Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В Послании Президента Республики Казахстан «Казахстан - 2030» подчёркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост. Важную роль в достижении этой цели играет информация. В условиях развития рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, основную часть которой даёт чётко налаженная система бухгалтерского учёта. Данные учёта используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов, текущих планов, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны. Бухгалтерский учёт не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на неё. Он является важнейшим средством систематического контроля за сохранностью средств предприятия, правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трёх непрерывных, взаимосвязанных процессов: снабжение, производства и сбыта продукции, которые осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Внеоборотные активы любого субъекта независимо от формы собственности и вида деятельности составляют основной капитал и включают в себя: нематериальные активы, основные средства и инвестиции.

Эффективное управление оборотными активами предполагает четкое определение методики их учета. Основной составляющей внеоборотных активов являются основные средства.

По оценке эффективности вложений в основные средства анализа их эксплуатации и воспроизводства необходимо исходить из следующих принципиальных положений:

- функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени;

- момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, что приведет к необходимости пересмотра срока полезной службы;

- эффективность использования основных средств оценивается по разному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в проведенном процессе, а также назначения. Поскольку основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности субъектов, но и социально бытовую, эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.

В современных условиях предприятия должны уделять особое внимание учёту основных средств, так как в результате снижения объёмов производства резко снизилась эффективность их использования, что разрушительно сказывается на производстве.

Переход к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства. Его главная цель - проверка финансовой отчётности и иных документов для оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан. Конечной целью аудита является анализ финансового положения и рыночной устойчивости хозяйствующего субъекта, его доходности и деловой активности. Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учёта, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей. Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на крупных промышленных предприятиях, где на их долю приходится значительная часть всего имущества предприятия. Такие предприятия имеют огромные производственные площади, множество техники, оборудования, различных сооружений. Одним из таких предприятий, действующих на территории Республики Казахстан и рассмотренных в данной работе, является ОАО «Тепловик».

Открытое акционерное общество «Тепловик» создано в соответствии с Конституцией Республики Казахстан, Гражданским кодексом РК, на основании решения Акима г. Аксу № 210 от 29 мая 1998 г. и решением Павлодарского территориального комитета госимущества и приватизации № 616 от 29.06.1998 г., путем выделения из АООТ «Тепловые сети», которое является правопреемником по всем ее обязательствам согласно разделительного баланса.

Общество является юридическим лицом, имеет Свидетельство о государственной регистрации № 5127-1945-ОАО от 02.07.1998 г. выданное Управлением юстиции Павлодарской области и осуществляет свою деятельность на основании Устава, утвержденного Павлодарским территориальным комитетом государственного имущества и приватизации от 09.07.1999 г (Приложение А).

Учредителем Общества является: Павлодарский территориальный комитет государственного имущества и приватизации.

Владельцем пакета акции 100 % в количестве 42865 штук номинальной стоимостью 1000 тенге является аким г. Аксу. Уставный капитал ОАО «Тепловик» составляет 42865 тыс. тенге.

Общество имеет самостоятельный баланс, РНН 451400004916, расчетный счет 016467467, МФО 193201311, АО «БанкТуранАлем», осуществляет свою деятельность самостоятельно на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и всецело отвечает за результаты своей деятельности и выполнение обязательств перед заказчиками, бюджетом и банками. Общество имеет печать с указанием своего наименования на казахском и русском языках.

ОАО «Тепловик» самостоятельно осуществляет экономическую деятельность, использует валютные поступления в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Срок деятельности не ограничен.

Местонахождение ОАО «Тепловик» Павлодарская обл., г. Аксу, ул. Камзина, 9.

Полное наименование Общества: Открытое акционерное общество «Тепловик».

Целями деятельности Общества являются извлечение чистого дохода от хозяйственной деятельности и использование ее в интересах трудового коллектива и акционеров Общества, а также для развития производства и решения социальных задач.

Основными видами деятельности ОАО «Тепловик» являются:

передача и распределение тепловых энергий в тепловых сетях в соответствии с диспетчерским графиком тепловых нагрузок, обеспечение бесперебойной поставки ее потребителям при соблюдении установленных норм и стандартов;

обеспечение безаварийной и надежной работы основного и вспомогательного оборудования тепловых сетей;

обслуживание, испытание и ремонт оборудования тепловых сетей;

наладка системы теплоснабжения и оказание технической помощи потребителям тепла в регулировке сетей и систем теплового обеспечения;

безусловное выполнение диспетчерских распоряжений центральной диспетчерской службы;

эксплуатация, ремонт, реконструкция тепловых сетей в соответствии с утвержденными в установленном порядке правилами и нормами;

повышение технического уровня энергетического производства путем технического перевооружения, реконструкции, модернизации оборудования, внедрение высокоэффективной техники и технологии производственных процессов;

разработка и управление тепловыми режимами системы теплоснабжения;

технический надзор за строительством тепловых сетей, сооружений и тепловых пунктов, как находящиеся на балансе ОАО «Тепловик», так и принадлежащих потребителям, а также за монтажом энергетического оборудования;

энергетический надзор за безопасным обслуживанием тепловых установок у потребителей, подключенных к тепловым сетям;

строительство новых сетей;

внедрение новых средств и способов предупреждения производственного травматизма;

осуществление природоохранной деятельности;

организация подготовки и повышения квалификации кадров, развитие социальной сферы;

участие в реализации региональных программ кооперации в строительстве жилья;

решение социальных программ, направленных на повышение жизненного уровня трудящихся, организацию их досуга и отдыха;

другие функции, вытекающие из поставленных задач в соответствии с действующим законодательством;

реализация тепловой энергии, выдача технических условий на присоединение потребителей тепловой энергии, подключение потребителей тепловой энергии к централизованному теплоснабжению, испытания тепловых сетей (опрессовка, гидравлические испытания и т.д.), ремонт тепловых сетей, прием в эксплуатацию приборов учета для расчетов за тепловую энергию;

выполнение работ и оказание услуг предприятиям, организациям и граждан, оказание бытовых услуг.

На балансе ОАО «Тепловик» две схемы теплосети с отдельными источниками (Приложение Б). В городе Аксу источник - РОК -2 АО ТНК «Казхром». В поселке Аксу источником является АО «ЕЭК», ОАО «Тепловик» осуществляет передачу и реализацию тепловой энергии потребителям.

Государственная лицензия № 0001479 от 15.01.1999 выдана Министерством энергетики, индустрии и торговли РК на занятие деятельностью по производству, передаче и распределению тепловой энергии.

Приказом Комитета РК по Регулированию естественных монополий по Павлодарской области № 10/58 от 29.10.1998 ОАО «Тепловик» включен в Местный раздел Государственного регистра субъектов естественных монополий по Павлодарской области на услуги по передаче и распределению тепловой энергии, осуществляемых в г. Аксу. Нормативной базой является Закон «О естественных монополиях» от 09.07.1998 года № 272 с изменениями и дополнениями от 26.12.2002. № 364 - II.

Тариф и тарифная смета ОАО «Тепловик» утвержден приказом Департамента РК по регулированию естественных монополий от 14.03.2002 г. 1/05 -26.

Финансовый результат деятельности ОАО «Тепловик» устанавливаются на основе годового бухгалтерского отчета (Приложения В, Г).

Финансовый год совпадает с календарным годом.

Органами Управления Общества являются:

высший орган - Общее собрание директоров;

орган управления - совет директоров;

исполнительный орган - Правление;

контрольный орган - Ревизионная комиссия.

Оперативный, бухгалтерский и статистический учет и отчетность ОАО «Тепловик» осуществляется в соответствии с действующими нормативными актами Республики Казахстан.

Лицами, уполномоченными выполнять управленческие функции, являются:

президент;

главный бухгалтер.

Согласно Закона “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности” президент предприятия несет ответственность за:

подбор специалиста на должность главного бухгалтера;

организацию системы бухгалтерского учета, отчетности и налогового учета, а также принятие Учетной политики;

установление порядка внутреннего и внешнего контроля;

обеспечение выполнения требований Учетной политики и положений, принятых для ее исполнения.

Главный бухгалтер несет ответственность за:

подбор и организацию работы специалистов бухгалтерии;

общее ведение бухгалтерского учета и расчетов налогов;

соблюдение требований Закона «О бухгалтерском учете», СБУ РК и других нормативных актов, а также Учетной политики.

Функциональные обязанности работников бухгалтерии и других отделов определяются «Должностными инструкциями персонала».

Вся система учета деятельности предприятия условно подразделяется на следующие виды:

а) финансовый учет - ведется на синтетических счетах подразделов 10-80 типового плана счетов, где формируются все затраты и доходы в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Финансовый учет открыт для внешних пользователей и контролируется государственными органами в пределах компетенции и независимыми аудиторами по заказу собственника.

б) производственный учет - отражается на синтетических счетах подразделов 90-93 типового плана и формирует внутрифирменную калькуляционную себестоимость продукции, работ и услуг, учитывает все прямые и накладные расходы предприятия. Данные этого учета относятся к коммерческой тайне и предназначены для ограниченного круга управленческого состава и используются для планирования тарифов тепловой энергии, доходов, расходов, оценки финансового состояния предприятия и прогноза текущей и перспективной деятельности.

Остатки счетов этого раздела типового плана на конец отчетного периода переносятся на счета производственного учета 9 раздела.

в) статистический учет - базируется на данных финансового учета, устанавливается органами Национального статистического агентства согласно Перечню по состоянию на 01.07.97 других актов НСА РК (Приложение Д).

г) налоговый учет - формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством.

д) управленческий учет - это сводная информация, составляемая по заданию высшего руководства предприятия по данным финансового, производственного, статистического и налогового учетов, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений и устанавливается в произвольных формах.

Последовательность бухгалтерских записей определяется в следующем порядке:

Первоначальными документами для фиксирования финансово-хозяйственных операций являются - договоры (контракты), соглашения, официальные письма, приказы и так далее, которые оформляются в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РК и договоренности сторон. Данные первичных документов накапливаются по мере реализации сделок и операций в журналах-ордерах, ведомостях и регистрах и нестандартных учетных журналах, принятых Учетной политикой ОАО «Тепловик». Все записи в системе бухгалтерского учета соответствуют классификации рабочего плана счетов и отражаются в Главной книге.

На основании данных, обработанных в учете, составляется финансовая, статистическая и налоговая отчетность для различных пользователей.

Форма учета журнально-ордерная.

Способ ведения бухгалтерского учета принимается:

автоматизированный на ПК - для ведения учетных синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов;

неавтоматизированный на бумажных носителях (ручной) - для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.

Для ведения бухгалтерского учета на ПК предприятие использует программу «1С Предприятие», отдельно зарплата и основные средства, при этом обеспечивается:

ежемесячный перенос данных бухгалтерского учета на распечатки, которые подписываются и подшиваются исполнителями в отдельные журналы;

защита данных учета на магнитных носителях от несанкционированного допуска при помощи пароля;

наличие контрольного экземпляра дискеты с данными учета на конец каждого месяца (текущий архив).

Порядок и формы ведения аналитического учета ТМЦ и хозяйственных операций устанавливаются президентом и могут изменяться в течение отчетного периода.

Для регистрации и группировки фактов хозяйственно-финансовых операций предприятие использует Рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана, и с учетом особенностей Уставной деятельности

В случае возникновения операций, не предусмотренных рабочим планом счетов, предприятие дополняет план, используя принципы его разработки.

Годовая финансовая отчетность проверяется и подтверждается независимым аудитором РК.

Рассмотрим технико-экономические показатели деятельности за 2004 год по ОАО Тепловик» (Приложение Е).

По итогам финансово-хозяйственной деятельности предприятия доход от реализации готовой продукции и оказании услуг за 2004 год составил - 102287 тыс.тенге, это на 14234 тыс.тенге больше, чем за 2003 год (88053 тыс.тенге). Увеличились и расходы, связанные с основной деятельностью, так за 2003 год составили 90439 тыс.тенге, а за 2004 год - 101631 тыс.тенге.

В целом по предприятию стабилизируется финансовое положение. В результате деятельности за 2004 год предприятие сработало прибыльно, прибыль составила - 656 тыс.тенге, а в 2003 году были допущены убытки, которые составляли - 2386 тыс.тенге.

Увеличился и собственный капитал. Если в 2003 году он составлял 98072 тыс.тенге, то в 2004 году - 98728 тыс.тенге.

Сумма кредиторской задолженности с поставщиками за 2004 год увеличилась по сравнению с 2003 годом на 5711 тыс.тенге и составила на 1.01.2005 г. - 48081 тыс.тенге. Задолженность перед бюджетом на конец 2004 года уменьшилась на 5602 тыс.тенге и составила - 15938 тыс.тенге (на начало года - 21540 тыс.тенге). Задолженность по налогам на 1.01.2005 г. составила - 12020 тыс.тенге, причем оплачено налогов - 27200 тыс.тенге.

Дебиторская задолженность на 1.01.2004 г. - 24410 тыс.тенге, на 1.01.2005 г. - 32880 тыс.тенге, т.е. увеличение составляет - 8470 тыс.тенге.

Основные дебиторы:

Задолженность предприятий - 18659 тыс.тенге, в том числе АО «ЕЭК» -4708 тыс.тенге;

Население - за 2003 год - 14331 тыс.тенге, за 2004 год - 8284 тыс.тенге

Срок оборота товарно-материальных запасов за 2003 год составил 274 дня, за 2004 год - 228 дней. Срок оборота дебиторской задолженности за 2003 год - 66 дней, за 2004 год - 83 дня. Срок оборота обязательств за 2003 год 135 дней, за 2004 год 114 дней.

За 2003 год фактическая численность работников в среднем составила 121 человек, за 2004 год - 126 человек, т.е. увеличилась на 5%, в том числе численность административного управления осталась на уровне 2003 года -16 человек. Средняя заработная плата по предприятию увеличилась на 16% и составила 19966 тенге, за 2003 год она составляла 17182 тенге, в том числе административное управление - 26915тенге, рост 7%.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Тепловик» за 2004 год показал, что предприятие сработало прибыльно. В связи с подачей горячего водоснабжения потребителям в летний период фактический объем передачи тепловой энергии увеличился, и составил к концу года 347 тыс.Гкал. Доход от оказания услуг по передаче тепловой энергии составил 102287 тыс.тенге, затраты - 101631 тыс.тенге, чистый доход составил 656 тыс.тенге, который пойдет на покрытие убытков прошлых лет.

1. организация учета основных средств в ОАО «Тепловик»

1.1 Сущность основных средств, их классификация и методы оценки

Процесс производства осуществляется при участии средств производства, которые подразделяются на предметы труда и средства труда. Включение того или иного предмета в состав средств труда определяется той ролью, которую он выполняет в процессе производства. Согласно стандартов бухгалтерского учёта, основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К ним относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования,

правильное документальное оформление, своевременное отражение в учете их поступления, выбытия, и перемещения;

контроль за рациональным использованием и расходованием средств на модернизацию основных средств;

исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, и других основных средств;

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Основные средства предназначены для использования в хозяйственной деятельности и не предназначены для перепродажи или перевода в наличные деньги. Основные средства используют в течение многих производственных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Точность показателей объёма, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции, следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

искажение сумм причитающегося налога с имущества и прибыли;

неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств.

Основные фонды, выраженные в денежной оценке, называются основными средствами. В денежной оценке они отражаются в учёте и находят отражение на балансе. В момент признания материальных активов как объектов основных средств необходимым условием является единый подход к оценке. Оценка основных средств в денежном выражении позволяет определить их объём, структуру, износ, планировать воспроизводство.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: научно обоснованная классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В учете основные средства отражаются в денежной оценке. Основные средства используют в течение многих производственных циклов, они постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт (станок или автомашина участвуют в производстве в течение нескольких лет).

В учете основные фонды группируются по следующим отраслям экономики и видам деятельности: промышленность; сельское хозяйство; транспорт; связь; строительство; торговля; общественное питание; снабжение и сбыт; заготовки; прочие виды деятельности сферы материального производства; жилищно-коммунальное хозяйство и бытовое обслуживание населения; здравоохранения; физическая культура; искусство; наука и научное обслуживание; кредитование и страхование; управление; общественные организации.

Основные средства любого крупного промышленного предприятия очень разнообразны, для ведения их учёта необходима классификация. Основные средства имеют очень широкую номенклатуру, они разнообразны по составу и могут быть сгруппированы по многим классификационным признакам (Приложение Ж):

1. По функциональному назначению:

- производственные - производственные фонды от величины и технического уровня которых зависит техническое оснащение предприятия;

- непроизводственные - средства потребительского назначения для обслуживания культурно-бытовых нужд коллектива (здания, сооружения, здравоохранение и т.д.).

2. По принадлежности:

- собственные - это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе;

- арендованные - основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок (их учитывают на балансе арендодателя, а арендатор - на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»);

- к временно ввезённым на таможенную территорию Республики Казахстан относятся основные средства сроком пользования до двух лет. В соответствии с действующим законодательством иностранные инвесторы, другие юридические лица вправе временно ввозить на территорию Республики Казахстан производственное оборудование и другие основные средства для использования в процессе производства определённый период времени, они подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа. Категории основных средств, которые не могут ввозиться в республику, определяются Кабинетом Министров Республики Казахстан, разрешение на ввоз основных средств даётся таможенными органами.

3. По характеру использования:

- действующие - средства, находящиеся в данный момент в эксплуатации;

- бездействующие - это временно неиспользуемые основные средства с связи с консервацией или по другим причинам;

- находящиеся в запасе - составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.

4. По вещественному составу:

- инвентарные - имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудования);

- неинвентарные - капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основные средства на ОАО «Тепловик» представлены следующими группами:

Земля (счет 121).

- отражаются стоимость земельного участка приобретенного в собственность, а также операции, связанные с безвозмездным получением прав собственности на землю, с приобретением или безвозмездным получением прав постоянного землепользования. Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан «Акт на право собственности землепользования на земельный участок, право постоянного землепользования».

Здания и сооружения (счет 122).

- учитываются строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий труда, жилья, социально - культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей.

Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание

Машины и оборудования, передаточные устройства (счет 123).

- на счете 123.0 «Передаточные устройства» учитываются сети водопроводные, тепловые, канализационные и внутренние трубопроводы. Инвентарным объектом является каждая теплотрасса со всеми относящимися к ней приспособлениями и принадлежностями.

- на счете 123.1 «Машины и оборудования» учитываются силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта), лабораторное оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, копировально-множительная техника, компьютеры, принтеры, коммутаторы, модемы, устройства резервного копирования и восстановления данных, источники бесперебойного питания, а также другое оборудование, предназначенное для ввода, преобразования, обработки и хранения и вывода данных. Инвентарными объектами являются каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент.

Транспортные средства (счет 124).

- учитываются средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему принадлежностями и приспособлениями.

Прочие основные средства (счет 125).

- учитываются механизированные и немеханизированные орудия ручного труда; предметы конторского и хозяйственного обзаведения; предметы производственного назначения, служащие для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование способствующее охране труда; пожарный инвентарь; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения.

Важным условием правильной организации учета основных средств является их стоимостная оценка (Приложение З).

Согласно Стандарту бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» применяются следующие виды оценок основных средств:

первоначальная стоимость

- стоимость, состоящая из фактической суммы затрат на постройку и приобретение основных средств, расходов по их доставке на место назначения и монтажу, включая невозмещаемые налоги и сборы, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Эта стоимость определяется для объектов:

а) построенных или изготовленных на предприятии, а также приобретенных за плату;

б) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал по согласованной стоимости между учредителями;

в) полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц,

а также субсидий правительства - экспертным путем или по данным актов приемки - передачи.

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена только:

при переоборудовании объекта (расширении, достройки, дооборудовании, модернизации, реконструкции, произведенной в порядке капитальных вложений), если в результате увеличивается срок полезной службы и производственная мощность;

б) при частичной ликвидации и демонтаже объекта, если в результате уменьшается срок полезной службы и производственная мощность;

в) при переоценки основных средств, когда текущая стоимость каждого объекта определяется с учетом действующих цен (уровня инфляции).

Наличие по первоначальной стоимости основных средств в ОАО «Тепловик» можно увидеть в таблице 1

Таблица 1.

Наличие основных средств по первоначальной стоимости в ОАО «Тепловик»

Наименование основных средств	Дата ввода в эксплуатацию	Первоначальная стоимость, тенге
1	2	3
Производственно-бытовой корпус Аксу	07.1994 г.	1020000
Компьютер в комплекте CPU P-IV 2.0/4 0 GB/256 MB CD	07.2004 г.	152191
Передаточные устройства (теплосеть от задвижек до Мира, 29а o 57, прот. 12	01.2000 г.	15000
ГАЗ-33021-212 ГН	11.2004 г.	1023887
Шкаф-купе	02.2004 г.	45000
Ель	05.2003 г.	3500

текущая стоимость

- это стоимость основных средств по рыночным ценам на определенную дату.

балансовая стоимость

- первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленного износа, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Наличие по балансовой (остаточной) стоимости основных средств в ОАО «Тепловик» можно увидеть в таблице 2

Таблица 2.

Наличие основных средств по балансовой (остаточной) стоимости в ОАО «Тепловик»

Наименование групп основных средств	На начало года	На конец года
	сумма, тыс. тенге	сумма, тыс. тенге
1	2	3
Здания	9465	9251
Машины и оборудования	3394	3648
Передаточные устройства	104849	93231
Транспортные средства	3446	4649
Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь	874	855
Многолетние насаждения	43	39
Всего	122071	111673

стоимость реализации

- стоимость, по которой возможен обмен или продажа основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

ликвидационная стоимость

- стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникших при ликвидации или списания основных средств, в конце срока полезной службы за вычетом произведенных затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования на субъекте.

изношенная стоимость

- разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью, которая перенесена на издержи производства и ли обращения путем начисления амортизации основных средств.

остаточная стоимость

- стоимость, еще не перенесенная на производственную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Для определения остаточной стоимость из первоначальной вычитают начисленную сумму износа, величина которого нарастает по мере увеличения времени нахождения объекта основных средств в эксплуатации.

В бухгалтерском учете основные средства учитывают по каждому инвентарному объекту в суммах, округленных до целых тенге. Инвентарным объектом считают законченное устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями или отдельной конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Инвентарному объекту присваивается номер. Нумерацию объектов обычно строят по порядково-серийной системе.

Инвентарные номера приводятся во всех учетных регистрах и документах по учету наличия и движения основных средств. Их обозначают на соответствующих объектах путем прикрепления металлических жетонов либо нанесения краски или каким-либо другим способом.

Инвентарный номер сохраняют, как правило, на весь период нахождения объекта на предприятии и при выбытии не присваивают вновь поступившим основным средствам длительное время.

Важное значение имеет паспортизация оборудования, позволяющая установить технический уровень, состояние, рабочие и общие параметры, определить перспективы его модернизации, ремонта и рациональную область использования в процессе производства. Ее осуществляют обычно предприятия изготовители. Паспорта служат основанием для заполнения инвентарных карточек по учету основных средств.

1.2 Учет поступления и организация аналитического учета

Основные средства поступают в результате капитальных вложений, строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретение машин, оборудования, транспортных средств; изготовление своими силами инвентаря, оборудования, мебели; безвозмездное поступление от других субъектов и физических лиц; долгосрочной аренды объектов (после оплаты договорной стоимости); вкладов в уставный капитал и др.

В учётной политике ОАО «Тепловик» о поступлении основных средств сказано следующее. Первоначальная стоимость основных средств состоит из фактической суммы затрат на постройку и приобретение основных средств, расходов по их доставке на место назначения и монтажу, включая не возмещаемые налоги и сборы, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Приобретение оборудования, не требующего монтажа, транспортных средств, производственного инструмента и хозяйственного инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного в запас - отражаются в бухгалтерском учёте как введённые в действие основные средства по мере их поступления на предприятие и зачисляются на баланс. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

Поступление основных средств оформляется «Актом приемки-передачи основных средств» (ф. ОС - 1), составляемым созданной комиссией. Если поступившие объекты ранее были в эксплуатации, то в документах о передаче должна быть указана балансовая стоимость объекта и сумма его износа, исчисленная по данным бухгалтерского учёта передающей организацией.

Рассмотрим механизм поступления основных средств на ОАО «Тепловик».

При поступлении основных средств в ОАО «Тепловик» составляется следующая корреспонденция счетов (таблица 3)

Таблица 3

Журнал хозяйственных операций

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Отражена покупная стоимость приобретенного компьютера, в том числе НДС	129362,35 22828,65	123 331	671 671
2	Сумма НДС отнесена в зачет (по счету-фактуре)	22828,65	633	331
3	Оплачен счет	152191	671	441

При оформлении приемки компьютера составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1) в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной приказом президента ОАО «Тепловик» (составление общего акта, оформляющего приемку-передачу нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования им т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце) (Приложение И). В нем дают подробную характеристику принимаемого объекта, указывают его первоначальную стоимость и сумму износа, а также приводят заключение комиссии о техническом состоянии объекта.

В соответствии с действующим законодательством основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость продукции по мере начисления износа в установленном порядке.

Акт, после его оформления, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается президентом.

Бухгалтерия закрепляет поступивший компьютер за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку (Приложение К), присваивает инвентарный номер, вносит в Инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации) типовая форма № ОС-9 (Приложение Л), производит записи в журнале ордере № 13 по оприходованию основных средств.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником отдела - сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - отделу сдатчику.

При безвозмездной передаче основных средств от другого субъекта акт составляется в двух экземплярах (для субъекта, сдающего и для ОАО «Тепловик»). В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом (таблица 4).

Таблица 4

Журнал хозяйственных операций при безвозмездном поступлении основных средств

№ пп	Содержание Хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Получена теплосеть , не требующая монтажа (первоначальная стоимость 566 тыс. тенге, износ 100 тыс. тенге)	566000	123.0	727
2	На сумму износа	100000	132.0	123.0

В первоначальную стоимость безвозмездно полученных объектов включается расходы предприятия по монтажу.

Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

При реализации основных средств другим организациям акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются в ОАО «Тепловик» (первый экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а второй - к расчетно-платежным документам), третий экземпляр передается лицу, принимающему основные средства.

Аналитический учет основных средств в бухгалтерии ОАО «Тепловик» ведется в Инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы учитываются на одной инвентарной карточке.

Инвентарные карточки заполняют на основе актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта. Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой карточкой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в «Описях инвентарных карточек по учету основных средств» (ф. № ОС-6), которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств (Приложение М).

При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп - по местам эксплуатации и материально-ответственным лицам и видам основных средств. В картотеке предусматриваются следующие разделы: «Основные средства в эксплуатации (по классификационным группам): «Здания», «Сооружения», «Передаточные устройства» и др.)», а также «Поступило в текущем месяце», «Выбыло в текущем месяце», «Внутреннее перемещение», «В ремонте», «В запасе» и «Архив».

В течение месяца карточки из разделов «Потупило», «Выбыло» и «Внутреннее перемещение» после сверки с оборотами, уточненными на счетах подраздела 12 «Основные средства», помещают в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел «Архив» картотеки. Правильное ведение картотеки обеспечивает надлежащий учет и контроль за состоянием и движением основных средств.

Свод оборотов и остатков по каждой группе основных средств за месяц производят в «Карточке учета движения основных средств» (типвая форма № ОС-7) (Приложение Н), в которые на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в карточках, которые сверяют с Главной книгой по соответствующим счетам подраздела 12 «Основные средства».

Все основные фонды, закрепленные за материально-ответственными лицами ОАО «Тепловик» в разрезе отделов, заносятся в Инвентарные списки основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации), которые используются ими для оперативных целей. Данные о стоимости основных средств в списках и инвентарных карточках тождественны.

Аналитический учёт должен обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств на территории страны и за рубежом.

Организация учета основных средств при журнально-ордерной форме учета рассмотрена в Приложении О.

Синтетический учет основных средств ведется в журнале-ордере № 12 по кредиту синтетических счетов 121 -126 подраздела 12 «Основные средства» в корреспонденции с соответствующими счетами типового плана. В журнале-ордере №12 для каждого кредитуемого синтетического счета подраздела 12 предназначены отдельные графы.

В конце месяца по каждому синтетическому счету подсчитываются суммы оборотов по кредиту счетов и отражаются по строке «Итого», которые переносятся в главную книгу, а затем в финансовую отчетность.

1.3 Учёт амортизации и износа основных средств

Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются, но они до конца эксплуатации сохраняют первоначальную форму, хотя стоимость их снижается на сумму фактического износа.

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик. Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений, а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла. В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники. С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных видов машин и оборудования экономически неэффективно далее использовать действующие, поэтому в результате действия морального износа до наступления срока физического износа объекты заменяют новыми, более экономичными. Воздействию морального износа подвержены практически все основные средства, за исключением музейных и художественных ценностей, книг фундаментальных библиотек, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства. Износ начисляется всеми субъектами, независимо от форм собственности.

Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Накопление суммы амортизации осуществляется в виде систематического распределения амортизируемой стоимости основных средств на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы. Срок полезной службы - это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования объекта, он может пересматриваться предприятием с учётом произведённых последующих затрат, улучшающих состояние объекта и следовательно продлевающих срок службы, а также с учётом технологических изменений, сокращающих этот срок. Срок полезного использования объекта определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учёту. Определение полезного срока при отсутствии в технической документации производится исходя:

- из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой

- производительностью или мощностью применения;

- из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации,

- естественных условий и влияния агрессивной среды;

- нормативно - правовых и других ограничений использования объекта.

Срок нормативной службы - это период, в течение которого субъект начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Амортизация - объективный процесс перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт. Объективной основой амортизации являются особенности участия средств труда в производственном процессе и создании стоимости. Вследствие длительности сроков службы стоимость основных средств переносится на продукт не целиком за один производственный цикл, а по частям, по мере их физического и морального износа.

Амортизация как часть стоимости продукта проходит несколько стадий: служит элементом незавершенного производства, готовой и реализованной продукцией. Её движение на стадии незавершенного производства и готовой продукции требует авансирования оборотных средств.

Амортизационные отчисления являются одним из основных элементов составляющих себестоимость продукции и направляются на восстановление выбывших объектов, поэтому общий размер амортизационных отчислений за весь период функционирования должен быть равен их восстановительной стоимости, за исключением чистой выручки от их ликвидации.

Амортизационные отчисления направляются на реновацию (восстановление) выбывших основных средств. Поэтому общий размер амортизационных отчислений за весь период функционирования должен быть равен их первоначальной (восстановительной) стоимости, за исключением чистой выручки от их ликвидации (ликвидационной стоимости).

Амортизация не начисляется в следующих случаях: по неамортизированным основным средствам (земля); при реконструкции и техническом перевооружении основных средств, при условии их полной остановки; при условии, когда срок полезной службы превышает срок нормативной службы; при снятии с баланса в результате хищения и оформления в розыск.

Амортизационная политика в современных условиях стала важным средством стимулирования инвестиций и много внимания уделяется совершенствованию методов начисления амортизации.

Теперь остановимся подробнее на каждом из них. Предприятия вправе предусматривать учётной политикой применение следующих методов начисления амортизации:

равномерного (прямолинейного) списания стоимости. Смысл этого метода состоит в том, что изношенная стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) на издержки производства в течение всего срока его службы.

списания стоимости является наиболее простым и используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации. Смысл этого метода состоит в том, что изношенная стоимость объекта равномерно списывается на издержки производства или обращения в течение всего срока его службы. Метод основан на том предположении, что износ зависит от длительности срока службы объекта. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезной службы и предельных норм амортизации.

списание стоимости пропорционально объёму выполненных работ (производственный метод). Данный метод начисления амортизации основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе её исчисления. Стоимость каждой единицы продукции, производимых на предприятии «впитывает» в себя равное количество стоимости объектов, с помощью которых производилась данная продукция. Сумма амортизации за период определяется путём деления первоначальной стоимости объекта на количество изделий, которые будут произведены с его участием.

ускоренного списания:

уменьшающегося остатка. В данном случае начисление амортизации производится не от первоначальной, a остаточной стоимости объекта, что позволяет начислить большую часть амортизации в первые годы функционирования объекта, однако его амортизационный период затягивается до бесконечности. Данный метод может сочетаться с равномерным, при этом за первые годы амортизация начисляется регрессивным методом, а затем пропорциональным. Также применяется метод двойной регрессии, при котором применяется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормой, которая используется при прямолинейном методе.

списания стоимости по сумме чисел. Сущность данного метода состоит в определении расчётного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы, а числитель представляет собой количество лет, остающихся до конца срока службы в обратном порядке. Данный коэффициент различен в разные периоды эксплуатации, но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости, при этом сумма амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие.

На рисунке 2 показана схема организации учета износа, амортизационных отчислений и сумм переоценок основных средств, подлежащих перенесению на нераспределенный доход по учетным регистрам.

К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. К одному виду можно применять только один метод начисления амортизации. Выбранный метод начисления амортизации должен применяться последовательно от одного отчётного периода к другому.

Срок эксплуатации основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Согласно принятой Учетной политикой ОАО «Тепловик», применяется способ равномерного (прямолинейного) списания амортизации. Начисление амортизации (износа) производится ежемесячно на протяжении установленного срока службы основных средств, числящихся, на балансе предприятия на 1 число отчетного месяца и прекращается, с 1 числа месяца следующего за месяцем выбытия основных средств (Приложение П).