Комплексный экономический анализ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема 1: АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов:

а) оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства
продукции, ее себестоимость и другие показатели;

б) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии
материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий
по их использованию.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.

Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с их плановой потребностью. Необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

Из табл. 1 видно, что план потребности в материале А не полностью обеспечен договорами на поставку и внутренними источниками покрытия.

Таблица 1

Обеспечение потребности в материальных ресурсах договорами на поставку и фактическое их выполнение

Вид материала	Плановая потребность, т	Источники покрытия потребности, т	Заключено договоров, т	Обеспечение потребности договорами, %	Поступило от поставщиков, т	Выполнение договоров, %
		внутренние	внешние
А И т.д.	4700	50	4650	4420	95,0	4190	94,8

Коэффициент обеспечения потребности источниками покрытия по плану:

Фактически же дело обстоит еще хуже, так как план поставки материала недовыполнен на 10%:

Это означает, что только на 90% удовлетворяется потребность в материале А.

Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации.

Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода г-го материала:

Зтек = Инт х Рсут.

В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной (табл. 2).

Таблица 2

Анализ состояния запасов материальных ресурсов

Материал	Среднесуточный расход, т	Фактический запас	Норма запаса, дни	Отклонение от нормы запаса
		т	дни		дни	т
А И т.д.	20	200	10	15	-5	-100

Изучают также состояние запасов сырья и материалов с целью выявления лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.

Управление запасами -- это очень важный и ответственный участок работы. От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.

В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции (Ni) по каждому виду за счет изменения:

а) количества заготовленного сырья и материалов (3);

б) переходящих остатков сырья и материалов (Ост);

в) сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх);

г) удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).
При этом используется следующая модель выпуска продукции:

Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом цепной подстановки или абсолютных разниц (табл. 3).

Таблица 3

Анализ использования сырья на выпуск изделия С

Показатель	План	Факт	Отклонение
Масса изготовленного сырья, т	4325	4867	+542
Изменение переходящих остатков, т	+5	-2	-7
Отходы сырья, т	205,5	275,4	+69,9
Расход сырья на производство продукции, т	4114,5	4593,6	+479,1
Количество выпущенной продукции, туб	2743	3168	+425
Расход сырья на производство единицы продукции, т	1,5	1,45	-0,05
В том числе: технологии производства качества сырья	- -	- -	-0,12 +0,07

Расчет влияния факторов способом цепной подстановки:

Общее изменение объема выпуска продукции:

?Nобщ = 3168 - 2743 = +425 туб,

в том числе за счет изменения:

массы заготовленного сырья

?Nобщ 3 = 3104,3 - 2743 = +361,3 туб,

переходящих остатков сырья

?Nобщ ост=3109 - 3104,3 = +4,7 туб,

отходов сырья

?Nобщ отх= 3062,4 - 3109 = -46,6 туб,

удельного расхода сырья

?Nобщ ур= 3168 - 3062,4 = +105,6 туб.

Таким образом, план по производству изделия С перевыполнен в основном из-за увеличения массы заготовленного сырья и более экономного его использования. В результате же сверхплановых отходов сырья выпуск продукции уменьшился на 46,6 туб.

По этой же модели можно рассчитать и резервы роста выпуска продукции за счет увеличения количества сырья, сокращения его отходов и расхода на единицу продукции.

Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д.

2. Анализ использования материальных ресурсов

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Прибыль на рубль материальных затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности (П) на сумму материальных затрат (МЗ): .

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции (Q) на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.):

.

Материалоемкость продукции -- отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции -- показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции:

.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста:

.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции (С):



Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции:

Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене: ), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции (РМ) к количеству выпущенной продукции этого вида (NI): )

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения (рис. 15.1).

В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции (NI),ее структуры (Уд), норм расхода материалов на единицу продукции (УРI), цен на материальные ресурсы (ЦМ) и отпускных цен на продукцию (ЦПР).

Факторную модель материалоемкости можно представить следующим образом:

Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки.



Из расчетов видно, что материалоемкость в целом возросла на 1,1 коп., в том числе за счет изменения:

объема выпуска продукции 29,20 - 29,34 = -0,14 коп.,

структуры производства 29,66 - 29,20 = +0,46 коп.,

удельного расхода сырья 30,14 - 29,66 = +0,48 коп,,

цен на сырье и материалы 31,49 -- 30,14 =+1,35 коп.,

отпускных цен на продукцию 30,44 - 31,49 = -1,05 коп.

Итого +1,10 коп.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости (изделия С и D). Имел место перерасход материалов по сравнению с утвержденными нормами, в результате чего материалоемкость возросла на 0,48 коп., или на 1,64%. Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и материалы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на 1,35 коп., или на 4,6%. Причем темпы роста цен на материальные ресурсы были выше темпов роста цен на продукцию предприятия. В связи с ростом отпускных цен материалоемкость снизилась, но не в такой степени, как она возросла за счет предыдущего фактора.

Затем необходимо проанализировать показатели частной материалоемкости (сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость) как составных частей общей материалоемкости (табл. 4).

Таблица 4

Анализ частных показателей материалоемкости

Показатель	План	Факт	Отклонение
Выпуск продукции, тыс. руб	96000	104300	+8300
Материальные затраты, тыс.руб. В т.ч. Сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты Топливо Энергия	28168 19200 4800 4168	31746 21903 5110 4733	+3578 +2703 +310 +565
Общая материалоемкость, коп. В т.ч. Сырьеемкость Топливоемкость Энегоемкость	29,34 20,0 5,0 4,34	30,44 21,0 4,9 4,54	+1,10 +1,00 -0,10 +0,20

Следует изучить также материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня: удельного расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

Данные табл. 5 показывают, что более высокий уровень материалоемкости имеют изделия С и D. Однако по сравнению с планом он снизился: по изделию С за счет более экономного использования материалов, а по изделию D -- за счет применения более дешевого сырья. По изделиям А и В материалоемкость возросла из-за перерасхода материалов на единицу продукции относительно нормы и в связи с повышением их стоимости.

Таблица 5

Факторный анализ материалоемкости отдельных видов продукции

Изделие	Материалоемкость, коп	Отклонение от плана, коп
	План УРПЛхЦМпл/ЦПРпл	Усл1 УРФхЦМпл/ЦПРпл	Усл2 УРФхЦМф/ЦПРпл	Факт УРфхЦМф/ЦПРф	общее	В т.ч. за счет изменения
						Удельного расхода сырья	Цен на сырье	Отпускных цен на продукцию
А В С Д	28,80 26,66 32,14 32,93	29,52 28,00 31,07 33,44	30,34 30,62 33,14 32,56	29,17 30,12 31,56 31,31	+0,37 +3,46 -0,58 -1,62	+0,72 +1,34 -1,07 +0,51	+0,82 +2,62 +2,07 -0,88	-1,17 -0,50 -1,58 -1,25

Примечание.

УРф, УРпл -- соответственно фактический и плановый удельный расход материалов на единицу продукции;

ЦМф, ЦМпл -- фактический и плановый уровень цен на материальные ресурсы;

ЦПф, ЦППЛ -- фактический и плановый уровень цен на продукцию.

Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения. Количество израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещений об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др.

Из табл. 6 видно, по каким видам материальных ресурсов произошла экономия, а по каким -- перерасход по сравнению с установленными нормами.

Таблица 6

Анализ изменения норм расхода материальных ресурсов

Вид материальных ресурсов	Расход на фактический объем производства отчетного года	Отклонение от уровня
	По уровню прошлого года	По нормам отчетного года	фактически	Прошлого года	Плана отчетного года
				Абс.	%	Абс.	%
Сырье: К, т Л, т Топливо, т Электроэнергия,кВт*ч И т.д.	550 1280 750 25160	530 1280 735 24000	525 1300 746 24500	-25 +20 -4 -660	-4,54 +1,56 -0,53 -2,62	-5 +20 +11 +500	-0,94 +1,56 +1,50 +2,08

Обобщенные сведения об изменении цен на материальные ресурсы можно получить, используя данные табл. 7.

Таблица 7

Изменение стоимости материальных ресурсов, тыс. руб.

Виды материальных ресурсов	Стоимость фактически израсходованных ресурсов по ценам	Отклонение от уровня
	Прошлого года	Отчетного года	Прошлого года	Плана отчетного года
		плановым	фактически	Абс.	%	Абс.	%
К Л И т.д.	1155 2300	1365 2560	1470 2850	+315 +550	+27,3 +23,9	+105 +290	+7,7 +11,3
Итого	23375	30385	31746	+8371	+35,8	+1361	+4,5

Зная факторы изменения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и их стоимости, влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:

?ME(ХI) = ?МЗ(ХI) / Q пл,

где ?ME(ХI), ?МЗ(ХI)-- абсолютный прирост соответственно материалоемкости и материальных затрат за счет i-го фактора.

Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле:

Например, за счет использования более качественного сырья сумма материальных затрат возросла на 1500 тыс. руб., или на 5%, а стоимость произведенной продукции -- на 3850 тыс. руб., или на 4%. Материалоемкость из-за этого повысилась на

Аналогичные расчеты делают и по другим факторам с последующим обобщением результатов анализа и выработкой корректирующих мер, направленных на повышение материалоотдачи и снижение материалоемкости продукции.

3. Анализ прибыли на рубль материальных затрат

Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Повышение его уровня положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику Данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:

где П -- прибыль от реализации продукции;

В -- выручка от реализации продукции;

RОБ -- рентабельность оборота;

Дв -- доля выручки в общем объеме выпуска товарной продукции;

МО -- материалоотдача.

Таблица 8

Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат

Показатель	План	Факт	Изменение
Прибыль от реализации продукции, тыс.руб	17900	19296	+1396
Выручка от реализации продукции, тыс.руб	95250	99935	+4685
Объем выпуска продукции, тыс.руб	96000	104300	+8300
Материальные затраты, тыс.руб.	28168	31746	+3578
Рентабельность оборота, %	18,793	19,308	+0,515
Удельный вес выручки в общем выпуске продукции	0,992	0,958	-0,0341
Материалоотдача, руб	3,408	3,285	-0,123
Прибыль на рубль материальных затрат, коп.	63,55	60,78	-2,77

Из табл. 8 видно, что в отчетном году прибыль на рубль материальных затрат снизилась на 2,77 коп., или на 4,4%, в том числе за счет изменения:

а) материалоотдачи

?МО х Двпл х RОБпл = (-0,123) х 0,9922 х 18,79 = = -2,29 коп. (-3,6%);

б) доли реализованной продукции в общем объеме ее производства

МОф х ?Дв х RОБпл = 3,285 х (-0,0341) х 18,79 = =-2,10 коп. (-3,3%);

в) рентабельности оборота

МОф х Двф х ?RОБ = 3,285 х 0,9581 х (+0,515) = =+1,62 коп. (+2,5%).

Углубить факторный анализ данного показателя можно за счет детализации материалоотдачи и рентабельности продаж, при этом используя способ пропорционального деления (табл. 9).

Таблица 9

Расчет влияния факторов второго порядка на уровень рентабельности материальных затрат

Факторы изменения материалоотдачи	Изменение материалоотдачи, руб.	Изменение прибыли на рубль материальных затрат, коп.
Объем выпуска продукции	+0,017	+0,317
Структура продукции	-0,053	-0,987
Удельный расход материальных ресурсов на единицу продукции	-0,055	-1,024
Цены на материальные ресурсы	-0,142	-2,644
Отпускные цены на продукцию	+0,110	+2,048
Итого	-0,123	-2,29

По результатам анализа следует выработать тактическую и стратегическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.

Тема: АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

1. Значение, задачи и объекты анализа себестоимости продукции

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и выработать корректирующие меры по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

- затраты на рубль продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат;

- затраты по центрам ответственности.

Источники информации: "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)", плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

Издержки классифицируют также на явные и неявные (имплицитные). К явным относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки -- это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, и ничего за это не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

2. Понятие и методика определения суммы постоянных и переменных затрат

Очень важное значение в процессе управления затратами имеет их деление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности организации.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.).

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате и др., расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

Y=a+bx, (1)

где Y -- сумма затрат на производство продукции;

а -- абсолютная сумма постоянных расходов;

b -- ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

х -- объем производства продукции (услуг).

Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рис. 16.1. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат -- сумма постоянных и переменных затрат. Из рисунка видно, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

Для эффективного управления процессом формирования себестоимости продукции очень важно правильно определить сумму постоянных и переменных затрат. Для этой цели используются разные методы: алгебраический, графический, статистический, основанный на корреляционно-регрессионном анализе, селективный, построенный на содержательном анализе каждой статьи и элемента затрат.

Алгебраический метод можно применять при наличии информации о двух точках объема продукции в натуральном выражении (Х1 и Х2) и соответствующих им затратах (Z 1 и Z 2). Переменные затраты на единицу продукции (в) определяют следующим образом:

Узнав переменные затраты на единицу продукции, нетрудно подсчитать сумму постоянных затрат (а):

a= Z 2 -bХ2 или a=Z1 -bХ1.

Например, максимальный объем производства продукции, который может обеспечить предприятие, составляет 2000 шт. При таком объеме производства общая сумма затрат -- 250 тыс. руб. Минимальному объему производства, равному 1500 шт., соответствует общая сумма издержек на сумму 200 тыс. руб.

Вначале определим переменные издержки на единицу продукции:

(250 - 200)/(2000 -1500) = 0,1 тыс. руб.

Затем найдем общую сумму постоянных затрат:

250 - 0,1 х 2000 = 50 тыс. руб., или 200 - 0,1 х 1500 = 50 тыс. руб.

Уравнение затрат для данного примера будет иметь вид У = 50+ 0,1*Х

По этому уравнению можно спрогнозировать общую сумму затрат для любого объема производства в заданном релевантном ряду.

В условиях многопродуктового производства для нахождения суммы постоянных затрат вместо количества i-го вида продукции надо брать стоимость валового выпуска, а вместо переменных затрат на единицу продукции -- удельные переменные затраты на рубль продукции (УПЗ).

Например, из-за сезонности производства (могут быть и другие причины) объемы выпуска продукции и затраты довольно существенно колебались на протяжении года. Минимальный месячный объем производства составил 7000 тыс. руб., максимальный -- 10 000 тыс. руб. Затраты соответственно 6075 и 7800 тыс. руб.

Исходя из этих данных определим сумму удельных переменных затрат на рубль продукции:

Сумма постоянных затрат за один месяц составит А=31- УПЗ1 х Q1 = =6075 - 0,575 х 7000 = 2050 тыс. руб.,

а за год -- 24 600 тыс. руб.

Графический метод нахождения суммы постоянных затрат состоит в следующем. На графике откладываются две точки, соответствующие общим издержкам для минимального максимального объема производства (рис. 16.2). Затем они соединяются до пересечения с осью ординат, на которой откладываются уровни издержек. Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая будет одинаковой как для максимального, так и для минимального объема производства.

Продолжение следует

3. Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.

Таблица 2

Затраты на производство продукции

Элемент затрат	Сумма, тыс.руб.	Структура затрат, %
	план	факт	+,-	план	факт	+,-
Материальные затраты Заработная плата Отчисления в фонд социальной защиты Амортизация основных средств Прочие расходы	28168 20500 6150 3150 19984	31746 21465 6440 3500 21017	+3578 +965 +290 +350 +1033	36,14 26,30 7,89 4,04 25,63	37,72 25,50 7,65 4,16 24,97	+1,58 -0,80 -0,24 +0,12 -0,66
Полная себестоимость В т.ч.: переменные расходы постоянные расходы	77952 54567 23385	84168 59338 24830	+6216 +4771 +1445	100,0 70,0 30,0	100,0 70,5 29,5	- +0,50 -0,50

Как видно из табл..2, фактические затраты предприятия выше плановых на 6216 тыс. руб., или на 8%. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась (рис. 16.3).

Рис. 16.3. Фактическая структура затрат на производство продукции за отчетный год

Общая сумма затрат (ЗОБЩ) может измениться из-за:

объема выпуска продукции в целом по предприятию (NОБЩ);

ее структуры (Удi);

уровня переменных затрат на единицу продукции (вi);

суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 3.

Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску продукции в условно-натуральном выражении на 2,6% (КВП= 1,026) сумма затрат возросла на 1420 тыс. руб. (79 372 -- 77 952).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1268 тыс. руб. (80 640 - 79 372). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2083 тыс.руб. (82 723 - 80 640).

Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1445 тыс. руб. (84 168 - 82 723), что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 6216 тыс. руб. (84 168-77 952), или +8%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 2688 тыс. руб. (80 640 - 77 952), а за счет роста себестоимости продукции -- на 3528 тыс. руб. (84 168 - 80 640), или на 4,38%.

Таблица 3

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Сумма, тыс.руб	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:	77952	план	план	план	план
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:	79372	факт	план	план	план
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:	80640	факт	факт	план	план
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	82723	факт	факт	факт	план
Фактические:	84168	факт	факт	факт	факт

В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.

В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

.

На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла по сравнению с запланированной на 3225 тыс. руб. Следовательно, за счет снижения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты снизились на:

? ЗР=? ЗОБЩ -? ЗЦ =3528 - 3225=+303 тыс.руб.

Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 91,4% (3225/3528 х 100), а внутренних -- 8,6% (303/3528 х 100), что нужно учитывать при анализе прибыли и других показателей.

4. Анализ затрат на рубль произведенной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции -- затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определятся он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Из табл. 4 видно, что за пять лет предприятие добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль продукции.

Таблица 4

Динамика затрат на рубль продукции

Год	Анализируемое предприятие	Предприятие-конкурент	В среднем по отрасли
	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %
ххх1 ххх2 ххх3 ххх4 ххх5	83,4 82,5 80,0 81,2 80,7	100 98,9 95,9 97,3 96,7	85,0 83,4 82,0 81,8 80,0	100 98,1 96,5 96,2 94,1	85,4 84,2 83,5 84,0 82.0	100 98,6 97,8 98,4 96,0

За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии снизился на 3,3%, в среднем по отрасли -- на 4%, а у предприятия-конкурента -- на 5,9%. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции данное предприятие отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилетнего периода имело лучшие исходные условия.

Следующий этап анализа -- изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рис. 16.4.

Факторная модель удельных затрат на рубль продукции (УЗ) выглядит следующим образом:

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 3:

Аналитические расчеты показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

- уменьшения объема производства продукции: 80,58-81,20 =-0,62 коп;

-изменения структуры производства: 80,00 -80,58 = -0,58 коп;

- уровня переменных затрат: 82,06 - 80,00 = +2,06 коп;

- размера постоянных затрат: 83,50-82,06 =+1,44 коп;

- повышения цен на продукцию: 80,70 - 83,50 = -2,80 коп.

Рис. 16.4. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль продукции

Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмечалось, обусловлен, с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой -- увеличением стоимости потребленных ресурсов.

За счет первого фактора затраты на рубль продукции увеличились на 0,3 коп. (303/100 800 х 100) и за счет второго -- на 3,2 коп. (3225/100 800x100).

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на выручку за фактический объем реализации продукции по плановым ценам (табл. 5):

Таблица 5

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменением суммы прибыли, тыс.руб.
Объем выпуска продукции Структура продукции Уровень переменных затрат на единицу продукции Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции Изменение уровня отпускных цен на продукцию	-0,62 х 96699/100 -0,58 х 96600/100 +2,06 х96600/100 +1,44 х 96600/100 -2,80 х 96600/100	+599 +560 -1990 -1391 +2705
Итого В т.ч. за счет изменения: Ресурсоемкости Стоимости ресурсов	+0,3 х 96600/100 +3,2 х 96600/100	+483 -290 -3091

Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение ее структуры. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост цен на потребление ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).

5. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

где Сi -- себестоимость единицы i-го вида продукции;

Ai -- сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

Bi -- сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

Ni -- объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 16.5.

Рис. 16.5. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства

Используя эту модель и данные табл. 6, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки:

Таблица 6

Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объем производства, туб Сумма постоянных затрат, тыс.руб. Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб. Себестоимость 1 туб, руб.	5760 6912 2800 4000	5040 7056 3100 4500	-720 +144 +300 +500

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

?Собщ = СФ - СПЛ = 4500 - 4000 - +500 руб.,

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

?CN = Сусл1 - СПЛ = 4171,4 - 4000 = +171,4 руб.,

б) суммы постоянных затрат:

?СА = Сусл2 - Сусл1 = 4200 - 4171,4 = + 28,6 руб.,

в) суммы удельных переменных затрат:

?Св = СФ - Сусл2 = 4500 - 4200 = +300 руб.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 7).

Таблица 7

Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции	Объем выпуска продукции, туб	Постоянные затраты, тыс.руб.	Переменные затраты на единицу, руб.
	план	факт	план	факт	план	факт
А В С Д	5760 5600 2743 1920	5040 5544 3168 2688	6912 7840 6035 4078	7056 8981 6209 5392	2800 3600 3500 3750	3100 3500 3600 3744
Вид продукции	Себестоимость единицы продукции, руб.	Изменение себестоимости, руб
	план	усл.1	усл.2	факт	общее	в т.ч. за счет
						N	А	вI
А В С Д	4000 5000 5700 5874	4171,4 5014,0 5400,0 5270,0	4200 5220 5460 5756	4500 5120 5560 5750	+500 +120 -140 -124	+171,4 +14,0 -300,0 -604,0	+28,6 +106,0 +60,0 +486,0	+300 +100 +100 -6

Эта же модель может быть использована и для прогнозирования уровня себестоимости и финансовых результатов. Предположим, что в следующем году ожидается спад производства на 20% из-за отсутствия платежеспособного спроса на данную продукцию. Удельные переменные затраты остаются на том же уровне. Постоянные затраты есть возможность сократить только на 5%. При таких условиях себестоимость 1 туб продукции составит:

что на 262,5 руб. выше, чем в отчетном году.

Затем более детально изучают себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл. 8).

Таблица 8

Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на единицу продукции, руб.	Структура затрат, %
	план	факт	?	план	факт	?
Отчисления на социальное и медицинское страхование Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака Прочие производственные расходы Коммерческие расходы	300 390 270 225 - 75 75	327 445 260 236 30 90 110	+27 +55 -10 +11 +30 +15 +35	7,50 9,75 6,75 5,62 - 1,88 1,87	7,27 9,89 5,78 5,24 0,68 2,00 2,44	-0,23 +0,14 -0,97 -0,38 +0,68 +0,12 +0,57
Итого	4000	4500	500	100	100	-

Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

6. Анализ прямых материальных затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы.

Общая сумма затрат по этой статье (рис. 16.6) зависит от объема производства продукции (N), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (Цi).

Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом:



Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки:

Согласно этим данным, расход материалов на производство продукции увеличился на 3278 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции 23 565-22 968 = +597

- структуры производства продукции 24695-23565=+1130

- удельного расхода материалов 25 185-24 695 = +490

- цен на сырье и материалы 26 246-25 185 = +1061

Итого +3278

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

Влияние затрат материалов на выпуск изделия А:

Отсюда видно, что расход материалов на выпуск изделия А
снизился на 29 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции 7257 - 8294 = -1037

- удельного расхода материалов 7439 - 7257 = +182

- цен на сырье и материалы 8265 - 7439 = +826

Итого 8265 - 8294 = -29

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом цепной подстановки произведен в табл. 9:

Таблица 9

Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции, руб.

Материал	Затраты сырья на единицу продукции	Отклонение от плана
	план	фактический расход по плановым ценам	факт	общее	В т.ч. за счет
					кол-ва	цены
А В С Д	1440 1600 2590 2470	1476 1685 2712 2508	1640,0 1837,5 2620,0 2442,0	+200 +237,5 +30,0 -28,0	+36 +85 +122 +38	+164 +152,5 -92 -66

? УМЗ(УР)=УМЗУСЛ1-УМЗПЛ

? УМЗ(Ц)=УМЗФ-УМЗУСЛ1

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

? МЗ(Хi)= ?УР (Хi) х ЦiПЛ х NiФ.

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i -го вида или группы материалов за счет i -го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

? МЗ(Хi)= ? Ц (Хi) х УРiФ х NiФ..

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости одного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Пример

Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования: тыс. руб.

по плановым нормам на фактический выпуск продукции 320

фактически 385

сверхплановые отходы 65

Стоимость возвратных отходов по цене исходного сырья 1540

Стоимость возвратных отходов по цене исходного сырья превышает их стоимость по цене возможного использования в 4 раза (1540/385).

Следовательно, стоимость сверхплановых отходов по цене исходного сырья составляет 260 тыс. руб. (65 х 4), а по цене возможного использования -- 65 тыс. руб. Значит, материальные затраты на выпуск продукции возросли за счет этого фактора на 195 тыс. руб. Это неиспользованный резерв снижения затрат на производство продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР1) и нормой расхода заменяемого материала (УР0) умножить на цену заменяемого материала (Цо), а разность между ценой заменяющего материала (Ц1) и ценой заменяемого материала (Цо) -- на норму расхода заменяющего материала (УР1), затем полученные результаты суммировать:

? УМЗ = (УP1 - УР0) х Цо, ? УМЗ = (Ц1 - Цо) х УР1.

В обобщенном виде расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на производство единицы i -го вида продукции приведен в табл. 10 и 11.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат..

Таблица 10

Материальные затраты на выпуск изделия С

Показатель	План	Фактически	Отклонение от плана, руб
	кг	цена, руб	сумма, руб	кг	цена, руб	сумма, руб
Материал А Отпущено в производство Отходы: возвратные безвозвратные Расход на изделие Материал В Материал С	1500 150 50 1300 50 -	1,6 0,4 - - 5,0 -	2400 60 - 2340 250 -	1550 170 60 1320 - 60	1,56 0,4 - - - 4,5	2418 68 - 2350 - 270	+18 +8 - +10 -250 +270
Итого	-	-	2590	-	-	3620	+30

Таблица 11

Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на выпуск единицы изделия С

Фактор	Расчет влияния	Размер влияния, руб
Увеличение удельного расхода материала А Снижение цены материала А Увеличение возвратных отходов Увеличение безвозвратных отходов Замена материала В материалом С: изменение количества изменение цены	(1320-1300) х 1,6 (1,56-1,6) х 1550 (170-150) х (1,6-0,4) (60-50) х 1,6 (60-50) х 5,0 (4,5-5,0) х 60	+32 -62 +24 +16 +50 -30
Итого	2620-2590	+30

7. Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (рис. 16.7) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Рис. 16.7. Структурно-логическая модель факторной системы зарплаты на производство продукции

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом:

Для расчета влияния этих факторов используем метод цепных подстановок:

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составляет 949 тыс. руб. (17 045 - 16 096), в том числе за счет:

- увеличения объема выпуска продукции:

?ЗПN = 16 515 - 16 096 = +419 тыс. руб.;

- изменения структуры производства продукции:

?ЗПстр = 17 153- 16515= +638 тыс. руб.;

- снижения трудоемкости продукции:

?ЗПУТе = 15 589 - 17 153 = -1564 тыс. руб.;

- повышения уровня оплаты труда:

?ЗП0Т = 17 045 - 15 589 = +1456 тыс. руб.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки (табл. 12).

Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким -- экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплата оправдывается увеличением выпуска продукции. По изделиям А и В темпы снижения трудоемкости ниже темпов роста оплаты труда, что является причиной повышения себестоимости этих видов продукции. По изделиям С и D темпы снижения трудоемкости выше темпов роста оплаты труда, что оценивается положительно.

Таблица 12

Факторный анализ прямой заработной платы

Изделие	Объем выпуска продукции, туб	Удельная трудоемкость, чел.-ч	Уровень среднечасовой оплаты труда, руб.
	план	факт	план	факт	план	факт
A	5760	5040	14,5	14,0	53,45	58,93
B	5600	5544	16,0	15,0	58,50	65,17
C	2743	3168	20,0	18,0	66,00	67,60
D	1920	2688	27,0	22,2	53,40	60,54
Итого	16 023	16 440	-	-	-	-
Изделие	Сумма прямой зарплаты, тыс. руб.	Изменение суммы зарплаты, тыс. руб.
	NПЛ х УТеПЛ х ОТПЛ	NФ х УТеПЛ х ОТПЛ	NФ х УТеФ х ОТПЛ	NФ х УТеФ х ОТФ	Всего	В том числе за счет
						N	УТЕ	ОТ
A	4464	3906	3771	4158	- 306	- 558	- 135	+ 387
B	5241	5189	4865	5419	+ 178	- 52	- 324	+ 554
C	3621	4182	3763	3858	+ 237	+ 561	- 419	+ 95
D	2770	3876	3186	3610	+ 840	+ 1106	- 690	+ 424
Итого	16 096	17 153	15 589	17 045	+ 940	+ 1057	- 1564	+ 1456

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость каждого вида продукции за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 13). Для этого отклонение по трудоемкости умножаем на плановый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а отклонение по уровню оплаты труда -- на фактический уровень трудоемкости продукции.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации

Таблица 13

Факторный анализ зарплаты на единицу продукции

Изделие	Удельная трудоемкость, ч

Подобные документы

• Анализ финансовых результатов деятельности предприятия на примере ОАО Гостиница "Венец"

  Задачи анализа финансовых результатов деятельности предприятия. Методика факторного анализа прибыли от реализации продукции в целом и отдельных ее видов. Анализ финансовых результатов деятельности, состава и динамики прибыли ОАО Гостиница "Венец".
  
  курсовая работа [93,2 K], добавлен 03.12.2010
  

• Анализ финансовых результатов деятельности организации

  Рассмотрение целей и задачи анализа финансовых результатов, изучение его информационных источников на предприятии. Проведение анализа состава и динамики балансовой прибыли ООО "Вихрь", прибыли от реализации по факторам, прочих доходов и расходов.
  
  курсовая работа [44,0 K], добавлен 14.01.2015
  

• Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности на примере ОАО "Моспродторг"

  Задачи анализа хозяйственной деятельности предприятия. Анализ основных производственных фондов предприятия. Состав и структура себестоимости продукции. Уровень и динамика показателей прибыли и рентабельности. Анализ финансовых результатов предприятия.
  
  курсовая работа [121,9 K], добавлен 19.01.2015
  

• Анализ обеспеченности предприятия материально-техническими ресурсами

  Тенденции и проблемы развития железорудной отрасли. Значение и задачи анализа обеспеченности предприятия ОАО "Михайловский ГОК" материальными ресурсами в системе менеджмента. Влияние различных факторов обеспеченности основными фондами на выпуск продукции.
  
  курсовая работа [1,2 M], добавлен 11.08.2011
  

• Анализ финансовых результатов на примере ООО "Элара"

  Цели и задачи анализа финансовых результатов предприятия. Информационная база и система финансовых показателей предприятия ОАО "Элара"; состав и динамика балансовой прибыли, факторный анализ прибыли от реализации; повышение экономической эффективности.
  
  курсовая работа [48,8 K], добавлен 25.03.2012
  

• Анализ балансовой прибыли, анализ прибыли по основному виду деятельности, анализ рентабельности общехозяйственной деятельности

  Проведение сравнительного анализа финансовых результатов деятельности предприятия. Анализ состава и структуры балансовой прибыли организации. Факторная оценка прибыли от реализации и сравнительный анализ рентабельности производства единицы продукции.
  
  курсовая работа [39,8 K], добавлен 29.05.2014
  

• Оценка финансовых результатов деятельности предприятия

  Значение финансовых результатов для оценки деятельности предприятия. Налогообложение и распределение прибыли. Пути увеличения рентабельности. Методика анализа динамики балансовой прибыли. Факторный анализ в системе директ-костинг. Деятельность ООО "ДЗВ".
  
  дипломная работа [95,2 K], добавлен 11.01.2012
  

• Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия ОАО "МПОВТ"

  Анализ объемов производства и реализации продукции ОАО "МПОВТ", его информационная база и объекты изучения, основные задачи и интерпретация результатов. Этапы анализа себестоимости продукции, уровня прибыли и рентабельности исследуемого предприятия.
  
  реферат [314,4 K], добавлен 16.06.2009
  

• Анализ использования материальных ресурсов

  Значение и анализ материальных ресурсов. Задачи и источники анализа материальных ресурсов. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами. Анализ прибыли на гривну материальных затрат. Использование материальных ресурсов.
  
  курсовая работа [86,8 K], добавлен 12.01.2005
  

• Экономические результаты хозяйственной деятельности. Анализ себестоимости продукции

  Теоретические основы анализа себестоимости продукции. Задачи и информационная база анализа себестоимости продукции. Сущность, экономическая характеристика и классификация затрат. Объекты анализа себестоимости продукции, анализ резервов ее снижения.
  
  курсовая работа [72,5 K], добавлен 13.03.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам