Формирование затрат на производство

-

2

19

Займы и кредит

10

8

10

Кредиторская задолженность

77

71

43

Как видно из таблицы происходит уменьшение удельного веса основных средств, запасов, кредиторской задолженности, при этом происходит увеличение непокрытого убытка прошлых лет.

Проведем факторный анализ основных видов продукции предприятия: каучука АРКМ, каучука СКИ.

Способом цепных подстановок определим изменение себестоимости каучука АРКМ за счет изменения таких факторов, как затраты по материалам, затраты по энергетике, прочие затраты. Необходимые данные приведем в таблице 4.

Таблица 4

Данные предприятия, необходимые для анализа

Показатели	Базисный период «0» 2003	Отчетный период «1»	Абсолютное изменение	Относительный прирост, %
		2004	2005	2004	2005	2004	2005
Затраты по материалам (М)	8719,173	9364,871	11075,233	645,698	2356,06	7,4	27,0
Затраты по энергетике (Э)	842,462	1092,002	1229,671	249,54	387,209	29,6	46,0
Прочие затраты (П)	858,168	1745,907	1967,846	887,739	1109,678	103,7	129,3
Себестоимость (С)	10419,803	12202,78	14272,75	1782,977	3852,947	17,1	37,0

Определим влияние затрат по материалам на себестоимость каучука.

С₁ = М₁ + Э₀ + П₀, (3)

?С₁ = С₁ - С₀ (4)

2004:С₁ = 9364,871+842,462+858,168=11065,501,

?С₁ =645,698.

2005:С₁ = 11075,233+842,462+858,168=12775,863,

?С₁ = 2356,06.

Определим влияние затрат по энергетике на себестоимость каучука.

С₂ = М₁ + Э₁ + П₀, (5)

?С₂ = С₂ - С₁ (6)

2004:С₂ = 9364,871+1092,002+858,168=11315,041,

?С₂ = 249,54.

2005:С₂ = 11075,233+1229,671+858,168=13163,072,

?С₂ = 387,209.

Определим влияние прочих затрат на себестоимость каучука.

С₃ = М₁ + Э₁ + П₁, (7)

?С₃ = С₃ - С₂ (8)

2004:С₃ = 12202,78,

?С₃ =887,739.

2005:С₃ = 14272,75,

?С₃ = 1109,678.

Проведем проверку выполненных расчетов, используя балансовый метод.

?С (2004) = 645,698 + 249,54 + 12202,78 = 1782,977, что соответствует абсолютному изменению результата в 2004 году.

?С (2005) = 2356,06 + 387,209 + 1109,678 = 3852,947, что соответствует абсолютному изменению результата в 2005 году.

Результирующие данные представим в таблице 5.

Таблица 5

Влияние факторов на себестоимость продукции

Фактор	Размер влияния, руб.	Удельный вес, %
	2004	2005	2004	2005
Затраты по материалам	645,698	2356,06	36	61
Затраты по энергетике	249,54	387,209	14	10
Прочие затраты	887,739	1109,678	50	29
Итого	1782,977	3852,947	100	100

Вывод: 1) себестоимость каучука АРКМ в 2004 году по сравнению с 2003 годом выросла на 1782,977 руб., в том числе:

- за счет увеличения затрат по материалам на 36%,

- за счет роста затрат по энергетике на 14%,

- за счет увеличения прочих затрат на 50%.

2) себестоимость каучука АРКМ в 2005 году по сравнению с 2003 годом выросла на 3852,947 руб., в том числе:

- за счет увеличения затрат по материалам на 61%,

- за счет роста затрат по энергетике на 10%,

- за счет снижения прочих затрат на 29%.

Способом цепных подстановок определим изменение себестоимости каучука СКИ за счет изменения таких факторов, как затраты по материалам, затраты по энергетике, прочие затраты. Необходимые данные приведем в таблице 6.

Таблица 6

Данные предприятия, необходимые для анализа

Показатели	Базисный период «0» 2003	Отчетный период «1»	Абсолютное изменение	Относительный прирост, %
		2004	2005	2004	2005	2004	2005
Затраты по материалам (М)	11188,273	12298,581	16100,152	1110,308	4911,879	9,9	43,9
Затраты по энергетике (Э)	1028,378	1160,596	1365,688	132,218	205,092	12,9	19,9
Прочие затраты (П)	2753,202	2649,136	3430,865	-104,066	677,663	-3,8	24,6
Себестоимость (С)	14969,853	16108,313	20896,705	1138,46	5926,852	7,6	39,6

Определим влияние затрат по материалам на себестоимость каучука.

С₁ = М₁ + Э₀ + П₀, (9)

?С₁ = С₁ - С₀ (10)

2004:С₁ = 12298,581+1028,378+2753,202=16080,161,

?С₁ =1110,308.

2005:С₁ =16100,152+1028,378+2753,202=19881,732,

?С₁ = 4911,879.

Определим влияние затрат по энергетике на себестоимость каучука.

С₂ = М₁ + Э₁ + П₀, (11)

?С₂ = С₂ - С₁ (12)

2004:С₂ = 12298,581+1160,596+2753,202=16212,379,

?С₂ =132,218.

2005:С₂ =16100,152+1365,688+2753,202=20219,042,

?С₂ =337,31.

Определим влияние прочих затрат на себестоимость каучука.

С₃ = М₁ + Э₁ + П₁, (13)

?С₃ = С₃ - С₂ (14)

2004:С₃ =16108,313,

?С₃ =-104,066.

2005:С₃ =20896,705,

?С₃ =677,663.

Проведем проверку выполненных расчетов, используя балансовый метод.

?С (2004) = 1110,308 + 132,218 - 104,066 = 1138,46, что соответствует абсолютному изменению результата в 2004 году.

?С (2005) = 4911,879 + 337,31 +677,663 = 5926,832, что соответствует абсолютному изменению результата в 2005 году.

Результирующие данные представим в таблице 7

Таблица 7

Влияние факторов на себестоимость продукции

Фактор	Размер влияния, руб.	Удельный вес, %
	2004	2005	2004	2005
Затраты по матери	1110,308	4911,879	98	83
Затраты по энергетике	132,218	337,31	12	6
Прочие затраты	-104,066	677,663	-10	11
Итого	1138,46	5926,852	100	100

Вывод:

1) себестоимость каучука СКИ в 2004 году по сравнению с 2003 годом выросла на 1138,46 руб., в том числе:

- за счет увеличения затрат по материалам на 98%,

- за счет роста затрат по энергетике на 12%,

- за счет снижения прочих затрат на 10%.

2) себестоимость каучука СКИ в 2005 году по сравнению с 2003 годом выросла на 5926,852 руб., в том числе:

-за счет увеличения затрат по материалам на 83%,

- за счет роста затрат по энергетике на 6%,

- за счет снижения прочих затрат на 11%.

Внеоборотные активы (основные фонды и прочие капитальные вложения) составляют по состоянию на 1 января 2003 года около 51,57% от стоимостной оценки совокупного капитала общества. Причем, если за 2004 год предприятие несколько увеличило производственный потенциал - прирост внеоборотных активов составил 0,58%, то за 2005 год происходит снижение доли внеоборотных активов на 2,21%, в основном за счет снижения доли основных средств.

Несколько снизилась доля сырья и материалов в составе активов с 11,73% на 01.01.2003 до 11,41% на 01.01.2005 г.

В составе задолженности покупателей перед предприятием отвлечено значительное количество оборотного капитала - по состоянию на 2003 год около 44,42% оборотных активов, 2004 год - 46,93%, 2005 год - 37,53%.

Кроме того, надо отметить тот факт, что предприятие направляет на выплату авансов поставщикам товаров и услуг большее количество средств, нежели получает в качестве предварительной оплаты от покупателей. Например, в 2003 году направлено на выплату авансов поставщикам 549 073 т. руб., тогда как получено в качества авансов от покупателей 406354 тыс. руб. (это притом, что с данной суммы предприятие вынуждено еще заплатить НДС). Тенденция к снижению доли продукции, оплачиваемой в порядке предоплаты, наблюдается на протяжении всего периода.

В целом за 2005 год наблюдается прирост активов на 180136 тыс. руб. или на 5,50% по сравнению с 2004, за 2004 год происходит прирост составил 282358 тыс. руб. или 9,43%.

Происходит увеличение суммы заемных источников финансирования как в абсолютном с 2607178 т.р. на 01.01.2003 г. до 3159430 т.р. на 01.01.2004 г., затем до 3348741 т.р. в 2005 г., так и в относительном выражении, т.е. наблюдается тенденция к значительному увеличению доли заемного капитала.

Таблица 8

Коэффициенты рентабельности ЗАО «Каучук»

Показатель рентабельности	Расчет	Значение тыс.руб.
		2003	2004	2005
1.Рентабельность активов	Чистая прибыль / Среднегодовая стоимость активов	-0,145	0,148	0,047
2.Рентабельность реализации 3.Рентабельность собственного капитала	Чистая прибыль / Чистая выручка от реализации Чистая прибыль / Среднегодовая стоимость собственного капитала	-0,022 -0,214	0,037 0,560	0,007 0,276

1. Рентабельность активов:

2003 (5540-317878)/774834,5=-0,145;

2004 (274324-132757)/955219=0,148;

2005 (30994/66519)1=0,047.

2. Рентабельность реализации:

2003 -112338/5206010=-0,022;

2004 141567/3869167=0,037;

2005 30994/4297611=0,007;

3. Рентабельность собственного капитала

2003 -112338/((661221+387732)/2)=-0,214;

2004 141567/((387732+117838)/2)=0,560;

2005 30994/((115553+108663)/2)=0,276.

Таблица 9

Коэффициенты структуры капитала ЗАО «Каучук»

Показатель структуры капитала	Расчет	Значение
		2003	2004	2005
1.Коэффициент собственности	Собственный капитал / Итого баланса	25,11%	6,89%	6,29%
2.Коэффициент финансовой зависимости	Заемный капитал / Собственный капитал	16,88%	18,49%	19,40%
3.Коэффициент защищенности кредиторов	(Чистая прибыль + Расходы по выплате процентов + Налоги на прибыль) / Расходы по выплате процентов	0,65	2,07	-1,80

1.Коэффициент собственности

2003387732/(2994910-1450533)=25,11%;

2004117838/(3277268-1568184)=6,89%;

2005108663/(3457404-1730851)=6,29%.

2.Коэффициент финансовой зависимости

2003(913+2606265)/1544377=16,88%;

2004(548100+2611330)/1709084=18,49%;

2005(1540798+1807943)/1726553=19,40%.

3.Коэффициент защищенности кредиторов

2003(-112338+317878)/317878=0,65;

2004(141567+132757)/132757=2,07;

2005(30994-11062)/(-11062)=-1,80.

Таблица 10

Коэффициенты ликвидности ЗАО «Каучук»

Показатель ликвидности	Расчет	Значение
		2003	2004	2005
1.Текущая (общая) ликвидность	Оборотные средства / Краткосрочные обязательства	0,557	0,601	0,957
2.Срочная ликвидность	(Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Чистая дебиторская задолженность) / Краткосрочные обязательства	0,371	0,419	0,669
3.Абсолютная ликвидность	Денежные средства / Краткосрочные обязательства	0,00189	0,00010	0,00027
4.Чистый оборотный капитал	Оборотные средства - Краткосрочные обязательства	-1155732	-1043146	-77092

1.Текущая (общая) ликвидность

20031450533/2606265=0,557;

20041568184/2611330=0,601;

20051730851/1807943=0,957.

2.Срочная ликвидность

2003(1450533-(488688-4775))/2606265=0,371;

2004(1568184-(478774-4861))/2611330=0,419;

2005(1730851-(526629-4939))/1807943=0,669.

3.Абсолютная ликвидность

20034931/2606265=0,00189;

2004267/2611330=0,00010;

2005490/1807943=0,00027.

4.Чистый оборотный капитал

20031450533-2606265=-1155732;

20041568184-2611330=-1043146;

20051730851-1807943=-77092.

Изменение структуры активов и пассивов привело к изменению показателей ликвидности предприятия.

Так, коэффициент текущей ликвидности, отражающий способность предприятия отвечать по обязательствам с минимальным ущербом для производственного процесса составил

в 2003 году - 0,557,

в 2004 году - 0,601,

в 2005 - 0,957 (при норме не менее 1,6). Также изменился в сторону уменьшения коэффициент абсолютной ликвидности с 0,00189 до 0,00027 (при норме не менее 0,1).

Таким образом, показатели ликвидности свидетельствуют о том, что структура имущества не достигает необходимого уровня.

Поскольку рентабельность авансированного капитала предприятия крайне низка, то привлечение заемных ресурсов (точнее выплата по ним процентов) приводит к «проеданию» собственного капитала -- в настоящее время у предприятия отсутствуют собственные источники финансирования и его деятельность полностью профинансирована за счет сторонних кредиторов.

Показатели деловой активности характеризуют эффективность использования предприятием финансовых ресурсов и действенность применения различных финансовых инструментов, призванных минимизировать потребность предприятия в упомянутых ресурсах. Оценить уровень деловой активности можно по ряду показателей, а также изучив состояние и динамику изменения дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица 11

Коэффициенты деловой активности ЗАО «Каучук»

Показатель деловой активности	Расчет	Значение
		2003	2004	2005
1.Оборачиваемость активов (раз)	Чистая выручка от реализации / Среднегодовая сумма активов	6,719	4,051	6,461
2. Оборачиваемость дебиторской задолженности (только по покупателям) (дни)	365 / (Чистая выручка от реализации / Чистая среднегодовая дебиторская задолженность покупателей)	47,5 дня	65,1 день	58,8 дня
3. Оборачиваемость кредиторской задолженности (дни) (только по поставщикам)	365 / (Себестоимость реализованной продукции / Среднегодовая стоимость Кредиторской задолженности поставщикам)	105,6 дней	147,2 дня	89,6 дней
4. Оборачиваемость материально-производственных запасов	365 / (Себестоимость реализованной продукции / Среднегодовая стоимость материально производственных запасов)	41,3 дня	47,7 дней	46,8 дней
5. Длительность операционного цикла	Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях + Оборачиваемость материально-производственных запасов в днях	88,8 дня	112,8 дней	105,6 дней

1.Оборачиваемость активов (раз)

20035206010/((594450+594450+360769)/2)=6,719;

20043869167/((955219+955219)/2)=4,051;

20054297611/((661297+669085)/2)=6,461.

2. Оборачиваемость дебиторской задолженности (только по покупателям) (дни)

2003365/(5206010/(711890+644375)/2)=47,5;

2004365/(3869167/(644375+735928)/2)=65,1;

2005365/(4297611/(735928+649611)/2)=58,8.

3. Оборачиваемость кредиторской задолженности (дни) (только по поставщикам)

2003365/(4651532/(1337319+60000+1172676+120789)/2) =105,6;

2004365/(3698241/(1172676+120789+1209481+480180)/2) =147,2;

2005365/(3916542/(1209481+713481)/2)=89,6.

4. Оборачиваемость материально-производственных запасов

2003365/(4651532/(562922+488688)/2)=41,3;

2004365/(3698241/(488688+478774)/2)=47,7;

2005365/(3916542/(478774+526629)/2)=46,8.

5. Длительность операционного цикла

200347,5+41,3=88,8;

200465,1+47,7=112,8;

200558,8+46,8=105,6.

Коэффициент оборачиваемости активов характеризует эффективность использования предприятием всех имеющихся ресурсов, т. е. сколько раз в год совершается полный цикл производства и реализации. Нестабильной характер данного коэффициента показывает не эффективное использование капитала, вложенного в активы предприятия.

Также уменьшился срок оборачиваемости производственных запасов - с 47,7 до 46,8 дней. Период оборачиваемости производственных запасов характеризует продолжительность периода, протекающего с момента расходования средств на приобретение ТМЦ (работ, услуг) и до момента поступления этих средств в составе выручки от реализации. Следовательно, увеличение периода оборачиваемости приводит к увеличению потребности предприятия в дополнительных источниках пополнения оборотных средств.

Сложив два предыдущих показателя можно получить период времени, в течение которого средства предприятия капитализированы в составе запасов и дебиторской задолженности (операционный цикл). Рассчитанный таким образом показатель составил за 2003 год 88,8 дней, за 2004 год 112,8 дней, за 2005 года 105,6 дней. Однако, данный показатель не учитывает того, что получая от поставщиков ресурсов определенные ценности предприятие рассчитывается по своим обязательствам не сразу, а по истечение некоторого времени, т.е. пользуется некоторое время средствами, подлежащими выплате кредиторам и снижает, тем самым, свою потребность в финансовых ресурсах.

Оценить фактический период отвлечения средств предприятия из оборота (финансовый цикл) можно отняв из полученного показателя (операционного цикла) продолжительность оборачиваемости кредиторской задолженности.

Период оборачиваемости кредиторской задолженности равен среднему отрезку времени, проходящему между моментом получения материальных и иных ресурсов, приобретаемых у поставщиков (кредиторов) и моментом выплаты по возникшим обязательствам. За 2004 год скорость оборачиваемости уменьшилась, что привело к увеличению продолжительности периода оборачиваемости до 105,6 дней по сравнению с 147,2 днями в 2004 году. За 2005 год период оборачиваемости кредиторской задолженности составил 89,6 дней.

В целом можно отметить, что предприятие находится в критическом финансовом состоянии и при сохранении сложившихся тенденций в динамике изменения показателей ликвидности и финансовой независимости можно предположить возбуждение процедуры банкротства в отношении предприятия уже в ближайшей перспективе.

2.3 Анализ затрат на производство по элементам ЗАО «Каучук»

Одним из факторов, повлиявших на снижение рентабельности деятельности предприятия, явилось относительное увеличение затрат предприятия: так доля себестоимости по отношению к выручке за 1 полугодие 2005 года составила 99,48% по сравнению с 89,35% в 2004 году и 85,4% в 2003 году, причем доля себестоимости товарной продукции также изменилась в сторону увеличения. Таким образом, затраты на рубль товарной продукции составили в 1 полугодии 2005 года 112,32 коп., в то время как в 2004 году они составляли 96,39 кои., в 2003 г. около 97,23 коп. (отличие показателей объясняется методологией распределения затрат на реализованную и произведенную продукцию).

Таблица 12

Показатели выручки, выпуска и затрат ЗАО "Каучук" за 1999-2004 годы, 1 полугодие 2005 года

Показатель	2002	2003	Рост, % 2003 г. к 2002 г.	2004	Рост, % 2004 г. к 2003 г.	2005
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, т. р.	2 595 909	4 118537	158,65	5 206010	126,40	1 833413
Себестоимость продукции, т. р.	2241 187	3 517 140	156,93	4651 532	132,25	1 823 876
Доля себестоимости по отношению к выручке, %	86,34	85,40	98,91	89,35	104,63	99,48
Товарная продукция в фактических ценах, т. р.	3 043 185	3 107635	102,12	3 490971	112,34	1 580 032
Затраты па производство и реализацию продукции, т.р.	2925 555	3 021 454	103,28	3 364 853	111,37	1 774 760
Затраты па 1 рубль товарной продукции, коп	96,13	97,23	101,14	96,39	99,14	112,32

Как видно из таблицы, негативное влияние на показатели рентабельности предприятия оказывает значительный рост затрат, поэтому необходимо обратиться к более подробному анализу их структуры.

Структура затрат на производство и реализацию продукции в целом по предприятию приведена в таблице 13.

Таблица 13

Структура затрат на производство и реализацию продукции но ЗАО "Каучук" за 2003 - 2005 г.

Наименование статей затрат	2003	2004	2005
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Затраты на производство и реализацию продукции в т.ч.	1774 760	100,00	3364 853	100,00	1774 760	100,00
Материальные затраты, в т.ч.:	1418 391	79.92	2700 735	80,26	1418 391	79.92
Сырье и материалы	896 124	50,49	1460 308	43,40	896 124	50,49
Работы и услуги в себестоимость	48326	2,72	121128	3,60	48326	2,72
Топливо	53122	2,99	107020	3,18	53122	2,99
Энергия, в т.ч.:	420606	23,70	1012279	30,08	420606	23,70
Электрическая	170450	9,60	378693	11,25	170450	9,60
Тепловая	238552	13,44	588705	17,50	238552	13,44
Затраты на оплату труда	197300	11,12	373253	11,09	197300	11,12
Отчисления на социальные	71555	4,03	137096	4,07	71555	4,03
Амортизация основных средств	26151	1,47	46260	1,37	26151	1,47
Прочие затраты, в т.ч.:	61363	3,46	107509	3,20	61363	3,46
Налоги, включаемые	25982	1,46	49548	1,47	25982	1,46
Оплата услуг сторонних организаций	25798	1,45	49991	1,49	25798	1,45

Основные тенденции в изменении состава и структуры затрат заключаются в следующем.

Материальные затраты составляют основную долю в затратах предприятия, причем отмечается их увеличение в абсолютном с 3 021 454 т.р. в 2003 г. до 3 364 853 т.р. в 2004 г., и некоторое снижение в относительном выражении: 81,32% в 2003 году, 80,26% в 2004 году и 79,92% в 1 полугодии 2005 года.

Причем в затратах значительно выросла доля сырья и материалов с 39,11% в 2003 году до 43,4% в 2004 году и 50,49% в 1 полугодии 2005 года.

Значительную долю в затратах составляет затраты на энергию: в 2003 году - 25,02%, в 2004 году - 30,08%, в 1 полугодии 2005 года - 23,7%.

Относительно материальных затрат нельзя не отметить следующий существенный аспект. В течение анализируемого периода наблюдается увеличение норм расхода сырья на выпуск продукции в натуральном выражении.

Таблица 14

Нормы расходы сырья на некоторые виды продукции 2003 год

Продукция	2003 год
	Выпуск, тн	Норма расхода	Удельный вес
		бутадиен	альфаметилстирол	серная кислота
Каучук СКМС-30 АРК	78170	732,9	235,7	13,54	35%
Каучук СКМС-30 АРКМ-1 5		616,6	175,5	15,46	30%
Каучук СКМС-30 АРКПН		731,8	235,7	13,54	35%

Таблица 15

Нормы расходы сырья на некоторые виды продукции 2004 год

Продукция	2004 год
	Выпуск, тн	Норма расхода	Удельный вес
		бутадиен	альфаметилстирол	серная кислота
Каучук СКМС-30 АРК	87648	732,8	240,9	15,93	35%
Каучук СКМС-30 АРКМ-1 5		618,7	177,5	16,36	30%
Каучук СКМС-30 АРКПН		732,8	240,9	15,93	35%

Таблица 16

Нормы расходы сырья на некоторые виды продукции 2005 год

Продукция	2005 год
	Выпуск, тн	Норма расхода	Удельный вес
		бутадиен	альфаметилстирол	серная кислота
Каучук СКМС-30 АРК	79870	733,4	240,1	16,5	35%
Каучук СКМС-30 АРКМ-1 5		616,6	177,5	16,72	30%
Каучук СКМС-30 АРКПН		733,8	240,8	16,5	35%

Для выявления причин указанного явления требуется более полный анализ ситуации. В абсолютном выражении в 2004 году по сравнению с 2003 годом выросли все затраты. Наиболее существенно выросли затраты:

- На энергию2003 год - 755 883 тыс. руб.

- 2004 год-1 012 279 тыс. руб.

- На оплату труда2003 год - 269 396 тыс. руб.

- 2004 год - 373 253 тыс. руб.

- На работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями

- 2003 год-69 818 тыс. руб.

- 2004 год- 121 128 тыс. руб.

- В то же время в структуре затрат:

- Доля затрат на оплату труда увеличивается:

- 2003 год -- 8,92%

- 2004 год-11,09%

- года --11,12%

- Доля затрат на энергию в 2004 году растет, а в 2005 году снижается: 2003 год --25,02%

- 2004 год-30,08%

- года - 23,7%.

Таким образом, структурные изменения в затратах предприятия связаны в основном с увеличением доли сырья и материалов, затрат на оплату труда.

Относительно расходов на оплату труда надо отметить, что рост обусловлен в том числе и увеличением численности работающих. Так, за 2003 -- 2005 годы численность работников возросла на 80 человек (при том, что объемы производства снижаются). Средняя заработная плата одного работающего за тот же период увеличилась с 3258 руб. до 4756 руб. и это при том, что производительность труда снижается (равно как и объемы выпуска в натуральном и денежном выражении). Расчеты показывают, что, например, в 2004 году увеличение себестоимости по сравнению с 2003 годом в среднем на 3% обусловлено именно опережающим ростом размера оплаты труда по сравнению с производительностью труда.

Как уже упоминалось, объемы производства основной продукции (каучуков) в натуральном выражении снижаются. Так, объемы выпуска в расчете на месяц в 2005 году составляют только около 88% от объемов выпуска 2003 года. Незначительный рост объемов в денежном выражении обусловлен инфляционными влияниями.

Наряду с этим происходит увеличение объемов реализации продукции на экспорт при снижении объемов реализации в пределах РФ, а цены на продукцию, реализуемую на экспорт, несколько ниже цен реализации на территории РФ.

Таблица 17

Среднемесячная (расчетные на единицу продукции - каучука) цена реализации каучука (без НДС)

	Средняя цена, т. руб. за тн
	2003	2004	2005
экспорт	16,14	17,66	14,98
Россия	13,76	15,32	16,95
ИТОГО	14,02	15,65	16,44

Для выявления причин применения более низких цен при реализации продукции на экспорт необходим более полный анализ ситуации.

Относительно применяемых предприятием цен на территории РФ необходимо отметить следующее. По данным ценового бюллетеня Когtеs цены на предлагаемые предприятием товары в некоторых случаях ниже конкурентных. Например, по состоянию на 10-17 мая 2005 года цена реализации ЗАО «Каучук» каучука СКИ-3 по данным Когtеs составляла 22 000 руб. за тонну (с НДС), тогда как цена ОАО «Нижнекамскнефтехим» - 25 500 руб. за тонну. В то же время, вопрос применения предприятием цен реализации требует отдельного рассмотрения, поскольку в соответствии с представленными прайс-листами ЗАО «Каучук» цены на товар были выше указанных (по приведенной в примере позиции порядка 30 000 руб. за тонну).

Снижение объемов производства приводит к снижению загрузки мощностей предприятия, и в 2005 году она составляет не более 70%. Средний уровень износа основных фондов предприятия составляет 68%, при этом активная часть изношена в среднем на 75%-90%.Существенный уровень износа приводит к тому, что предприятие вынуждено тратить значительные средства на их ремонт (например, за 6 месяцев 2005 года расходы на ремонт составили более 6,3% от производственной себестоимости {или более 116 млн. руб.}, тогда как в 2004 году-4,4%). Надо также отметить относительное увеличение расходов предприятия, связанных с реализацией продукции, так называемых «коммерческих расходов». Если рассматривать отношение таких расходов к выручке, то в 2005 году они составили 1,37%, тогда как в 2004году составляли 0,81%.

Производство и реализация каучука АРКМ в 2005 году

Каучук АРКМ по итогам работы за 6 месяцев 2005 года составляет около 40% объема выпуска в денежном выражении. Так, за 6 месяцев произведено 36 372 тн собственного и давальческого каучука данной марки (в том числе давальческий выпуск 3 232 тн).

При этом мощности предприятия по производству АРКМ были загружены в 2005 году в среднем на 53% (годовая мощность оборудования по производству АРКМ 138 000 тн).

По данным предприятия эффективность давальческой переработки примерно в два раза ниже эффективности собственного выпуска -- рентабельность производства собственного АРКМ в РФ 14,75% (экспорт (-) 7%), давальческого - 6,7%.

Однако в данном случае также остаются проблемы, связанные с отклонением норм расхода сырья на собственный и на давальческий выпуск. Т.е. нормы расхода на собственный выпуск отличаются от норм расхода ресурсов на давальческий выпуск.

В действительность нормы расхода сырья на собственный и давальческий выпуск являются одинаковыми, поэтому отчетные калькуляции предприятия не отражают реальных затрат на выпуск собственного и давальческого каучуков.

В сводных калькуляциях предприятия за 6 месяцев 2005 года (равно как и за 2004 год, 2003 год) имеет место отклонение цен на ресурсы, использованные в производстве. Это объясняется отличием структуры выпуска по месяцам рассматриваемого периода, т.к. цены на ресурсы в разные месяцы отличались, и структура выпуска также изменялась. Именно поэтому средняя цена (средняя взвешенная цена) ресурсов отличается и свидетельствует лишь об изменении показателя ритмичности выпуска собственной и давальческой продукции.

В целом, себестоимость выпуска одной тонны АРКМ в 2004 году составляла 12 202,78 руб., тогда как по итогам 6 месяцев 2005 года - 14 272,75 руб., т.е. увеличение на 17%.

Увеличение обусловлено как изменением норм расхода сырья, так и изменением цен на используемые ресурсы.

Нормы расхода сырья по сравнению с 2004 годом изменились, что связано как с изменением структуры выпуска, так и с изменением рецептуры.

Изменения, обозначенные как 100% увеличение или уменьшение, свидетельствуют об изменении рецептуры производства АРКМ. Так, в 2004 год не использовались при производстве АРКМ: мыло СЖКТ, стеарин технический, масло И-20А.

Напротив, в 2005 году не использовались применяемые в 2004 году тринатрийфосфат, тринилфосфат, стабилизатор ВТС-150 и т.д.

В целом же можно отметить, что за счет изменения норм расхода сырья себестоимость производства одной тонны АРКМ в 2005 году по сравнению с 2004 годом снизилась примерно на 470 рублей.

Наибольшее удорожание себестоимости одной тонны АРКМ связано с увеличением норм использования едкого калия жидкого - более 430 руб. (здесь и далее рассматривается влияние только переменных расходов, поскольку постоянные расходы прямо не связаны с процессом производства и их распределение на выпуск различной продукции носит условный характер).

Таблица 18

Изменение норм использования сырья в 2005 году по сравнению с 2004 годом (только отклонения более 5%)

Статья затрат	Изменение в 2005 году по сравнению с 2004 годом (прирост, уменьшение),	Доля в составе переменных расходов в 2005 году, %
Ронгалит 100% Трилон Б Вода умягченная Меркаптан 100 Пар Холод Ж-7 Масло ПН-6 Глицерин Стабилизатор ВС-1 Дивинил Пряжа х/б Альфаметил стирол Азот Канифольное мыло таловое Бельтинг СЖК Вода осветленная Вода ливневая Силиконовое масло Серная кислота Тринатрий фосфат Тринилфосфат Стабилизатор ВТС-150 Канифольное мыло соснов. Канифоль таловая Вода промобортная	8,24 8,11 6,22 6,02 5,79 1,87 0,53 0,53 6,94 8,44 11,05 12,36 15,54 16,06 22,45 37,48 56,78 56,80 68,65 94,10 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00	0,70 0,42 0,21 0,31 5,21 2,56 4,39 0,13 0,58 38,73 0,02 17,51 0,07 6,90 0,00 1,21 0,09 0,22 0,00 0,05

Снижение в основном связано со снижением норм использования альфаметилстирола и дивинила - однако этот факт может быть связан с изменением структуры выпуска собственного и давальческого АРКМ (в 2005 году в калькуляциях на выпуск давальческого АРКМ отсутствуег альфаметилсгирол).

Если рассматривать совокупное влияние фактора норм и фактора цен, то наибольшее удорожание себестоимости выпуска тонны АРКМ связано с дивинилом, бутадиеном и мылом СЖКТ.

Аналогично достаточно существенное влияние оказал рост общепроизводственных расходов (+128,36 руб.) и оплаты труда (+28,2 руб.).

Общий рост общехозяйственных расходов и расходов по сбыту (коммерческих) расходов сказался на себестоимости выпуска продукции. Так, постоянные расходы возросли на 60 рублей на тонну продукции АРКМ.

В целом можно сделать вывод о том, что удорожание себестоимости одной тонны АРКМ связано в основном с изменением цен на используемые ресурсы. Следует обратить внимание, что пар и холод Ж-7, которые обеспечили увеличение себестоимости за счет увеличения цен на и 54 рубля соответственно производятся непосредственно предприятием (см. Приложение 10).

Далее следует рассмотреть скорректированные данные на выпуск собственного и давальческого АРКМ с учетом применения единых норм расхода материалов (других ресурсов) и фактически сложившихся цен использованных ресурсов (зависят от ритмичности выпуска в течении рассматриваемого периода, т.к. цены на ресурсы и объемы производства по подпериодам изменяются).

Далее будет рассмотрена скорректированная на единые нормы расхода ресурсов себестоимость, при этом соблюдались установленные предприятием принципы распределения косвенных затрат (общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих).

Так, более 40% в затратах составляют расходы на дивинил. Другими наиболее затратными статьями расходов являются затраты на канифольное мыло таловое (8%), общепроизводственные расходы (7%), общехозяйственные расходы (5,7%), расходы на едкий калий (4,55%).

Относительно расходов на едкий калий нельзя не упомянуть о том, что по данным предприятия цена использованного в 2005 году на собственный АРКМ едкого калия составляет 1598,01 рубля, тогда как на выпуск давальческого 27 520,7 рублей. В связи с этим данный материал составляет достаточно существенную долю в затратах на выпуск давальческого АРКМ (около 4,5%), тогда как в составе расходов на выпуск собственного АРКМ затраты на едкий калий занимают только 0,21%.

Корректировки себестоимости выпуска давальческого АРКМ, связанные в основном в установлении единых норм расхода сырья и прочих ресурсов, приводят к тому, что рассчитанная с учетом корректировок себестоимость тонны давальческого АРКМ меньше себестоимости по данным предприятия примерно на 64 рубля.

Как можно увидеть, некоторые статьи затрат отличаются в большую, а некоторые в меньшую сторону. Превышение затрат на материалы по данным предприятия объясняется использованием завышенных норм.

Превышение по скорректированным данным расходов на энергетику над данными предприятия объясняется существенным отличием цен ресурсов (вода, пар, холод и т.д.) использованных на давальческий выпуск. Это может быть связано только с изменением структуры выпуска АРКМ в сторону увеличения давальческого продукты в период удорожания ресурсов и расходов на их производство.

Превышение по скорректированным данным общехозяйственных расходов на тонну давальческого АРКМ связано с особенностями применяемой методики калькулирования - чем больше расходов на оплату труда и энергию, тем больше общехозяйственных расходов.

Меньшую величину коммерческих расходов по данным предприятия на тонну АРКМ по сравнению с скорректированными данными можно объяснить тем, что данная статья расходов использовалась в качестве корректирующей (нивелирующей) применение различных норм сырья и прочих неточностей.

Средняя цена переработки одной тонны АРКМ на давальческий условиях по итогам 2005 года (первое полугодие) составила 12 500 руб. Переменные затраты (скорректированные) на тонну давальческого АРКМ составляют 10 472 руб.

Таким образом, предприятию выгодно производить АКРМ на давальческих условиях. При этом цена, при которой предприятию вообще имеет смысл производить АРКМ на давальческих условиях должна быть не меньше 10 472 руб. за выработанную тонну продукции (без учета наличия мощностей по производству АРКМ).

2.4 Анализ затрат с целью управления безубыточностью производства

Точка безубыточности (ТБ) - уровень физического объема продаж на протяжении расчетного периода времени, при котором выручка от реализации продукции совпадает с издержками производства Точка безубыточности определяется по формуле:

ТБ=ПЗ/(Ц-С), (15)

где ПЗ - постоянные затраты, размер которых напрямую не связан с объемом производства продукции (руб.),

Ц - цена за единицу продукции (руб.),

С - удельные переменные затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства продукции (руб./ед.).

Ограничения, которые должны соблюдаться при расчете точки безубыточности:

- объем производства равен объему продаж;

- постоянные затраты одинаковы для любого объема производства;

- переменные издержки изменяются пропорционально объему производства;

- цена не изменяется в течение периода, для которого определяется точка безубыточности;

- цена единит продукции и стоимость единицы ресурсов остаются постоянными;

- в случае расчета точки безубыточности для нескольких наименований продукции соотношение между объемами производимой продукции должно оставаться неизменным.

Показатель точки безубыточности позволяет определить:

- требуемый объем продаж, обеспечивающий получение прибыли;

- зависимости прибыли предприятия от изменения пены;

- значение каждого продукта в покрытии общих затрат.

Таблица 19

Расчет точки безубыточности для давальческого АРКМ

Показатель	Ед. изм.	Значение
Средняя цена реализации (без НДС) Выпуск Переменные затраты Маржинальный доход на тн Маржинальная рентабельность Прибыль общая Рентабельность общая Минимальная выручка (без НДС) Точка безубыточности	руб тн руб руб % руб руб руб тн	12500,00 3 232,35 10472,18 2 027,82 16,22 844,33 6,75 23581 015 1 886

Как показывают расчеты, при сохранении прежнего уровня цен и затрат (маржинальная рентабельность 16,22%) предприятию будет выгодно производить давальческий АРКМ даже при выпуске 1 886 тн за полугодие, т.е. при снижении объемов на 41%.

Даже при условии, что цена на переработку снизится до 10 600 (без НДС) рублей за тонну АРКМ, предприятие сможет работать с нулевой рентабельность при объемах выпуска не менее 60 000 тонн в год (производственные мощности до 138 000 тонн в год).

Минимальная цена переработки тонны АРКМ на давальческих условиях, учитывающая имеющиеся мощности по производству АРКМ, и при загрузке мощностей, приближающейся к 100% (около 96%), не должна быть ниже 10 530руб. за тонну (без НДС).

Затраты на выпуск собственного АРКМ в 2005 году

Далее будет рассмотрена скорректированная на единые нормы расхода ресурсов себестоимость, при этом соблюдались установленные предприятием принципы распределения косвенных затрат (общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих).

Так, в составе расходов на выпуск собственного АРКМ преобладают материальные расходы - около 78% всех затрат. При этом расходы на дивинил составляют 35% всех затрат, на альфаметилстирол 17,3%, канифольное мыло таловое 6,2%.

Общепроизводственные расходы занимают традиционно значительную часть в затратах на выпуск и их доля в расходах по итогам 2005 года (6 месяцев) составила 5,8%.

Общехозяйственные расходы при выпуске 33 075 тонн (за 6 месяцев) составили 4,5% затрат на выпуск.

Скорректированная на нормы расхода сырья себестоимость собственного АРКМ отличается от себестоимости по данным предприятия примерно на 59 рублей, при этом скорректированная себестоимость единицы продукции больше, чем по данным предприятия на указанную величину.

Увеличение произошло в основном за счет изменения (увеличения) норм расхода материалов. Общехозяйственные и коммерческие расходы распределены в соответствии с методикой, применяемой на предприятии. При этом при определении общего размера указанных расходов на собственный и давальческий выпуск исходили из того, что общая сумма затрат, приходящаяся на общий выпуск, определена правильно. Фактически, произведено лишь перераспределение между собственных и давальческим выпуском.

Средняя цена реализации собственного АРКМ за 6 месяцев 2005 года по данным предприятия составила около 15 476 руб. за тонну без НДС (с учетом убыточной реализации АРКМ на экспорт). Относительно цен реализации АРКМ-15 см. также (Приложение 14).

Переменные затраты на выпуск одной тонны собственного АРКМ составляют (скорректированные данные) 13 407,7 руб., из чего можно сделать вывод о том, что предприятию выгодно производить АРКМ из собственного сырья до тех пор, пока продажная цена (без НДС) не станет равной или меньше 13 407,7 руб. (без учета мощностей по выпуску).

Расчеты показывают, что при сохранении прежней цены предприятию выгодно производить АРКМ из собственного сырья даже при снижении объемов производства до 18 767 тн за полугодие, т.е. при снижении объемов выпуска на 43%.

Таблица 20

Расчет точки безубыточности для собственного АРКМ.,

Показатель	Ед. изм.	Значение
Средняя цена реализации (без НДС) Выпуск Переменные затраты Маржинальный доход на тн Маржинальная рентабельность Прибыль общая Рентабельность общая Минимальная выручка (без НДС) Точка безубыточности	руб тн руб руб % руб руб руб тн	15476,00 33 075,28 13407,74 2 068,26 13,36 894,73 5,78 290435 198 18767

Запас прочности составляет, таким образом, 43% (примерно соответствует запасу прочности снижения объемов производства давальческого АРКМ -- 41%).

Кроме того, даже при снижении цены реализации до 14 000 руб. за тонну (без НДС) предприятие имеет возможность работать с нулевой рентабельностью, но выпуск продукции должен составлять не менее 131 080 тн в год, т.е. только при загрузке мощностей не менее 95%.

Таким образом, минимальная цена реализации собственного АРКМ с учетом имеющихся мощностей по производству не должна быть меньше 14 000 руб. (без НДС), а не 13 407,7 руб.

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию формирования затрат

3.1 Прогнозирование затрат ЗАО «Каучук»

Прогноз величины затрат ЗАО «Каучук» составим поэтапно. На первом этапе составим прогноз величины суммарных затрат; на втором - величины заработанной платы основных производственных рабочих; на третьем этапе спрогнозируем величину затрат по энергетике.

1) Составим прогноз по суммарным затратам на 1 тн продукции ЗАО «Каучук» на 2 шага вперед, то есть на 2006г. и 2007г. Суммы затрат за период 2002-2005 округлим для простоты расчета.

На практике наиболее распространенными методами статистического изучения тренда являются: укрупнение интервалов, сглаживание скользящей средней, аналитическое выравнивание. Применение в анализе рядов динамики первых двух методов позволяет выявить тренд для его описания, но получать обобщенную статистическую оценку тренда посредством этих методов невозможно. Решение этой более высокого порядка задачи - измерения тренда - достигается методом аналитического выравнивания. Основным содержанием метода аналитического выравнивания в рядах динамики является то, что основная тенденция развития Y рассчитывается как функция времени : Y = f(t). Определение теоретических (расчетных) уровней Y производится на основе так называемой адекватной математической функции, которая наилучшим образом отображает основную тенденцию ряда динамики. Значение уравнения состоит в том, что при изучении тренда оно принимается в качестве критерия оценки соответствия расчетных (теоретических) уровней с фактическими (эмпирическими) уровнями ряда динамики.

Предположим, что трендовая модель - линейная, вида yt=а0+a1t., a0 и a1 найдем из системы (перенесем начало координат в середину ряда динамики):

n * а0=Уy (16)

a1 * Уt²= Уty., (17)

Таблица 21

Динамический ряд по суммарным затратам на 1 тн продукции ЗАО «Каучук»

Год	yt (тыс.руб.)	t	yt*t (тыс.руб.)	t2	yt (тыс.руб.)	yt-yt (тыс.руб.)	(yt-yt)2 (тыс.руб.)
2002	8555	-3	-25665	9	8521,9	33,1	1095,61
2003	10419	-1	-10419	1	10415,3	3,7	13,69
2004	12202	1	12202	1	12308,7	-106,7	11384,89
2005	14272	3	42816	9	14202,1	69,9	4886,01
?	45448	0	18934	20	45448	0	17380,2

n=4, тогда 4*а0=45448, => а0=11362;

20*а1=18934,=> а1=946,7.

Тогда уравнение примет вид:

yt=11362+946,7*t.

Коэффициент а1=946,7 показывает увеличение затрат в среднем на 946,7 руб. в год на 1 тн продукции. Используя приведенные уравнения, рассчитаем для каждого года yt:

yt(2002г.) = 11362+946,7*(-3) = 8521,9;

yt(2003г.) = 11362+946,7*(-1) = 10415,3;

yt(2004г.) = 11362+946,7*1 = 12308,7;

yt(2005г.) = 11362+946,7*3 = 14202,1.

Правильность расчета yt проверим следующим образом:

Уyt=Уyt (18)

у нас Уyt=45448 и Уyt=45448. Верно.

Прогноз на 2006 год:

t=5, получаем yt=11362+946,7*5 = 16095,5руб., прогноз на 2007 год:

t=7, получаем yt=11362+946,7*7 = 17988,9 руб.

2) Составим прогноз величины заработанной платы основных производственных рабочих ЗАО «Каучук» на 2006-2007гг.

Трендовая модель: yt=а0+a1t., a0 и a1 найдем из системы (перенесем начало координат в середину ряда динамики):

n * а0=Уy (19)

a1 * Уt²= Уty. (20)

Таблица 22

Динамический ряд по заработанной плате основных производственных рабочих ЗАО «Каучук»

Год	yt (тыс. руб.)	t	yt*t (тыс. руб.)	t2	yt (тыс. руб.)	yt-yt (тыс. руб.)	(yt-yt)2 (тыс. руб.)
2002	7632	-3	-22896	9	2976,7	4655,3	21671818,09
2003	8654	-1	-8554	1	11558,4	-2904,4	8435539,36
2004	11983	1	11983	1	20140,1	-8157,1	66538280,41
2005	35328	3	105384	9	28728,8	6406,2	41039398,44
?	63397	0	85817	20	63397	0	137685036,3

n=4, тогда 4*а0=63397, => а0=15849,25;

20*а1=85817,=> а1=4290,85.

Тогда уравнение прямой ряда динамики, характеризующее запасы примет вид:

yt=15849,25+4290,85*t.

Коэффициент а1=22954,25 показывает увеличение заработанной платы в среднем на 22954,25 руб. в год. Используя приведенные уравнения, рассчитаем для каждого года yt:

yt(2002г.)= 15849,25+4290,85*(-3)=2976,7;

yt(2003г.)= 15849,25+4290,85*(-1)=11558,4;

yt(2004г.)= 15849,25+4290,85*1=20140,1;

yt(2005г.)= 15849,25+4290,85*3=28721,8.

Правильность расчета yt проверим следующим образом:

Уyt=Уyt (21)

у нас Уyt= 63397 и Уyt=63397. Верно.

Прогноз на 2006 год:

t=5, получаем yt=15849,25+4290,85*5 = 37303,5 руб., прогноз на 2007 год:

t=7, получаем yt=15849,25+4290,85*7 = 45885,2 руб.

3) Составим прогноз величины затрат по энергетике ЗАО «Каучук» на 2006-2007гг.

Трендовая модель:

yt=а0+a1t (22)

a0 и a1 найдем из системы (перенесем начало координат в середину ряда динамики):

n * а0=Уy (23)

a1* Уt²= Уty (24)

Таблица 23

Динамический ряд затрат по энергетике ЗАО «Каучук»

Год	yt (руб.)	t	yt*t (руб.)	t2	yt (руб.)	yt-yt (руб.)	(yt-yt)2 (руб.)
2002	650	-3	-1950	9	655,2	-5,2	27,04
2003	842	-1	-842	1	853,9	-11,9	141,61
2004	1092	1	1092	1	1052,6	39,4	1552,36
2005	1229	3	3687	9	1251,3	-22,3	497,29
?	3813	0	1987	20	3813	0	2218,3

n=4, тогда 4*а0=3813, => а0=953,25;

20*а1=1987,=> а1=99,35.

Тогда уравнение прямой ряда динамики, характеризующее дебиторскую задолженность примет вид:

yt=953,25+99,35*t.

Коэффициент а1= 3138318,95 показывает увеличение затарт по энергетике в среднем на 3138318,95 руб. в год. Используя приведенные уравнения, рассчитаем для каждого года yt:

yt(2002г.)= 953,25+99,35*(-3)=655,2;

yt(2003г.)= 953,25+99,35*(-1)=853,9;

yt(2004г.)= 953,25+99,35*1=1052,6;

yt(2005г.)= 953,25+99,35*3=1251,3.

Правильность расчета yt проверим следующим образом:

Уyt=Уyt (25)

у нас Уyt=3813 и Уyt=3813. Верно.

Прогноз на 2006 год:

t=5, получаем yt=953,25+99,35*5 = 1450 руб., прогноз на 2007 год:

t=7, получаем yt= 953,25+99,35*7 = 1648,7 руб.

Таким образом, прогноз затрат на 2006-2007гг. выглядит следующим образом:

Таблица 24

Прогноз затрат ЗАО «Каучук» за 2006-2007гг.

Затраты	2006г.	2007г.
Суммарные затраты на 1 тн п	16095,5	17988,9
Заработанная плата	37303,5	45885,2
Энергия	1450	1648,7

Таким образом, имеем диаграмму изменений затрат по годам.

Рис.2. Диаграмма изменений затрат по годам.

Из прогноза затрат ЗАО «Каучук» на 2006-2007 гг. видно, что суммарные затраты, заработанная плата затраты по энергетике будут также увеличиваться.

3.2 Совершенствования формирования затрат на основе Директ-костинг

Рассчитаем себестоимость продукции с использованием директ-костинга.

Предприятие в течение отчетного периода произвела 306307,630 тн продукции. Переменные затраты на производство единицы продукции составляют 13098,12 руб. Общая сумма постоянных затрат - 42648081,20 руб. Объем реализации - 306307,630 тн продукции по цене 15476 руб. за тн. На начало периода запасы незавершенного производства и готовой продукции отсутствовали. Рассчитаем себестоимость и финансовый результат методом директ-костинга и представим в таблице 25.

Таблица 25

Себестоимость и финансовый результат каучука АРКМ.,

Показатели	Формула расчета	Значение, руб.
Выручка от реализации	15476 руб. х 306307,630 (Цена x Объем реализации)	4740416881,88
Себестоимость единицы продукции	-	14272,75
Себестоимость реализованной продукции	13098,12 руб. x 306307,630 тн. (Переменные затраты на ед. x Объем реализации)	475561694,66
Маржинальная прибыль	4740416881,88 руб. - 4755561694,66 руб. (Выручка от реализации - Себестоимость реализованной продукции)	4264855187,22
Постоянные затраты	-	42648081,20
Операционная прибыль	42648081,20 руб. - 42648081,20 руб. (Маржинальная прибыль - Постоянные затраты)	4222207106,02

Одна из основных проблем, связанных с определением полной себестоимости единицы продукции, - необходимость распределения косвенных затрат. Наиболее простой способ - прямое распределение затрат обслуживающих подразделений пропорционально единой базе (заработная плата основных производственных рабочих, затраты на сырье и материалы, человеко-часы). Однако такой подход, как правило, не позволяет достоверно и экономически обоснованно распределить косвенные затраты, а значит, может стать причиной неверных управленческих решений. Более точным является метод многоуровневого распределения, выполняемый в несколько этапов.

Шаг 1. Все затраты за период группируются по подразделениям. К примеру, по подразделению «столовая» будут сгруппированы следующие затраты: заработная плата персонала столовой, расходы на продукты питания, стоимость потребляемой электроэнергии и т. д.

Шаг 2. Затраты вспомогательных подразделений перераспределяются среди производственных отделов и цехов. К примеру, затраты на содержание столовой необходимо распределить на два производственных цеха. Для этого надо выбрать базу: в случае со столовой будет целесообразно распределить ее затраты пропорционально количеству работающих в каждом цехе.

Шаг 3. Затраты, отнесенные на производственные подразделения, распределяются на выпущенную продукцию. К примеру, после того как затраты на содержание столовой были перераспределены на два цеха, стоимость содержания каждого цеха (Затраты цеха + Распределенные затраты вспомогательного подразделения) относится на выпускаемую продукцию.

Достаточно долго себестоимость калькулировалась «котловым» методом - собирались затраты по каждому цеху, а потом распределялись на все выполненные заказы. Получалась некая цифра, которая не позволяла понять, как работал тот или иной участок, какие затраты вошли в себестоимость конкретного заказа. Для получения достоверной информации о себестоимости пришлось начать с наведения порядка в первичном учете и разработки необходимых справочников со сквозной аналитикой (справочники мест возникновения и видов затрат).

Начальным этапом формирования себестоимости является отнесение прямых затрат на производственные заказы. Как правило, это не составляет труда: в соответствии со спецификациями на виды готовой продукции и полуфабрикаты сырье и материалы списываются на конкретные заказы в аналитике видов затрат.

Распределение косвенных затрат. Методика распределения общепроизводственных затрат и отнесения их на себестоимость готовой продукции включает несколько этапов.

Сбор общепроизводственных затрат. Суммы общепроизводственных затрат учитываются на счете в аналитике видов затрат (производственные участки цехов и непроизводственные подразделения предприятия). На этом же счете собираются все затраты на вспомогательные материалы и группируются по видам затрат.

Распределение собранных затрат по производственным заказам. Базой распределения на заказы собранных общепроизводственных затрат, в том числе связанных с использованием вспомогательных материалов, могут быть человеко-часы, нормо-часы, станко-часы, условные тонны, тонны наплавки и пр., то есть натуральные показатели. Чтобы связать выполняемые операции с видами затрат, необходимо исходить из следующего:

- с любой технологической операцией, выполненной в рамках заказа, связан перечень затрат, суммы которых должны быть отнесены на заказ;

- любая технологическая операция должна быть связана с определенным участком производственного цеха.

Например, операция станкообработки может выполняться на станочном участке ремонтно-механического цеха или на участке подготовки производства сборочного цеха. Себестоимость этих операций будет различаться. Сбор общих затрат по межцеховой кооперации. Все затраты (и прямые, и косвенные распределяемые) собираются на основании первичных документов по производственным заказам, выполненным в рамках межцеховой кооперации. При этом суммируется общее время работы каждого подразделения-исполнителя на подразделение-заказчика в рассматриваемом периоде. Затраты по межцеховой кооперации группируются по местам их возникновения и одному виду затрат - «Общие затраты по межцеховой кооперации».

Распределение затрат по межцеховой кооперации на производственные заказы. В рамках отдельных заказов выполняются работы (оказываются услуги), обеспечивающие изготовление конечного готового продукта. При этом все затраты, понесенные в рамках таких «смежных заказов», должны быть включены в себестоимость готового изделия. Иначе говоря, затраты перераспределяются между производственными заказами, а не участками цехов.

Итоговая калькуляция производственных заказов. Все собранные в рамках производственных заказов затраты суммируются, калькулируется итоговая себестоимость.

По предложенной методике расчета себестоимости продукции, связанной по выполнению заказов каучука.

В отчетном периоде было выполнено три заказа - заказ 1 (каучукКМ-5), заказ 2 (каучук Репину), заказ 3 (каучука Тиба). Прямые затраты по ним составили соответственно 14250 руб., 13800 руб, 13020 руб. и сразу были списаны на выполненные заказы.