Анализ структуры и состав затрат продукции

При формировании производственной и сбытовой программ, ассортиментной политики, необходима надежная информация о фактических затратах на продукты, роботу и услуги.

Оценка прибыльности каждого продукта требует знания того, как ведет себя прибыль в зависимости от трех основных стоимостных элементов: материальных затрат, затрат на оплату труда и накладных затрат. Выяснив, как изменится прибыль в зависимости от колебаний этих составляющих, можно выявить, какой из продуктов способен приносить прибыль или стать убыточным. Руководствуясь этой информацией, менеджеры предприятия изменяют ассортиментный набор продукции или увеличивают часть отдельных продуктов в производстве и реализации.

При формировании ассортиментной и ценовой политики часто возникает проблема дополнительного финансирования научно-исследовательских работ по созданию нового продукта, мероприятий по повышению качества и модернизации выпускаемого продукта, связанные с реализацией производственных и технических нововведений, созданием и содержимым запасов. Все это ведет к возрастанию постоянных затрат, влияет на уровень безубыточности продукта, возможность достижения конкурентной цены.

Таким образом, для принятия любого решения об изменениях существующего состояния предприятия необходима своевременная и достоверная информация о затратах каждого продукта (работы, услуги): их уровни, структуры затрат, взаимосвязи и эластичности отдельных составляющих затрат в зависимости от условий внешней среды и состояния самого предприятия [9].

Современные методы учета затрат в условиях рынка.

Система «директ-костинг» - это система калькулирования себестоимости продукции только на основе прямых (переменных) производственных затрат. Она предлагает отделять непрямые накладные затраты от обычных производственных затрат с целью получения отчета о прибыли и убытках, который покажет зависимость объема прибыли от изменения объема реализованной продукции.

Метод базируется на том, что все затраты делятся на прямые и непрямые. Прямые непосредственно относятся на тот или иной вид изделия. Непрямыми затратами являются накладные затраты по отношению к изделию, так как их сумма складывается из постоянных и переменных частей. То есть, себестоимость калькулируется только на основе прямых переменных производственных затрат, остальные затраты - постоянные производственные и непроизводственные, покрываются за счет общего дохода фирмы.

Система «стандарт-костинг» - это заранее определенные или предусмотренные сметы затрат на производство одного изделия или нескольких изделий одного вида на протяжении отчетного периода.

Суть этой системы состоит в том, что учитываются то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не реальное, а надлежащее, и обосновано отображаются отклонения, которые произошли. В основе лежит четкое, твердое внедрение норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и других затрат, связанных с изготовлением какой-либо продукции. К тому же установленные нормы не можно недовыполнить. Превышение нормы над фактом означает, что она была установлена ошибочно.

Учет по видам затрат отображает вертикальную структуру затрат предприятия, его особенностью является систематический учет затрат по видам за данный период. Он сравним с отечественной системой учета полной себестоимости. По этой системе отсутствует необходимое для организации «директ-костинга» разделение затрат на постоянные и переменные.

Учет по месту возникновения затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия, по этой системе осуществляется планирование, учет и контроль непрямых затрат. Затраты, которые учитываются и планированные в данном месте возникновения, являются для него прямыми. Учет по местам возникновения затрат, во-первых, должен быть организован с разделением затрат на постоянные и переменные, во-вторых, базироваться на оценке плановых (нормативных) затратах и их отклонениях от фактических. Преимуществом такой организации учета затрат является возможность расчета разного рода их отклонений от нормативов и показ этих отклонений непосредственно в листе учета затрат в местах их возникновения.

Учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия) - это отнесение затрат на их носители, а именно: продукцию, работы или услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Учет по носителям затрат может быть организован как учет полных или частичных затрат. При калькулировании себестоимости продукции по системе «директ-костинг» постоянные затраты не распределяются между носителями. Эта система называется еще «затратной статистикой», потому что в ней усредняются затраты по носителям и считается, что для управления предприятием такое калькулирование не приемлемо, однако оно предоставляет информацию государственным органам для ценообразования.

Учет результатов по носителям затрат применяется для определения результата путем сравнения продажной цены изделия и его себестоимости. Он может быть основан или на учете полной себестоимости, или на учете переменных затрат. При организации учета результатов по системе «директ-костинг» переменные затраты на единицу отнимаются от цены изделия и на основе этой разницы вычисляется брутто-прибыль (сумма покрытия или маржинальный доход) на изделие. Величина суммы покрытия (маржинального дохода) показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат в том же объеме - в прибыль предприятия.

Учет результатов за период применяется с целью выявления общего результата предприятия за отчетный период путем сопоставления общей выручки с величиной полных затрат. В итоге можно получить результат за период - прибыль или нетто-убыток. По системе «директ-костинг» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, то есть определяют величину брутто-прибыли (суммы покрытия или маржинального дохода) за отчетный период. Для вычисления нетто-прибыли предприятия от брутто-прибыли отнимают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты. При «директ-костинге» общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором они возникли [13].

На предприятиях и фирмах зарубежных стран осуществляется также сравнительный анализ затрат производства конкурентов.

1.4 Цель, задачи анализа себестоимости

Себестоимость продукции - это основной качественный показатель работы предприятия. Ее уровень отображает достижения и недостатки работы как предприятия в целом, так и каждого структурного подразделения. От уровня себестоимости продукции (работ, услуг) зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Систематическое снижение себестоимости продукции имеет важное народнохозяйственное значение, так как дает возможность при стабильных рыночных ценах увеличивать прибыль на каждую гривну затрат, повышает конкурентоспособность предприятия [17].

В рыночных отношениях задача снижения себестоимости продукции централизовано не планируется, а эффективность работы предприятий оценивается с помощью показателя прибыли. Однако это еще больше усиливает значение проблемы снижения себестоимости, так как от уровня себестоимости зависит конкурентоспособность продукции, финансовое состояние предприятия, материальный и культурный уровень жизни его работников, выполнение поступлений в бюджет страны.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и выработать корректирующие меры по использованию возможностей снижения себестоимости продукции [3].

Целью экономического анализа себестоимости является выявление отклонений величины затрат по сравнению с прошлым периодом или планом (абсолютного и относительного) и выявление факторов, повлиявших на это отклонение, выделение внешних факторов (на которые предприятие повлиять не может) и внутренних (зависящих от предприятия).

На основании анализа разрабатываются предложения по ликвидации или смягчению влияния отрицательных факторов. Результаты анализа являются исходными для составления как краткосрочных планов, так и прогнозов деятельности предприятия.

Анализ себестоимости продукции имеет такие задания: проверка обоснованности принятых управленческих решений относительно себестоимости; объективная оценка выполнения принятых решений, во время которой выявляются отклонения фактических затрат от плановых; выяснение причин этих отклонений; расчет резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции; разработка мероприятий по мобилизации внутрипроизводственных резервов и использование их в производстве.

Из перечисленных выше заданий выплывают направления анализа себестоимости и затрат:

- анализ затрат на производство;

- анализ калькуляции себестоимости единицы продукции;

- анализ затрат на гривну товарной продукции;

- анализ прямых материальных затрат;

- анализ прямых трудовых затрат;

- анализ комплексных статей затрат.

Для проведения анализа используются такие источники информации: плановая себестоимость продукции; аналитические расчеты, нормы и нормативы потребления ресурсов; отчетная информация, в частности «Отчет о финансовых результатах» ф.2, «Отчет по работе» ф.1 - ПВ и ф. 3 - ПВ, ф.5 «Отчет о затратах на производство продукции, работ, услуг», калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, смета затрат, данные оперативного учета (первичные документы, сведения, реестры отпуска материалов в производство, табели о начислении заработной платы, нормы затрат материалов, отклонения от норм; материалы наблюдений, проверок, исследований, совещаний, технологической документации, паспортные данные).

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели: полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат, затраты на одну гривну товарной продукции, себестоимость отдельных видов продукции, отдельные статьи затрат, затраты по центрам ответственности [22].

1.5 Методика анализа себестоимости

1.5.1 Анализ затрат на производство

Анализ затрат на производство предполагает изучение затрат на производство всей товарной продукции в разрезе экономических элементов. Элементы затрат - это однородные по экономическому смыслу затраты.

Группирование затрат по элементам - предназначено для выявления всех затрат на производство по их видам и отображает все затраты предприятия, связанные с изготовлением промышленной продукции, включая и ту ее часть, которая предназначенная для выполнения работ и услуг непромышленного характера. В этом группировании сохранен принцип однородности затрат, независимо от направления затрат, которые не могут быть распределены на составные части.

Анализ затрат по элементам помогает изучить влияние на уровень себестоимости использования трудовых ресурсов, основных фондов и оборотных средств. Данные такого анализа являются базой для:

- установления потребностей предприятия в материальных ресурсах, оборотных средствах, материально-техническому снабжению;

- определения заданий по единице себестоимости продукции;

- составления сметы затрат на плановый период;

- расчета суммы затрат на весь выпуск продукции по каждому элементу.

Анализ затрат по экономическим элементам предполагает:

- изучение состава элементов затрат, удельного веса каждого элемента затрат;

- выявление динамики и направления изменения отдельных элементов затрат;

- оценку выполнения плана по сумме общих затрат;

- выявить причины экономии или перерасхода по каждой статье затрат;

- установить резервы снижения себестоимости.

Отчетность предприятия содержит плановую и фактическую себестоимость фактически изготовленной продукции, то есть, представлена плановая и фактическая себестоимость того самого (фактического) объема производства. Таким образом, выявленные отклонения иллюстрирует изменение самих затрат независимо от структурных изменений в выпуске продукции.

Анализ затрат по экономическим элементам осуществляется в целом по предприятию, цеху, участкам путем сравнения плановой суммы с фактической, или фактической (отчетной) суммой с аналогичными показателями предыдущих периодов. Определяется плановая и фактическая структура затрат на производство, находятся отклонения в абсолютном и относительном выражении.

В процессе дальнейшего анализа выполняется факторный анализ общей суммы затрат на производство. Общая сумма затрат может изменяться под действием разных внешних и внутренних факторов, а именно: объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции; суммы постоянных затрат предприятия. Анализ общей суммы затрат осуществляется с обязательным учетом коэффициента выполнения плана по производству продукции [4].

Для анализа общей суммы затрат на производство используется следующая факторная модель:

 (1.1)

где Зобщ - общая сумма затрат, грн.;

VВПобщ - объем выпуска продукции в целом по предприятию, шт;

УДi - структура выпуска продукции;

Вi - сумма переменных затрат на единицу продукции, грн.;

А - сумма постоянных затрат на весь выпуск продукции, грн.

Методика расчета влияния этих факторов на общую сумму затрат представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Методика факторного анализа общей суммы затрат

Затраты	Факторы изменения затрат
	Объем выпуска продукции	Струк-тура продук-ции	Пере-менные затраты	Постоянные затра-ты
1	2	3	4	5
По плану на плановый выпуск продукции	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре	Факт	Факт	План	План
Фактически при плановом уровне постоянных затрат	Факт	Факт	Факт	План
Фактически	Факт	Факт	Факт	Факт

1.5.2 Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции

Планирование и учет затрат по калькуляционным статьям позволяет определить себестоимость единицы отдельных видов продукции, обобщить затраты по месту их возникновения (участок, цех, бригада), проследить связь затрат с технологическим процессом.

Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции проводится путем сравнения фактических затрат с данными плана и данными предыдущих периодов.

В процессе анализа определяются отклонения фактических затрат от запланированных по каждой калькуляционной статье, дается их оценка, выявляются резервы и направления снижения себестоимости отдельных видов продукции.

Этот анализ дает возможность углубленно проверить изменения фактической себестоимости в сравнении с плановой себестоимостью, определить рентабельность изделий, определить пути снижения затрат на производство и реализацию продукции за счет внутренних резервов предприятия.

Для анализа используются калькуляции изделий, которые предприятие включает в годовой отчет.

Необходимо тщательно анализировать не только те статьи затрат, по которым наблюдаются значительные перерасходы, но и все другие, отклонения по которым незначительны или получена экономия. Ведь именно по этим статьям предприятие может иметь резервы снижения себестоимости изделия.

В общем, анализ по статьям калькуляции отдельных изделий позволяет определить реальные причины возникновения перерасходов и выявить резервы снижения себестоимости.

Проводя анализ себестоимости изделий, необходимо оценивать и структуру, или удельный вес отдельных статей в общей сумме затрат (то есть проводить вертикальный анализ).

Такой подход выявляет наиболее результативные пути снижения уровня себестоимости [17].

1.5.3 Анализ затрат на гривну товарной продукции

Основным обобщающим показателем, который характеризует себестоимость и уровень рентабельности продукции, являются затраты на одну гривну товарной продукции. Именно этот показатель позволяет проследить динамику изменения себестоимости за ряд годов деятельности предприятия. Этот анализ влияет на выявление и оценку резервов снижения текущих затрат предприятия.

Показатель уровня затрат на гривну товарной продукции вычисляется путем распределения общей суммы затрат на производство товарной продукции на ее объем:

,

где N - количество изделий каждого вида в натуральных показателях, шт.;

В_В или С_В - затраты или себестоимость отдельных видов изделий, грн.;

Ц_В - цена одного изделия, грн.;

n - количество наименований изделий, шт.

На этот синтетический показатель влияет несколько факторов, связанных с формированием, как числителя, так и знаменателя.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на гривну товарной продукции несут четыре фактора, которые пребывают с ними в прямой финансовой связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

- структура ассортимента товарной продукции, то есть соотношение отдельных видов продукции в общем ее объеме;

- уровень себестоимости отдельных видов продукции;

- уровень цен на использованные сырье и материалы, а также тарифы на электроэнергию и грузовые перевозки;

- уровень оптовых цен предприятия на продукцию, которая выпускается.

Для определения влияния каждого из перечисленных факторов на изменение уровня затрат на гривну товарной продукции, в сравнении с планом, используется способ цепных подстановок.

Порядок подстановок в анализе затрат на гривну товарной продукции.

1 Плановые затраты на гривну товарной продукции:

.

2 По плану, пересчитанному на фактический объем и ассортимент продукции:

.

3 Фактически в ценах, принятых в плане, с учетом изменения цен на сырье, материалы и тарифы:

,

где цс - изменение цен на сырье, материалы, тарифы, грн.

4 Фактически в оптовых ценах на продукцию, принятых в плане:

.

5 Фактические затраты на гривну товарной продукции:

.

В процессе анализа затрат на гривну товарной продукции сначала определяется общая сумма отклонения фактического уровня затрат на гривну товарной продукции от планового:

.

Потом рассчитывается размер влияния отдельных факторов [18].

Влияние изменения структуры выпущенной продукции определяется путем вычитания из показателя затрат на гривну товарной продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции, плановой цены единицы продукции и фактической структуры продукции, показателя затрат на гривну продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции, плановой цене единицы продукции и плановой структуре продукции:

.

Влияние другого фактора, то есть изменение уровня себестоимости отдельных видов продукции, определяется по формуле:

.

Влияние третьего фактора - изменение цен (тарифов) на материальные затраты:

.

Влияние четвертого фактора - изменение цен на продукцию:

.

Можно проследить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на гривну продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах:

.

1.5.4 Анализ прямых материальных затрат

Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы.

На прямые материальные затраты на производство продукции влияют следующие факторы:

- объем выпуска продукции (ВПобщ);

- структура продукции (УДi);

- уровень материальных затрат на единицу продукции (УМЗi).

Модель анализа прямых материальных затрат выглядит следующим образом:

.

Удельные материальные затраты на отдельные изделия в свою очередь зависят от количества (массы) затраченных материалов на единицу продукции (Нi) - фактор «норм», и средней цены единицы материалов (Цмi) - фактор «цен», то есть:

,

где Нi - норма затрат материала на одно изделие, кг;

Цмi - цена 1 кг материала, грн.

Для определения влияния изменения нормы расхода материала на удельные материальные затраты изменение нормы расхода умножают на плановую цену единицы материала.

Влияние изменения цены единицы материала на удельные материальные затраты определяется путем умножения изменения цены на фактическую норму расхода.

Влияние указанных выше факторов на общую сумму материальных затрат определяется методом цепной подстановки.

1.5.5 Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты имеют значительный удельный вес в себестоимости продукции и очень влияют на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на гривну товарной продукции, ее части в себестоимости продукции, изучение факторов, которые определяют ее величину и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеет большое значение.

На сумму затрат на заработную плату в себестоимости продукции влияют следующие факторы:

- объем производства продукции;

- удельная зарплата на единицу продукции;

- удельная трудоемкость единицы продукции;

- средняя стоимость единицы трудоемкости выполняемых работ.

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы имеет вид:

,

где - общий объем выпуска продукции в натуральном выражении, шт.;

УДi - структура продукции;

ТЕi - трудоемкость отдельных изделий, час;

ОПi - уровень часовой оплаты труда, грн/час.

Заработная плата на выпуск продукции конкретным подразделением зависит от объема производства товарной продукции, трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 машино-нормо-час.

,

где ЗПi - заработная плата на выпуск отдельных изделий, грн.;

VВПi - объем выпуска товарной продукции, шт;

ТЕi - удельная трудоемкость отдельных изделий, м.н./час.;

ОПi - уровень среднечасовой оплаты труда, грн.

1.5.6 Анализ комплексных статей затрат

К комплексным статьям затрат относятся «Общепроизводственные затраты», «Административные затраты» и «Затраты на сбыт».

В процессе анализа комплексных статей затрат изучают:

- динамику и направление изменения комплексных статей затрат;

- выполнение сметы по каждому виду комплексных статей затрат;

- определяют отклонения от сметы и выявляют причины таких отклонений;

- проверяют обоснованность распределения затрат между товарной продукцией, незавершенным производством и отдельными видами продукции;

- выявляют непродуктивные затраты;

- разрабатывают направления для использования резервов.

Динамики затрат по комплексным статьям анализируют сопоставляя фактические и плановые затраты в абсолютной сумме и на гривну объема производства продукции по каждому виду затрат на протяжении нескольких отчетных периодов.

Часто при анализе комплексных статей затрат используют модель, в которой определяют влияние объема производства и суммы сметы, которая припадает на гривну объема производства, на смету соответствующих затрат [18].

Модель анализа сметы комплексных статей затрат выглядит следующим образом:

,

где С - смета соответствующих комплексных затрат, грн.;

О - объем выпуска продукции, грн.;

В_1ГРН.С - затраты на 1 гривну соответствующей сметы комплексных статей затрат, грн.

1.6 Резервы снижения себестоимости

Снижение себестоимости продукции - важный фактор повышения эффективности производства.

На заключительном этапе анализа затрат на производство проводится сведенный расчет резервов снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Для выявления резервов снижения себестоимости необходимо определить факторы, которые обуславливают это снижение.

Под факторами снижения себестоимости продукции подразумевают всю совокупность движущих сил и причин, которые определяют ее уровень и динамику [20].

В хозяйственной практике различают такие факторы снижения себестоимости продукции.

1 Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

,

где Э - экономия прямых текущих затрат, грн.;

З0 - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия, грн.;

З1 - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия, грн.;

VВП - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года, шт.

Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

2 Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции).

Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.).

Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.).

Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

3 Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле:

,

где Эупз - экономия условно-постоянных расходов, грн.;

УПЗ - сумма условно-постоянных расходов в базисном году, грн;

Т - темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным

годом.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

4 Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5 Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы.

Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам.

Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства анализируется тогда, когда один и тот же вид продукции производится на нескольких предприятиях, имеющих неодинаковые затраты в результате применения различных технологических процессов. При этом целесообразно провести расчет оптимального размещения отдельных видов продукции по предприятиям объединения с учетом использования существующих мощностей, снижения издержек производства и на основе сопоставления оптимального варианта с фактическим выявить резервы [15].

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеизложенных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение разного рода обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

При подсчете резервов снижения себестоимости продукции необходимо избегать двойного подсчета резервов. Для этого необходимо связывать негативные результаты невыполнения конкретных мероприятий с зафиксированными в отчетности неоправданными перерасходами. Все выявленные резервы снижения себестоимости подсчитываются и обобщаются, а потом разрабатываются соответствующие мероприятия относительно выявленных резервов.

Традиционно снижение текущих затрат на 1 гривну выпущенной (товарной) продукции по отдельным группам факторов можно определить, осуществляя последовательно расчеты:

- себестоимости товарной продукции расчетного года, вычисленной на основе фактического уровня затрат на денежную единицу ее объема в базисном году;

- суммарной экономии затрат на производство товарной продукции под влиянием действия технических, организационных и структурных факторов;

- себестоимости товарной продукции текущего года, вычисленной с учетом общей экономии текущих затрат и изменения цен на отдельные виды материальных ресурсов;

- объема товарной продукции расчетного года, вычисленного с учетом повышения цен на изготовляемые изделия;

- абсолютного уровня текущих затрат на 1 гривну товарной продукции расчетного года и относительного его снижения по сравнению с базовым годом [16].

2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ КЕРАМИЧЕСКИХ ИЗДЕЛИЙ

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Фирма СПД-ФО Черкасенко по своей организационной структуре является малым частным предприятием. Предметом деятельности предприятия являются:

производство керамических изделий;

торговая деятельность в сфере оптовой и розничной торговли по реализации произведенных товаров;

внешнеэкономическая деятельность, проведение экспортных и импортных операций.

На предприятии работают высококвалифицированные специалисты в области производства керамических изделий. Выпускаемая керамическая продукция производится на многих предприятиях города, поэтому предприятие находится в жесткой конкуренции. Для того чтобы остаться одним из лидирующих предприятий по выпуску керамических изделий, предприятие занимается строительством нового цеха. Он будет значительно больше по площади с большим количеством оборудования и большим складским помещением. Строящийся цех имеет лучшие подъездные пути. Производственные процессы в новом цехе будут полностью или частично автоматизированы. Для этого предприятие собирается приобрести новую линию оборудования за счет инвестированных средств. Новая линия производства основана на современных европейских технологиях, которые позволят выпускать продукцию высокого качества, что обеспечит ей большую конкурентоспособность, увеличить объемы производства и снизить себестоимость продукции в несколько раз, используя при этом более дешевое топливо. Это позволит сократить расходы по оплате труда. Но чтобы избежать сокращения численности работников и не снижать их заработную плату предприятие планирует приступить к выпуску ваз. Такие изделия будут по своей природе уникальны, так как отличаются ручной работой. Это позволит избежать массовости в производстве и поэтому цена новых изделий будет достаточно высока, что сможет не только покрыть расходы предприятия связанные с тем, что не произошло увольнение высвобожденных работников, но и обеспечить предприятию довольно высокую прибыль.

Все эти факторы позволят предприятию занять прочные позиции не только на рынке Украины, но и за рубежом. Стоит отметить, что уже и на сегодняшний день предприятие экспортирует большую часть своих изделий за рубеж. Основными преимуществами продукции являются:

- высокое качество изделий, отвечающих мировым стандартам;

- широкий ассортимент выпускаемой продукции, позволяющий удовлетворить самые высокие требования и вкусы клиентов, способствует росту разнообразия выполняемых заказов и выполнению индивидуальных заказов;

- низкая себестоимость продукции, что значительно увеличивает добавленную стоимость, дает возможность регулировать продажную стоимость продукции и тем самым увеличить экономический эффект.

Базовая стратегия СПД-ФО Черкасенко характеризуется сосредоточением на главных моментах:

- производство высококачественной продукции с целью ее дальнейшей реализации как на национальном рынке, так и на зарубежном рынке.

- использование современного технологического «ноу-хау».

В настоящее время на предприятии применяются старые и энергоёмкие технологии. Фирма до сих пор работает по устаревшей технологии, где изделия формуются на старом оборудовании, недостаточной мощности, не работает механизм точного дозирования и смешивания. Старые печи обжига потребляют много электроэнергии и имеют много проблем с возможностью равномерного поддержания температуры обжига. Процесс сушки изделий практически не контролируется, что приводит к большому проценту брака при обжиге. Поэтому после внедрения нового оборудования предприятие сможет снизить высокий процент брака при производстве керамических изделий.

Предприятие занимается выпуском разнообразной продукции. Фирма гибко реагирует на спрос и пожелания покупателей, разрабатывает изделия, ориентируясь на вкусы и желания потребителей. Поэтому на предприятии идет быстрая смена производства одного товара на другой, более новый.

Предлагаемая для рассмотрения продукция выпускается предприятием уже более 4 лет, поэтому позволит более точно отследить динамику роста затрат на ее производство, за тем, чтобы дать объективную оценку уровню ее себестоимости - это изделие А - керамическая ваза «Подводный мир» и изделие Б - керамическая ваза «Замок».

На балансе предприятия находятся:

- производственные корпуса с рабочим оборудованием;

- административный корпус;

- автомобиль.

На предприятии работают 10 человек производственного персонала и административного - 4 человека.

Между работниками предприятия и дирекций составлен коллективный договор, в котором оговорены трудовые соглашения, профессиональные обязанности, а также требования к качеству их исполнения, ответственность за их невыполнение. Оговорена оплата труда, а также размер премий и вознаграждений. Служащие и основные рабочие работают в штате предприятия. Не исключается возможность привлечения дополнительных рабочих по трудовому соглашению.

Функционирование организационной структуры происходит следующим образом: начальник цеха осуществляет оперативное руководство ходом производственного процесса. Занимается составлением планов по выпуску продукции, разрабатывает общий годовой план и ежемесячный номенклатурный план. Также руководит работой по обеспечению ритмичного выпуска продукции в соответствии с заданиями плана и договорами поставок. Непосредственно подчиняется директору. Обеспечивает подготовку работников, а также контролирует рациональное использование рабочего времени работников. Предпринимает меры по осуществлению непрерывного технологического совершенствования производства, по ускорению освоения в производстве прогрессивных технологий, новейших материалов, внедрения научно-технических достижений.

В функции специалиста по маркетингу входит: исследование рынка сбыта и анализ конъюнктуры рынков, прием заказов клиентов, согласование цен, сроков, организация обеспечения предприятия необходимыми сырьем и материалами, организация и проведение рекламных мероприятий, сбыт продукции.

Численность финансово-экономического отдела составляет 2 человека, бухгалтер и экономист. В функции отдела входит: организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ответственность за учет и отчетность на предприятии, за сохранность собственности предприятия. Отдел организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств, учет издержек производства, участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухучета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводственных затрат. А также занимается перераспределением поступивших денежных средств. Начисляет заработную плату персоналу, занимается всеми отчислениями и удержаниями из нее.

Директор руководит работой всех работников предприятия, принимает участие в разработке текущих и стратегических планов предприятия. Осуществляет контроль за состоянием трудовой дисциплины на предприятии. Занимается подбором работников, определяет их оплату труда в зависимости от квалификации. Рассматривает и утверждает изменения, вносимые в техническую документацию, руководит работой по организации и планированию новых цехов и участков. Заключает договора с поставщиками материалов.

Предприятие работает на едином налоге, который составляет 150 грн. в месяц.

Проанализируем производственно-хозяйственную деятельность предприятия по основным технико-экономическим показателям за 2004 и 2005г.г. (см. Приложение А).

Таблица 2.1. Основные технико-экономические показатели работы предприятия

Показатели	2004 год	2005 год	Темп роста, %	Темп прироста, %
1	2	3	4	5
1 Объем товарной продукции, грн.	345772	387984	112,21%	12,21%
2 Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, грн.	215992	263812	122,14%	22,14%
3 Численность ППП, чел.	14	16	114,29%	14,29%
4 Фонд оплаты труда, грн.	109200	138240	126,59%	26,59%
5 Среднегодовая зарплата на одного работающего, грн.	650	720	110,77%	10,77%
6 Себестоимость товарной продукции, грн.	311515	340480	109,30%	9,30%
7 Прибыль предприятия, грн.	35132	46580	132,59%	32,59%
8 Рентабельность продукции, %	11	13,5	122,73%	22,73%

Из таблицы видно, что предприятие наращивает объемы производства. В 2005 году по сравнению с 2004 годом, объем товарной продукции вырос на 12,21% и составляет 387984 грн. Темп роста среднегодовой стоимости основных производственных фондов составил 122,14%.

В связи с расширением объемов производства, с 2004 по 2005 год на предприятие было принято на работу 2 рабочих. Среднегодовая зарплата на одного работающего к 2005 году возросла на 10,77% и составляет 720 грн. В связи с этим, фонд оплаты труда предприятия увеличился на 26,59%, что составляет 29040 грн.

Наблюдается незначительное увеличение себестоимости товарной продукции (на 9,30%). Однако прибыль предприятия также возросла (на 32,59%), что связано с превышением темпа роста объемов производства над темпом роста себестоимости продукции, а также с повышением цен на продукцию предприятия.

Несмотря на увеличение себестоимости продукции, в 2005 году рентабельность повысилась и составляет 13,5%. Это произошло благодаря значительному росту прибыли предприятия.

В целом работу предприятия можно охарактеризовать как положительную, так как в период с 2004 по 2005 года увеличились объемы товарной продукции, увеличилась прибыль предприятия, повысилась рентабельность продукции.

Для того чтобы наглядно представить изменение показателей деятельности предприятия в динамике за 2004 и 2005 годах построим их графическое изображение. На рисунке 2.1 представлена динамики показателей: объем товарной продукции - себестоимость - прибыль.



Рисунок 2.1 - Динамика показателей: объем товарной продукции - себестоимость - прибыль

Из рисунка видно, что по всем трем показателям: объем товарной продукции, себестоимость товарной продукции, прибыль предприятия наблюдается рост. Объем товарной продукции в 2005 году вырос с 345772 грн. до 387984 грн. Себестоимость товарной продукции увеличилась с 311515 грн. до 340480 грн. Прибыль предприятия увеличилась с 35132 грн. до 46580 грн. Наибольший темп роста имеет прибыль предприятия (132,59%), наименьший темп роста наблюдается по себестоимости товарной продукции (109,30)%.

2.2 Анализ структуры затрат

В таблицах 2.2 и 2.3 представлен анализ состава и структуры затрат по изделию «Подводный мир» на 2004 и 2005 года соответственно (см. Приложение Б).

Таблица 2.2 - Анализ состава и структуры затрат по изделию «Подводный мир» на 2004 год

Элементы затрат	План 2004	Факт 2004	+,-	Структура затрат, %
				План	Факт	+,-
1	2	3	4	5	6	7
Объем производства, шт.	15513	19309	3796
Расходы, входящие в производственную себестоимость
а) материальные затраты	34903	50202	15299	33,89%	39,49%	5,60%
б) электроэнергия на технологическое производство	17236	21454	4218	16,73%	16,88%	0,15%
Итого материальных затрат	52139	71656	19517	50,62%	56,37%	5,75%
в) расходы на выплату основной заработной платы производственным рабочим	12410	14272	1862	12,05%	11,23%	-0,82%
г) расходы на выплату дополнительной зарплаты производственным рабочим (14%)	1737	1998	261	1,69%	1,57%	-0,12%
д) отчисления на социальные мероприятия от зарплаты производственных рабочих (38,56%)	5455	6274	819	5,30%	4,94%	-0,36%
е) амортизационные отчисления	4060	3482	-578	3,94%	2,74%	-1,20%
Общепроизводственные расходы	18547	21114	2567	18,01%	16,61%	-1,40%
Прочие расходы	8655	8327	-328	8,40%	6,55%	-1,85%
Себестоимость всего объема продукции	103003	127123	24120	100,00%	100,00%
Себестоимость единицы изделия	6,64	6,58	-0,06

Как видно из таблицы, фактическая себестоимость единицы продукции по изделию «Подводный мир» в 2004 году ниже плановой на 0,06 грн. Себестоимость всего объема продукции по факту составляет 127123 грн., что превышает план на 24120 грн. Это связано в основном с увеличением объема производства. Фактический объем производства выше планового на 3796 шт. В связи с этим почти по всем элементам затрат фактический их уровень превышает плановый. При росте объема производства снижение фактического уровня по сравнению с плановым наблюдается по амортизационным отчислениям и прочим расходам.

Изменилась и структура затрат. Фактическая доля материальных затрат в общей сумме себестоимости изделия «Подводный мир» на 2004 год выше плановой на 5,75%. Фактический удельный вес остальных элементов затрат ниже планового, но незначительно.

На рисунке 2.2 показана фактическая структура затрат по изделию «Подводный мир» на 2004 год.

Рисунок 2.2 - Удельный вес элементов затрат в себестоимости изделия «Подводный мир» по факту за 2004 год

Как видно из рисунка 2.2 наибольший удельный вес в фактической себестоимости изделия «Подводный мир» на 2004 год имеют материальные затраты (56,37%). Далее (по убыванию удельного веса) идут общепроизводственные расходы (16,61%), расходы на выплату основной заработной платы производственным рабочим (11,23%), прочие расходы (6,55%). Доля остальных расходов в общей себестоимости низкая. Наименьший удельный вес имеют расходы на выплату дополнительной заработной платы производственным рабочим (1,57%).

Состав и структура затрат по изделию «Подводный мир» на 2005 год представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Анализ состава и структуры затрат по изделию «Подводный мир» на 2005 год

Элементы затрат	План 2005	Факт 2005	+,-	Структура затрат, %
				План	Факт	+,-
Объем производства, шт.	17219	20661	3442
Расходы, входящие в производственную себестоимость
а) материальные затраты	43445	53719	10274	37,34%	39,79%	2,45%
б) электроэнергия на технологическое производство	19132	22956	3824	16,44%	17,00%	0,56%
Итого материальных затрат	62577	76675	14098	53,78%	56,79%	3,01%
в) расходы на выплату основной заработной платы производственным рабочим	12083	14631	2548	10,38%	10,84%	0,46%
г) расходы на выплату дополнительной зарплаты производственным рабочим (14%)	1692	2048	356	1,45%	1,52%	0,07%
д) отчисления на социальные мероприятия от зарплаты производственных рабочих (38,56%)	5312	6431	1119	4,56%	4,76%	0,20%
е) амортизационные отчисления	4507	3726	-781	3,87%	2,76%	-1,11%
Общепроизводственные расходы	20587	22592	2005	17,69%	16,73%	-0,96%
Прочие расходы	9607	8910	-697	8,26%	6,60%	-1,66%
Себестоимость всего объема продукции	116365	135013	18648	100,00%	100,00%
Себестоимость единицы изделия	6,76	6,53	-0,23

В 2005 году фактический объем производства изделия «Подводный мир» превышает плановый на 3442 шт. Себестоимость всего объема продукции превышает план на 18648 грн. При этом себестоимость единицы изделия уменьшилась на 0,23 грн. Это говорит о том, что превышение фактической себестоимости над плановой связано только с увеличением объема продаж. Как и в 2004 году значительная экономия наблюдает по амортизационным отчислениям (фактический уровень ниже планового на 781 грн.) и прочим расходам (фактический уровень ниже планового на 697 грн.). Структура затрат изменилась незначительно. Наибольшие изменения в удельном весе, как и в 2004 году, наблюдаются по материальным затратам, но и они незначительны (увеличение на 3,01%). Уменьшилась доля амортизационных отчислений, общепроизводственных расходов и прочих расходов, по остальным элементам затрат наблюдается их рост в удельном весе.

На рисунке 2.3 представлена фактическая структура затрат по керамической вазе «Подводный мир» на 2005 год.

Рисунок 2.3 - Удельный вес элементов затрат в себестоимости изделия «Подводный мир» по факту за 2005 год

Как видно из рисунка наибольшую долю в фактической себестоимости за 2005 год по изделию «Подводный мир» занимают материальные затраты (56,79%). В целом структура затрат в 2005 году незначительно изменилась по сравнению с 2004 годом. Основную долю в себестоимости продукции продолжают занимать общепроизводственные расходы, расходы на выплату заработной платы производственным рабочим.

Теперь проведем анализ состава и структуры затрат по керамической вазе «Замок» за 2004 и 2005 года (таблицы 2.4 и 2.5 соответственно) (см. Приложение В).

Таблица 2.4- Анализ состава и структуры затрат по изделию «Замок» за 2004 год

Элементы затрат	План 2004	Факт 2004	+,-	Структура затрат, %
				План	Факт	+,-
1	2	3	4	5	6	7
Объем производства, шт.	18615	26025	7410
Расходы, входящие в производственную себестоимость
а) материальные затраты	48399	78593	30194	36,54%	42,62%	6,08%
б) электроэнергия на технологическое производство	20684	28916	8232	15,61%	15,68%	0,07%
Итого материальных затрат	69083	107509	38426	52,15%	58,30%	6,15%
в) расходы на выплату основной заработной платы производственным рабочим	16381	20582	4201	12,37%	11,16%	-1,21%
г) расходы на выплату дополнительной зарплаты производственным рабочим (14%)	2293	2881	588	1,73%	1,56%	-0,17%
д) отчисления на социальные мероприятия от зарплаты производственных рабочих (38,56%)	7201	9047	1846	5,44%	4,91%	-0,53%
е) амортизационные отчисления	4871	4692	-179	3,68%	2,54%	-1,14%
Общепроизводственные расходы	22256	28458	6202	16,80%	15,43%	-1,37%
Прочие расходы	10385	11223	838	7,84%	6,09%	-1,75%
Себестоимость всего объема продукции	132470	184392	51922	100,00%	100,00%
Себестоимость единицы изделия	7,12	7,09	-0,03

Как видно из таблицы 2.4 объем производства изделия «Замок» в 2004 году превышает план на 7410 шт. При этом фактическая себестоимость единицы изделия «Замок» ниже плановой на 0,03 грн. и составляет 7,09 грн. Себестоимость всего объема продукции превышает план на 51922 грн.

Максимальная экономия наблюдается по амортизационным отчислениям. При росте объема производства их фактический уровень ниже плановых на 179 грн. По остальным элементам затрат фактический уровень превышает план.