Формирование затрат на производство

Введение

Глава 1. Теоретические основы формирования затрат

1.1 Экономическая сущность затрат на производство

1.2 Методы планирования затрат

1.3 Методы анализа себестоимости продукции

Глава 2. Анализ формирования затрат

2.1 Краткая характеристика ЗАО «Каучук»

2.2 Анализ финансового состояния предприятия ЗАО «Каучук»

2.3 Анализ затрат на производство по элементам ЗАО «Каучук»

2.4 Анализ затрат с целью управления безубыточностью производства

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию формирования затрат

3.1 Прогнозирование затрат ЗАО «Каучук»

3.2 Совершенствования формирования затрат на основе Директ-костинг.

3.3 Расчёт эффективности предлагаемых мероприятий.

Заключение

Список используемой литературы

Приложение

Введение

Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности предприятия и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесённые на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда (заработная плата) [13, c.36].

Различают четыре вида себестоимости продукции:

- цеховая - включает затраты данного цеха на производство продукции;

- общезаводская - показывает все затраты предприятия на производство продукции;

- полная - характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции;

- отраслевая - зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом [18, c.14].

Затраты на производство продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьи расходов.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами бизнес-плана, для планирования оборотных средств и контроля их использования [13, c.39]. В промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:

1. Материальные затраты - зачастую для удобства использования подразделяются на:

- сырьё и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- топливо (со стороны);

- энергию (со стороны);

2. амортизация основных фондов;

3. Заработная плата;

4. Отчисления на социальное страхование;

5. Прочие затраты, не распределённая по элементам [22, c.243].

Структура себестоимости находится в постоянном движение, и на нее влияют следующие факторы:

1. специфика (особенности) предприятия, исходя из этого различают:

- трудоёмкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции);

- материалоёмкие (большая доля материальных затрат);

- фондоёмкие (большая доля амортизации);

- энергоёмкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);

2. ускорение научно-технического прогресса-влияет на структуру себестоимости многопланово, но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда в себестоимости продукции уменьшается, а доля овеществленного труда увеличивается;

3. уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации;

4. географическое местонахождения предприятия;

5. инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита и прочие [22, c.251].

ЗАО «Каучук» относится к категории энергоемких и трудоёмких предприятий, т.к. самую большую долю в структуре себестоимости составляют затраты на энергоресурсы и на оплаты труда.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затрат на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции) [15, c.18].

Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции [15, c.20]. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение [14, c.31].

В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:

- сырье;

- материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

- топливо и энергия на технологические цели;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- общепроизводственные (общецеховые) расходы;

- общехозяйственные (общезаводские, общефабричные) расходы;

- прочие расходы;

- расходы на сбыт (коммерческие) [16, c.35].

Первые десять статей расходов образуют заводскую себестоимость. Полная себестоимость складывается из заводской себестоимости из внепроизводственных (в основном сбытовых) расходов.

Расходы предприятия, включаемые в себестоимость продукции, делятся на:

- прямые;

- косвенные.

К прямым относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных рабочих и др.

К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: цеховые, общезаводские (общефабричные) расходы, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования [24, c.184].

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три вида калькуляций:

- плановую;

- нормативную;

- отчетную [23, c.342].

В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она, в отличие от плановой калькуляции пересматривается, как правило, ежемесячно, в связи с изменением нормативов [28, c.39].

Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможным проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, поскольку позволяет осуществлять повседневный контроль над ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов [32, c.189].

Создание аналитики для дальнейшего анализа затрат компании должно начинаться с определения принципов группировки затрат. В практике работы российских компаний наибольшее распространение получили следующие группировки:

- по экономическим элементам (видам) затрат;

- по статьям калькуляции;

- по местам возникновения затрат;

- по процессам [30, c.325].

1.2 Методы планирования затрат

Важным элементом управления затратами является планирование. Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим и стратегическим [15, c.21].

Стратегический план разрабатывается на несколько лет.

При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство. При выпуске предприятием одного вида продукции стоимость единицы является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство и реализацию. Промышленные предприятия, выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на один рубль товарной продукции [16, c.42].

При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство.

Последовательность составления плана по себестоимости следующая:

- составляется расчет снижения затрат на производство за счет влияния технико-экономических факторов;

- определяется сумма затрат на обслуживание производства и управление;

- составляются плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции основного производства;

- определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции;

- составляется смета затрат на производство [17, c.32].

Система планирования направлена на организацию контроля затрат и получения прибыли, а также координацию всех планов организации. Т.о. организация внутрипроизводственного планирования и учета невозможна без надежной нормативной базы, т.е. комплекса норм и нормативов. С помощью нормирования регламентируется расходование персоналом всех видов ресурсов на предприятии. Система планирования реализуются через внедрение системы бюджетирования на предприятии.

Одной из наиболее значительных функций эффективно реализуемой системы бюджетирования на предприятии является прежде всего функция анализа отклонений фактических показателей от плановых, в процессе которого выявляются величины отклонений и причины их возникновения. Выявленные отклонения между бюджетными показателями и фактическими служат в первую очередь базой для оценки деятельности каждого центра ответственности по итогам бюджетного периода и принятия регулирующих решений [36, c.327].

Поскольку бюджетные данные включают затраты, рассчитанные для прогнозируемого объема реализации, а фактически произведенные затраты относятся к фактическому объему, то их сравнение некорректно. Было бы неразумно критиковать управляющего центром ответственности за то, что у него фактические затраты превысили плановые, если такие затраты явились результатом превышения фактического показателя объема деятельности над заложенным в бюджете. И наоборот, если уровень деятельности ниже, то ожидается и сокращение переменной части затрат. Особенно актуально это для промышленных предприятий, большая часть затрат которых является именно переменными (условно-переменными) [36, c.331].

Для корректного сравнения плановые и фактические показатели должны относиться к одному объему реализации, поэтому, прежде чем принимать решения о распределении ответственности между выделенными центрами ответственности за отклонения, следует скорректировать бюджетные данные, пересчитав их для фактического объема реализации (выручки от реализации) [31, c.356].

Этой цели служит так называемый гибкий бюджет, который обеспечивает возможность расчета размера статей затрат для разных уровней выручки в диапазоне возможных значений (под диапазоном возможных значений подразумевается совокупность уровней выручки, с которыми организация предполагает работать в данном временном периоде) и определения отклонений бюджетных данных от фактических, вызванных изменением объема выручки по сравнению с первоначально прогнозируемым [31, c.364].

Другими словами, гибкий бюджет обеспечивает заинтересованных лиц прогнозными данными, скорректированными на изменения в уровне выпуска. Проигрывая и анализируя различные варианты, можно выбрать оптимальный объем продаж или производства.

Основой для гибкого бюджета является основной бюджет предприятия (бюджет доходов и расходов), который является статичным бюджетом. Гибкое бюджетирование делает различие между постоянными и переменными затратами, позволяя тем самым пересчитывать ожидаемые переменные (условно-переменные) затраты в соответствии с фактическим уровнем выручки. Статичный бюджет не предполагает такой корректировки[7, c.31].

Общую формулу гибкого бюджета, определяющую общие бюджетные затраты для любого уровня производственной деятельности, можно представить в следующем виде:

З_пер х О_прод + З_пост.,(1)

где З_пер - переменные затраты на единицу продукции;

О_прод - объем продаж;

З_пост - бюджетные постоянные затраты [7, c.34].

Переменными затратами предприятия являются затраты, сумма которых находится в линейной зависимости от размера выручки в пределах диапазона возможных значений. Постоянными затратами являются затраты, которые не зависят от объема выручки в пределах диапазона возможных значений. Ответственные службы предприятия определяют какие из затрат относятся к постоянным или переменным. В российском бухгалтерском учете нет подобной классификации затрат. Поэтому имеет смысл воспользоваться для начала делением затрат на прямые и косвенные, поскольку прямые затраты в абсолютном большинстве случаев являются по своей сути переменными, а косвенные - постоянными [10, c.27].

Величина статьи переменных затрат в гибком бюджете вычисляется как:

СТ_гб = СТ_сб + К_зв х (ВР_ф - ВР_п),(2)

где СТ_гб - величина статьи переменных затрат в гибком бюджете;

СТ_сб - величина статьи переменных затрат в статичном бюджете;

К_зв - коэффициент зависимости затрат от выручки;

ВР_ф - фактический объем выручки;

ВР_п - плановый объем выручки.

Коэффициент зависимости затрат от выручки может определяться методом статистического анализа (практически это самый простой метод), за основу которого целесообразно принять метод наименьших квадратов.

Такова общая методика составления гибкого бюджета, используемая на ряде предприятий [10, c.36].

Следующий этап - анализ отклонений между статьями статичного и гибкого бюджетов. Если фактическая величина переменных затрат по статье отклонилась от статичного бюджета, но не превышает планового показателя по гибкому бюджету, данное отклонение можно считать нормальным. Превышение затрат от плановых показателей по гибкому бюджету на заранее определенную сумму (по статье затрат либо по ЦФО в целом) рассматривается детально с целью определения факторов возникновения данного отклонения. Вообще, благоприятным считается отклонение, оказывающее положительное воздействие на операционную прибыль, то есть увеличивающее ее, и наоборот.

Стоит отметить, что инструмент гибкого бюджетирования целесообразно применять также и в рамках вариационного анализа, до окончательного утверждения бюджета [11, c.20].

В заключение составим последовательность действий процесса формирования гибкого бюджета:

1. Формирование статичного бюджета (бюджета доходов и расходов предприятия).

2. Определение формата гибкого бюджета, включающего статичный бюджет.

3. Распределение и утверждение затрат предприятия на постоянные и переменные.

4. Расчет коэффициента зависимости статей переменных затрат от выручки.

5. Заполнение гибкого бюджета и анализ отклонений [23, c.387].

1.3 Методы анализа себестоимости продукции

Внедрение действенного коммерческого расчета во все отрасли хозяйства, обеспечении лучших результатов при наименьших затратах, соблюдение строжайшего режима экономии требуют постоянного наблюдения за всеми слагаемыми производственной себестоимости, глубокого анализа затрат по статьям и элементам. При этом особенно тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль таких расходов и потерь, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда. Поэтому анализ себестоимости на сегодняшний день является одним из наиболее актуальных способов, помогающим найти возможности повышения эффективности производства в целом и его отдельных участков [6, c.78].

При анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства -- средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь [9, c.19].

Виды анализа себестоимости продукции можно представить в виде следующей модели:

Экономичность работы предприятий характеризуется прежде всего себестоимостью продукции, которая представляет собой выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. В ней находят свое отражение стоимость потребленных оборотных фондов: снашиваемая в процессе производства для основных фондов (в виде амортизационных отчислений), доля живого труда в виде заработной платы и часть продукта для общества в виде отчислений на социальные нужды и налоги, входящие в себестоимость (подоходный налог, отчисления в дорожные фонды и т.д.).

В ходе производственно-хозяйственной деятельности, эти затраты должны возмещаться за счет выручки от реализации изготовленной продукции. Себестоимость служит основой соизмерения расходов и доходов. Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором увеличения прибыли, роста эффективности производства. Это достигается путем экономии труда, энергии, сырья и материалов, рационального использования оборудования и производственных мощностей, увеличения объемов производства. Сокращения различных потерь и ликвидации непроизводственных расходов [34, c.13].

Изучить причины отклонения фактической себестоимости от расчетной. Объективно оценить влияние на себестоимость фактического уровня использования трудовых, материальных и денежных ресурсов, выявить возможности более рационального использования этих средств и снижения на этой основе себестоимости продукции - в этом состоят задачи анализа.

Оценка динамики себестоимости.

Себестоимость продукции -- один из важнейших качественных показателей, характеризующих эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Главная задача анализа себестоимости продукции заключается в том, чтобы дать объективную оценку фактического уровня использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявить возможности более рационального использования этих ресурсов и снижение на этой основе себестоимости продукции. Повышение прибыли и рентабельности. Снизить затраты на производство продукции за счет внешних факторов в настоящее время представляет особую сложность, поэтому очень многое зависит в финансовых результатах предприятия от внутренних возможностей. Затраты на 1 рубль товарной продукции характеризуют величину не только затрат, но и прибыли, приходящихся на 1 рубль, он имеет четкую взаимосвязь с рентабельностью продукции и производственных фондов [19, c.156].

При анализе себестоимости прежде всего необходимо дать общую оценку состояния затрат на производство продукции как в действующей оценке, так и в сопоставимой. Это сравнение проводится по уровню затрат на 1 рубль товарной продукции [23, c.361].

Факторный анализ динамики затрат на 1 рубль товарной продукции.

На предприятии необходимо анализировать вклад каждого изделия в общее изменение сводного показателя затрат на 1 рубль товарной продукции. Показатель затрат на рубль товарной продукции является одним из наиболее распространенных в хозяйственной практике показателей себестоимости, исчисляемый как отношение полной, коммерческой себестоимости товарной продукции к ее стоимости товарной продукции к ее стоимости в оптовых ценах предприятия. На это изменение могут оказать влияние следующие факторы:

- изменение себестоимости единицы продукции;

- изменение цены за единицу продукции;

- структурные (ассортиментные) сдвиги в составе продукции.

Для анализа составляется аналитическая таблица, в которой представлены основные группы выпускаемой продукции [10, c.36].

Данные этой таблицы используются коммерческой службой предприятия для составления программы выпуска наиболее целесообразной в экономическом отношении продукции.

Влияние возрастного состава продукции на динамику затрат на 1 рубль товарной продукции.

Одной из форм влияния рыночных отношений на экономику является интенсивное обновление состава продукции. При проведении анализа себестоимости продукции необходимо показать экономическую эффективность процесса обновления, установить влияние возрастного состава продукции на изменение себестоимости. Весь ассортимент продукции можно разделить на группы:

- впервые освоенное производство;

- выпуск до 4-х лет;

- выпуск от 4-х до 6-ти лет;

- выпуск свыше 6-ти лет.

Анализ влияния на себестоимость отдельных групп продукции по уровню их рентабельности.

В процессе этого анализа устанавливается влияние на общий показатель себестоимости отдельных групп продукции с разной рентабельностью. Это необходимо потому, что в общем показателе себестоимости не находит отражение изменение себестоимости по отдельным изделиям с различным уровнем экономичности их производства. Для этого необходимо всю продукцию предприятия распределить на следующие группы:

- Нерентабельная (убыточная).

- Низкорентабельная (с уровнем рентабельности ниже среднеотраслевого).

- Среднерентабельная (на уровне среднеотраслевой).

- Высокорентабельная (выше среднеотраслевое) [9, c.20].

Анализ затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Затраты на производство охватывают все материальные, трудовые и денежные расходы, необходимые для производственно-хозяйственной деятельности предприятия и классифицируются по двум направлениям:

- По экономическим элементам.

- По статьям калькуляции.

Суммирование затрат по экономическим элементам предполагает объединение их в зависимости от экономического содержания, а по статьям калькуляции в зависимости от места их возникновения [32, c.258]. Но эти две классификации затрат и их анализ взаимно дополняют друг друга. Экономическое значение сметы и калькуляции затрат на производство заключается в том, что они дают возможность выявить структуру затрат на производство по элементам, изучить их соотношение и проследить за изменением уровня отдельных затрат в результате изменения в технике, технологии и организации производства.

При анализе затрат по экономическим элементам основной задачей анализа является установление структуры этих затрат и ее изменение в отчетном году по сравнению с предыдущим, а также изучение соотношения отдельных элементов в общей сумме затрат, что имеет большое значение не только при решении вопросов, но и для выявления тех ресурсов, которые занимают наибольший удельный вес в затратах и экономия которых поэтому имеет очень важное значение для снижения себестоимости продукции [32, c.280].

Наряду с анализом изменения структуры затрат на производство продукции необходимо также проанализировать изменение затрат в зависимости от места их возникновения, то есть по статьям калькуляции.

Для анализа составляется аналитическая таблица, где выявляется отклонение фактической себестоимости от себестоимости предыдущего года как в целом так и по отдельным статьям.

Процент отклонения по каждой статье расходов характеризует степень отклонения затрат по той или иной статье, а отношение отклонения по каждой статье к полной себестоимости предыдущего года -- степень влияния данного отклонения на отклонения себестоимости в целом. Сопоставление расходов по каждой статье в отдельности позволяет выявить резервы сокращения затрат.

Анализ затрат на сырье, полуфабрикаты и основные материалы.

Материальные затраты всегда составляют большую долю всех затрат на производство продукции, поэтому экономия и рациональное использование материальных ресурсов имеет огромное значение. Первостепенной задачей анализа материальных затрат является изыскание резервов их снижения. При анализе необходимо установить:

- общее отклонение;

- влияние нормативных и ценностных факторов на это отклонение.

Анализ проводится на основании данных отчетных калькуляций себестоимости по важнейшим видам изделий.

На изменение материальных затрат могут оказать влияние два фактора:

- Изменение норм расхода.

- Изменение цен на сырье и материалы.

Анализ расходов на оплату труда.

Затраты на заработную плату в себестоимости продукции по своему удельному весу стоят на втором месте после энергетических затрат, поэтому необходимо установить влияние расхода заработной платы на себестоимость товарной продукции. Детальный анализ заработной платы проводится в анализе «Производительности труда и заработной платы», а здесь необходимо рассмотреть взаимосвязь затрат на заработную плату с общей суммой затрат на производство продукции и стоимости товарного выпуска продукции [15, c.21].

Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и ИГР входит в состав цеховых и общезаводских расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательном производстве, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции не прямо, а косвенно, через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и электроэнергии [15, c.23].

Поэтому анализ заработной платы, прежде всего, производится по общему ее фонду и фондам отдельных категорий промышленно-производственного персонала предприятия, независимо от того, в каких статьях отражена эта заработная плата. После выявления причин, которые вызвали изменение (отклонение) фонда заработной платы отдельных категорий работников, можно определить, в какой мере эти отклонения повлияли на разные статьи себестоимости продукции. Отклонение от плана фонда заработной платы необходимо скорректировать на процент выполнения плана выпуска продукции, исчислить относительное отклонение от планового фонда заработной платы. При этом надо учитывать, что повышение выпуска продукции оказывает влияние на заработную плату на всех категорий работников. Если же учитывать и те обстоятельства, что фонд заработной платы промышленно-производственного персонала изменяется пропорционально объему выпускаемой продукции только по рабочим-сдельщикам, то относительная экономия не может быть исчислена по фонду заработной платы ИТР, служащих, МОП, учеников и персонала охраны [17, c.34].

Большое влияние на эффективность работы предприятия и на расходование фонда заработной платы оказывает использование средств на премирование рабочих. Анализ эффективности положений о премировании производится путем сопоставления дополнительно полученной прибыли от реализации продукции или экономии от снижения ее себестоимости с расходами на премирование [11, c.25].

Общая сумма прямой зарплаты зависит от:

-объема производства товарной продукции, ее структуры;

-уровня затрат на отдельные изделия, которые, в свою очередь, зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда 1 человеко-час. Снижение себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Рост производительности труда должен опережать рост заработной платы, обеспечивая тем самым снижение себестоимости продукции. При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать данные «Акта внедрения научно-технических мероприятий», где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия [11, c.28].

Анализ комплексных статей расходов.

Комплексные статьи расходов в своем составе содержат разнохарактерные затраты. В себестоимости продукции эти статьи составляют от 15 до 30%, поэтому выявление резервов снижения себестоимости продукции за счет этих комплексных статей также немаловажно. К комплексным статьям расходов относят:

- Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

- Общепроизводственные расходы.

- Общехозяйственные расходы.

Анализ этих статей начинают с установления динамики этих расходов и сравнения их с объемом производства.

Анализ прямых материальных затрат.

Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия [16, c.40].

Удельные материальные затраты на отдельные изделия зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции и средней цены единицы материалов [12, c.15].

Расчет влияния данных факторов производится способом цепных подстановок.

Расход на единицу продукции зависти от:

- качества сырья и материалов;

- замены одного вида материалов другим;

- изменения рецептуры сырья;

- техники, технологии и организации производства;

- квалификации работников;

- отходов сырья и др.

Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i-того вида продукции.

Уровень средней цены материалов зависит от:

- рынков сырья;

- отпускной цены поставщика;

- внутригрупповой структуры материальных ресурсов;

- уровня транспортных и заготовительных расходов;

- качества сырья и т.д.

Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены 1-того вида или группы материалов за счет i-того фактора умножить на фактическое количество используемых материалов соответствующего вида.

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы, которые можно реализовать или использовать в других целях. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции [13, c.38].

Кроме того, можно подсчитать, сколько недополучено продукции в связи со сверхплановыми возвратными отходами. Для этого стоимость сверхплановых возвратных отходов по цене исходного сырья разделить на норму их расхода на единицу продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению его выпуска. Чтобы определить, насколько выросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала. Затем следует определить, насколько уменьшился выпуск продукции за счет этого фактора, и как в связи с этим изменилась себестоимость единицы продукции [13, c.39].

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость.

Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то можно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.

Анализ косвенных затрат.

Косвенные затраты себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями:

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

- коммерческие расходы.

Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат. По своему составу это комплексные статьи они, как правило, из нескольких элементов затрат [18, c.20].

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты по их содержанию, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и д. Некоторые виды затрат (к примеру амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно- постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно переменными [9, c.21].

Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

Эксплуатационные расходы зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на 1 станко-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт зависит от объема ремонтный работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования [25, c.34].

Расходы на внутреннее перемещение грузов зависит от вида транспортных средств, полноты их использования, степени выполнения производственной программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

На сумму износа МБП влияют объем производства продукции и уровень расходов на одно изделие, который в свою очередь зависти от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль над их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых (общепроизводственных) и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины [33, c.16].

В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работе, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергий и топлива за время простоев предприятия и др. [30, c.489].

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящая на единицу продукции, зависит от изменения:

- общей суммы цеховых и общезаводских расходов;

-суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных;

- объема производства продукции.

Для расчета влияния этих факторов используется способ цепной подстановки.

В зависимости от характера продукции, особенностей организации и технологии производства применяются различные методы калькулирования себестоимости. Общий состав методов и подходов представлен на рисунке 1 [18, c.28].

Рис.1. Системы и методы калькулирования себестоимости.

В качестве ключевых здесь рассматриваются следующие вопросы:

- на какой тип производственного процесса ориентировано предприятие - выполнение работ по заказам или непрерывное производство на склад с последующей продажей (позаказная и процессная себестоимость);

- каким образом разделяются косвенные (накладные) издержки по видам продукции и/или направлениям деятельности (подход на основе базовых показателей или АВС-метод);

- какой период выбирается для отнесения производственных накладных затрат на себестоимость проданных товаров - период, когда затраты понесены, или период, в котором происходит реализация продукции (метод полных затрат и директ-костинг);

- как устроить процесс управления затратами на основе себестоимости - собирать издержки по мере их появления и затем пытаться их уменьшать, либо сразу же установить стандартные нормы издержек (Standard Costing) и управлять себестоимостью по отклонениям [23, c.136].

Наиболее распространены следующие методы калькуляции себестоимости:

- метод поглощенных затрат (Absorption Costing), при котором все производственные издержки (переменные и постоянные) относятся на себестоимость произведенной продукции и, следовательно, пропорционально распределяются между реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе;

- метод прямых затрат (Direct Costing), при котором все затраты подразделяются на переменные и постоянные, при этом переменные затраты относятся на произведенную продукцию, а постоянные затраты относятся на реализованную продукцию.

- метод стандартного учета затрат (Standard Costing), при котором все затраты подразделяются на прямые и косвенные, при этом сначала на продукт относятся прямые затраты, а потом по специальным коэффициентам (базам) распределяются косвенные расходы [31, c.360].

Для развитой концепции применения директ-костинга характерно разделение блока постоянных затрат и прямое отнесение его отдельных частей по местам возникновения затрат, иначе говоря, используется многоступенчатый учет покрытия постоянных затрат [6, c.74]. По мере учета затрат могут определяться несколько маржинальных доходов и рассчитываться вклад каждого выделенного сегмента (изделия, группы изделий, места возникновения затрат, производственного или структурного подразделения) в процессе формирования прибыли предприятия, что показано в таблице 3.

Таблица 1

Схема многоступенчатого учета маржинального дохода (условные данные)

Система директ-костинг обладает следующими наиболее важными аналитическими возможностями, использование которых позволяет:

-Планировать производственную программу, ассортимент выпускаемой продукции;

-Определять цены на продукцию, в том числе на новую;

-Рассчитывать варианты изменения производственной мощности предприятия;

-Оценивать эффективность производства или приобретения полуфабрикатов, т. е. осуществлять выбор между производством или покупкой.

Анализ, опирающийся на данные системы директ-костинг, называется маржинальным.

Система стандарт-костинга имеет непосредственную связь с системой директ-костинга и вписывается в общую систему маржинального анализа себестоимости, объема производства и прибыли.

Методика маржинального анализа себестоимости включает:

- определение объема продаж, обеспечивающего достижение безубыточной работы предприятия (анализ соотношения объема продаж, себестоимости и прибыли);

- анализ влияния по факторам на изменение точки безубыточности [8, c.13].

Анализ соотношения объема продаж, себестоимости и прибыли заключается в определении точки безубыточности - такого соотношения перечисленных показателей, которое обеспечивает безубыточное функционирование предприятия [25, c.56].

На сегодняшний день на ЗАО «Каучук» применяются в совокупности два метода анализа себестоимости продукции:

- по факторам;

- по статьям калькуляции.

Анализ затрат по статьям калькуляции получил широкое распространение, т. к. позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели, как заводская себестоимость и полная себестоимость [10, c.32].

Глава 2. Анализ финансового состояния и формирования затрат ЗАО «Каучук»

2.1 Краткая характеристика ЗАО «Каучук»

ЗАО «Каучук» является градообразующим предприятием и имеет огромное социально-экономическое значение для г. Стерлитамака и Республики Башкортостан. Местонахождение общества: 453110, г. Стерлитамак, ул. Техническая,14.

Завод является самостоятельным субъектом. Является также юридическим лицом, руководствуется в своей деятельности законодательством Республики Башкортостан и Российской Федерации. Завод имеет самостоятельный баланс, свой фирменный бланк, печать с полным наименованием на русском и башкирском языке, необходимые штампы, действует на принципах хозяйственного расчета.

Сотрудниками (работниками) ЗАО “Каучук” создан профсоюзный орган.

ЗАО "Каучук" состоит из цехов основного и вспомогательного производств, участвующих в технологическом процессе производства химической продукции, структурных подразделений материально-технического снабжения и капитального строительства, а также структурных подразделений непроизводственной сферы, торговли, общественного питания и подсобного хозяйства. Организационная структура ЗАО «Каучук» представлена в Приложении 1.

Уставный капитал ЗАО “Каучук” по данным на 1.01.2006 составляет 107 072 500 (сто семь миллионов семьдесят две тысячи пятьсот) рублей. На величину уставного капитала Обществом размещено 2 141 500 (два миллиона сто сорок одна тысяча пятьсот) акций номинальной стоимостью 50 рублей.

В Приложении2 представлены основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Каучук» и их динамика.

В соответствии с пунктом 3.2. Устава ЗАО “Каучук” Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

- производство и реализация химической продукции, отвечающей требованиям и интересам потребителей;

- производство и реализация товаров народного потребления;

- проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- оказание платных услуг населению;

- строительство, капитальный и текущий ремонт производственных объектов, объектов жилищного фонда и культурно-бытового назначения;

- внешнеэкономическая деятельность;

- подготовка кадров;

- издательская и полиграфическая деятельность;

- производство строительных материалов;

- инвестиционная деятельность;

- коммерческая деятельность.

Производство химической продукции является преобладающим видом деятельности и имеет приоритетное значение для предприятия.

В соответствии со ст. 10 Устава ЗАО “Каучук” органами управления Общества являются:

- общее собрание акционеров;

- совет директоров;

- генеральный директор (единоличный исполнительный орган).

В настоящее время ЗАО «Каучук» принимает сырье и материалы в переработку, а это в свою очередь снижает потребности в оборотном капитале при сохранении объемов производства, что уменьшает риск потери средств для инвестора. Таким образом, предприятие может поправить свое финансовое и экономическое положение за счет осуществления хозяйственной деятельности

2.2 Анализ финансового состояния и формирования затрат ЗАО «Каучук»

При анализе финансового состояния предприятия были рассмотрены различные аспекты деятельности предприятия и анализ включал в себя следующие разделы: Анализ показателей финансового состояния предприятия

- анализ рентабельности;

- анализ платежеспособности или структуры капитала;

- анализ показателей ликвидности;

- анализ показателей деловой активности.

Уровень финансовой устойчивости предприятия характеризует степень его независимости от внешних кредиторов и потенциальную возможность осуществления выплат этим кредиторам в установленные сроки, а также способность осуществлять внеплановые выплаты.

Горизонтальный анализ отчетности представляет собой анализ, основанный на сравнении динамики развития всех статей баланса и отчета о прибылях и убытках по сравнению с базисным годом, финансовые показатели по которому берутся за 100%. В результате получаются таблицы отчетности в индексной форме.

Таблица 2

Горизонтальный анализ отчетности

Статьи баланса	2004 к 2003 %	2005 к 2003, %
1	2	3
Основные средства	76	71
Долгосрочные финансовые вложения	132	147
Незавершенное строительство	128	202
Запасы	98	108
Дебиторская задолженность (платежи более чем 12 месяцев)	84	10176
Дебиторская задолженность (платежи более чем через 12 месяцев)	115	115
Краткосрочные финансовые вложения	115	86
Денежные средства	5	10
Уставной капитал	100	100
Добавочный капитал	100	10
Непокрытый убыток прошлых лет	161	-
Займы и кредит	94	116
Кредиторская задолженность	101	64

В 2005 году резко возросла дебиторская задолженность, т.е причитающиеся предприятию, но еще не полученные средства, срок погашения которой более 12 месяцев, происходит увеличение запасов, а также кредитов и займов. В то же время уменьшаются основные средства, краткосрочные финансовые вложения.

Вертикальный анализ представляет получить представление о структуре важнейших итоговых сумм финансовой отчетности. Так, сумма актива берется равной за 100% и рассчитываются удельные веса каждой статьи активов по отношению к итогу.

Таблица 3

Вертикальный анализ отчетности

Статьи баланса	2003, %	2004, %	2005, %
1	2	3	4
Актив Основные средства	45	31	27
Долгосрочные финансовые вложения	4	4	4
Незавершенное строительство	0,04	4	7
Запасы	17	15	4
Дебиторская задолженность (платежи более чем через 12 месяцев)	0,01	0,0023	0,3
Дебиторская задолженность (платежи в течение 12 месяцев)	23	24	23
Краткосрочные финансовые вложения	0,4	0,33	0,23
Денежные средства	0,2	0,0081	0,01
Пассив Уставной капитал	4	3	3
Добавочный капитал	23	21	19
Непокрытый убыток прошлых лет

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 

дипломная работа "Формирование затрат на производство" скачать

Подобные документы

• Планирование и финансирование затрат на производство и реализ ацию продукции на примере ОАО "КАЗАНЬОРГСИНТЕЗ"

  Виды и методы планирования затрат на производство и реализацию продукции, источники их финансирования. Краткая характеристика предприятия ОАО "Казаньоргсинтез". Структура себестоимости продаж по элементам затрат. Расчет затрат на рубль товарной продукции.
  
  курсовая работа [1,5 M], добавлен 12.01.2015
  

• Анализ себестоимости продукции

  Учет затрат и калькулирования в системе управления себестоимостью продукции, задач учета затрат на производство. Принципы организации учета затрат на производство. Учет расходов по элементам затрат. Пути и мероприятия по снижению затрат на предприятии.
  
  курсовая работа [65,0 K], добавлен 23.11.2010
  

• Особенности определения затрат на производство продукции

  Понятие затрат, издержек и себестоимости продукции и классификация затрат на производство продукции. Особенности проведения анализа структуры затрат на примере ОАО "Токмокский завод КСМ". Разработка путей снижения затрат на производство продукции.
  
  курсовая работа [407,6 K], добавлен 23.04.2012
  

• Анализ затрат на производство

  Теоретические вопросы анализа постоянных и переменных затрат на производство. Сущность себестоимости: понятие, структура и виды. Организационно-экономическая характеристика ликероводочного завода. Мероприятия по снижению затрат на производство продукции.
  
  курсовая работа [1,8 M], добавлен 09.12.2014
  

• Классификация затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

  Определение назначения и изучение основной классификации затрат на производство продукции. Описание механизмов изменения себестоимости продукции за счет различных факторов. Содержание сметы затрат на производство и методики калькулирования себестоимости.
  
  курсовая работа [178,4 K], добавлен 01.11.2012
  

• Экономика затрат

  Экономическая сущность затрат на производство и их классификация. Современное состояние исследований и нормативной базы в области учета, аудита и анализа затрат на производство при позаказном методе. Расчет производственной себестоимости продукции.
  
  контрольная работа [37,4 K], добавлен 29.04.2014
  

• Учет затрат на производство

  Основные задачи определения затрат на производство. Методы учета затрат на производство и себестоимости продукции на предприятии на примере ООО "ПрофЛистан". Анализ результатов калькулирования производственной себестоимости с использованием двух методов.
  
  курсовая работа [166,2 K], добавлен 17.06.2014
  

• Анализ затрат на производство продукции

  Значение задачи и источники информации для анализа себестоимости продукции. Общая оценка выполнения плана по себестоимости, факторный анализ состава, структуры и динамики затрат на производство. Оценка резервов снижения затрат на производство предприятия.
  
  курсовая работа [2,6 M], добавлен 27.02.2015
  

• Анализ общей суммы затрат на производство продукции или оказания услуг

  Понятие затрат на производство продукции и их классификация, экономическая природа, типы и формирование, методика и информационная база анализа. Краткая характеристика предприятия, изучение показателей, характеризующих общую сумму затрат на производство.
  
  курсовая работа [63,3 K], добавлен 25.03.2015
  

• Смета и калькуляция затрат на производство

  Смета и калькуляция затрат как основа эффективной деятельности предприятия. Определение себестоимости продукции. Расчет сметы и калькуляции затрат на производство. Группировка затрат по экономическим элементам. Основные направления снижения себестоимости.
  
  контрольная работа [42,0 K], добавлен 13.04.2012
  

Другие документы, подобные "Формирование затрат на производство"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам