Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

По дисциплине «Анализ хозяйственной деятельности»

На тему «Анализ себестоимости товарной продукции»

На материалах ОАО «Ливгидромаш»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИЗУЧЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Сущность исследования себестоимости продукции предприятия

1.2 Роль и место себестоимости продукции в системе менеджмента предприяти

1.3 Методика анализа себестоимости продукции хозяйственной деятельности предприятия

1.4. Показатели себестоимости продукции хозяйственной деятельности предприятия

2. КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

2.1 Общая характеристика деятельности ОАО «Ливгидромаш»

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ливгидромаш»

2.3 Анализ себестоимости продукции ОАО «Ливгидромаш»

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АНАЛИЗА СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

3.1 Мероприятия направленные на снижения себестоимости продукции на ОАО «Ливгидромаш»

3.2 Планирование себестоимости продукции на ОАО «Ливгидромаш»

3.3 Совершенствование управления затратами ОАО «Ливгидромаш» посредством углубления процессов бюджетирования

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В современной, быстро меняющейся, обстановке перехода к рынку управлению предприятия необходимо постоянно проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда технико-экономических показателей, одним из которых является себестоимость.

Себестоимость продукции -- один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

В себестоимости находит отражение стоимостная оценка природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов. В себестоимость включается часть стоимости основных фондов, используемых для производства продукции, а также расходы, связанные с обслуживанием и управлением производством.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций: учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции; база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности; экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия; определение оптимальных размеров предприятия; экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Как экономическая категория себестоимость продукции используется: для экономического обоснования и принятия различных управленческих решений на предприятии; для планирования, учета и контроля всех затрат на выпуск и реализацию продукции; в качестве исходной базы при установлении оптовой цены на продукцию и определении прибыли и рентабельности; для экономического обоснования капитальных вложений в техническое перевооружение, реконструкцию и расширение действующего предприятия и др.

Формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций.

Получение наибольшего аспекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Целью курсовой работы является изучение теоретических основ формирования себестоимости продукции, выявление и анализ факторов, влияющих на себестоимость продукции и резервы ее снижения.

Задачами работы являются:

- рассмотрение понятия себестоимости продукции предприятия;

- рассмотрение состава и структуры затрат, включаемых в себестоимость продукции предприятия;

- рассмотрение методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- рассмотрение характеристики ОАО «Ливгидромаш»;

- проведение анализа себестоимости продукции ОАО «Ливгидромаш»;

- разработка совершенствований анализа возможностей снижения себестоимости продукции на ОАО «Ливгидромаш».

Объект исследования -- ОАО «Ливгидромаш».

В работе использовалась литература по экономике предприятия, таких авторов как О.И. Волков, А.Д. Выварец, В.Я. Гороинкель, Н.П. Иващенко, И.В. Романенко, И.В. Сергеев и др. Использовались статистические данные, Интернет-ресурс, периодические издания, такие как «Маркетинг в России и за рубежом», «Финансовый менеджмент» и т.п.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИЗУЧЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Сущность исследования себестоимости продукции предприятия

Себестоимость продукции -- один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата) [3].

В себестоимости находит отражение стоимостная оценка природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов. В себестоимость включается часть стоимости основных фондов, используемых для производства продукции, а также расходы, связанные с обслуживанием и управлением производством [2]

Классификация затрат в управленческом учете зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить, например рассчитать себестоимость произведенной продукции или прибыль от ее реализации, оценить результаты деятельности центра ответственности и пр.

По способу включения в себестоимость готовой продукции все затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты могут быть точно и единственным способом отнесены на себестоимость выпускаемой продукции или другого объекта калькулирования. Как правило, к прямым затратам относятся издержки на сырье и материалы, используемые для производства продукции, а также затраты на оплату труда основного производственного персонала. Косвенные затраты, которые часто также называют накладными расходами, нельзя экономически обоснованно связать с конкретным объектом учета. К таким затратам относятся общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие издержки. Они относятся на объект калькулирования (носитель затрат) путем распределения в соответствии с принятыми на предприятии методикой и базой распределения [5].

По отношению к объему производства все затраты можно разделить на постоянные и переменные. Переменные затраты зависят от объема производства или продаж, а в пересчете на единицу продукции остаются неизменными (сырье и материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих, электроэнергия). Постоянные затраты не изменяются с увеличением объемов производства (аренда помещений, оборудования для выпуска одного вида продукции, заработная плата администрации), но рассчитанные на единицу продукции -- корректируются с изменением уровня деловой активности. Нужно отметить, что не следует путать постоянные и переменные затраты с прямыми и косвенными.

Методы расчета себестоимости подразделяются:

- прямые:

а) постоянные: зарплата инженерно-технических работников, амортизация оборудования в производственных подразделениях;

б) переменные: зарплата основных производственных рабочих, сырье и материалы, комиссия с продаж, потребление электроэнергии в производстве;

- косвенные:

а) постоянные: зарплата руководства и менеджеров, зарплата торговых представителей, отопление, амортизация оборудования во вспомогательных подразделениях;

б) переменные: электроэнергия для вспомогательных подразделений, расходы на горючее для автотранспорта отдела продаж [5].

По значимости для конкретного решения все затраты могут быть поделены на релевантные и нерелевантные. Нерелевантные затраты -- это издержки, которые не зависят от принятого решения. К примеру, предприятие располагает зданием. Рассматривается два варианта его использования: создать швейный цех или использовать под склад. В этом случае затраты на содержание здания и коммунальные услуги будут нерелевантными, так как они не зависят от принятого решения. Издержки, связанные с созданием цеха или дооборудованием помещений для использования под склад, напротив, релевантные.

Следует отметить, что подобная классификация затрат встречается довольно редко. Большинство предприятий все основные виды производственных затрат признают релевантными и учитывают при анализе себестоимости готовой продукции.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции -- четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и конкретизированы в Положении о составе затрат. Кроме того, на основе данного Положения министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Кроме того, в практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают цеховую, производственную и полную себестоимость [2].

Цеховая себестоимость включает в себя только те расходы, которые зависят от изготовления продукции в цехах, а именно: затраты на приобретение исходных материальных ресурсов, затраты живого труда по переработке этих ресурсов и затраты по обслуживанию и управлению цехами. Производственная (заводская) себестоимость состоит из цеховой себестоимости и расходов по обслуживанию и управлению производством общезаводского характера. Коммерческая (полная) себестоимость складывается из производственной себестоимости и расходов, связанных с реализацией продукции [7].

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Индивидуальная себестоимость представляет собой затраты отдельного предприятия при достигнутом уровне использования техники, применяемой технологии и методах организации производства. Индивидуальная себестоимость определяется конкретными условиями деятельности того или иного предприятия. Если какая-либо продукция изготавливается на нескольких предприятиях отрасли и характеризуется различной величиной затрат, можно определить среднеотраслевую себестоимость. Она представляет собой средневзвешенную величину себестоимости продукции по отрасли и в большей степени отражает уровень общественно необходимых затрат ресурсов на производство данного вида продукции [19].

В зависимости от целей планирования и учета себестоимость подразделяется на плановую, фактическую, нормативную, прогнозируемую и проектную. Плановая себестоимость отражает предельно допустимые затраты предприятия на производство продукции, предусмотренной планом. Фактическая себестоимость определяется величиной реально затраченных средств на производство продукции. Нормативная себестоимость представляет собой затраты, определенные по нормативам и нормам затрат, действующим на момент определения себестоимости. Проектная (сметная) себестоимость определяется для продукции или заказов, не предусмотренных планом и выполняемых в разовом порядке. Прогнозируемая (перспективная) себестоимость определяет затраты на изготовление продукции, которые будут достигнуты в будущих, более отдаленных периодах [8].

Классификация затрат производится по ряду признаков (Приложение А) [13].

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

- в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

- в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия,

- в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;

- в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

- в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки [12].

По виду и степени готовности продукции исчисляют себестоимость валовой, товарной, реализованной продукции, себестоимость партии (заказа), контракта, незавершенного производства [4].

Таким образом, проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях, Себестоимость продукции -- один из качественных показателей работы предприятия. От ее уровня зависят прибыль, получаемая предприятием, и рентабельность продукции. Этот показатель характеризует степень эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, основных и оборотных фондов предприятия. Снижение себестоимости и оптимизации ее структуры являются важными направлениями в деятельности каждого предприятия.

1.2 Роль и место себестоимости продукции в системе менеджмента предприятия

Под управлением понимается систематическое, сознательное, целенаправленное воздействие на процесс общественного труда или иной деятельности, направленное на достижение поставленной цели путем наиболее эффективного использования финансовых, материальных, трудовых и других ресурсов.

Для принятия решения финансовому менеджеру необходимо иметь информацию о деятельности предприятия за прошлые периоды, позволяющую оценить потенциальные финансовые возможности предприятия на перспективу, о тенденциях и характере происходящих изменений в экономике предприятия [9].

Осмысление, понимание информации достигаются с помощью экономического анализа. В процессе анализа первичная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов производства с данными за прошлые отрезки времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разных факторов на величину результативных показателей; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и т. д.

На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, обеспечивает его объективность и эффективность. Таким образом, экономический анализ - это функция управления, которая обеспечивает научность принятия решений. Он призван определить экономическую эффективность производственно-сбытовой деятельности фирмы и возможные направления развития этой деятельности на текущий и перспективный периоды с точки зрения обеспеченности необходимыми финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами.

Отнесение анализа к функциям управления обусловлено рядом обстоятельств:

анализ проводится на всех уровнях управления во всех подразделениях хозяйствующего субъекта и во всех звеньях народного хозяйства;

анализ строится на единой методологической основе, что дает возможность вырабатывать общие подходы к организации и проведению анализа в различных отраслях, регионах и других структурных сообществах хозяйствующих единиц, что, в свою очередь, позволяет проводить сравнения и аналогии между субъектами, а также делать аналитические обобщения на макроэкономическом уровне;

анализ финансово-хозяйственной деятельности является необходимым элементом в системе функций управления предприятием, поскольку без него не могут реализоваться и многие другие функции, в первую очередь связанные с принятием управленческих решений [8].

Базой для проведения любого анализа являются исходные данные, касающиеся деятельности анализируемого субъекта. Просто иметь определенные цифры и сведения совсем не означает «знать, как обстоят дела на самом деле». Данные следует подвергнуть обработке, и лишь тогда они станут управленческой информацией, пригодной для принятия решений.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на расходы, связанные с производством и реализационные и внереализационные [19].

В себестоимость продукции включаются следующие затраты:

- затраты на подготовку и освоение производства;

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;

- затраты на оплату труда;

- затраты, связанные с использованием природного сырья;

- затраты накопительного характера, связанные с совершенствованием технологии и организацией производства, а также улучшением качества продукции;

- расходы, связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием,

- расходы по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт);

- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности,

- расходы, связанные с набором рабочей силы;

- текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

- расходы, связанные с управлением производства;

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

- расходы по транспортировке, работников к месту работы и обратно; - выплаты, предусмотренные законодательством о труде (оплата отпусков, компенсации и т. д.);

- отчисления на государственное и социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости населения от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции;

- отчисления по обязательному медицинскому страхованию;

- платежи по страхованию имущества предприятия;

- затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, оплата услуг банков;

- затраты по гарантийному обслуживанию;

- расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка);

- затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация на полное восстановление);

- износ (амортизация) но нематериальным активам;

- потери от брака;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Величина затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для производства товара, а также от технологии их использования [14].

По содержанию и назначению затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям. Учет затрат по элементам необходим для определения общей суммы затрат (сметы затрат) по месту их возникновения. Например: смета затрат по производственному цеху; смета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования; смета расходов на капитальный ремонт и т.д. Смета затрат на производство позволяет определить затраты на общий объем потребляемых ресурсов для выполнения всей производственной программы предприятия независимо от того, на какой конкретный вид продукции они были использованы. Для предприятий всех отраслей промышленности установлена следующая обязательная номенклатура затрат на производство продукции по экономическим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты [15].

В элементе «материальные затраты» отражается стоимость:

- приобретаемых сырья и материалов, которые входят в состав изготавливаемой продукции;

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов на машиностроительных предприятиях или вспомогательных материалов на предприятиях;

- приобретаемого со стороны топлива всех видов и покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и др.).

Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимают остатки сырья, материалов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Возвратные отходы оцениваются по полной цене исходного материала, если они реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса, и по пониженной цене, если они применяются для основного производства, но с повышенными затратами, а также употребляются для изготовления предметов широкого потребления.

В элементе «затраты на оплату труда» отражают:

- тарифную заработную плату;

- доплаты к тарифу (выплаты стимулирующего и компенсационного характера);

- дополнительную заработную плату (выплаты за непроработанное на производстве время: оплата отпусков, льготных часов подростков и т.п.).

В элементе «отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления предприятий в Государственные внебюджетные фонды:

- Пенсионный фонд;

- Фонд социального страхования;

- Государственный фонд занятости населения;

- Фонды обязательного медицинского страхования.

Отчисления устанавливаются в процентах от расходов на оплату труда.

В элементе «амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных Производственных фондов. Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, отражают амортизационные отчисления, как по собственным, так и по арендуемым фондам.

В состав «прочих затрат» включаются налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, плата за аренду и т. д.

Смета затрат не показывает, куда идут затраты: на производство продукции или на ремонт оборудования, на оплату труда рабочих или специалистов [17].

Для внутрипроизводственного планирования и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты предприятия группируются по статьям калькуляции.

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

Итого: Материальные затраты.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

Итого: производственная себестоимость

12. Коммерческие расходы.

Итого: полная себестоимость [6].

Кроме поэлементной и постатейной классификации затраты классифицируются и по другим признакам (Приложение Б) [12].

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, -- на сырье и основные материалы, вспомогательные и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к накладным расходам. Общепроизводственные накладные расходы -- это расходы на обслуживание и управление производством.

В состав общепроизводственных накладных издержек включаются: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; цеховые расходы на управление. Общехозяйственные накладные расходы, или накладные расходы непроизводственного назначения, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия, компании, фирмы.в целом. В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и пр.

К единовременным (однородным) расходам относят затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. [12].

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.). Производительные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, не планируются.

Важное значение для анализа и управления издержками производства на предприятии с целью их снижения имеет классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-постоянные затраты - затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства.

К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и др. Условно-переменные затраты -- затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию и др.

С увеличением объема производства и реализации продукции себестоимость единицы продукции снижается за счет снижения условно-постоянных расходов на единицу продукции.

Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показатели:

- соотношение между живым и овеществленным трудом;

- доля отдельного элемента или статьи в полных затратах;

- соотношение между постоянными и переменными затратами, между основными и накладными расходами, между производственными и коммерческими (непроизводственными) расходами, между прямыми и косвенными и др. Структура затрат на каждом предприятии также должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Это необходимо, как уже отмечалось, для управления издержками на предприятии с целью их минимизации [12].

Структура себестоимости неодинакова для различных отраслей промышленности. Например, в пищевой промышленности в целом доля сырья, основных и вспомогательных материалов достигает более 80%, в том числе в хлебопекарной - 85%, в молочной - 75%. В машиностроении доля этих затрат составляет 45-50%.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей [1] .

Таким образом, расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на расходы, связанные с производством и реализационные и внереализационные.

По содержанию и назначению затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям. Кроме поэлементной и постатейной классификации затраты классифицируются и по другим признакам.

Структурой себестоимости называется отношение величины затрат определенной группы к величине общих затрат. Анализ структуры затрат имеет важное значение для управления издержками на предприятии и выявления резервов их снижения.

1.3 Методика анализа себестоимости продукции хозяйственной деятельности предприятия

Цель анализа себестоимости продукции -- поиск возможностей снижения (оптимизации) затрат и способа управления, при котором руководитель хозяйствующего субъекта может использовать эти возможности для увеличения прибыли предприятия. Важнейшими путями снижения себестоимости продукции (операционных затрат) является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве.

Анализ себестоимости продукции состоит:

из изучения общего уровня себестоимости и факторов, определяющих размер всех или большинства элементов затрат;

анализа отдельных видов затрат с целью выявления резервов экономии по отдельным элементам затрат.

На себестоимость влияют различные факторы, которые можно объединить в две группы:

внешние факторы, отражающие общий уровень развития экономики и не зависящие от деятельности субъекта. Влияние этой группы факторов проявляется в уровне цен на сырье, материалы, товары и др.;

внутренние факторы, непосредственно связанные с результатами деятельности хозяйствующего субъекта, с его предпринимательской активностью, -- объем выпуска и реализации продукции, форма и система оплаты труда и др.

На уровень себестоимости существенно влияет выручка от реализации продукции. Все затраты по отношению к объему выручки можно разделить на две группы: условно-постоянные и переменные.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции - это совокупность способов регистрации, сводки и обобщения в учетных документах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости по всей продукции в целом, по видам и единицам продукции. Применяются следующие основные методы учета и калькулирования практической себестоимости продукции:

- нормативный;

- позаказный;

- попередельный;

- попроцессный (простой).

Нормативный метод основан на составлении нормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующем выявлении отклонений от этих норм и нормативов в течение производственного цикла изготовления изделий. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства, в первую очередь в обрабатывающих отраслях промышленности.

Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и другие производственные затраты (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т. п.) [13].

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий (главным образом в машиностроении и металлообрабатывающей промышленности), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ.

Применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным статьям расходов, а затраты сырья, материалов, топлива, энергии - по отдельным группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат по заказу на количество изготовленных по этому заказу изделий. Разделив сумму по каждой статье калькуляции заказа на количество выпускаемых изделий, получим постатейную сумму затрат на одно изделие. Сравнивая калькуляции себестоимости по отчетным и плановым данным, можно провести анализ и выявить причины отклонений [14].

Попеределъный метод учета и калькулирования себестоимости применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, на которых преобладают физико-химические и термические производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса в виде ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства. Этот метод учета применяется в химической промышленности, металлургии, ряде отраслей лесной и пищевой промышленности, а также в производствах с комплексным использованием сырья.

Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта, который является полуфабрикатов для производства продукции на последующих стадиях, фазах (переделах) производственного процесса. В текстильной промышленности -- это выработка пряжи, изготовление пряжи и ее крашение. При попередельном методе учета затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов [10].

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с массовым характером производства одного или нескольких видов продукции, кратким периодом технологического процесса, при отсутствии или незначительном объеме незавершенного производства. Этот метод применяется в добывающих отраслях промышленности (угледобывающая, нефтедобывающая и др.), а также в промышленности строительных материалов, электро- и теплостанциях и др. При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на число единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы. Например, затраты по добыче и продаже угля, учтенные по всем стадиям технологического процесса (подготовительная выработка, выемка угля, погрузка в вагоны, транспортировка, породоработка, сортировка и обогащение угля) делят на количество тонн добытого угля и определяют себестоимость одной тонны. Имеются различные варианты исчисления себестоимости единицы продукции по данному методу [17].

В отраслях обрабатывающей промышленности, к числу которых относится машиностроение, долгие годы применяются следующие методы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции: позаказный, попередельный, нормативный и простой (или однопередельный). Позаказный метод применяется на машиностроительных предприятиях мелкосерийного и единичного производства. На таких предприятиях, как правило, изготовляют уникальные машины, экскаваторы, суда и др. Объектом калькулирования является заказ. Попередельный метод применяется в цехах с последовательной обработкой исходного сырья. К ним в машиностроении относятся литейные цехи. Объектами калькулирования в них являются полуфабрикаты и готовая продукция.

На предприятиях, где применяются позаказный и попередельный методы, составляются плановые калькуляции себестоимости основных видов продукции. По всем статьям плановой калькуляции затраты определяются по нормам с учетом наиболее эффективного использования средств производства. При этих методах учета затрат на производство и калькулирования себестоимости контроль за расходованием средств в процессе производства осуществляется не системно и не оперативным порядком. Отклонения оактических затрат от плановых выявляются во многих случаях лишь после составления отчетных калькуляций по окончании месяца.

В механических и сборочных цехах машиностроительных заводов с крупносерийным и массовым производством применяется более прогрессивный нормативный метод учета. Объектом калькулирования при этом методе является изделие или группа однородных изделий.

На предприятиях машиностроения сочетаются разные типы производства, для каждого из которых характерен один из названных методов калькулирования. В основных цехах применяются нормативный, позаказный и попередельный, а в цехах вспомогательного производства -- позаказный (ремонтно-механические цехи} и простой, т. е. однопередельный.

Нормативный метод оказывает существенное влияние на развитие калькулирования по другим методам и сочетается с ними. Система контроля за соблюдением норм затрат, учет их изменений и отклонений внедрялись на предприятиях и в производствах, осуществляющих калькулирование себестоимости позаказным и попередельным методами, с постепенным переходом их на калькулирование по нормативному методу. В целях снижения материалоемкости изделий большое значение имеет организация контроля за рациональным использованием материалов. Такой контроль должен обеспечить выявление размера отклонений от установленных норм затрат и причины их образования. В цехах машиностроительных заводов контроль организуется по-разному. Наиболее распространенным является партионный и инвентарный методы контроля .

В целом партионный метод контроля за использованием материалов является оперативным, но сравнительно трудоемким. Инвентарный метод применяется в литейных и кузнечных цехах машиностроительных предприятий. Для определения фактического расхода материала на каждое первое число месяца в цехах производится инвентаризация неиспользованных остатков материалов. К количеству материалов, полученных цехом за месяц, прибавляют неиспользованный остаток материалов на начало месяца и исключают остаток неиспользованного материала на конец месяца. Полученный таким образом фактический расход материалов сравнивают с нормативным, пересчитанным на фактическое количество полученных заготовок. Разница показывает экономию или перерасход цеха по материалам, которые распределяют между изделиями или заказами пропорционально нормативному расходу материала на фактический выпуск. Метод является малоэффективным в борьбе за рациональное использование материалов в производстве 15 . Таким образом, выделяют методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой). Итак, проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях. Себестоимость продукции -- один из качественных показателей работы предприятия. От ее уровня зависят прибыль, получаемая предприятием, и рентабельность продукции. Этот показатель характеризует степень эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, основных и оборотных сюндов предприятия. Снижение себестоимости и оптимизация ее структуры являются важными направлениями в деятельности каждого предприятия. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на расходы, связанные с производством и реализационные и внереализационные. По содержанию и назначению затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям, Кроме поэлементной и постатейной классификации затраты классифицируются и по другим признакам. Структурой себестоимости называется отношение величины затрат определенной группы к величине общих затрат. Анализ структуры затрат имеет важное значение для управления издержками на предприятии и выявления резервов их снижения. Выделяют методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой).

1.4 Показатели себестоимости продукции хозяйственной деятельности предприятия

Систематизация показателей себестоимости продукции

Показатели себестоимости классифицируются следующим образом:

-в зависимости от предмета- себестоимость единицы продукции (работ, услуг) или всего объема производства;

-в зависимости от объекта- себестоимость продукции цеха или предприятия;

-в зависимости от натуральной единицы измерения товара- себестоимость 1 штуки, 1 килограмма, 1 метра;

-по виду производственной программы- себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции;

-по полноте затрат, включаемых в себестоимость продукции,- переменные и постоянные затраты, производственная и полная себестоимость;

-по структуре затрат, включаемых в себестоимость, - затраты на рубль товарной продукции, материалоемкость, зарплатоемкость. [6]

Показатели себестоимости продукции

Цеховая себестоимость - это сумма затрат на изготовление продукции в данном цехе. Она включает в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности, прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатации цехового оборудования, общецеховые расходы.

Производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства.

Полная себестоимость включает производственные и коммерческие расходы, то есть расходы по сбыту продукции.

Кроме того различают нормативную, плановую и фактическую себестоимость. Нормативная - это максимально допустимые затраты на производство и сбыт продукции при научно-обоснованных нормах расхода живого и овеществленного труда. Плановая себестоимость может быть выше или ниже нормативной, так как в плановом периоде, в связи с достигнутым уровнем развития техники, технологии, нормы расхода живого и овеществленного труда могут быть выше или ниже тех, которые предусматривались на стадии составления проекта. Фактическая себестоимость - та, которая сложилась в отчетном периоде.

На предприятиях планируют и учитывают следующие показатели себестоимости:

себестоимость единицы продукции (услуг);

себестоимость товарной, реализованной продукции;

себестоимость сравнимой товарной продукции (сравнимой продукцией считают ту, которая производилась в базисном периоде);

затраты на один рубль товарной продукции.

Показатель себестоимости единицы продукции можно широко использовать для сравнения уровня затрат одинаковых изделий на разных предприятиях, что оказывает положительное воздействие на поиск резервов снижения затрат. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) отличается от себестоимости товарного выпуска на величину изменения себестоимости переходящих остатков нереализованной продукции. Для расчета используется формула:

Ср= Он +Т - Ок, (1)

где Ср - себестоимость реализованной продукции, рубли; Он - остатки нереализованной товарной продукции по производственной себестоимости на начало планируемого года, рубли; Т - выпуск товарной продукции на планируемый год по полной себестоимости, рубли; Ок - остатки нереализованной товарной продукции по производственной себестоимости на конец планируемого года, рубли. [7]

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарной продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость. [10]

Показатели снижения себестоимости продукции

Выделяют следующие показатели снижения себестоимости продукции: экономия от снижения себестоимости в рублях или в процентах к себестоимости.

Существуют три основных метода планирования снижения себестоимости продукции: укрупненный, уточненный и по технико-экономическим факторам.

Укрупненный расчет используется в том случае, если отсутствует портфель заказов на плановый год.

При укрупненном методе учитывается влияние на себестоимость продукции следующих факторов:

- экономии основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии, полученной в результате изменения норм расхода и цен,

-роста производительности труда и средней заработной платы,

-роста объема производства, а в зависимости от него- относительного и абсолютного сокращения условно-постоянных расходов на единицу продукции. Укрупненный расчет снижения себестоимости продукции отчетного периода и ожидаемого изменения затрат по отдельным статьям расходов в плановом периоде по сравнению с отчетным. [6]

Уточненный расчет снижения себестоимости товарной продукции предприятия производится путем сопоставления детально разработанных плановых и фактических калькуляций на отдельные изделия. Его можно применять, когда известна годовая производственная программа и имеется четкая система нормирования затрат. Отчетные и плановые калькуляции сводятся в общую форму, которая и дает возможность установить размер снижения полной себестоимости товарной продукции. [6]

Планирование снижения себестоимости продукции по технико-экономическим факторам необходимо для оценки влияния инновационной деятельности на снижение текущих затрат.

Для этого:

-определяются затраты на рубль реализованной продукции по данным отчетного года (Зф):

Зф= фактическая себестоимость продукции за отчетный год/ фактическая выручка от реализации, (1.4)

-рассчитывается плановая себестоимость реализованной продукции планового года по условиям отчетного (Соп):

Соп= плановый объем реализации* Зф, (1.5)

-планируется снижение себестоимости продукции по технико- экономическим факторам с учетом времени инноваций в пределах планового года (Эс):

1.повышение технического уровня производства,

2.совершенствование организации производства и труда,

3.изменение объема и структуры продукции,

4.отраслевые и прочие факторы,

-определяется себестоимость планового объема производства по условиям планового года (Спп):

Спп = Соп- Эс, (2)

-рассчитываются затраты на 1 рубль товарной продукции по условиям планового года (Зп):

Зп= Спп/ (3)

-определяется плановое снижение себестоимости в процентах (СНп):

СНп= (Зп/ Зф)*100-100 (4)

По необходимости можно выбрать такой метод, для которого есть информация или который обеспечивает потребность в той или иной степени точности расчетов.

Пути и резервы снижения себестоимости продукции

Себестоимость продукции- синтетический, обобщающий показатель, который отражает все стороны деятельности предприятия. Это количественный и качественный показатель производственно-хозяйственной деятельности. Детальное знание сущности и структуры себестоимости позволяет выявить пути снижения затрат, недостатки существующей практики, трудности и просчеты персонала. [6]

Успех в конкурентной борьбе и устойчивое финансовое состояние предприятия в значительной мере обусловлено возможностью обеспечения уровня издержек не выше среднеотраслевого. Экономическое значение снижения себестоимости заключается в том, что оно:

-является важнейшим источником роста прибыли, увеличения средств, направляемых на расширение, техническое перевооружение производства, разработку и внедрение новых видов продукции, на социальное обеспечение трудового коллектива и удовлетворение интересов собственника предприятия;

-обеспечивает возможность уменьшения цены на изделие, что позволяет занять большую долю на рынке, увеличить общую массу прибыли за счет роста объема продаж;

-уменьшает потребность в оборотных средствах, что позволяет увеличить расходы на другие нужды предприятия. [3]

Пути или направления снижения затрат на производство и реализацию продукции рассматриваются с точки зрения способов достижения оптимального сочетания уменьшающихся издержек и повышающего качества.

Есть три пути снижения себестоимости продукции:

-технические (создание новой и повышение качества выпускаемой продукции, обновление техники и технологии производства, рационализация производства, механизация, автоматизация, компьютеризация производства);

-организационные (совершенствование организации производства, труда и управления, стандартизация и сертификация продукции, реинжиниринг бизнеса, выработка стратегии развития предприятия);

-экономические (стоимостной подход к управлению, экономическое стимулирование персонала, увеличение объема производств, финансирование инвестиций). [6]

Технические способы реализуются в более современных и производительных средствах труда, организационные способы предполагают наиболее удачное сочетание во времени и в пространстве соединение средств труда, предметов труда и рабочей силы, экономические способы воплощаются в создании мотивированных механизмов, обеспечивающих достижение наилучших результатов при наименьших затратах, в альтернативных вариантах решения производственных задач.

Резервы или источники снижения себестоимости представляют собой неиспользованные возможности. Они делятся на две группы- резервы, не зависящие и зависящие от предприятия. Не зависящие от предприятия- это природные или погодные условия, территориальная удаленность от источников сырья и потребителей продукции, уровень цен на приобретаемое сырье и материалы, тарифы на электроэнергию и связь, уровень минимальной заработной платы и прожиточный минимум. Эти факторы являются источником повышения или снижения издержек, но не свидетельствуют об ухудшении или улучшении работы предприятия. В то же время стратегический анализ и стратегическое планирование должны учитывать возможность в перспективе использование таких резервов, которые в настоящее время не поддаются реализации. Внутрипроизводственные резервы выявляются в процессе аудита и анализа, причинами их существования могут быть объективные и субъективные факторы. Основные источники снижения себестоимости продукции: снижение расходов материалов, рост производительности труда, снижение расходов по управлению и обслуживанию производства, ликвидации непроизводительных расходов и потерь. Снижение издержек может достигаться в результате экономии одновременно всех затрат. Но экономия живого труда (заработной платы) обычно сопровождается увеличением затрат прошлого труда (амортизации), вызванных ростом объема применяемых основных средств. [3]