельности предприятия, при котором сопоставляются однородные объекты анализа для выявления сходства и различий между ними.
Виды сравнений:
· сопоставление фактического уровня показателей с плановыми - цель такого сравнения заключается в оценке степени выполнения плана и выявления не использованных предприятием резервов;
· сравнение фактических результатов деятельности предприятия с данными прошлых периодов - целью такого сравнения является оценка темпов изменения анализиpyeмыx показателей и определение тенденций дальнейшего развития хозяйственных процессов предприятия;
· сравнение данных отчетного периода с прогнозируемыми - выявляются темпы роста и прироста прогнозируемых показателей;
· другие виды сравнения.
Способы группировки информации - это объединение анализируемых объектов в количественно однородные группы по определенным признакам для изучения зависимости между показателями и более глубокого анализа изучаемых явлений.
Группировки могут быть:
· аналитические - выявления взаимозависимости и взаимодействия между изучаемыми объектами, показателями;
· структурные - характеризуют структуру совокупности по определенному признаку;
· прочие.
Эвристические методы - это неформальные методы экономического анализа, которые используются для прогнозирования состояния анализируемых объектов в том случае, если они находятся в условиях неопределенности. Наиболее распространены экспертные методы, основывающиеся не на непосредственно объективных данных, а на мнениях экспертов - специалистов, менеджеров, функциональных работников, потребителей, - суждения которых касаются причинных факторов, оценки вероятности их реализации и их возможного влияния на уровень исследуемого объекта. В основе этого подхода лежит совокупность суждений, касающихся причинных факторов, влияющих на объект исследования, и вероятности их реализации в рамках определенных сценариев, неразрывно связанных с личностью эксперта.
Способ приведения показателей в сопоставимый вид предполагает, что все сравниваемые показатели в анализе должны быть сопоставимы (сравнивать можно только качественно однородные величины).
Перед проведением сравнения при анализе показатели приводят в сопоставимый вид, т.е. к единой базе:
· показатели выражают в одних и тех же ценах;
· нейтрализуют воздействие качественного фактора;
· приводят сравниваемые показатели к единой структуре;
· вместо абсолютных величин при меняют относительные.
Балансовый способ применяется для:
· для отражения пропорций и соотношений групп взаимосвязанных показателей с тождественными итогами;
· проверки правильности определения влияния факторов на прирост величины результативного показателя;
· построения детерминированных аддитивных факторных моделей;
· определения величины влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя.
Способы табличного и графического представления данных анализа - применяются для рационального и удобного восприятия информации при анализе деятельности предприятия.
Аналитическая таблица - это таблица, в которой наглядно, в последовательной форме расположены анализируемые показатели, выраженные цифрами.
В зависимости от содержания различают таблицы, отражающие:
· порядок расчета показателей и их динамику;
· сводные результаты анализа;
· связь показателей по различным признакам;
· расчет влияния факторов на степень анализируемого показателя;
· прочие.
Аналитические графики - это графики, которые изображают анализируемые показатели и числа при помощи геометрических или художественных фигур. Чаще всего в анализе финансово-хозяйственной деятельности используются различного вида диаграммы.
Аналитические графики позволяют:
· обобщить состояние или изменение исследуемых показателей или явлений;
· выразить анализируемую числовую информацию в более удобной для зрительного восприятия форме и т.д.
Вопросы для повторения
1. Перечислите основные источники информации для анализа деятельности хозяйствующего субъекта.
2. Каким образом формируется система показателей для проведения экономического анализа?
3. Для каких целей в экономическом анализе используются относительные величины?
4. В чем сущность приема сравнения?
5. Какие типы сравнений применяют в анализе и какова их цель?
6. Чем может быть вызвана несопоставимость показателей? Назовите основные способы приведения показателей в сопоставимый вид.
7. Для чего используется балансовый метод в анализе финансово-хозяйственной деятельности?
Что представляет собой метод группировки?
Что представляет собой способ сравнения?
Охарактеризуйте подготовительный этап экономического анализа.
11. Какие процедуры включает в себя основной этап экономического анализа?
12. Какие документы готовятся по результатам экономического анализа?
13.Какие виды графиков используются в анализе и какова их роль?
14.Какова роль табличного отображения данных? Охарактеризуйте основные виды таблиц, используемых в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Резюме по разделу
1. Анализ хозяйственной деятельности представляет собой ветвь экономического анализа, связанную с изучением производственной, финансовой, торговой деятельности предприятий, направлен на выявление величины и изменения во времени экономических показателей, характеризующих производство, обращение, потребление продукции, товаров, услуг, эффективность использования ресурсов, качество производимого продукта. В ходе анализа выявляются причины и возможные последствия наблюдаемых, изучаемых факторов.
2. К приемам и способам анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности относят методы оптимизационного решения (исследование операций, теория игр, линейное и нелинейное программирование и т.д.); способы детерминированного (абсолютных и относительных разниц, цепной подстановки, индексный и т.д.) и стохастического факторного анализа (корреляционный, компонентный, дисперсионный и др. анализы); логические способы обработки информации (сравнение, группировка, эвристические и др.). Специальные способы и приемы - традиционные и математические.
3. Основным источником информации для проведения финансового анализа является бухгалтерский баланс, который является наиболее информативной формой для исследования и оценки финансового состояния. Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств хозяйствующего субъекта на определенную дату.
Раздел II. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности
Тема 4. Анализ производства и реализации продукции
Цель: Изучить анализ производства и реализации продукции
Задачи: Рассмотреть информационную базу для проведения анализа, анализ формирования и выполнения производственной программы, анализ качества продукции, анализ ритмичности выпуска продукции, анализ выполнения договорных обязательств и реализации продукции
4.1 Информационная база анализа. Анализ формирования и выполнения производственной программы
Предприятия самостоятельно планируют свою деятельность на основе договоров, заключенных с потребителями продукции и поставщиками материально-технических ресурсов, и определяют перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги. В своей деятельности предприятия обязаны учитывать интересы потребителя и его требования к качеству поставляемой продукции и услуг.
Источники информации: плановые и оперативные планы-графики, данные текущей и годовой отчетности (ф.1-П «Отчет предприятия (объединения) по продукции, ф. № 1 «Баланс предприятия», ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; данные текущего бухгалтерского и статистического учета (ведомость №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», журнал ордер №1, карточки складского учета готовой продукции и др.)
Объем производства промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных и статистических измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки - в оптовых ценах.
Основными показателями объема производства являются товарная и валовая продукция.
Валовая продукция - стоимость всей продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство, выраженная в сопоставимых ценах.
Товарная продукция - валовая продукция за минусом внутризаводского оборота и незавершенного производства.
Реализованная продукция - стоимость реализованной продукции, отгруженной и оплаченной покупателями.
В ходе анализа динамики объема производства продукции могут применяться натуральные (штуки, метры, тонны и т.д.), условно-натуральные (тысяча условных банок, количество условных ремонтов и др.), стоимостные показатели объемов производства продукции. Последний показатель является более предпочтительным.
Стоимостные показатели объема производства должны быть приведены в сопоставимый вид. В условиях инфляции нейтрализация изменения цен или «стоимостного» фактора является важнейшим условием сопоставимости данных.
В международном учетном стандарте IASC №15 «Информация, характеризующая влияние изменения цен» нашли отражение две основные концепции. Первая соответствует «Методике оценки объектов бухгалтерского учета в денежных единицах одинаковой покупательной стоимости» и ориентирована на общий индекс инфляции национальной валюты. При анализе динамики объема производства необходимо произвести корректировку на общий индекс инфляции национальной валюты.
Вторая концепция лежит в основе «Методики переоценки объектов бухгалтерского учета в текущую стоимость». Методика ориентирована на применение индивидуальных индексов цен на товар или товарную группу. При этом могут применяться следующие методы:
· пересчета объема производства продукции за отчетный год по ценам аналогичной продукции базисного периода (по относительно небольшой номенклатуре выпускаемой продукции);
· корректировки на агрегатный индекс изменения цен (Jц) по группе однородных товаров (работ, услуг) или по отрасли в целом:
, (31)
где VВП1 - выпуск продукции в отчетном периоде в натуральном выражении;
VВП0 - выпуск продукции в базисном периоде в натуральном выражении;
Ц0 - цена единицы продукции в базисном периоде.
Тогда сопоставимый с базисным фактический объем выпуска продукции (ВП1ЦП) рассчитываем по формуле
, (32)
где ВП1 - объем выпускаемой продукции в стоимостном выражении.
С применением вышеназванных методов нейтрализуется влияние изменения цен на конкретный товар или товарную группу.
Анализ объема производства начинают с изучения динамики валовой и товарной продукции, расчета индексов их роста и прироста (табл.1).
Таблица 1
Динамика товарной продукции
|
Год |
Товарная продукция в сопоставимых ценах, руб. |
Темпы роста, % |
||
|
Базисные |
Цепные |
|||
|
(33) |
(34) |
где ТПi-1, ТПi - объем товарной продукции в стоимостном выражении в сопоставимых ценах в i-1 и i-ом году соответственно;
ТП0 - объем товарной продукции года, взятого за базу сравнения.
На основе полученных данных можно рассчитать среднегодовые темпы роста (Tср) и прироста (Тпр) товарной продукции:
, (35)
(36)
Анализ выполнения плана по выпуску товарной продукции производят на основе данных за 2 года (прошлый и отчетный).
Оперативный анализ выпуска продукции осуществляется на основе данных за день, декаду, месяц, квартал нарастающим итогом с начала года.
Необходимым элементом аналитической работы является анализ выполнения плана по номенклатуре и ассортименту.
Номенклатура - перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующих видов продукции в общесоюзном классификаторе промышленной продукции (ОКПП), действующим на территории СНГ.
Ассортимент - перечень наименований продукции с указанием объема ее выпуска по каждому виду. Различают полный (всех видов и разновидностей), групповой (по родственным группам), внутригрупповой ассортимент.
Оценка выполнения плана по номенклатуре основывается на сопоставлении планового и фактического выпуска продукции по основным видам, включенным в номенклатуру.
Оценка выполнения плана по ассортименту может производиться:
· по способу наименьшего процента;
· по удельному весу в общем перечне наименований изделий, по которому выполнен план выпуска продукции;
· по способу среднего процента по формуле
, (37)
где ВПа - выполнение плана по ассортименту, %;
ВПn - сумма фактически выпускаемых изделий каждого вида, но не более их планового выпуска;
ВП0 - плановый выпуск продукции.
При этом изделия, выпускаемые сверх плана или не предусмотренные планом, в расчет выполнения плана по ассортименту не принимаются. План по ассортименту считается выполненным только в том случае, если выполнено задание по всем видам изделий.
Примеры недовыполнения плана по ассортименту могут быть внешние (изменение конъюнктуры рынка, спроса на отдельные виды продукции, несвоевременный ввод производственных мощностей предприятия по независимым от него причинам) и внутренние (недостатки в системе организации и управления производством, плохое техническое состояние оборудования и пр.).
Структура продукции - это соотношение отдельных видов изделий в общем объеме ее выпуска. Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированное соотношение отдельных ее видов. Неравномерное выполнение плана по отдельным изделиям приводит к отклонениям от плановой структуры продукции, нарушая тем самым условия сопоставимости всех экономических показателей.
Для расчета влияния структурных сдвигов с целью устранения их влияния на экономические показатели используют метод прямого счета по всем изделиям, метод средних цен и пр.
Прямой счет по всем видам изделий производится по формуле
, (38)
где - изменения объема выпуска продукции за счет структуры;
ВП1 - фактический выпуск продукции при фактической структуре;
ВП1,0 - фактический выпуск продукции при плановой структуре.
Фактический выпуск продукции при плановой структуре рассчитывается путем умножения планового выпуска каждого изделия на средний процент выполнения плана по выпуску продукции или путем умножения общей суммы фактического выпуска продукции на плановый удельный вес каждого изделия.
При использовании средних цен расчет производится по формуле
, (39)
где Ц1, Ц0 - средняя оптовая цена группы изделий - фактическая и плановая соответственно,
VВП1 - фактическое количество изделий в отчетном периоде, натуральные измерители.
4.2 Анализ качества продукции
Качество продукции - совокупность свойств продукции, способных удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением. Количественная характеристика одного или нескольких свойств продукции, составляющих ее качество, называется показателем качества продукции.
Различают обобщающие индивидуальные и косвенные показатели качества.
К обобщающим показателям качества относят:
· удельный и качественный вес продукции в общем объеме ее выпуска;
· удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;
· удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны;
· удельный вес аттестованной продукции.
Индивидуальные показатели характеризуют полезность (жирность молока, содержание белка в продукте и т.д.), надежность (долговечность, безотказность в работе), технологичность (трудоемкость и энергоемкость).
Косвенные - штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, потери от брака и т.д.
В процессе анализа изучают динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменений.
Для обобщающей оценки выполнения плана по качеству продукции используют разные методы. Сущность балльного метода оценки состоит в определении средневзвешенного балла качества продукции, и путем сравнения фактического и планового его уровня находят процент выполнения плана по качеству.
Кроме того, оценка выполнения плана по качеству продукции производится по удельному весу забракованной и зарекламированной продукции.
Качество продукции является параметром, оказывающим влияние на такие стоимостные показатели работы предприятия, как выпуск продукции (ВП), выручка от реализации (В), прибыль (П).
Изменение качества затрагивает, прежде всего, изменение цены и себестоимости продукции, поэтому формулы для расчета будут иметь вид
; (40)
; (41)
. (42)
где Ц0, Ц1 - соответственно цена изделия до и после изменения качества;
С0, С1 - себестоимость изделия до и после изменения качества;
VВПК - количество произведенной продукции повышенного качества;
РПК - количество реализованной продукции повышенного качества.
Косвенным показателем качества продукции является брак, который делится на исправимый и неисправимый, внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный у потребителя).
Выпуск брака ведет к росту себестоимости продукции и снижению объема товарной продукции, снижению прибыли и рентабельности.
В процессе анализа изучают динамику брака по абсолютной сумме и по удельному весу в общем объеме выпущенной продукции, определяют потери от брака и потери продукции.
После этого изучают причины снижения качества и допущенного брака продукции по местам их возникновения, центрам ответственности и разрабатываются мероприятия по их устранению.
Основными причинами снижения качества продукции являются: плохое качество сырья, низкий уровень технологии и организации производства, низкий уровень квалификации рабочих и технического уровня оборудования, аритмичность производства.
4.3 Анализ ритмичности выпуска продукции
Ритмичность - равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренном планом.
Аритмичность производства продукции влияет на все экономические показатели: снижается качество продукции, растут объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах, замедляется оборачиваемость оборотных средств предприятия. За невыполненные поставки продукции предприятие платит штрафы, несвоевременно поступает выручка, перерасходуется фонд оплаты труда, растет себестоимость продукции, падает прибыль.
Существуют прямые показатели оценки ритмичности, к которым относят:
· коэффициент ритмичности (Крит) определяется отношением фактического (но не выше планового задания) выпуска продукции (или ее удельного веса) - VВП1,0 к плановому выпуску (удельному весу) - VВП0:
Крит = VВП1,0 : VВП0 ; (43)
· коэффициент вариации (Квар) определяется как отношение среднеквадратичного отклонения от плановых заданий (за сутки, декаду, месяц и т.д.) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному и т.д.) плановому выпуску ():
, (44)
где n - число суммируемых плановых заданий.
Косвенными показателями ритмичности являются наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине предприятия, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции и др.
В процессе анализа необходимо подсчитать упущенные возможности предприятия по выпуску продукции в связи с неритмичной работой. Для этого используют:
· разность между плановым и засчитанным выпуском продукции;
· разность между фактическим и возможным выпуском продукции, исчисленным исходя из наибольшего среднесуточного (среднедекадного) объема производства.
В заключение анализа разрабатывают мероприятия по устранению причин неритмичной работы.
4.4 Анализ выполнения договорных обязательств и реализации продукции
Анализ реализации продукции проводят каждый месяц, квартал, полугодие, год. В процессе его проведения сравнивают фактические данные с плановыми и предшествующим периодом. Рассчитывают процент выполнения плана, абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста.
На изменение объема реализации влияют многочисленные факторы (рис.4).
Для анализа выполнения плана по объему реализации продукции составляется баланс товарной продукции в двух оценках: по себестоимости и по отпускным ценам. Балансовое уравнение имеет вид:
, (45)
где РП - объем реализованной продукции;
ГПзап.I, ГПзап.II - запасы готовой продукции на начало и конец периода соответственно;
ВП - объем выпуска продукции за период.
Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. При этом определяется коэффициент выполнения договорных обязательств (Кд):
, (46)
где ВП0 - плановый объем продукции для заключения договоров;
ВПн - недопоставка продукции по договорам.
Рис.4. Модель факторной системы объема реализации продукции
Анализ выполнения договорных обязательств ведется работниками отдела сбыта предприятия. Он должен быть организован в разрезе отдельных договоров, видов продукции, сроков поставки. При этом производится оценка выполнения договорных обязательств нарастающим итогом с начала года.
Вопросы для повторения
1. Каковы основные задачи анализа объема выпуска продукции и выручки от продаж?
2. Как анализируется формирование номенклатуры и ассортимента в натуральном выражении?
3. Как осуществляется анализ возможности выпуска на рынок новых видов товаров?
4. Какова последовательность анализа выполнения плана по номенклатуре и ассортименту?
5. Что такое структура продукции и как она влияет на объем выпуска?
6. Дайте характеристику основных способов расчета влияния структуры продукции на объем ее производства в стоимостном выражении.
7. Как анализируется выполнение плана по выпуску продукции и объему продаж?
8. Какова взаимосвязь между стоимостными и объемными показателями и как она определяется?
9. Какова методика анализа ритмичности производства?
10. Зачем необходимо анализировать динамику изменения объема выпуска продукции? Какова методика этого анализа?
11. Каковы основные факторы и резервы увеличения выпуска продукции и выручки от продаж? Какова методика их анализа?
Тема 5. Анализ эффективности использования производственных ресурсов предприятия
Цель: Изучить анализ эффективности использования производственных ресурсов предприятия
Задачи: Рассмотреть анализ использования основных производственных фондов, анализ трудовых ресурсов предприятия, анализ затрат на производство и реализацию продукции предприятия
5.1 Анализ использования основных производственных фондов
Основные средства (ОС) (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов производства.
Анализ основных фондов производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования ОС и долгосрочных инвестиций (табл.2).
Таблица 2
Основные направления анализа основных средств
|
Основные направления анализа |
Задачи анализа |
Виды анализа |
|
|
Анализ структуры и динамики ОС |
Оценка размера и структуры вложения капитала в ОС.Определение характера и размера влияния стоимости ОС на финансовое положение и структуру баланса |
Финансовый анализ |
|
|
Анализ эффектив-ности использова-ния ОС |
Анализ движения ОС.Анализ показателей эффективности использования ОС.Анализ использования времени ра-боты оборудования.Интегральная оценка использования оборудования |
Управленческий анализ |
|
|
Анализ эффектив-ности затрат по со-держанию и экс-плуатации обору-дования |
Анализ затрат на капитальный ре-монт.Анализ затрат по текущему ремонту.Анализ взаимосвязей объема произ-водства, прибыли и затрат по экс-плуатации оборудования |
Управленческий анализ |
|
|
Анализ эффектив-ности инвестиций в ОС |
Оценка эффективности капитальных вложений.Анализ эффективности привлечения займов для инвестирования |
Финансовый анализ |
Выбор направлений анализа и реальных аналитических задач определяется потребностями управления, что составляет основу финансового и управленческого анализа, хотя четкой границы между этими видами анализа нет.
Источники информации для проведения анализа: ф. №11 «Отчет о наличии и движении ОС», «Баланс производственной мощности», ф.№7-ф «Отчет о запасах неустановленного оборудования», инвентарные карточки учета ОС и др.
Данные о наличии, износе и движении ОС служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия.
Оценка движения ОС проводится на основе коэффициентов (табл.3), которые анализируются в динамике за ряд лет.
Таблица 3
Показатели движения и состояния ОС
|
Наименования показателей |
Методы расчета |
Экономическая интерпретация по-казателей |
|
|
1. Показатели движения |
|||
|
1.1. Коэффициент поступления ввода (КВВ) |
Доля поступивших ОС за период |
||
|
1.2. Коэффициент обновления (Коб) |
Доля новых ОС на предприятии |
||
|
1.3.Коэффициент выбытия ОС (Квыб) |
Доля выбывших ОС за период |
||
|
1.4.Коэффициент прироста (Кпр) |
Темп прироста ОС |
||
|
2. Показатели состояния |
|||
|
2.1. Коэффициент износа (Ки) |
Доля стоимости ОС перенесенная на продукцию |
||
|
2.2. Коэффициент годности (Кг) |
Уровень годности ОС |
Оценка эффективности использования ОС основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.
Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов.
Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции.
Под запасами ресурсов понимают наличный объем ресурсов на отчет-ную дату по балансу, под затратами - текущие расходы ресурсов, в частности по основным средствам - амортизация.
При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за период необходимо рассчитать среднюю величину запасов на тот же период.
Обобщающим показателем эффективности использования ОС является фондоотдача (ФО):
(47)
При расчете показателя учитываются собственные и арендованные ОС, не учитываются ОС, находящиеся на консервации и сданные в аренду.
Показатель фондоотдачи анализируют в динамике за ряд лет, поэтому объем продукции корректируют на изменение цен и структурных сдвигов, а стоимость ОС - на коэффициент переоценки.
Повышение фондоотдачи ведет к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на один рубль готовой продукции или амортизационной емкости.
Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции (ВП). Эту зависимость описывает факторная модель:
(48)
На основе факторной модели рассчитывают прирост объема выпуска за счет увеличения ОС и роста фондоотдачи:
(49)
Прирост выпуска продукции за счет фондоотдачи можно рассчитать способом абсолютных разниц:
(50)
(51)
или интегральным методом:
(52,53)
где ОС0, ОС1 - стоимость основных средств в базисном и отчетном периоде соответственно;
ФО0,ФО1 - фондоотдача базисного и отчетного периода соответственно
Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования ОС, является фондоемкость ОС:
Подобные документы
Характеристика предприятия как объекта анализа. Анализ чистых активов, финансово-экономических результатов, показателей результативности деятельности, показателей оборачиваемости, финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности предприятия.
курсовая работа [81,2 K], добавлен 26.12.2009Анализ финансовой устойчивости предприятия. Расчет показателей ликвидности, платежеспособности, деловой активности организации, рентабельности активов и капитала. Показатели эффективности работы предприятия. Обобщение результатов финансового анализа.
курсовая работа [50,7 K], добавлен 27.11.2011Виды анализа хозяйственной деятельности, применение методов сравнения, средних величин, группировки и цепных подстановок. Методика анализа организационно-технического уровня производства. Оценка основных фондов, затрат и себестоимости продукции.
лекция [123,8 K], добавлен 09.06.2011Задачи анализа финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Методы определения ликвидности активов баланса. Структура имущества, источники его формирования. Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.
контрольная работа [78,2 K], добавлен 05.12.2014Содержание управленческого и финансового анализа. Понятие, предмет и место анализа в системе экономических наук. Содержание, задачи и принципы анализа финансово-хозяйственной деятельности. Содержание и функции управленческого анализа.
реферат [27,8 K], добавлен 11.03.2007Объекты диагностики и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его роль в процессе управления. Виды анализа, их классификация. Анализ спроса производства и реализации продукции. Оценка эффективности использования материальных ресурсов.
презентация [215,0 K], добавлен 06.06.2014Понятие, сущность и значение анализа хозяйственной деятельности. Понятие анализа ФХД. Принципы анализа финасово-хозяйственной деятельности. Виды и методики анализа ФХД. Коэффициенты финансового состояния.
реферат [38,1 K], добавлен 27.09.2006Цели и задачи анализа финансового состояния предприятия. Исследование ликвидности, рентабельности, деловой активности организации. Диагностика риска возможного банкротства фирмы. Разработка плана улучшения финансово-хозяйственной деятельности фирмы.
дипломная работа [709,8 K], добавлен 03.10.2011Понятие, задачи, методика и методы анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия "Башкирэнерго": структура и динамика бухгалтерского баланса, оценка финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности, деловой активности, рентабельности.
курсовая работа [56,9 K], добавлен 18.05.2012Предмет, содержание и задачи экономического анализа. Метод и методика комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятий. Использование графического способа. Методика выявления и подсчета резервов в экономическом анализе.
курс лекций [183,7 K], добавлен 25.05.2013
