Анализ структуры и состав затрат продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ
• 2 АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ КЕРАМИЧЕСКИХ ИЗДЕЛИЙ
• 2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия
• 2.2 Анализ структуры затрат
• 2.3 Анализ затрат на одну гривну произведенной продукции
• 2.4 Анализ материальных затрат
• 2.5 Анализ затрат на оплату труда
• 2.6 Анализ общепроизводственных затрат
• 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СНИЖЕНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• ПЕРЕЧЕНЬ ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ
• ПРИЛОЖЕНИЯ
• ПРИЛОЖЕНИЕ А
• ПРИЛОЖЕНИЕ Б
• ПРИЛОЖЕНИЕ В
• ПРИЛОЖЕНИЕ Г
• ПРИЛОЖЕНИЕ Д
• ПРИЛОЖЕНИЕ Ж
• себестоимость затрата продукция

ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночных отношений в Украине требует повышения эффективности хозяйствования. Но за годы независимости показатели эффективности в стране ухудшились: уменьшились объемы производства, снизилась его рентабельность, сократились инвестиции. Все это является последствием запущенности экономической работы на предприятиях всех форм собственности. В годы экономического кризиса предприятия пытались достичь увеличения прибыли не с помощью тщательного экономического расчета, снижения себестоимости продукции, а постоянным повышением цен на свою продукцию. В целом этот подход привел к углублению экономического кризиса.

Хозяйственная деятельность предприятий разных отраслей материального производства является основой общественного воспроизводства валового внутреннего продукта. Каждое предприятие является сложной системой взаимосвязанных подразделений, которые выполняют разные функции в процессе производства продукции. Экономическую сторону деятельности предприятия отображает система показателей, которые дают экономическую оценку процессам и результатам этой деятельности.

Одним из важных экономических показателей производственно хозяйственной деятельности предприятия является себестоимость. Ее уровень отображает достижения и недостатки работы как предприятия в целом, так и каждого его структурного подразделения; от ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Хозяйственная деятельность предприятий, как и другие явления общественной жизни, требует систематического изучения для успешного и эффективного управления нею. Одним из способов изучения деятельности является анализ.

Анализ себестоимости продукции имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и выработать корректирующие меры по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. Снижение себестоимости продукции имеет важное народнохозяйственное значение, потому что дает возможность при стабильных рыночных ценах увеличивать прибыль на каждую гривну затрат, повышает конкурентоспособность продукции.

С 2000 года в стране отмечается как начало стабилизации экономики и экономического роста. Этот новый этап должен ознаменоваться и усовершенствованием экономической работы на предприятиях. Существенной составляющей этого усовершенствования будет улучшение методики экономического анализа, расширение его использования на всех уровнях управления для обоснования управленческих решений.

Целью написание данной дипломной работы является изучение и анализ себестоимости продукции промышленного предприятия и разработка путей ее снижения на примере керамической продукции СПД-ФО Черкасенко.

Задача дипломной работы состоит в проведении анализа структуры и состава затрат продукции СПД-ФО Черкасенко, анализа затрат на единицу продукции, анализа материальных, трудовых и общепроизводственных расходов, а также поиске резервов снижения себестоимости продукции и разработке мероприятий по ее снижению.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

1.1 Сущность затрат на производство продукции, их классификация

Затраты - это совокупность переданных в денежной форме расходов предприятия, связанных с производством продукции, предоставлением услуг, выполнением работ и их реализацией [2].

От их размера зависит минимальная цена продукции, в то время как максимальная цена определяется спросом. Там, где преобладают материальные затраты, предприятие является материалоемким, заработная плата - трудоемким, энергоресурсы - энергоемким, амортизационные отчисления - фондоемким. Предприятие стремится определить такую цену продукции, которая бы полностью компенсировала затраты на ее производство, реализацию и содержала в себе справедливую норму прибыли за приложенные усилия и риск [3].

Затраты создаются в процессе формирования и использования ресурсов для достижения определенной цели.

Экономическая наука различает внешние и внутренние затраты.

Внешние затраты - это затраты, связанные с денежными выплатами предприятия поставщикам, работникам предприятия, кредиторам, государству и т.п. Их также называют бухгалтерскими затратами.

Внутренние затраты - имеют неявный характер и не связаны с платежами. Например, затраты ресурсов, которые принадлежат владельцам предприятия в виде земли, помещений, других активов.

Сумму внутренних и внешних затрат называют экономическими затратами.

Согласно нормативным государственным документам внешние затраты представляют собой уменьшение активов или увеличение обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения владельцами) при условии, что эти затраты могут быть достоверно оценены.

Затраты по видам хозяйственной деятельности (рис. 1.1) разделяют на:

- затраты, связанные с обычной деятельностью;

- затраты связанные с чрезвычайной деятельностью.

Рисунок 1.1 - Классификация затрат предприятия

В свою очередь, затраты связанные с обычной деятельностью включают:

- финансовые затраты;

- затраты от участия в капитале;

- затраты от операционной деятельности;

- прочие затраты.

Финансовые затраты состоят из затрат, связанных с использованием кредитов (процентов), с финансовой арендой и привлечением заемного капитала и т.п.

Операционные затраты предприятия состоят из:

- затрат, связанных с производством, которые составляют производственную себестоимость реализованной продукции;

- административных затрат;

- затрат на сбыт;

- других операционных затрат.

Затраты, связанные с производственной деятельностью состоят из прямых материальных затрат, прямых затрат на оплату труда, прочих прямых затрат и общепроизводственных затрат [3].

К административным затратам относятся такие общехозяйственные затраты, которые направлены на обслуживание и управление предприятием:

- общекорпоративные затраты (организационные затраты, затраты на проведение годового собрания, представительские затраты и т.п.);

- затраты на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и прочего общехозяйственного персонала;

- затраты на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного назначения (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, охрана);

- вознаграждение за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, консалтинговые, по оценке имущества и т.п.);

- затраты на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, затраты на телекс, факс и т.п.);

- амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения;

- расходы на урегулирование споров в судебных органах;

- налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемые в производственную себестоимость продукции);

- плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;

- прочие затраты общехозяйственного назначения.

Затраты на сбыт включают затраты, связанные с реализацией (сбытом) готовой продукции (товаров, работ, услуг):

- затраты упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции;

- затраты на ремонт тары;

- оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;

- затраты на рекламу и исследование рынка (маркетинг);

- затраты на перепродажную подготовку товаров;

- затраты на командировки работников, занятых сбытом продукции

- затраты на содержание основных средств, других необоротных материальных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ и услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

- затраты на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции в соответствии с условиями договоров;

- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- прочие затраты, связанные со сбытом продукции, товаров, работ и услуг.

К прочим операционным затратам относят:

- затраты на исследования и разработки;

- себестоимость реализованной иностранной валюты;

- себестоимость реализованных производственных запасов;

- списанная сумма безнадежной дебиторской задолженности;

- создание резерва сомнительных долгов;

- потери от операционной курсовой разницы (то есть от изменения курса валюты по операциям, активам и обязательствам, которые связаны с операционной деятельностью предприятия);

- потери от обесценения запасов;

- недостачи и потери от порчи ценностей;

- признанные штрафы, пени, неустойки;

- расходы на выплату материальной помощи, на содержание объектов социально-культурного назначения.

К затратам от участия в капитале относятся убытки от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия.

В состав прочих затрат включают затраты, возникающие во время обычной деятельности (кроме финансовых затрат), но не связанные с производством и реализацией продукции:

- себестоимость реализованных финансовых инвестиций;

- себестоимость реализованных необоротных активов имущественных комплексов;

- затраты на ликвидацию необоротных активов;

- затраты от уценки необоротных активов;

- затраты от неоперационных курсовых разниц.

В состав затрат, связанных с чрезвычайной деятельностью относят затраты, связанные с ликвидацией последствий стихийного бедствия, техногенных аварий, катастроф, пожаров или затраты на меры по их предупреждению.

Классификация затрат используется для планирования и учета затрат в хозяйственной деятельности предприятия.

Планирование затрат необходимо для экономического обоснования эффективности производства различных видов продукции и внедрения организационно-технических мероприятий в процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятий [4].

Учет затрат дает своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством продукции, а также обеспечивает контроль за использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Данные учета затрат используются для оценки и анализа выполнения плановых показателей, определения результатов деятельности структурных подразделений и предприятий в целом, фактической эффективности организационно-технических мероприятий, направленных на развитие и усовершенствование производства и хозяйственной деятельности для планово-экономических и аналитических расчетов.

В связи с этим должно быть обеспечено полное сопоставление плановых и отчетных данных относительно состава и классификации затрат объектов и единиц калькулирования, методов распределения затрат по плановым (отчетным) периодам [5].

Затраты имеют натуральную и денежную форму. Планирование и учет затрат факторов производства в натуральной форме имеет важное значение для организации деятельности предприятия. Но для оценивания результатов деятельности решающей является денежная оценка затрат, поскольку она выражает стоимость изготовления продукции [3].

Наибольший удельный вес в общем объеме имеют затраты на производство.

Затраты производства - это совокупность затрат материальных средств и необходимого труда, которые характеризуют стоимость изготовления продукции в условиях хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Все затраты, связанные с производством продукции делятся на:

- общие затраты;

- затраты на единицу продукции.

Общими называют затраты на производство всего объема продукции за определенный период, их сумма зависит от продолжительности периода изготовления продукции и ее количества.

Затраты на единицу продукции вычисляются как средние за определенный период, если продукция изготавливается постоянно или сериями.

Затраты, связанные с производством продукции, могут быть классифицированы по (рис. 1.2):

- центрам ответственности (по месту возникновения затрат);

- видам продукции, работ и услуг;

- однородности затрат;

- видам затрат;

- способам отнесения затрат на продукцию;

- зависимости затрат от объема производства;

- календарным периодам;

- целесообразности расходования;

- отношению к себестоимости продукции.



Рисунок 1.2 - Классификация производственных затрат

1 Классификация затрат по центрам ответственности (по местам их возникновения) имеет решающее значение для нормирования затрат и контроля за их возникновением:

Центры затрат представляют собой производственные участки, выполняющие одинаковые функции и производственные операции, имеющие одинаковый уровень технического оснащения и организации работы, направленность затрат.

Центр ответственности - место группирования затрат на производство продукции по хозяйственным подразделениям и ответственным лицам, обеспечивающим контроль нормативных затрат, ответственность за их уровень.

2 Классификация затрат по видам продукции (объектам калькулирования):

Калькуляционная единица или объект калькулирования - это вид продукции (работ, услуг), на единицу измерения которого определяются затраты Калькуляционной единицей (КЕ) является, как правило, название (вид) продукции, которая подлежит продаже, а также работы и услуги, которые выполняются по заказу сторонних потребителей - все это объекты калькулирования.

Для удобства выбора объекта калькулирования вся продукция подразделяется:

- изделия - физически обособленные объекты;

- продукты - вещества, которые находятся в жидкостном, газообразном и сыпучем состоянии, а также ткани, волокна, листы, которые имеют большую площадь.

В первом случае объектом калькулирования является штука (комплект, узел, деталь, экземпляр). Во втором случае объектом калькулирования являются весовые (грамм, килограмм, тонна), объемные (кубические сантиметры, кубические метры), плоскостные (метры квадратные), линейные (метры) единицы измерения.

В многоуровневом производстве объектом калькулирования может быть полуфабрикат, особенно в тех случаях, когда он используется как готовая продукция или для производства нескольких видов готовой продукции.

В тех случаях, когда количество полуфабрикатов на данной стадии производства не может быть достоверно определено, объектом калькулирования является сама стадия. То есть определяется сумма затрат на определенный период на определенной стадии производственного процесса.

Объектом калькулирования при выполнении работ является законченный или промежуточный объект, который получается в результате выполнения этих работ (глубина бурения, вес транспортируемого груза).

При калькулировании услуг, которые не дают материального результата, объектом калькулирования является продолжительность предоставления услуг (час, сутки), типичная услуга (консультация, справка, охрана).

3 По степени однородности затраты делятся на простые и комплексные:

Одноэлементные (простые) затраты - однородны по составу, имеют единое экономическое содержание и являются первичными. К ним можно отнести затраты на сырье и материалы или заработную плату производственных рабочих.

Комплексные затраты разнообразны по составу и охватывают несколько элементов затрат. Например, на содержание и эксплуатацию машин и механизмов предусмотрены такие затраты:

- заработная плата обслуживающего персонала;

- амортизационные отчисления на машины и механизмы;

- затраты на ремонт и поддержание оборудования в рабочем состоянии;

- затраты на приобретение запасных частей к оборудованию и др.

4 По видам затрат - затраты по экономическим элементам и по статьям калькулирования.

5 По способу отнесения на продукцию, затраты делятся на прямые и косвенные:

Прямые затраты непосредственно связаны с производством определенной разновидности продукции, их можно рассчитать на единицу продукции непосредственно.

Косвенными являются затраты, величину которых нельзя непосредственно рассчитать на единицу продукции, так как они связаны с определением различных затрат (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, содержание и эксплуатация зданий, сооружений и т.п.).

6 По принципу зависимости затрат от объемов производства затраты делятся на постоянные и переменные

Постоянные затраты являются функцией времени, а не объема продукции, их общая сумма не зависит от количества изготовленной продукции в определенном интервале.

Переменными называются затраты, общая сумма которых зависит от объема изготовленной продукции. Они делятся на пропорциональные и непропорциональные.

Пропорциональные в отличие от непропорциональных - это затраты, размер которых находится в пропорциональной зависимости от объемов производства (количества изготовленной продукции).

Непропорциональные затраты, в свою очередь, делятся на прогрессирующие и регрессирующие.

Прогрессирующие возрастают более быстрыми темпами, чем объем производства. Они возникают тогда, когда увеличение объема производства требует больших затрат на единицу продукции. Это, например, затраты на сдельно-прогрессивную оплату труда, дополнительные рекламные и торговые затраты.

Регрессирующие затраты возрастают медленней, чем объем производства. К ним относится широкий круг затрат на эксплуатацию машин и оборудования, его ремонт, приобретение инструмента и т.п.

7 Классификация затрат по календарным периодам предусматривает разделение затрат на следующие группы: текущие затраты - затраты, которые регулярно осуществляются каждый месяц; долгосрочные затраты - затраты на выпуск продукции, продолжительность которого превышает месяц; одноразовые затраты - затраты, которые направлены на обеспечение функционирования процесса на протяжении продолжительного времени и осуществляемые не каждый месяц;

8 По целесообразности расходования затраты делятся на продуктивные и непродуктивные:

Продуктивные - предусмотрены технологией и организацией производства.

Непродуктивные - возникают в результате определенных недостатков в организации производства, нарушения технологии и т.п.

9 По определению отношения к себестоимости продукции различаются затраты на продукцию и затраты периода.

Затраты на продукцию - это затраты, связанные с производством. В производственной сфере к таким затратам относят все затраты (материалы, зарплата, амортизация станков и т.п.), связанные с функцией производства продукции.

Затраты на производство продукции создают производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

Затраты периода - это затраты, которые не включаются в производственную себестоимость, рассматриваются как затраты того периода, в котором они были выполнены. Это затраты на управление, сбыт продукции и прочие операционные затраты [2].

1.2 Сущность себестоимости, ее виды

Выпуск продукции или оказание услуг, предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития экономики предприятия. Поэтому каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходится производство продукции (работ, услуг). Данный фактор особенно важен в условиях рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия. Для того чтобы знать, во что обходится изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления.

Затраты, связанные с производством продукции составляют ее производственную себестоимость, которая является одним из самых важных экономических показателей предприятия. Ее экономическая сущность содержится не только в том, чтобы учесть все производственные затраты, а еще и в том, чтобы охарактеризовать все аспекты производственной хозяйственной деятельности, эффективность работы на разных уровнях управления экономикой предприятия и отрасли.

Себестоимость продукции - это денежная стоимость оплаты труда, потребленных средств и предметов труда [6].

Себестоимость продукции количественно и качественно отличается от ее стоимости. Стоимость зависит от спроса и предложения, а себестоимость составляют текущие затраты производства.

Действующая практика планирования и учета себестоимости продукции предусматривает определение производственной себестоимости промышленной продукции как выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство [7].

Уровень себестоимости продукции - это денежное выражение затрат фирмы на единицу продукции. В промышленности уровень себестоимости представляет собой выраженную в денежной форме сумму затрат общественного труда и затрат по оплате живого труда, приходящуюся на единицу продукции (на тонну угля, на тонну чугуна и т.д.); в сельском хозяйстве уровень себестоимости - это себестоимость единицы определенного вида сельскохозяйственных работ или единицы продукции земледелия и животноводства; в строительстве - себестоимость единицы строительных и монтажных работ или единицы законченных объектов строительства (одного квадратного метра жилой площади); на транспорте - себестоимость перевозки одной тонны груза на один километр.

В зависимости от объекта и других признаков выделяют такие виды себестоимости:

а) по месту возникновения затрат:

1) цеховая себестоимость;

2) производственная себестоимость;

3) полная себестоимость;

б) по длительности периода:

1) среднемесячная себестоимость;

2) квартальная себестоимость;

3) среднегодовая себестоимость;

4) индивидуальная;

5) среднеотраслевая;

в) по методу расчета:

1) плановая себестоимость;

2) нормативная себестоимость;

3) фактическая себестоимость;

г) по объекту расчета:

1) себестоимость единицы продукции;

2) себестоимость сравнимой продукции;

3) себестоимость несравнимой продукции;

4) себестоимость всей товарной продукции (затраты на одну гривну товарной продукции).

Цеховая себестоимость - это затраты конкретного цеха на производство продукции. Производственная себестоимость включает все статьи, кроме административных затрат и затрат на сбыт. Полная себестоимость включает все затраты. Она рассчитывается для обоснования цены, определения конкурентоспособности и других расчетов.

Производственная себестоимость валового выпуска продукции рассчитывается так: из общей суммы затрат вычитываются затраты на работы и услуги, которые не входят в состав производственной себестоимости продукции. Учитывается изменение остатков затрат будущих периодов; при увеличении остатков этих затрат сумма прироста отнимается от общей суммы затрат на производство, а при уменьшении - прибавляется.

Производственная себестоимость изготовленной продукции вычисляется как сумма затрат на выпуск валового выпуска продукции, уменьшенная (увеличенная) на величину себестоимости при возрастании (уменьшении) остатков незавершенного производства.

Себестоимость реализованной продукции рассчитывается путем увеличения (уменьшения) производственной себестоимости продукции на величину изменения затрат в остатках нереализованной продукции.

Плановая себестоимость - себестоимость, которую определяют перед началом планового периода на основе прогрессивных норм затрат ресурсов и цен на ресурсы, которые сложились на момент составления сметы. Фактическая себестоимость отображает фактические затраты на производство продукции по данным бухгалтерского учета. Нормативная себестоимость подбивает затраты на производство и реализацию продукции, рассчитанные на основе текущих норм затрат ресурсов.

Индивидуальная себестоимость отражает затраты на изготовление продукции в условиях отдельного конкретного предприятия, среднеотраслевая - отображает затраты на изготовления однотипной продукции в среднем по области. Индивидуальная себестоимость используется для планирования, анализа и сравнения затрат производства отдельных предприятий, среднеотраслевая - главным образом для ценообразования.

Также, в мировой практике различают следующие виды себестоимости.

1 Оптимальная себестоимость. Устанавливается при идеальных условиях производства. Определить такие условия достаточно проста, но придерживаться их в практической деятельности достаточно проблематично. Поэтому фактическая себестоимость всегда будет больше оптимальной.

2 Нормативная себестоимость - это себестоимость, которая определена заранее на основе предварительного технического и экономического анализа всех параметров производства. Анализируются затраты на производство за последние пять лет. Корректируя полученные данные с учетом расширения производства, рассчитывают нормативную себестоимость.

3 Бюджетная себестоимость - предварительно скалькулированная себестоимость, но которая рассчитывается в рамках бюджета предприятия на ближайший финансовый год.

4 Средняя себестоимость - базируется на предыдущих результатах. Величина ее менее точная и степень риска при ее использовании возрастает.

Следует указать, что по различным причинам на практике нет полного соответствия межу действительными затратами на производство и себестоимостью продукции. Так, согласно действующему законодательству не включаются в себестоимость продукции, а возмещаются за счет прибыли или других источников затраты на подготовку и освоение новой продукции серийного и массового производства.

Одновременно, включаются в себестоимость продукции такие затраты, которые не имеют прямой связи с производством, а также непродуктивные затраты, связанные с производственной деятельностью (например, затраты из-за брака).

Состав затрат, которые включаются в себестоимость продукции, может несколько изменяться исходя из различных практических соображений. Но общей тенденцией таких изменений должно быть наиболее полное отображение в себестоимости действительных затрат на производство продукции. Эти соображения касаются себестоимости продукции при условии полного калькулирования затрат [8].

1.3 Калькуляция себестоимости, методы калькулирования себестоимости

В современном производстве большое значение имеет определение затрат в денежном выражении на изготовляемую продукцию (работы, услуги) и на производство или хозяйственную деятельность предприятия в целом.

Способ расчета затрат в денежном выражении выбранной единицы (объекта) по статьям затрат называют калькуляцией. Оформляется она в виде документа (калькуляционного листа) и отражает себестоимость продукции [9].

Калькулирование необходимо для решения ряда экономических задач: обоснование цен на изделия, вычисление рентабельности производства, анализа затрат на производство одинаковых изделий на разных предприятиях, определение экономической эффективности разных организационно-технических мероприятий и так далее.

При калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) используется группирование затрат по калькуляционным статьям. К типовой номенклатуре статей калькуляции в установленном порядке могут вносится изменения с учетом особенностей техники, технологии и организации производства соответствующей отрасли и удельного веса отдельных видов затрат в себестоимости продукции, в том числе могут выделяться с одной или объединяться несколько типовых статей калькуляции. Согласно Национальным стандартам бухгалтерского учета (стандарт 16) перечень и состав статей калькуляции производственной себестоимости продукции устанавливается самим предприятием. Ориентированный типовой перечень калькуляционных статей затрат для большинства промышленных предприятий выглядит следующим образом (таблица 1.1).

Таблица 1.1 - Типовая номенклатура статей калькуляции себестоимости единицы продукции на предприятии

Калькуляционные статьи затрат	Способ определения и содержание статьи
Сырье и материалы	Сумма произведений норм затрат на материалы на одно изделие и стоимости единицы массы соответствующего сырья и материалов.
Возвратные отходы (отнимаются)	Сумма произведений количества (в натуральных единицах) и цены (полной или сниженной) выходного материального ресурса.
Покупные полуфабрикаты и комплектующие	Сумма произведений количества (из спецификации на изделие) полуфабрикатов, комплектующих изделий и услуг и их стоимости за единицу.
Топливо и энергия на технологические цели	Сумма произведений затрат топлива и энергии и соответствующих тарифов (цен) на их снабжение.
Основная заработная плата	Рассчитывается на основе тарифных ставок, сдельных расценок за отработанное время.
Дополнительная заработная плата	Надбавки и доплаты за отработанное время. Рассчитывается в процентах к тарифным ставкам, сдельным расценкам.
Отчисления на социальные мероприятия	Рассчитываются по установленным действующим законодательством ставкам отчислений на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, на страхование на случай безработицы, страхование от несчастных случаев в процентном соотношении к заработной плате основных производственных работников, определенной в предыдущем пункте.
Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования	Рассчитываются с помощью сметных (нормативных) ставок, определенных на сведенный машино-час или на единицу стоимостного измерения тарифной заработной платы основных производственных рабочих.
Общепроизводственные затраты	Рассчитываются пропорционально сумме основной заработной платы основных производственных работников и затрат на содержание и эксплуатацию оборудования или к тарифной заработной плате основных производственных работников на основе определенного процента.
Затраты вследствие технического неминуемого брака	Рассчитываются по себестоимости остаточного или исправного брака, исходя из прямых затрат и части затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат.
Общехозяйственные затраты	Рассчитываются пропорционально сумме основной заработной платы основных производственных работников и затрат на содержание и эксплуатацию оборудования или тарифной заработной платы основных производственных работников на основе определенного процента.
Другие производствен-ные затраты	Рассчитываются пропорционально сумме предыдущих статей на основе определенного процента.
Внепроизводственные затраты	Рассчитываются прямым методом или пропорционально производственной себестоимости на основе определенного процента.

Сумма первых десяти статей составляет производственную себестоимость продукции.

Рассмотрим методику вычисления основных статей калькуляции.

В процессе калькулирования прямые затраты вычисляются непосредственно на калькуляционную единицу согласно действующим нормам и ценам. На непрямые затраты сначала составляют смету на определенный период, после чего затраты распределяют между разными изделиями по определенной методике.

К статье калькуляции «Сырье и материалы» относят стоимость: сырья и материалов основных и вспомогательных, необходимых для изготовления продукции, малоценных и быстроизнашивающихся предметов со сроком эксплуатации до одного года или одного производственного цикла, если он превышает один год, и полуфабрикатов собственного производства.

В статье калькуляции «Возвратные отходы» отражают стоимость возвратных отходов, которая вычитается из общей суммы материальных затрат, отнесенных на себестоимость продукции.

В статью калькуляции «Покупные полуфабрикаты и комплектующие» включают стоимость: покупных полуфабрикатов и готовых комплектующих изделий, приобретенных для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют дополнительных затрат труда по их обработке или сборке; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями.

К статье калькуляции «Топливо и энергия на технологические цели» относятся затраты на все виды топлива и энергии (как полученные от сторонних предприятий и организаций, так и изготовленные самим предприятием), которые непосредственно используются в процессе производства продукции. Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования каждого цеха рассчитываются только на те виды продукции (работы, услуги), которые изготовляются в данном цехе. Статья «Топливо и энергия на технологические цели» является комплексной. Сюда включаются следующие затраты:

- амортизация оборудования, транспортных средств и нематериальных активов;

- проценты (арендная плата) за пользование основными фондами технологического назначения;

- затраты на эксплуатацию оборудования (технический осмотр и обслуживание);

- затраты на ремонт оборудования и транспортных средств;

- затраты на внутризаводское перемещение;

- другие затраты.

К статье калькуляции «Основная заработная плата» относятся затраты на выплату основной заработной платы, рассчитанной и начисленной согласно принятым предприятием системам оплаты труда в виде тарифных ставок (окладов), сдельных расценок для работников, занятых производством продукции.

К статье калькуляции «Дополнительная заработная плата» относятся затраты на выплату работникам, занятым производством продукции, дополнительной заработной платы, начисленной за работу сверх установленных норм, за трудовые достижения и изобретательскую деятельность, особые условия труда. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, премии, связанные с выполнением производственных задач и функций.

В статью калькуляции „Отчисления на социальные мероприятия” включают отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления в Фонд социального страхования на случай нетрудоспособности, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисления на прочие социальные мероприятия.

Под общепроизводственными понимают расходы по обслуживанию производства и управлению работой цехов и других подразделений основного и вспомогательного производства. К ним относятся:

расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками; расходы на социальное и медицинское страхование аппарата управления; расходы на служебные командировки персонала цехов и др.);

амортизация основных средств общепроизводственного назначения;

расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;

расходы на усовершенствование технологии и организации производства;

расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочие затраты на содержание производственных помещений;

расходы на обслуживание производственного процесса (оплата общепроизводственного персонала, отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование работников управления производством, расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально к изменению объема производства. Такие расходы в конце месяца списываются на производственную себестоимость.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема производственной деятельности. Такие расходы распределяются между затратами на производство и себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в соответствии с методикой, приведенной в приложении к Положению (Стандарту) 16 [1]. Стандарт предусматривает отнесение в состав расходов отчетного периода постоянных накладных общепроизводственных расходов, исходя из нормальной производственной мощности. Разница между фактической суммой постоянных общепроизводственных расходов и их суммой, исчисленной с учетом нормальной производственной мощности, подлежит отнесению на себестоимость реализованной продукции.

Состав и перечень переменных и постоянных общепроизводственных затрат согласно Национальным стандартам бухгалтерского учета (стандарт 16) устанавливается предприятием.

Общая величина затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, а также общепроизводственных затрат предприятия в целом является суммой соответствующих затрат цехов основного производства; эти же затраты вспомогательных цехов включаются в себестоимость продукции, которая соответствует профилю предприятия, через себестоимость работ и услуг, которые выполняются вспомогательными цехами для основного производства.

К статье калькуляции «Затраты вследствие технического неминуемого брака» относятся: стоимость окончательно забракованной продукции и испорченных материалов и полуфабрикатов; затраты на устранение брака; сверхнормативные затраты на гарантийный ремонт.

Комплексная статья «Общехозяйственные затраты» включает общие затраты предприятия, связанные с управлением и обслуживанием производства и охраной труда предприятия в целом. Общехозяйственные затраты включаются в себестоимость продукции основного производства и в себестоимость той части продукции вспомогательного производства, которая производится на сторону и для нужд капитального строительства и непромышленных хозяйственных предприятий. Номенклатура статей этих затрат:

- затраты, связанные с управлением производством;

- амортизация основных фондов и нематериальных активов общезаводского назначения;

- арендная плата за пользование основными фондами общезаводского назначения;

- затраты на обслуживание производственного процесса;

- затраты на пожарную охрану предприятия;

- текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией собственных фондов природоохранного назначения;

- затраты, связанные с оплатой служебных отпусков;

- затраты, связанны с профессиональной подготовкой или переподготовкой кадров по профилю предприятия;

- платежи по обязательному страхованию;

- налоги, сборы, другие обязательные затраты;

- затраты, связанные с начислением процентов по долгосрочным обязательствам предприятия;

- затраты, связанные с оплатой услуг банковских и небанковских финансовых учреждений, которые имеют этот статус согласно соответствующему законодательству;

- другие затраты.

Статья «Другие производственные затраты» содержит затраты на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены продукции (согласно требованиям и нормам, установленным действующим законодательством), если это предусмотрено условиями реализации продукции.

К комплексной статье «Внепроизводственные затраты» относятся затраты на изучение рынка, на рекламу и продажу продукции. Некоторые из этих затрат являются прямыми, и их можно вычислить непосредственно для отдельных изделий (затраты на тару, упаковку, рекламу, транспортирование). Непрямые затраты (анализ рынка, комисийные выплаты организациям сбыта, проведения ярмарок и так далее) распределяются между изделиями пропорционально их производственной себестоимости [8].

Различают калькуляции: плановые, сметные, нормативные и отчетные.

Первые три калькуляции составляются до начала производства, и они имеют разное назначение:

- плановые и нормативные используются для определения необходимых затрат и установления цен на основе существующих или прогрессивных норм расходования производственных ресурсов;

- сметные используются для подсчета затрат на новую продукцию и расчета отпускных цен.

Отчетная калькуляция составляется в хозяйственном (управленческом) учете с целью контроля выполнения плановых заданий и поиска резервов снижения себестоимости продукции. Документ, в котором рассчитывается общая сумма затрат, связанных с производственной и хозяйственной деятельность предприятия называют общей сметой затрат на производство или общей сметой затрат на хозяйственную деятельность. Общая смета затрат на производство в соответствии с действующими нормативными документами составляется (с разбивкой по кварталам) на основе таких расчетов:

- материальных затрат в основном производстве;

- заработной платы и отчислений на социальные мероприятия в основном производстве;

- сметы затрат вспомогательных подразделений;

- сметы затрат на содержание и эксплуатацию оборудования;

- сметы общепроизводственных затрат;

- сметы других производственных затрат.

При расчете сметы затрат на хозяйственную деятельность в полном объеме к перечисленным выше затратам прибавляются расчеты:

- сметы расходов административных, расходов на сбыт, а так же других операционных затрат;

- сметы затрат финансовых и связанных с участием в капитале;

- смета затрат, связанных с другой не операционной деятельностью.

При составлении сметы затрат на операционную деятельность предприятия, последние могут группироваться по экономическим элементам.

Смета и калькуляция дают возможность рассчитать плановые или отчетные затраты по видам продукции и подразделениям (центрам затрат), определить цену и прибыль от каждого вида продукции.

Затраты, связанные с производством продукции составляют ее производственную себестоимость, которая является одним из важнейших экономических показателей предприятия. Ее экономическая сущность состоит не только в том, чтобы учесть все производственные затраты, а еще и в том, чтобы характеризовать все аспекты производственной хозяйственной деятельности, эффективность работы на разных уровнях управления экономикой предприятия и отрасли.

Целью планирования себестоимости является экономически обоснованное определение величин затрат, необходимых в плановом периоде для производства каждого вида всей номенклатуры выпускаемой промышленной продукции предприятия, которая отвечает требованиям качества продукции [12].

Расчеты плановой себестоимости отдельных изделий товарной и валовой продукции используются для определения потребности в оборотных средствах, планирования прибыли, определения экономической эффективности отдельных организационно-технических мероприятий и производства в целом, для планирования и формирования цены на продукцию.

Целью учета себестоимости продукции является своевременное, полное и достоверное определения фактических затрат, связанных с производством продукции, вычисления фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов.

В мировой практике хозяйствования применяются разные методы калькулирования, что, реже всего, обусловлено разным назначением калькуляций, типом производства и традициями внутрифирменного управления. Существенно влияют на методы калькулирования номенклатура продукции и специфика производства.

Можно выделить пять основных способов калькулирования:

- метод прямого счета;

- метод суммирования затрат;

- метод исключение затрат;

- метод распределения затрат;

- нормативный метод калькулирования.

Метод прямого счета состоит в определении затрат для каждого калькуляционного объекта по статьям себестоимости. Этот метод универсален, он применяется совместно с другими (кроме классического суммирования затрат) для вычисления себестоимости калькуляционной единицы.

Метод суммирования затрат состоит в том, что себестоимость калькуляционного объекта определяют суммированием затрат, локализованных по временным периодам, отдельным частям продукта, процессам и границам. Классическим примером применения этого метода является вычисление себестоимости единичного продукта при позаказном методе калькулирования. Сумма затрат по заказу при изготовлении одного изделия, выполнении одной работы или услуги и составляет себестоимость единицы продукции.

Метод исключения затрат используют для разграничения затрат на основную и побочную продукцию, которая получается при одном процессе, когда локализация соответствующих затрат в аналитическом учете невозможна.

Метод распределения затрат применяется при вычислении себестоимости продукции комплексного производства (например, перегонка нефти), при получении нескольких продуктов в ходе одного процесса, а также при организации аналитического учета по группам однородных изделий.

Нормативный метод калькулирования сводится к алгебраическому суммированию нормативной себестоимости с отклонениями от норм и их изменениями, учтенными по объектам калькулирования.

По характеристике калькуляционных объектов различают методы калькулирования как совокупность способов учета затрат на производство объекта и вычисление себестоимости калькуляционных единиц.

Выделяют три основных метода калькулирования: позаказный, попередельный, попродуктный.

Принципиальная особенность позаказного метода состоит в индивидуализации учета затрат и расчета себестоимости в соответствии с открытыми заказами. Калькуляцию полученного продукта составляют после полного окончания работ по заказу, независимо от продолжительности его выполнения. Метод используется в единичном и мелкосерийном производстве и строительстве.

По заказу локализуют и группируют прямые затраты на производство, заказы же выступают признаками аналитических счетов из учета затрат, между которыми периодически распределяются косвенные затраты. Таким образом, на аналитических счетах последовательно собираются все затраты по данным заказам. К окончанию заказа затраты представляют собой себестоимость незавершенного производства, а после его окончания - себестоимость готового продукта.

Если заказ состоит из одного изделия, то калькуляцию рассчитывают способом суммирования результатов, если он включает несколько изделий - способом суммирования со следующим прямым расчетом себестоимости калькуляционной единицы.

При производстве изделий, которые имеют продолжительный цикл изготовления (большие судна, энергооборудование и т.д.), используются модификации позаказного метода: позаказно-этапный, позаказно-подетальный и позаказно-попроцессный. В этом случае заказы разделяют на несколько субзаказов (внутренних заказов), в рамках которых выделяют затраты по отдельным конструктивным элементам, отдельным частям (процессам) общего заказа, что позволяет лучше контролировать и регулировать эффективность работы отдельных производственных участков.

Попередельный метод используется при производстве массовой продукции, которая изготавливается путем последовательной переработки сырья и материалов в полуфабрикаты, а из них - в готовый продукт. Переделом называют часть технологического процесса (совокупность производственных операций), заканчивающаяся получением завершенного полуфабриката, который может быть реализован другим предприятиям или направленный на следующий передел.

Попередельный метод используют в металлургической, химической, текстильной промышленности, литейном производстве. Он включает (или допускает лишь частично) аналитический учет затрат по объектам калькулирования. Это характерно для комплексного производства, в котором получают несколько продуктов (основной и побочный), которое требует специальных способов разграничения затрат между объектами калькулирования. Локализация затрат осуществляется в рамках технологии, а также (если это целесообразно и необходимо) по отдельным агрегатам и установкам. Производственная потребность ресурсов происходит через эти установки, которые позволяют разграничить прямые затраты.

Распределение затрат по переделам происходит при помощи коэффициентов, рассчитанных на основе технических и технологических показателей; путем обособления основной и побочной продукции.

Для обеспечения достоверности калькулирования необходимо стремиться к прямому учету большей части затрат и выбора наиболее адекватной базы распределения общих затрат производственного подразделения. Как базу распределения используют объемные показатели выхода продукта или затрат сырья, трудоемкость получения продукта, разные физические показатели (например, содержимое полезного вещества - в металлургии). Наиболее восприимчивыми из натуральных показателей распределения являются нормы затрат отдельных элементов производственных затрат на единицу полезной продукции.

Попередельное калькулирование, в отличие от позаказного, дает среднюю себестоимость калькуляционной единицы.

На предприятиях с массовым производством в основном используется попродуктный метод калькулирования, который включает в себя попроцессный, подетальный и нормативный методы.

Наиболее широко используется попроцессный метод. Он позволяет определить себестоимость массовой продукции, которая приходится на одну или несколько технологических стадий (процессов), в которых не создаются полуфабрикаты.

Сущность попроцессного метода состоит в том, что затраты следуют за продуктом по технологической цепочке, то есть после окончания любой операции накапливаются затраты, объем которых можно соотнести со средним стандартным или нормативным. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, а также между несколькими видами продуктов происходит на любой стадии производственного процесса.

В крупносерийном и в особенности в массовом машиностроительном производстве наиболее широко используется подетальный метод, который предполагает калькулирование себестоимости изделия как суммы себестоимостей отдельных деталей, которые составляют это изделие. Он является точным, но и трудоемким.

Таким образом, использование разных методов вычисления себестоимости направлено на получение достоверной информации о затратах на отдельный продукт. Эта информация может быть использована как для контроля соблюдения запланированного уровня затрат в процессе производства, так и для определения прибыльности отдельных продуктов и принятия на этой основе решений в области ценообразования и ассортиментной политики.

Влияние уровня и структуры продуктовых затрат на управленческие решения приходится на область политики цен, производственных и сбытовых программ, инвестиций и инноваций. Уровень цены в рыночных условиях хозяйствования в большей степени зависит от внешней среды (конкуренция, платежеспособность и т.д.), уровень затрат является выражением внутренних возможностей предприятия. Себестоимость может быть в лучшем случае ориентиром для установления минимальной цены. Затраты могут определять при разных условиях фактическую или возможную прибыль (убытки), которая постоянно изменяется по многим причинам, например, снижение привлекательности продукции, повышение ее стоимости и т.д. Процесс установления цен должен быть максимально чувствительным ко всяким изменениям, и здесь важную роль играет достоверная информация об уровне и структуре затрат на отдельные продукты и по предприятию в целом. Она является отправным пунктом при разработке мероприятий, которые снижают затраты и которые позволяют предприятию поддерживать конкурентные цены.