Именно управление материальными затратами -- важная цель структурного подразделения на предприятии по управлению движением материалами и комплектующими (УДМК). Основные функции этого структурного подразделения:

а) управление закупками;

б) планирование деятельности производства на основе утвержденного плана ОАО «Ливгидромаш»;

в) организация управления движением материалами и комплектующими.

Главное в деятельности УДМК в настоящий момент -- оптимальная загрузка персонала, оптимизация оборотных средств, исключение хищений и

Э пропаж материалов, Кроме того, данный отдел определяет ежемесячную потребность в материалах, полуфабрикатах и комплектующих с учетом производственных заделов, принимает заказы от службы маркетинга и производит их обработку. В дальнейшем УДМК планирует расшириться включить в свой состав бюро нормативов, отдел учета движения материалов, планово-диспетчерской отдел. Совместная работа экономических служб с этим отделом дает возможность контролировать материальные затраты на обеспечение качества. [9].

В целях стратегического управления на предприятии разделена ответственность за материальными затратами. Например, менеджер цеха несет ответственность за количество используемого сырья, а менеджер отдела закупок отвечает за качество и цену этого сырья.

Анализ затрат по центрам ответственности основывается на планировании и учете затрат в этом разрезе. Главная цель такого анализа -- выявление резерв снижения затрат и роста прибыли за счет повышения активности менеджеров на всех уровнях. С этой целью строго регламентируются функции каждого руководителя на всех уровнях и соответствующим образом формируются и отражаются затраты в планах и отчетах предприятия

При определении центров ответственности за тот или иной вид затрат на ОАО «Ливгидромаш» руководствуются следующими нормами:

- если менеджер может контролировать объем и цену услуг, то он ответственен за все затраты по их осуществлению;

-- если менеджер может контролировать объем услуг, но не их цену, то он отвечает только за те различия между фактическими и запланированными расходами, которые вызваны изменением количества потребленных услуг;

- если менеджер не может контролировать ни объема услуг, ни их цен, то расходы будут неуправляемыми и ответственности за них менеджер не несет.

Система учета и анализа затрат по центрам ответственности не будут действовать, если будут несправедливо возложена ответственность за расходы на тех лиц, которые не обладают полномочиями контроля за их уровнем.

В процессе анализа сопоставляются тактические затраты со сметой по каждому уровню ответственности и выявляются отклонения от плановых сумм только па тем видам затрат, которые контролируются на данном уровне. Например, на уровне производственного подразделения -- зарплата персоналу подразделения, расход материалов, энергии и другие расходы, подконтрольные данной службе.

На высшем уровне ответственности анализируются качественные результаты деятельности предприятия в целом.

Действия отдела по анализу затрат по центрам ответственности сводятся к объяснению причин отклонений фактических затрат от сметы, которые на протяжении года показываются нарастающей суммой, что позволяет контролировать эффективность принятых мер по устранению отклонений.

На предприятии осуществляется строгий контроль за расходованием заработной платы по цехам, участкам и выявлением причин отклонений от планового размера. Чаще всего отклонения связаны с изменением технологического процесса и доплат, производимых из -- за отступления от нормальных условий работы (несоответствие оборудования, оснастки, материалов). Уровень оплаты труда зависит напрямую от внедрения прогрессивных технологий, механизации и автоматизации производства, организации труда и квалификации работников.

Важный обобщающий показатель анализа себестоимости продукции на предприятии -- затраты на 1 рубль продукции. Он определяется отношением общей суммы затрат на производство и реализации продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В 2007 году уровень этого показателя составил 0,81 коп., в 2008 году-0,80 коп. (происходит снижение данного показателя на 0,01 коп.). В основном это произошло из -- за того, что в 2008 году ОАО «Ливгидромаш» проводило политику незначительного повышения цен на свою продукцию, но строгого контроля за всеми видами затрат не производило.

Очень важное значение в процессе управления затратами имеет их деление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности предприятия. Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции. Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате, расходы, связанные с управлением и организацией производства 14.

Для эффективного управления процессом формирования себестоимости продукции очень правильно определить сумму постоянных и переменных затрат. Для этой цели используется селективный метод, построенный на содержательном анализе каждой статьи и элемента затрат.

Структура себестоимости выпускаемой продукции в период 20072008 годы приведена в таблице 19.

Таблица 19 -- Структура себестоимости выпускаемой продукции ОАО «Ливгидромаш» за 2007 -- 2008 гг.

Наименование	2007	2008
Себестоимость	1130432	1392938
В том числе Переменные расходы	821778	1092858
Материалы	493315	623025
Заработная плата	328463	469833
Постоянные расходы	308654	300080
Общецеховые расходы	77164	75020
Общезаводские расходы	194788	167658
Коммерческие расходы	36702	57402
Рентабельность выпускаемой продукции, %	1 1,8	111

Из таблицы 9 видно, что в период 2007 -- 2008 гг. происходит увеличение себестоимости продукции и как следствие это снижение рентабельности выпускаемой продукции, что говорит о не достаточно эффективной и налаженной работе предприятия в области производства и сбыта продукции.

Наблюдается следующая динамика рентабельности продукции ОАО «Ливгидромаш» -- с одного рубля затрат на производство продукции ОАО «Ливгидромаш» получало в 2007 г. -- 11,8; 2008 г. -- 11,1 (снижение -- 0,7% к уровню 2007 г.).

Так как для предприятия большое значение имеет увеличение объема реализации выпускаемой продукции, оптимизация сбытовой деятельности, было принято решение создать собственную дилерскую сеть. Задачей пред приятия является стратегическое распределение торговых представителей по различным секторам рынка. При определении необходимого количества дилеров предприятие исходило из рабочей нагрузки на каждого дилера и оценки потенциала каждого сегмента рынка.

Дилер разрабатывает стратегию управления затратами и систему представления интересов предприятия на том или ином секторе рынка, принимает на себя обязательства вести торговую деятельность по реализации продукции ОАО «Ливгидромаш», осуществляет сбор информации о потребительском спросе на продукцию предприятия, а также на аналогичную продукцию на территории деятельности дилера, принимает активное участие в продвижении продукции на рынке.

Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства.

Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства.

Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в спектре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения [8].

Таким образом, общая сумма затрат увеличилась за счет увеличения статей «Материальные затраты» и «Затраты на оплату труда»: изготовлено большее количество трудоемкой продукции.

Изменилась структура затрат: несмотря на увеличение объема выпуска продукции удельный вес занимаемый статьей «Материальные затраты» снизился на 3,26%, а по статье «Затраты на оплату труда» - на 3,55%.

Себестоимость производства насосов в 2008 году увеличилась.

Основное влияние на изменение себестоимости оказывают материальные затраты. Для эффективного управления процессом формирования себестоимости продукции очень правильно определить сумму постоянных и переменных затрат.

Итак, ОАО «Ливгидромаш» -- уже более 60-ти лет является крупнейшим производителем насосов и насосного оборудования для нефтедобывающей, нефтехимической, судостроительной промышленностей, энергетических, коммунальных предприятий, агропромышленного комплекса и др. ведущих отраслей народного хозяйства России.

В целях значительного усовершенствования производства, улучшения организации и условий труда, расширения и обновления выпуска продукции, для решения многих производственных, а также социально-бытовых вопросов, на предприятии на этот год разработан главный документ -- план по повышению и его необходимо выполнить.

Из проведенного выше анализа видно, что предприятие в течение анализируемого периода работало рентабельно. В 008г. наблюдается снижение уровня рентабельности. Значительно уменьшилась экономическая рентабельность - на 53%, что свидетельствует о менее эффективном использовании имущества предприятия.

По результатам исследований можно судить о достаточно эффективной деятельности предприятия, как в целом, так и по отдельным видам деятельности.

Инвестиционная политика компании направлена на развитие производства, т. е. предприятие осуществляет прямые инвестиции. Это связано с необходимостью модернизации основных средств и роста выпуска конкурентоспособной продукции.

На сегодняшний день разработана целевая программа развития, которая позволит расширить номенклатуру, увеличить выпуск новых видов продукции.

Наряду с модернизацией выпускаемой продукции, коллектив предприятия долгие годы занимался созданием целого ряда новых видов .насосов для всех отраслей народного хозяйства. Около 30% всего выпуска насосного оборудования представляет новая техника.

Общая сумма затрат увеличилась за счет увеличения статей «Материальные затраты» и «Затраты на оплату труда»: изготовлено большее количество трудоемкой продукции [16].

Изменилась структура затрат: несмотря на увеличение объема выпуска продукции удельный вес занимаемый статьей «Материальные затраты» снизился на 3,26%, а по статье «Затраты на оплату труда» - на 3,55%.

Себестоимость производства насосов в 2008 году увеличилась.

Основное влияние на изменение себестоимости оказывают материальные затраты. Для эффективного управления процессом формирования себестоимости продукции очень правильно определить сумму постоянных и переменных затрат.

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АНАЛИЗА СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

3.1 Мероприятия направленные на снижения себестоимости продукции на ОАО «Ливгидромаш»

Систематическое снижение издержек -- основное средство повышения прибыльности функционирования предприятия. В условиях рыночной экономики, когда финансовая поддержка убыточных предприятий является не правилом, как это было при административно-командной системе, а исключением, исследование проблем уменьшения издержек производства, разработка рекомендаций в этой области -- один из краеугольных камней всей экономической теории [18].

Важнейшие технико-экономические факторы, влияющие на уровень себестоимости продукции ОАО «Ливгидромаш», можно разделить на ряд групп:

-- факторы, определяемые техническим уровнем производства;

-- факторы, определяемые уровнем организации производства, труда и управления;

- факторы, связанные с изменением объема и ассортимента выпускаемой продукции;

- народнохозяйственные и прочие факторы.

Первая группа факторов учитывает влияние технического прогресса на снижение себестоимости продукции за счет внедрения новой техники и технологии, механизации и автоматизации, применения новых, более эффективных видов сырья, материалов, топлива, энергии, лучшего их использования. Снижение норм расхода материалов и повышение производительности труда, достигаемые в результате технического прогресса, позволяют снизить себестоимость за счет уменьшения затрат на материалы и заработную плату с отчислениями от нее.

Вторая группа факторов влияет на снижение себестоимости продукции за счет улучшения методов организации производства и труда, лучшего использования рабочего времени, сокращения технологического цикла производства и реализации, совершенствования управления производством, сокращения на этой основе расходов на управление и др.

При оценке влияния факторов этой группы следует учесть результаты уменьшения простоев и потерь рабочего времени.

К этой же группе факторов относится улучшение использования основных производственных фондов, приводящее к снижению затрат на амортизацию.

Третья группа факторов учитывает влияние изменения объема и номенклатуры выпускаемой продукции на себестоимость. Так, увеличение выпуска продукции на тех же производственных площадях и оборудовании приводит к снижению себестоимости продукции за счет уменьшения доли постоянных расходов.

Четвертая группа факторов определяет влияние на себестоимость изменения цен, тарифных ставок, транспортных тарифов, взносов и отчислений в бюджет и внебюджетные сюнды, уровня инфляции, процентных ставок по банковским кредитам и др. Факторы четвертой группы являются внешними по отношению к предприятию [19].

При расчете снижения себестоимости продукции по факторам учитывается влияние на уровень издержек производства всех условий работы предприятия в планируемом периоде и предусматриваемых планом технических и организационных мероприятий по развитию и совершенствованию производства. В соответствии с этим определяется величина текущих затрат при различных вариантах плана.

Выделяются следующие основные группы факторов, по которым рассчитывается снижение себестоимости продукции ОАО «Ливгидромаш» в планируемом году:

- повышение технического уровня производства -- в расчетах влияния на себестоимость продукции повышения технического уровня производства, выделяются следующие основные направления:

а) внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов;

б) расширение масштабов и совершенствование применяемой техники и технологии производства;

в) улучшение использования сырья, материалов, топлива и энергии в производстве; внедрение новых, более эффективных видов потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии;

г) повышение качества продукции;

д) прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По группе приведенных направлений рассчитывается влияние на себестоимость изменений в средствах и предметах труда. В расчетах плана по себестоимости учитывается не общая (абсолютная) экономическая эффективность от внедрения названных мероприятий, а лишь эффект, проявляющийся в прямом снижении текущих затрат на производство. Сумма экономии по всем элементам сметы затрат определяет экономию по каждому мероприятию. В расчетах себестоимости учитывается экономия по всем мероприятиям, включаемым в планы внедрения новой техники, технического развития и оргтехпланы предприятий;

- улучшение организации -производства и труда -- при определении влияния этого фактора на себестоимость продукции учитывают:

а) улучшение организации и обслуживания производства;

б) совершенствование управления производством и сокращение затрат на управление;

в) улучшение организации труда, использования основных фондов, материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов;

т) сокращение транспортного расходов и на непроизводительных расходов;

е) сокращение потерь от брака.

Расчеты по каждому из перечисленных мероприятий на предмет снижения себестоимости осуществляются по аналогии с предыдущим методом, т е. изначально определяется снижение себестоимости единицы продукции по определенному элементу, а затем определяется суммарное снижение се стоимости сметы затрат по определенному элементу;

-- изменение объема производства -- в этой группе выделяются следующие основные факторы:

а) ост объема производимой продукции и обусловленное им сокращение удельной величины постоянных расходов (кроме амортизации);

б) л чтение использования основных производственных сынов и связанное с этим относительное уменьшение доли амортизации.

Важнейшим источником снижения себестоимости продукции «Ливгидромаш» служит:

- экономное расходование сырья и материалов и, прежде всего, сокращение потерь на всех стадиях технологического процесса, снижение и исключение брака;

-- приобретение сырья и основных материалов, покупных полуфабрикатов по более дешевой цене, но лучшего качества;

- снижение стоимости доставки сырья и транспортных издержек при реализации готовой продукции.

Немаловажный фактор выбор постоянных поставщиков сырья и материалов, повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих сырья и продуктов. Все большее применение должны находить направления маркетинговой службы в области материально-технического обеспечения.

Это, прежде всего, определение и соблюдение оптимальной величины партий закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопросов о том, производить самим или закупать отдельные компоненты, полуфабрикаты, тарные изделия, упаковочные материалы и т.д. Как известно, чем больше партия закупаемого сырья, материалов, тем больше величина среднегодового запаса и больше размер издержек.

Важным источником снижения себестоимости продукции ОАО «Ливдгидромаш» служит применение прогрессивных норм расхода сырья и материалов на единицу продукции, топлива и энергии, расходуемых на технологические и производственные нужды.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление может быть достигнуто как за счет экономии по фонду оплаты труда работников аппарата управления, так и снижения расходов, связанных с управлением (почтово-телеграфные, командировочные, содержание вычислительной техники, оборудования, зданий и др.)

Значительное увеличение этих затрат в структуре себестоимости связано с тем, что в условиях рынка управление является интегрирующим фактором экономического развития предприятия. В его задачи входят объединение и координация усилий по выявлению потребностей рынка и организация производства необходимого количества и качества продукции; обеспечение предприятия всеми необходимыми ресурсами в нужное время и в требуемом количестве; организация продажи готовой продукции; установление норм использования всех ресурсов; создание здоровых и нормальных условий труда. Необходимость решения этих задач в условиях рынка обусловила создание новых служб на предприятиях, например, отделов маркетинга.

Необходимо помнить, что система управления должна быть эффективной, адекватной масштабам и характеру выпускаемой продукции. Эффективность управления проявляется в установлении небольшого числа управленческих уровней, переходе к более мелким управленческим структурам, укомплектованным высококвалифицированными специалистами.

Экономия внепроизводственных расходов прежде всего определяется рациональным использованием транспортных средств, уменьшением (сокращением) их простоев, уменьшением всех затрат, связанных с реализацией готовой продукции.

Однако значимость их для конкретной отрасли определяется структурой себестоимости продукции ОАО «Ливгидромаш». Изучение структуры издержек позволяет определить и пути их снижения.

Важным средством борьбы за снижение издержек производства в расчете на единицу продукции при росте ее валовых объемов служит правильное составление калькуляции, что позволяет вести строгий контроль за уровнем затрат, оценивать результаты производства ОАО «Ливгидромаш».

Квалифицированно составленные технологические карты и рассчитанные нормативы определяют необходимые расходы на оплату труда, материалов, топлива и энергии, амортизацию основных средств, текущий ремонт оборудования, помещений и другие расходы в расчете на единицу площади.

Анализ плановой калькуляции и фактических затрат в конце года дает возможность вскрыть недостатки в работе и выявить реальные резервы более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов на будущий год.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление может быть достигнуто как за счет экономии по фонду оплаты труда работников аппарата управления, так и снижения расходов, связанных с управлением (почтово-телеграфные, командировочные, содержание вычислительной техники, оборудования, зданий и др.)

Управление затратами с целью их снижения необходимо для получения максимально возможной прибыли при сложившемся уровне цен, улучшения финансового состояния предприятия, уменьшения риска банкротства и др. [1].

На предприятии должна быть разработана комплексная программа снижения затрат, учитывающая все факторы, влияющие на себестоимость, и отражающая пути ее снижения. Программа может включать:

- мероприятия по- обеспечению рационального использования сырья, материальных и энергетических ресурсов (внедрение безотходных и энергосберегающих технологий, совершенствование нормативной базы предприятия в области норм расходования ресурсов, использование новых материалов, комплексное использование материалов и отходов, повышение качества продукции, снижение процента брака и др.);

- мероприятия, связанные с улучшением использования основных средств (поддержание рациональной структуры основных средств, повышение качества технического обслуживания и ремонта основных средств, обеспечение рациональной загрузки имеющихся мощностей, внедрение более производительного оборудования и др.);

-- мероприятия, связанные с улучшением использования трудовых ресурсов (поддержание оптимальной структуры промышленно-производственного персонала, обеспечение роста его квалификации, применение прогрессивных систем и сюрм оплаты и стимулирования труда, обеспечение опережения темпов роста производительности труда по сравнению с темпами роста его оплаты, совершенствование нормативной базы в области норм затрат труда, улучшение условий труда, повышение уровня механизации и автоматизации производственных процессов и др.);

- мероприятия, связанные с совершенствованием организации производства, труда и управления (рациональное использование концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства, внедрение достижений, совершенствование организационной структуры управления предприятием, разработка системы учета и управления затратами по центрам затрат и доходов, внедрение систем управленческого учета на предприятии, внедрение интегрированных автоматизированных систем управления предприятием и др.).

Таким образом, систематическое снижение издержек - основное средство повышения прибыльности функционирования предприятия. Важнейшие технико-экономические факторы, влияющие на уровень себестоимости продукции ОАО «Ливгидромаш», можно разделить на ряд групп: факторы, определяемые техническим уровнем производства; факторы, определяемые уровнем организации производства, труда и управления; факторы, связанные с изменением объема и ассортимента выпускаемой продукции; народнохозяйственные и прочие факторы.

При расчете снижения себестоимости продукции по факторам учитывается влияние на уровень издержек производства всех условий работы предприятия в планируемом периоде и предусматриваемых планом технических и организационных мероприятий по развитию и совершенствованию производства. Важным источником снижения себестоимости продукции ОАО «Ливгидромаш» служит применение прогрессивных норм расхода сырья и материалов на единицу продукции, топлива и энергии, расходуемых на технологические и производственные нужды.

Реализация указанных мероприятий в комплексе позволяет добиться существенного снижения затрат и улучшения финансового положения предприятия.

3.2 Планирование себестоимости продукции на ОАО «Ливгидромаш»

План по себестоимости продукции является одним из важнейших разделов плана экономического и социального развития предприятия.

Планирование себестоимости продукции на предприятии имеет очень важное значение, так как позволяет знать, какие затраты потребуются предприятию на выпуск и реализацию продукции, какие финансовые результаты можно ожидать в плановом периоде.

План по себестоимости продукции ОАО «Ливгидромаш» включает в себя следующие разделы:

- смета затрат на производство продукции (составляется по экономическим элементам) составляется без внутризаводского оборота на основе расчета по каждому элементу и является основным документом для разработки оинансового плана. Она составляется на год с распределением всей суммы расходов по кварталам. Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию в смете затрат определяются прежде всего на производственную программу исходя из планового объема, норм и цен.

Общий размер амортизационных отчислений рассчитывается на основе действующих норм по группам основных фондов. На основе сметы затрат определяют затраты на весь валовой и товарный выпуск;

-- себестоимость всей товарной и реализованной продукции представляет собой полную себестоимость товарной продукции минус прирост плюс уменьшение себестоимости остатков нереализованной продукции в планируемом периоде;

- плановые калькуляции отдельных изделий -- расчет себестоимости единицы продукции называется калькуляцией. Калькуляции бывают сметные, плановые, нормативные. Сметная калькуляция составляется на изделия или заказ, которые выполняются в разовом порядке. Плановая калькуляция (годовая, квартальная, месячная) составляется на освоенную продукцию, предусмотренную производственной программой. Нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости продукции, исчисленной по нормам затрат, действующим на момент ее составления. Она составляется в тех производствах, где существует нормативный учет затрат на производство;

- расчет снижения себестоимости товарной продукции по технико-экономическим факторам.

Важнейшими качественными показателями плана по себестоимости продукции ОАО «Ливгидромаш» являются:

- себестоимость товарной и реализованной продукции;

-- себестоимость единицы важнейших видов продукции;

- затраты на 1 руб. товарной продукции;

- процент снижения себестоимости по технико-экономическим факторам;

-- процент снижения себестоимости сравниваемой продукции.

На практике наибольшее распространение получили два метода планирования себестоимости продукции: нормативный и планирование по технико-экономическим тракторам. Как правило, они применяются в тесной взаимосвязи. Сущность нормативного метода заключается в том, что при планировании себестоимости продукции применяются нормы и нормативы использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, т.е. нормативная база предприятия.

Метод планирования себестоимости продукции по технико-экономическим факторам является более предпочтительным для ОАО «Ливгидромаш» по сравнению с нормативным методом, так как он позволяет учесть многие факторы, которые будут самым существенным образом влиять на себестоимость продукции в плановом периоде.

При этом методе учитываются следующие факторы:

- технические, т.е, внедрение на предприятии в плановом периоде новой техники и технологии;

- организационные - под этими факторами понимается совершенствование организации производства и труда на предприятии в плановом периоде (углубление специализации и кооперирования, совершенствование организационной структуры управления предприятием, внедрение бригадной формы организации труда, НОТ и др.);

- изменение объема, номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции;

- уровень инфляции в плановом периоде;

- специфические факторы, которые зависят от особенностей производств.

Все эти факторы в конечном итоге влияют на объем выпуска продукции, производительность труда (выработку), изменение норм и цен на материальные ресурсы ОАО «Ливгидромаш».

Рассчитаем планируемый размер снижения себестоимости продукции ОАО «Ливгидромаш» с учетом действия различных факторов. Для расчета воспользуемся исходными данными таблиц 20 и 21.

Таблица 20 -- Исходные данные для определения размера снижения себестоимости ОАО «Ливгидромаш»

Элементы затрат	Удельный вес элементов, %	Обозначение удельного веса отдельных элементов
Сырье и основные материалы	82,0	Y1
Вспомогательные материалы	14,2	Y2
Топливо	0,3	Y3
Электроэнергия	0,3	Y4
Заработная плата промышленно-производственного персонала и отчисления на страхование	0,8	Y5
Амотризация основных средств	2,1	Y6
Прочие расходы	0,2	Y7
Внепроизводственных расходы	0,1	Y8
Итого полная себестоимость	100

Рассчитаем индексы показателей планового периода по отношению к базисному. Например, индекс норм расхода сырья при снижении на 0,18% равен 0,9982 (1,0 - 0,0018).

Определив подобным образом, индексы по другим показателям, запишем результаты расчетов в графу 3 таблицы 10. Используя соответствующие формулы, определим изменение себестоимости по отдельным элементам.

Сырье и основные материалы:

(Iт Iц-1)* Y1=(0,9982*1,0-1)*82=-0,1476 (5)

Вспомогательные материалы:

(Iвт Iц-1)* Y2=(0,9998*1,0-1)*14,2=-0,0028 (6)

Топливо:

(Iл Iц-1)* Y3=(1,0*1,0-1)*0,3=0 (7)

Электроэнергия:

(Iэл Iц-1)* Y4=(0,9998*1,0-1)*0,3=-0,0001 (8)

Наряду с этим следует иметь в виду, что на изменение себестоимости продукции ОАО «Ливгидромаш» могут влиять и такие факторы, не зависящие от работы предприятия, как изменение средневзвешенной цены сырья (в основном в связи с заменой природного сырья синтетическим), вспомогательных материалов, топлива, а также увеличение норм амортизации и т. д. (в данном случае по этим показателям изменений не произошло).

Таблица 21 -- Результаты расчета индекса снижения себестоимости продукции ОАО «Ливгидромаш» по отдельным статьям

Показатель	В % базис- ному периоду	Индекс показателей планового периода по отношению к базисному	Обозначение индекса
1	2	3	4
Снижение норм расхода сырья	-0,18	0,9982	1.
Снижение норм расхода вспомогатель- ных материалов	-0,02	0,9998	1вт
Снижение обшей нормы расхода топлива		1,0	1.
Снижение обшей нормы расхода элек- троэнергии	-0,02	0,9998	1эл
Повышение производительности труда в расчете на одного работающего		1,02	1в
Повышение средней заработной платы работающего	+1,0	1,01	13
Увеличение суммы амортизации	+2,0	1,02	1а
Рост объема производства	+3,0	1,03	1,
Изменение прочих производственных расходов		1,0	1пр
Снижение внепр оиз родственных расхо- дов на единицу продукции в связи с уменьшением затрат по реализации	-1,0	0,99	1„

Заработная плата промышленно-производственного персонала и отчисления на социальные нужды:

(Iз Iв-1)* Y5=(0,01/1,02-1)*0,8=-0,0078 (9)

Амортизация:

(Iа Iq-1)* Y6=(0,02/1,03-1)*2,1=-0,0204 (10)

Прочие производственные расходы:

(Iпр Iq-1)* Y7=(1,0/1,03-1)*0,2=-0,0058 (11)

Воспроизводственные расходы:

(Iн Iq-1)* Y8=(1,99/1,03-1)*0,1=-0,0039 (12)

Снижение полной себестоимости в итоге составляет:

-0,1476-0,0028+0-0,0001-0,0078-0,0204-0,0058-0,0039=0,1884%. (9)

Таким образом, планирование себестоимости продукции на предприятии имеет очень важное значение, так как позволяет знать, какие затраты потребуются предприятию на выпуск и реализацию продукции, какие финансовые результаты можно ожидать в плановом периоде.

Важнейшими качественными показателями плана по себестоимости продукции ОАО «Ливгидромаш» являются: себестоимость товарной и реализованной продукции; себестоимость единицы важнейших видов продукции; затраты на 1 руб. товарной продукции; процент снижения себестоимости по технико-экономическим факторам; процент снижения себестоимости сравниваемой продукции.

Метод планирования себестоимости продукции по техникоэкономическим факторам является более предпочтительным для ОАО «Ливгидромаш» по сравнению с нормативным методом, так как он позволяет учесть многие факторы, которые будут самым существенным образом влиять на себестоимость продукции в плановом периоде.

При этом методе учитываются следующие факторы: технические, т.е. внедрение на предприятии в плановом периоде новой техники и технологии; организационные - под этими факторами понимается совершенствование организации производства и труда на предприятии в плановом периоде (углубление специализации и кооперирования, совершенствование организационной структуры управления предприятием, внедрение бригадной формы организации труда, НОТ и др.); изменение объема, номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции; уровень инфляции в плановом периоде; специфические факторы, которые зависят от особенностей производства.

Все эти факторы в конечном итоге влияют на объем выпуска продукции, производительность труда (выработку), изменение норм и цен на материальные ресурсы ОАО «Ливгидромаш».

Рассчитали планируемый размер снижения себестоимости продукции ОАО «Ливгидромаш» с учетом действия различных факторов. Снижение полной себестоимости в итоге составит 0,1884%.

3.3 Совершенствование управления затратами ОАО «Ливгидромаш» посредством углубления процессов бюджетирования

Как известно, управление затратами ОАО «Ливгидромаш» включает в себя: прогнозирование и планирование затрат, их организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование персонала, учет, анализ и контроль (мониторинг). Объектами управления при этом становятся места возникновения затрат (МВЗ), которые на практике ограничиваются рамками структурных подразделений (цехов) ОАО «Ливгидромаш». Определение цеха местом возникновения затрат позволяет сравнительно легко локализовать расходы предприятия и приблизить косвенно распределяемые затраты к произведенной в данном месте продукции (прямым).

В настоящее время в процессе управления затратами важное место отводится бюджетированию. Функции бюджета состоят в следующем:

- планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации;

- координация различных видов деятельности и отдельных подразделений, согласование интересов отдельных работников и групп в целом по организации;

- стимулирование руководителей всех рангов в достижении целей своих центров ответственности;

-- контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины;

-- контроль выполнения работ центрами ответственности и о енка их руководителей;

-- средство обучения менеджеров.

В сложившейся практике бюджетирование также ограничивается рамками структурных подразделений ОАО «Ливгидромаш», в лучшем случае направлениями затрат. Ответственность за перечень и сумму затрат возлагается на руководителей структурных подразделений предприятия -- цехов, служб.

По нашем мнению, данный подход снижает эффективность изменения бюджетирования как инструмента управления финансами, ограничивает круг менеджеров ОАО «Ливгидромаш», заинтересованных в эффективном расходовании средств, не позволяет разработать систему мотива на всех работников предприятия в снижении издержек другой стороны, укрупнение МВЗ до уровня структурного подразделения предприятия не дает возможности подготовить базу нормативов расходов ресурсов на производство продукции по МВЗ [15].

Особенность планирования и учета затрат по МВЗ состоит в том, что затраты в данном месте являются для него прямыми. Таким об азом, исчезает само понятие косвенных расходов и расширяется удельный вес прямых затрат в себестоимости продукции, что способствует более точному калькулирования.

Однако несмотря на то что, то понятие «место возникновения затрат» неново, отсутствует четко разработанная методика выделения мест возникновения затрат на действующем предприятии, а также методика планирования и учета затрат по местам их возникновения.

В основе методики выделения МВЗ лежит представление о том, что целью хозяйственной деятельности предприятия является получение прибыли, которая является результатом сопоставления доходов и расходов, места возникновения которых могут быть четко определены и, что очень важно, закреплены в ответственность за руководителем соответствующего ранга. Целью данной методики является определение доли затрат и доходов каждого подразделения (цеха, участка, службы) в общем результате работы ОАО «Ливгидромаш».

Работа по организации управленческого учета по местам возникновения затрат включает в себя следующие этапы:

- выделение МВЗ;

- классификацию МВЗ в подразделениях по отношению к процессу производства;

-- разработку справочника шиоров МВЗ;

- определение носителя затрат по каждому МВЗ;

-- формирование перечня статей расходов.

Содержание работ по каждому этапу приведено в таблице 22.

Таблица 22 -- Выделение мест возникновения затрат

Этапы работы	Источники информации	Ограничения	Результат
.1	2	3	4
1. Выделение МВЗ	1. Организационная структура ОАО «Ливгидромаш» (от- дельных участков. цехов)	1. Территориальная обообленность, при которои место возникновения затрат должно находиться в едином комплексе в пределах определенной территории предприятия и его подразделении	Выделение и регистрация всех затрат данного производственного подразделения по всем возможным местам их возникновения
	2. Классификатор подразделении и участков	2. Функциональная однародность, означающая, что в данном месте возникновения затрат должна, по возможности, выполняться одинаковая по содержанию или назначению работа, использоваться однотипное оборудование	--
	З.Технологические инструкции	3. Возможность адресного отнесения затрат и измерения результатов в нормировании, планировании и учете
		4. Возможность установления персональной ответственности за уровнем расходов данного МВЗ
		5. Соблюдение признака суцественности затрат (Применение данного ограничения целесообрвно в случае отсутствия предыдущих)
2. Классификация МВЗ (определение степени участия МВЗ в производстве товарнои продукции)	Технологические инструкции	Сложившаяся инфра- структура данного под- разделения	Классификация МВЗ на основные, вспомогательные, обслуживающие и общие
3. Разработка Справочника шифров МВЗ (перечень МВ3, шифр МВЗ, ответственное лицо)	1. Штатное расписание	Выделенные МВЗ	Разработка справочника шифров МВЗ
	2. Должностные инструкции
	3. Классификация МВЗ
	4. Классификатор подразделений и участков предприятия
4. Определение носителя затрат по каждому МВЗ	1.Производственная программа	Выпускаемая номеклатурура продукции	Определение носителя затрат по МВЗ и разработка справочника носителей затрат по МВЗ
	2.Нормативная документация предприятия
	3.Инфраструктура и организационная структура предприятия
	4. спрвочник шифров МВЗ
5. Формирование перечня статей расходов и элементов	1. Технологические инструкции МВЗ	При невозможности отнесения ресурса на конкретное МВЗ следует включать его в состав затрат общих МВЗ	Формирование перечня статей расходов в разрезе МВЗ структурных подразделений предприятия
	2. Штатное расписание
	3. Методические указания по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции
	4. Приказ по учетной политике предприятия

Результатом выполнения работ по перечисленным этапам является номенклатура статей в разрезе МВЗ каждого структурного подразделения (таб-Ф. лица 23).

Таблица 23 -- Номенклатура статей расходов в разрезе МВЗ одного структурного подразделения

Наименование статьи расхода	Шифр МВЗ
	Основные МВЗ	Вспомога- тельные МВЗ	Обслужи- вающие МВЗ	Об- щее МВЗ
	Уча-сток 1	…	Уча- сток 1	…	Уча- сток 1	…
1	2		4	5	6	7	8
Заданное в переработку:
Сырье и основные материалы, всего: (по ви- дам материалов)	+
Отходы производства (по видам отходов)	+
Брак (по видам брака)	+
Добавочные материалы (по видам материа- лов)		+
Расходы по переделу:
Топливо Технологическое (по видам топли- ва)	+
Энергетические затраты (по видам энергоре- сурсов)	+		+		+
Вспомогательные материалы (по видам ма- териалов)
Расходы на оплату труда (по категориям и группам работников)	+		+		+		+
Единый социальный налог и страховые взно- сы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (по катего- риям и группам работников)	+		+		+		+
Сменное оборудование (по элементам и ви- дам ресурсов)	+		+		+
Ремонт и содержание основных средств (по элементам и видам ресурсов)	+		+				+
Амортизация основных средств (по группам основных средств)	+		+		+		+
Затраты на внутризаводские перемещения грузов (по видам услуг)	+		+		+		+
Прочие расходы (по элементам)	+
Общехозяйственные расходы (по элементам и видам)	+

Условные обозначения:

+ статья расходов участвует (не участвует)в формировании затрат по МВЗ.

Целью планирования затрат по местам их возникновения является установление плановой суммы затрат по каждому МВЗ и носителю затрат на базе планируемой производственной программы предприятия и действующих плановых норм расхода ресурсов на определенный период.

Схематично процесс планирования затрат по МВЗ представлен в таблице 24.

Таблица 24 -- Планирование и учет затрат по МВЗ

Этапы работы	Источники информаЦИИ	Ограничения	Результат
Планирование затрат по МВЗ	1. Приказ по учетной политике предприятия	1. Плановые объем про- изводства и номенкла- тура продукции	Сметы затрат по МВЗ и плановые калькуля- ции носителей затрат
	2. План продаж	2. Планируемые объем и структура продаж
	3. Производственная программа	3. Остатки готовой про- дукции на конец перио- да (план)
	4. Остатки готовой продукции на складах предпрития на начало периода
	5. Нормы расходоа ресурсов
	6. Тарифы и расценки на потребляемые ресурсы
	7. Штатное расписание, положение об оплате труда
	8. Размер резерва оплаты предстоящих отпксков (план)
	9. График ремонтоа (план)
	10. Размер ремонтного фонда (план)
	11. Размер амортизационных отчислений по основным средствам (план)
	12. Сумма налоговых платежей, процентов по предоставленным кредитоам, сумма арендной платы (план)
Учет фактических затрат по МВЗ	1.Справочник шифров МВЗ	1. Действующая система планирования затрат по МВЗ	Свод фактических затрат по МВЗ и отчетные калькуляции носителей затрат
	2. .Справочник носителей затрат	2.Сложившаяся организация бухгалтерскогоучета на предприятии
	3. Классификация затрат по способу отнесения на носители затрат	3.Применяемый методкалькулирования себестоимости продукции на предприятии
	4. Рабочий план счетов	4.Существующий уровень автоматизации реальная перспектива его повышения
	5.Приказпо учетной политикипреприятия
	6.Действующий документооборот по формированию затрат
	7. Существующие формы документов по учету затрат

Порядок Формирования сметы затрат структурного подразделения представлен в приложении Е.

Параллельно с процессом формирования сметы затрат производственного подразделения формируется плановая производственная себестоимость носителей затрат структурного подразделения.

Порядок формирования плановой производственной себестоимости носителей затрат структурного подразделения представлен в приложении Ж.

Целью учета затрат по МВЗ является установление фактической суммы затрат по каждому МВЗ и носителю затрат за определенный период времени.

Схематично процесс учета затрат по МВЗ представлен в таблице 3.

В соответствии с поставленной целью работа по организации фактического учета затрат по местам их возникновения включает следующие этапы:

-- корректировка применяемых форм первичных документов по учету различных видов затрат путем внесения следующих реквизитов: шифр МВЗ, носитель затрат и Ф.И.О. ответственного лица;

-- группировка первичных документов в разрезе МВЗ;

-- корректировка действующих схем документооборота;

- корректировка рабочего плана счетов предприятия;

- разработка принципов распределения затрат вспомогательных, обслуживающих и общих МВЗ между основными МВЗ и носителями затрат и закрепление их в Приказе по учетной политике предприятия.

Группировка первичных документов по шиорам МВЗ проводится для формирования фактической суммы затрат по каждому из них. Результатом группировки первичных документов является формирование фактической калькуляции себестоимости носителей затрат каждого основного МВЗ.

Корректировка рабочего плана счетов предприятия производится с целью формирования информационной базы для исполнения функций управленческого учета на основе данных бухгалтерского учета. При этом целесообразно руководствоваться Приказом по учетной политике, Справочником МВЗ и Справочником носителей затрат основных МВЗ и принимать во внимание ограничения Приказа по учетной политике (действующий рабочий план счетов предприятия, применяемый метод учета затрат и калькулирования себестоимости и степень внедрения системы учета затрат по МВЗ). В результате проведенных корректировок формируется фактическая сумма затрат в разрезе МВЗ и носителей затрат [7].

Разработка принципов распределения затрат вспомогательных, обслуживающих и общих МВЗ между основными МВЗ и носителями затрат производится с целью определения фактической производственной себестоимости носителей затрат основных МВЗ и носителей затрат структурного подразделения. Для распределения затрат общих, обслуживающих, вспомогательных МВЗ на основные предлагается использование ступенчатого метода. Выбор базы для распределения затрат в каждом подразделении действующего металлургического предприятия носит специоичный характер и определяется технологическими особенностями производственного процесса. Таким образом, определяется фактическая производственная себестоимость носителей затрат основных МВЗ и носителей затрат структурного подразделения.

Практика внедрения на действующем металлургическом предприятии изложенных методологических подходов к выделению, планированию и учету фактических затрат по местам их возникновения позволяет:

- избавиться от «котлового» учета расходов по переделу;

-- получить детализированную структуру затрат;

- оценить вклад каждого МВЗ в получение запланированного результата работы всего производственного подразделения;

-- повысить точность и оперативность получаемой информации для более достоверного формирования результирующих показателей деятельности предприятия.

Кроме того, углубление процессов бюджетирования обеспечивает заинтересованность широкого круга работников в результатах деятельности каждого МВЗ, позволяет изменить содержание работ финансовых служб предприятия и организует плано-актный контроль затрат по МВЗ.

Итак, систематическое снижение издержек -- основное средство повышения прибыльности функционирования предприятия, В условиях рыночной экономики, когда финансовая поддержка убыточных предприятий является не правилом, как это было при административно-командной системе, а исвключением, исследование проблем уменьшения издержек производства, разработка рекомендаций в этой области -- один из краеугольных камней всей экономической теории.

В важнейшие технико-экономические факторы, влияющие на уровень себестоимости продукции ОАО «Ливгидромаш», можно разделить на ряд групп: факторы, определяемые техническим уровнем производства; факторы, определяемые уровнем организации производства, труда и управления; факторы, связанные с изменением объема и ассортимента выпускаемой продукции; народнохозяйственные и прочие факторы.

При расчете снижения себестоимости продукции по факторам учитывается влияние на уровень издержек производства всех условий работы предприятия в планируемом периоде и предусматриваемых планом технических и организационных мероприятий по развитию и совершенствованию производства. Важным источником снижения себестоимости продукции ОАО «Ливгидромаш» служит применение прогрессивных норм расхода сырья и материалов на единицу продукции, топлива и энергии, расходуемых на технологические и производственные нужды.

Реализация указанных мероприятий в комплексе позволяет добиться существенного снижения затрат и улучшения финансового положения предприятия. Планирование себестоимости продукции на предприятии имеет очень важное значение, так как позволяет знать, какие затраты потребуются предприятию на выпуск и реализацию продукции, какие финансовые результаты можно ожидать в плановом периоде. Важнейшими качественными показателями плана по себестоимости продукции ОАО «Ливгидромаш» являются: себестоимость товарной и реализованной продукции; себестоимость единицы важнейших видов продукции; затраты на 1 руб. товарной продукции; процент снижения себестоимости по технико-экономическим факторам; процент снижения себестоимости сравниваемой продукции. Метод планирования Себестоимости продукции по технико-экономическим факторам является более предпочтительным для ОАО «Ливгидромаш» по сравнению с нормативным методом, так как он позволяет учесть многие факторы, которые будут самым существенным образом влиять на себестоимость продукции в плановом периоде.

При этом методе учитываются следующие факторы: технические, т.е. внедрение на предприятии в плановом периоде новой техники и технологии; организационные -- под этими факторами понимается совершенствование организации производства и труда на предприятии в плановом периоде (углубление специализации и кооперирования, совершенствование организационной структуры управления предприятием, внедрение бригадной формы организации труда, НОТ и др.); изменение объема, номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции; уровень инфляции в плановом периоде; специфические факторы, которые зависят от особенностей производства.

Все эти факторы в конечном итоге влияют на объем выпуска продукции, производительность труда (выработку), изменение норм и цен на материальные ресурсы ОАО «Ливгидромаш». Рассчитали планируемый размер снижения себестоимости продукции ОАО «Ливгидромаш» с учетом действия различных факторов. Снижение полной себестоимости в итоге составит 0,1884И~. Определяется оакти и:скал производственная себестоимость носителей затрат основных МВЗ и носителей затрат структурного подразделения.

Практика внедрения на действующем металлургическом предприятии изложенных методологических подходов к выделению, планированию и учету фактических затрат по мест:1м ик возникновения позволяет: избавиться от «котлового» учета расходов по переделу; получить детализированную структуру затрат; оценить вклад каждого МВЗ в получение запланированного результата работы всего производственного подразделения; повысить точность и оперативность получаемой информации для более достоверного формирования результирующих показателей деятельности предприятия.

Кроме того, углубление процессов бюджетирования обеспечивает заинтересованность широкого круга 1..работников в результатах деятельности каждого МВЗ, позволяет изменить содержание работ финансовых служб предприятия и организует план-сиктный контроль затрат по МВЗ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

себестоимость продукция бюджетирование калькулирование

Проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре.внимания на предприятиях. Себестоимость продукции -- один из качественных показателей работы предприятия. От ее уровня зависят прибыль, получаемая предприятием, и рентабельность продукции. Этот показатель характеризует степень эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, основных и оборотных фондов предприятия. Снижение себестоимости и оптимизация ее структуры являются важными направлениями в деятельности каждого предприятия.