Местные бюджеты: современное состояние и перспективы

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В бюджетной системе страны, являющейся главной финансовой базой деятельности государственных органов власти и органов местного самоуправления в сфере экономического и социального развития соответствующих территорий, местные бюджеты - самые многочисленные. В настоящее время в Российской Федерации существует около 12,5 тысяч муниципальных образований. Являясь низовым звеном бюджетной системы, они, образно говоря, представляют собой ее фундамент, не укрепив которого, нельзя кардинально улучшить прочность и надежность этой системы. При этом в местных бюджетах сосредоточена основная часть бюджетных расходов на социальную сферу - образование, здравоохранение, жилищно - коммунальное хозяйство. В настоящее время через муниципальные бюджеты финансируется 65% расходов консолидированного бюджета на образование, более 60% - на жилищно-коммунальное хозяйство, 58% и 50% соответственно - на здравоохранение и социальную политику [1, 10].

С развитием рыночных принципов хозяйствования расширяются и усложняются экономические функции местных органов власти, центр тяжести проводимых реформ смещается на нижние уровни бюджетной системы. Важным условием стабильности межбюджетных отношений является создание целостной системы формирования финансовой базы бюджетов. Ведь именно задолженности местных бюджетов всем, кто имеет финансовые взаимоотношения с местными администрациями, создают кризис неплатежей, парализующий экономику России. Продолжающаяся практика принятия законов, не подкрепленная финансированием, влекущих за собой увеличение местных бюджетов, слабая активность местных властей, несбалансированность бюджетной системы порождают проблемы местного самоуправления при исполнении бюджетов.

В соответствии с принципом материально-финансовой самостоятельности местные представительные и исполнительные органы власти для исполнения возложенных на них обязанностей формируют, распределяют и используют централизованные фонды средств.

Именно местным бюджетам на современном этапе развития страны должно уделяться значительное внимание, поскольку они являются гарантом финансового обеспечения развития регионов.

Интересы экономической независимости государства, его финансовой стабильности требуют создание системы принципиально новых межбюджетных отношений, их прозрачности и четкости.

В последнее время наблюдается регионализация экономических и социальных процессов. Через местные финансы государство активно проводит социальную политику, финансируя местные учреждения образования, медицины, коммунального обслуживания населения и т.д. Из государственного бюджета в местные бюджеты передаются средства в виде дотаций, субвенций, субсидий. Этим самым государство влияет на выравнивание социально-экономического развития территорий. В связи с определенными выше процессами возрастает роль местных бюджетов.

Объектом данной дипломной работы является бюджет муниципального образования (далее МО) «Братский район».

Предметом исследования является процесс формирования доходов и расходов местного бюджета.

Главная цель дипломной работы: анализ бюджета муниципального образования, выявление проблем и разработка рекомендаций по совершенствованию процесса формирования местного бюджета в современных условиях.

Для решения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

· рассмотреть значение местного бюджета в бюджетной системе России,

· рассмотреть финансовую деятельность местных органов власти,

· рассмотреть состав и структуру местного бюджета,

· проанализировать формирование и исполнение бюджета МО «Братский район»,

· рассмотреть основные проблемы формирования местного бюджета,

· наметить мероприятия по совершенствованию формирования местного бюджета.

В первом разделе дипломной работы рассмотрены вопросы сущности и основных особенностей местных бюджетов в Российской Федерации, основы формирования их доходов и расходов, а также организация бюджетного процесса в муниципальном образовании на примере МО «Братский район».

Во втором разделе проведён анализ формирования и исполнения бюджета МО «Братский район», рассмотрена динамика структуры доходов и расходов, методика расчёта финансовой помощи муниципальному образованию из вышестоящих бюджетов, а также факторы, влияющие на исполнение местного бюджета.

В третьем разделе дипломной работы рассмотрены проблемы формирования местного бюджета, возможные пути их решения.

1. СУЩНОСТЬ, СОСТАВ, ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТА МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

1.1 Местный бюджет, как звено бюджетной системы России

Местные бюджеты являются третьим звеном бюджетной системы РФ. Бюджетная система Российской Федерации - это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета , региональных бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Она состоит из трех уровней:

1) федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

2) бюджетов субъектов Российской Федерации (региональных бюджетов) и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;

3) местных бюджетов.

Бюджет - это форма образования и расходования фонда денежных средств предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Формирование бюджета основывается на принципах реалистичности бюджета, бездифицитности и самостоятельности бюджета, строгом разграничении доходов и расходов, эффективного и экономного расходования бюджетных средств и целевого характера расходов. При формировании бюджета используется единая, функциональная экономическая классификации, обеспечивающие сопоставимость бюджетных даных.

Местные бюджеты часто объединяют с бюджетами субъектов РФ и называют территориальными бюджетами. Но их отличительным признаком служит конечный характер. К местным бюджетам относятся все бюджеты, не имеющие деления, а именно бюджеты поселков, районов, городов. Исключение представляют города, имеющие районное деление и районные бюджеты, включающие поселковые бюджеты.

Муниципальное образование - это городское, сельское поселение, несколько поселений, объединенных общей территорией, часть поселения, или иная населенная территория, в пределах которых осуществляется местное самоуправление, имеются муниципальная собственность, местный бюджет и выборные органы местного самоуправления.

Каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет и право на получение в процессе бюджетного регулирования средств из федерального бюджета и из бюджета субъекта РФ. Понятия «местные бюджеты», «бюджеты муниципальных образований», «бюджеты органов местного самоуправления» рассматриваются как синонимы.

Местный бюджет (бюджет муниципального образования) - это форма образования и расходования денежных средств , предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления [2, 18].

Бюджетные и имущественные права, предоставленные органам местного самоуправления, дают им возможность составлять, распоряжаться, рассматривать, утверждать и исполнять свои бюджеты, распоряжаться переданными в их ведение предприятиями и получать от них доходы муниципального образования.

В местных бюджетах в соответствии с бюджетной классификацией РФ раздельно предусматриваются средства, направляемые на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с осуществлением органами местного самоуправления полномочий по вопросам местного значения и расходных обязательств муниципальных образований, исполняемых за счет субвенций из бюджетов других уровней для осуществления отдельных государственных полномочий. Бюджет муниципального района (районный бюджет) и свод бюджетов городских и сельских поселений, входящих в состав муниципального района (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет муниципального района.

Экономическая сущность местных бюджетов проявляется в их назначении. Они выполняют следующие функции:

- формирование денежных фондов, являющихся финансовым обеспечением деятельности местных органов власти;

- распределение и использование этих фондов между отраслями народного хозяйства;

- контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, учреждений, подведомственных этим органам власти [3, 22].

В Российской Федерации приняты общие и специальные законодательные акты, регулирующие отношения в сфере бюджетно-финансовой деятельности местного самоуправления, их можно разделить на три группы:

принимаемые на федеральном уровне;

принимаемые субъектами Российской Федерации;

принимаемые органами местного самоуправления самостоятельно.

К нормативным правовым актам федерального уровня относятся: Конституция Российской Федерации, Федеральный Закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», Федеральный закон «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации», Налоговый и Бюджетный кодексы, и другие.

В 1995 г. на местном уровне произошли серьёзные изменения, которые были обусловлены принятием Федерального Закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 28.08.95 г. № 154-ФЗ. Закон определяет роль местного самоуправления в осуществлении народовластия; его правовые, экономические и финансовые основы; государственные гарантии осуществления .

Организация межбюджетных отношений органов местного самоуправления, органов государственной власти Российской Федерации и органов государственной власти субъектов Российской Федерации осуществляется на основе федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации.

Межбюджетные отношения строятся на следующих принципах [4, 89]:

- распределения и закрепления расходов бюджетов по определённым уровням бюджетной системы Российской Федерации;

- разграничения (закрепления) на постоянной основе и распределения по временным нормативам регулирующих доходов по уровням бюджетной системы РФ;

- равенства бюджетных прав муниципальных образований;

- выравнивания уровней минимальной бюджетной обеспеченности муниципальных образований;

- равенства всех бюджетов РФ во взаимоотношениях с федеральным бюджетом, равенства местных бюджетов во взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации.

Согласно Федеральному закону «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации», органы государственной власти РФ и органы власти субъектов РФ содействуют развитию местных финансов в порядке, предусмотренном законодательством РФ. В этих целях указанные органы соответственно:

· регулируют отношения между бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами, а также между федеральным бюджетом и местными бюджетами - в рамках федеральных целевых программ;

· участвуют в решении вопросов местного значения путём выполнения федеральных целевых программ и региональных программ;

· распределяют средства, выделяемые для финансирования федеральных целевых программ и региональных программ и иных мероприятий, между муниципальными образованиями, осуществляют контроль за эффективным и целевым использованием этих средств;

· разрабатывают государственные минимальные социальные стандарты, устанавливают социальные нормы.

При наделении органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями им одновременно передаются финансовые ресурсы, необходимые для их осуществления.

Органы местного самоуправления вправе принять к исполнению решения органов государственной власти, влекущие увеличение расходов или уменьшение доходов местных бюджетов, в пределах средств, переданных им в качестве компенсаций.

К нормативным правовым актам субъектов Российской Федерации, регулирующим отношения местного самоуправления сфере бюджетно-финансовой деятельности, относятся конституции республик, уставы краев, областей, законы и подзаконные акты. В конституциях и уставах изложены основные принципы построения финансовой основы местного самоуправления. Кроме того, в субъектах Российской Федерации приняты законы о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, в которых закреплены нормы, затрагивающие бюджетно-финансовые отношения в системе местного самоуправления. Например, в Иркутской области, принят Закон “О бюджетном процессе в Иркутской области” № 22/68-оз от 14.12.2001 г., Закон “О межбюджетных отношениях в Иркутской области” № 14/60-оз от 01.11.2001 г.

К нормативным правовым актам, регулирующим финансово-бюджетные отношения, принимаемым органами местного самоуправления относятся уставы муниципальных образований, положения о структуре органов местного самоуправления и другие.

Главным направлением использования средств местных бюджетов являются расходы на социально-культурные мероприятия, которые включают затраты на образование, здравоохранение, физическую культуру, социальное обеспечение, социальную помощь, культуру, средства массовой информации и составляют более половины всех расходов, и на жилищно-коммунальное хозяйство - примерно треть всех расходов.

На местные бюджеты возложены задачи, связанные с жизнеобеспечением населения и любой срыв финансирования в процессе исполнения местного бюджета грозит социальными осложнениями.

Бюджеты муниципальных образований, являются фундаментальным звеном бюджетной системы России, не укрепив который нельзя кардинально улучшить всю систему.

1.2 Доходы местных бюджетов, их состав, структура

Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, а также может включать финансовую помощь в различных формах (дотации, субвенции, средства фонда финансовой поддержки муниципальных образований), средства по взаимным расчетам из федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ.

К собственным доходам местных бюджетов относятся местные налоги и сборы, другие собственные доходы местных бюджетов , доли федеральных налогов и доли налогов субъектов Российской Федерации [3, 13].

Собственные доходы состоят из налоговых и неналоговых доходов.

К налоговым доходам местного бюджета относятся:

- собственные налоговые доходы местного бюджета от местных налогов и сборов, определенные налоговым законодательством РФ;

- государственная пошлина, за исключением государственной пошлины, зачисляемой в соответствии со статьей 50 Бюджетного Кодекса в доходы федерального бюджета, - по нормативу 100 процентов по месту нахождения кредитной организации, принявшей платеж;

- отчисления от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, передаваемых местным бюджетам по нормативам, устанавливаемым федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет, Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации», законом субъекта РФ на очередной финансовый год на срок не менее трех лет.

Одним из источников формирования доходной части бюджета являются местные налоги и сборы. Конституция РФ наделяет органы местного самоуправления правом самостоятельно устанавливать местные налоги и сборы. Перечень и ставки местных налогов и сборов установлены федеральным законодательством и в соответствии с ним законодательством субъектов РФ.

Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие виды местных налогов и сборов:

земельный налог, порядок зачисления поступлений по налогу определяется законодательством о земле;

налог на имущество физических лиц, зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения;

налог на рекламу, уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5 процентов стоимости услуг по рекламе;

4) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Такие местные налоги, как: налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами или решениями органов государственной власти краев, областей, городов, районов и иных административно - территориальных образований. Все другие местные налоги и сборы могут вводиться районными и городскими органами государственной власти и зачисляются в местные бюджеты.

К собственным доходам местных бюджетов относятся также доли федеральных налогов, распределенные между бюджетами разных уровней и закрепленные за муниципальными образованиями на постоянной основе.

К указанным доходам относятся:

1) часть налога на доходы физических лиц в пределах не менее 50 % в среднем по субъекту Российской Федерации;

2) часть налога на прибыль организаций, в пределах не менее 5% в среднем по субъекту Российской Федерации;

3) часть налога на добавленную стоимость по товарам отечественного производства (за исключением драгоценных металлов и драгоценных камней, отпускаемых из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации) в пределах не менее 10 % в среднем по субъекту Российской Федерации;

4) часть акцизов на спирт, водку и ликероводочные изделия в пределах не менее 5 процентов в среднем по субъекту Российской Федерации;

5) часть акцизов на остальные виды подакцизных товаров (за исключением акцизов на минеральные виды сырья, бензин, автомобили, импортные подакцизные товары) в пределах не менее 10 % в среднем по субъекту Российской Федерации [3, 48 ].

Размеры минимальных долей (в процентах) федеральных налогов, закрепляемых за муниципальными образованиями на постоянной основе, определяются законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации. Расчет долей федеральных налогов, подлежащих закреплению за муниципальными образованиями, производится исходя из общего объема средств, переданных субъекту Российской Федерации по каждому из этих налогов. В этих пределах законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации устанавливает в соответствии с фиксированной формулой для каждого муниципального образования доли соответствующих федеральных налогов, закрепляемых на постоянной основе, исходя из их среднего уровня по субъекту Российской Федерации. Доли указанных налогов рассчитываются по фактическим данным базового года.

Сверх закреплённых на постоянной основе за муниципальными образованиями долей регулирующих налогов, законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации может устанавливать нормативы отчислений (в процентах) в местные бюджеты от регулирующих доходов на планируемый финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года) [4, 23 ].

К неналоговым доходам местного бюджета относятся:

1) доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности;

2) доходы от платных услуг , оказываемых органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления;

3) -средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы;

4) -конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

5) иные неналоговые доходы.

Для сбалансированности местных бюджетов, при недостаточности собственных и регулирующих доходов, в бюджете муниципального образования предусматриваются дотации, субвенции, субсидии из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Дотации - это бюджетные средства, предоставленные местному бюджету Российской Федерации субъектом Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов.

Субвенции предоставляются местному бюджету бюджетом субъекта Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов. Бюджетный Кодекс Российской Федерации установил принцип безвозвратности и безвозмездности дотаций и субвенций, это означает, что органы местного самоуправления становятся собственниками средств с момента их зачисления в местный бюджет.

Субсидии предоставляются местному бюджету бюджетом субъекта Российской Федерации на условиях долевого финансирования целевых расходов, например, совместное финансирование строительства жилого фонда, дорог и т.д.

В целях финансирования защищённых статей бюджета и временных кассовых разрывов, возникающих при исполнении бюджета, исполнительные органы власти местного самоуправления могут привлекать в бюджет заёмные средства: процентные или беспроцентные ссуды из иных бюджетов, кредиты банков, а также по решению представительных органов власти в установленном порядке выпускать займы на инвестиционные цели на соответствующей территории .

Превышение расходов бюджета над его доходами составляет дефицит бюджета. В случае принятия местного бюджета на очередной финансовый год с дефицитом, решением представительного органа о бюджете утверждаются источники финансирования дефицита бюджета. Размер дефицита местного бюджета не может превышать 10 процентов объёма доходов местного бюджета без учёта финансовой помощи из вышестоящих бюджетов.

Источниками финансирования дефицита местного бюджета могут быть:

- поступление от продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности;

- муниципальные займы, осуществляемые путем выпуска муниципальных ценных бумаг;

- кредиты, получаемые от кредитных организаций;

- бюджетные ссуды, кредиты, получаемые от бюджетов других уровней;

- изменение остатков средств на счетах по учету средств местного бюджета.

При составлении, утверждении и исполнении бюджета органы местного самоуправления должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета.

Укрепление доходной базы местных бюджетов и развитие их самостоятельности не только позволит адаптировать бюджетные отношения в России к условиям рынка, но и усилит влияние бюджета на процессы финансового оздоровления экономики страны.

1.3 Основные направления использования средств местного бюджета

По своему материально-вещественному воплощению расходы местного бюджета - это денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций местного самоуправления. В зависимости от характера этих функций формируется система бюджетных расходов.

Расходная часть местных бюджетов включает:

1) расходы, связанные с решением вопросов местного значения, установленные законодательством Российской Федерации и законодательством субъекта Российской Федерации;

2) расходы, связанные с осуществлением отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления;

3) расходы, связанные с обслуживанием и погашением долга по муниципальным займам;

4) расходы, связанные с обслуживанием и погашением муниципального долга по ссудам;

5) ассигнования на страхование муниципальных служащих, объектов муниципальной собственности, а также гражданской ответственности и предпринимательского риска;

6) иные расходы, предусмотренные уставом муниципального образования. Порядок исполнения расходной части местного бюджета устанавливается уставом муниципального образования или иным правовым актом органа местного самоуправления .

Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации базируется на основе минимальных государственных социальных стандартов, нормативах финансовых затрат на оказание государственных услуг и единых методологических основах расчета минимальной бюджетной обеспеченности.

Органы местного самоуправления с учетом имеющихся финансовых возможностей вправе увеличивать нормативы финансовых затрат на оказание государственных, муниципальных услуг .

В расходах местного бюджета значительный удельный вес занимают расходы бюджетных учреждений, включающие:

- оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

- перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

- трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления;

- командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;

- оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.

Расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на иные цели не допускается .

Все закупки товаров, работ и услуг на сумму свыше 2000 минимальных размеров оплаты труда осуществляются исключительно на основе муниципальных заказов. Размещение муниципального заказа на выполнение работ (оказание услуг), финансируемых за счет средств местного бюджета, осуществляется на основе открытого конкурса, правила которого устанавливаются представительным органом местного самоуправления. Заказчиком по муниципальному заказу на выполнение работ (оказание услуг), финансируемых за счет средств местного бюджета, выступают органы или должностные лица местного самоуправления.

В целях выяснения роли и значения расходов бюджета в социально-экономической жизни, а также рационализации бюджетного процесса в стране финансовой теорией и практикой выработан целый ряд признаков классификации рассматриваемых затрат.

По экономическому содержанию, а его обусловливает целевое назначение бюджетных ассигнований, расходы местного бюджета классифицируются на капитальные и текущие .

Капитальные расходы бюджета - часть расходов, обеспечивающая инновационную и инвестиционную деятельность, включающая статьи расходов, предназначенные для инвестиций в действующие или вновь создаваемые юридические лица в соответствии с утвержденной инвестиционной программой; средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов на инвестиционные цели юридическим лицам; расходы на проведение капитального (восстановительного) ремонта и иные расходы, связанные с расширенным воспроизводством; расходы, при осуществлении которых создается или увеличивается имущество, находящееся в собственности муниципальных образований, включенные в капитальные расходы бюджета в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации.

В бюджетах органов местного самоуправления капитальные расходы выделяются отдельным блоком, а их совокупность образует бюджет развития.

В соответствии со статьей 68 Бюджетного Кодекса РФ, текущие расходы бюджета - это та часть расходов местных бюджетов, которая обеспечивает текущее функционирование органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание поддержки отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование. К текущим расходам относятся и другие расходы, не включенные в капитальные расходы в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации .

Иными словами текущие бюджетные расходы связаны с предоставлением бюджетных средств юридическим и физическим лицам в целях покрытия их текущих потребностей. К этим затратам относятся: закупки товаров и услуг, необходимых для содержания экономической и социальной инфраструктуры (оплата труда и начисления на нее, приобретение предметов снабжения и расходных материалов для текущих хозяйственных целей, оплата транспортных и коммунальных услуг и пр.); трансферты населению (пенсии, пособия, стипендии); текущие субсидии предприятиям и др. В своей совокупности текущие расходы формируют обычный (текущий) бюджет, на долю которого приходится подавляющая часть всех бюджетных затрат .

Классификация расходов по экономическому содержанию является необходимым условием осуществления финансового контроля за целевым использованием бюджетных средств.

Более подробно состав расходов местных бюджетов можно рассмотреть в функциональной классификации.

Функциональная классификация расходов представляет группировку расходов местных бюджетов и отражает направленность бюджетных средств на выполнение основных функций местного самоуправления.

В соответствии с бюджетной классификацией исключительно из местных бюджетов финансируются следующие функциональные виды расходов:

- содержание органов местного самоуправления;

- формирование и управление муниципальной собственностью;

- организация, содержание и развитие предприятий, учреждений и организаций образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, других учреждений и организаций, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления;

- содержание муниципальных органов охраны общественного порядка;

- организация, содержание и развитие муниципального жилищно-коммунального хозяйства;

- муниципальное дорожное строительство и содержание дорог местного значения;

- благоустройство и озеленение территорий муниципальных образований;

- организация утилизации и переработки бытовых отходов (за исключением радиоактивных);

- содержание мест захоронения, находящихся в ведении муниципальных органов;

- организация транспортного обслуживания населения и учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления;

- обеспечение противопожарной безопасности;

- охрана окружающей природной среды на территориях муниципальных образований;

- реализация целевых программ, принимаемых органами местного самоуправления;

-обслуживание и погашение муниципального долга;

-целевое дотирование населения;

-содержание муниципальных архивов;

-проведение муниципальных выборов и местных референдумов;

-финансирование реализации иных решений органов местного самоуправления и прочие расходы, отнесенные к вопросам местного значения, определяемые представительными органами местного самоуправления в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации .

Функциональные виды расходов наглядно отражают роль местных бюджетов в различных отраслях общественной жизни.

Осуществление расходов бюджета достигается при помощи бюджетного финансирования. Под ним понимается система предоставления денежных средств предприятиям, организациям и учреждениям на проведение мероприятий, предусмотренных бюджетом.

Через расходы местного бюджета финансируются бюджетополучатели -организации производственной и непроизводственной сферы, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год на содержание по текущим и капитальным расходам, являющиеся получателями или распорядителями средств местного бюджета.

Расходы местного бюджета носят транзитный характер. В местном бюджете только определяются размеры расходов по статьям затрат, а непосредственные расходы осуществляют бюджетополучатели.

Помимо безвозвратного бюджетного финансирования в настоящее время все шире применяется кредитование предприятий путем выдачи бюджетных ссуд. Проценты по таким ссудам либо не взимаются, либо взимаются по низким ставкам.

Это позволяет решать важные задачи экономического развития территорий, отвечает интересам субъектов хозяйствования, целям финансовой стабилизации и укрепления бюджета.

Таким образом, расходы местных бюджетов являются составной частью государственных расходов в целом и выражают экономические отношения, которые возникают в связи с использованием средств денежного фонда.

Основными направлениями использования средств местного бюджета являются расходы на образование, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение.

1.4 Организация бюджетного процесса в муниципальном образовании (на примере МО «Братский район»)

Бюджетный процесс в муниципальном образовании регламентирует Федеральный Закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 28.08.95 г. № 154-ФЗ. В данном законе определены принципиальные моменты формирования местных бюджетов в контексте с регламентацией местного самоуправления в России .

Более подробно финансовые аспекты местного самоуправления устанавливает Федеральный Закон «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» от 25.09.97 г. № 126-ФЗ.

В конкретном муниципальном образовании порядок организации бюджетного процесса устанавливается самостоятельно, но при этом соблюдаются положения федерального бюджетного законодательства, а также законодательства субъекта Федерации.

Рассмотрим порядок организации бюджетного процесса в муниципальном образовании (МО) на примере МО «Братский район».

Бюджетное устройство МО «Братский район» устанавливается, а бюджетный процесс осуществляется в соответствии с Конституцией РФ, вышеуказанными федеральными законами, Уставом МО «Братский район», Положением о бюджетном процессе МО «Братский район».

Бюджетный процесс Братского района - регламентированная нормами права деятельность органов районного самоуправления и участников бюджетного процесса по :

составлению и рассмотрению проекта бюджета района;

утверждению и исполнению бюджета района;

составлению, рассмотрению и утверждению отчета об исполнении бюджета района;

контролю за исполнением бюджета района.

Участниками бюджетного процесса являются глава районной администрации, администрация района, районная Дума, расчетно-кассовый центр центрального банка Российской Федерации, управление Федерального казначейства по Братскому району, Межрайонная инспекция Министерства РФ по налогам и сборам № 17 по Иркутской области, распорядители бюджетных средств, бюджетные учреждения, муниципальные унитарные предприятия, другие получатели бюджетных средств, а также кредитные организации, осуществляющие отдельные операции со средствами бюджетов.

Планирование и разработка, составление, исполнение бюджета района, контроль за исполнением и целевым использованием средств бюджета района, составление отчета об исполнении бюджета района являются функцией администрации района и ее структурных подразделении. Непосредственное планирование и разработку, составление бюджета района, контроль за целевым расходованием средств бюджета района осуществляет финансовое управление администрации МО “Братский район”.

Рассмотрение, утверждение и контроль за исполнением, а также утверждение отчета об исполнении бюджета района является функцией Братской районной Думы.

Координацию деятельности участников бюджетного процесса (за исключением районной Думы) осуществляет комиссия по бюджету, возглавляемая главой района.

Работа над составлением проекта бюджета района начинается не позднее чем за 4 месяца до начала очередного финансового года.

В целях составления проекта бюджета района на очередной финансовый год соответствующими подразделениями администрации района должны быть подготовлены следующие документы и материалы:

- прогноз социально-экономического развития района;

- сводный баланс финансовых ресурсов района;

- структура муниципального долга по видам задолженности и программа муниципальных заимствований, предусмотренных на очередной финансовый год для покрытия дефицита бюджета района;

- районные целевые программы, предусмотренные к финансированию из бюджета района на очередной финансовый год.

Получатели бюджетных средств в срок до 10 ноября текущего года представляют в финансовое управление и отдел экономики заявки на финансирование из бюджета района на очередной финансовый год.

Комитет по управлению имуществом администрации района в срок до 10 августа текущего года представляет в финансовое управление и отдел экономики прогноз поступления в очередном финансовом году доходов от использования муниципального имущества и от приватизации муниципального имущества, поступления средств от земельного налога и сдачи в аренду земельных участков с соответствующими расчетами и обоснованиями.

На основе полученных исходных данных финансовое управление формирует проект бюджета района на очередной финансовый год.

По итогам рассмотрения проекта бюджета района на очередной финансовый год Бюджетная комиссия организует подготовку проекта бюджета района в полном его объеме со всеми необходимыми для представления в районную Думу документами и материалами.

Глава района вносит на рассмотрение районной Думы проект бюджета района одновременно со следующими документами:

- прогноз социально-экономического развития территории района на очередной финансовый год;

- прогноз сводного финансового баланса на территории района на очередной финансовый год;

- проекты районных целевых программ, предусмотренных к финансированию из бюджета района на очередной финансовый год;

- проект структуры муниципального долга по видам задолженности и проект программы муниципальных заимствований, предусмотренных на очередной финансовый год для покрытия дефицита бюджета района;

- проект программы предоставления муниципальных гарантий на очередной финансовый год;

- проект программы предоставления средств бюджета района на возвратной основе.

Проект бюджета района направляется в районную Думу с расчетами и обоснованиями по статьям классификации доходов бюджетов Российской Федерации, разделам и подразделам функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации и дефициту бюджета района.

Проект бюджета района рассматривается и утверждается на заседаниях районной Думы в трех чтениях.

Окончательное утверждение бюджета района должно быть осуществлено до 31 декабря текущего года .

При принятии проекта бюджета района в первом чтении утверждаются:

- общий объем доходов бюджета района;

- общий объем расходов бюджета района;

- дефицит бюджета района и источники его покрытия;

- источники финансирования дефицита в соответствии с бюджетной классификацией;

- предел муниципального долга по состоянию на 1 января года, следующего за очередным финансовым годом;

- предоставления муниципальных гарантий третьим лицам на заимствования.

При принятии проекта бюджета района во втором чтении утверждаются:

- расходы бюджета района по разделам и подразделам функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации в пределах общего объема расходов бюджета района, утвержденного в первом чтении;

- расходы бюджета района по ведомственной классификации расходов;

- расходы бюджета района на финансирование районных целевых программ, районной адресной инвестиционной программы на очередной финансовый год в пределах общего объема расходов бюджета района утвержденного в первом чтении;

- программа предоставления гарантий администрации района на очередной финансовый год;

- программа предоставления средств бюджета района на возвратной основе;

- программа муниципальных заимствований, предусмотренных на очередной финансовый год для покрытия дефицита бюджета района.

При постатейном рассмотрении и утверждении расходной части бюджета района в составе статей функциональной классификации выделяются части расходов текущего и капитального характера. Сумма ассигнований по текущим расходам составляет бюджет текущих расходов, а сумма ассигнований по расходам на капитальные вложения составляет бюджет развития.

При рассмотрении в третьем чтении указанный проект голосуется в целом. Внесение в него поправок не допускается.

При утверждении бюджета района в окончательном варианте в решении районной Думы должно быть закреплено следующее:

- общий объем доходов бюджета района;

- общий объем расходов бюджета района;

- дефицит бюджета района и источники его покрытия;

-прогнозируемые доходы по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджета Российской Федерации;

- расходы бюджета района по разделам и подразделам функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации;

- общий объем капитальных и текущих расходов бюджета района;

- расходы и доходы целевых бюджетных фондов;

- распределение бюджетных ассигнований по главным распорядителям бюджетных средств в соответствии с ведомственной структурой расходов бюджета района;

- лимиты предоставления бюджетных кредитов юридическим лицам;

- предел муниципального долга по состоянию на 1 января года, следующего за очередным финансовым годом;

- предел предоставления муниципальных гарантий третьим лицам на заимствования.

Организация исполнения бюджета района, управление счетами бюджета района и бюджетными средствами возлагается на финансовое управление.

Отчет об исполнении бюджета района составляет финансовое управление совместно с отделом экономики на основании отчетов главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств. Отчет об исполнении бюджета района за прошедший финансовый год глава района представляет в районную Думу не позднее 15 марта года, следующего за отчетным .

Итак, на примере МО «Братский район» мы наглядно видим, что органы местного самоуправления самостоятельно разрабатывают бюджет и осуществляют бюджетный процесс на своей территории. Однако, несмотря на достаточно широкий спектр бюджетных прав, в современных условиях местные бюджеты не обладают устойчивой финансовой базой, которая позволила бы им решать важные социальные задачи.

2. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ( НА ПРИМЕРЕ МО «БРАТСКИЙ РАЙОН»)

Важнейший элемент бюджетного процесса - экономический анализ бюджетных показателей: их обоснованности, структуры, динамики других параметров. Анализ проводится на всех этапах бюджетного процесса - при формировании, рассмотрении, утверждении и исполнении бюджета. Его осуществляют финансовые, налоговые органы, органы федерального казначейства, контролирующие органы, депутатский корпус и др .

Особенно возрастает значимость анализа при:

- формировании проекта бюджета;

- отработке методов максимальной мобилизации доходов и эффективного их использования;

- решении вопросов регулирования бюджетов, построении межбюджетных отношений;

- реструктуризации расходов и оптимизации доходной части бюджета.

Рассмотрим динамику структуры бюджета МО «Братский район» за последние годы.

2.1 Динамика структуры бюджета МО «Братский район» за период с 2001 по 2003 г.г.

местный бюджет муниципальное образование

Данные об укрупнённой структуре доходов бюджета в 2000-2003 г.г. представлены в табл. 2.1 и графически на рис. 1.1. в Приложении А.

Таблица 2.1

Динамика структуры доходной части бюджета МО «Братский район» за период с 2001 по 2003 г.г.

Доходы	2000 (факт)	Уд.вес в %	2001 (факт)	Уд.вес в %	2002 (факт)	Уд.вес в %	2003 (факт)	Уд.вес в %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Всего доходов:	214150	100	260940	100	360520	100	468965	100
в том числе:
1.Налоговые доходы, тыс. руб.	188484	88	226670	86,9	228644	63,5	255732	54,5
Из них:
Налог на прибыль, тыс. руб.	25581	11,9	48716	18,7	26724	7,4	6666	1,4
Налог на доходы физических лиц, тыс. руб.	66053	30,8	96100	36,8	139370	38,7	178438	38,1
НДС, тыс. руб.	4031	1,9	0	0	0	0	0	0
Лицензионные и регистрационные сборы, тыс. руб.	156	0,07	203	0,08	107	0,03	26	0
Налог с продаж, тыс. руб.	16172	7,6	13433	5,1	4056	1,1	5050	1,1
Налоги на совокупный доход, тыс. руб.	635	0,3	1690	0,6	6721	1,9	3854	0,8
Налог на имущество предприятий, тыс. руб.	22328	10,4	3061	11,7	17557	4,9	2528	5,4
Налог на имущество физических лиц, тыс. руб.	198	0,1	203	0,08	288	0,08	730	0,2
Платежи за пользование природными ресурсами, в т. ч.	30742	14,4	2804	10,6	32034	8,9	33715	7,2
- земельный налог	407	1,9	4652	1,8	6192	1,7	8879	1,9
- лесные платежи	21234	9,9	23035	8,8	25220	7,0	23487	5,0
-плата за выбросы	0	0	0	0	0	0	845	0,2
Госпошлина, тыс. руб.	302	0,1	503	0,2	527	0,1	636	0,1
Налог на содержание жилфонда, тыс. руб.	21622	10,1	6336	2,4	594	0,2	649	0,1
Прочие местные налоги и сборы, тыс. руб.	664	0,3	747	0,3	666	0,2	678	0,1
2. Неналоговые доходы, тыс. руб.	12921	6,0	11245	4,3	13745	3,8	22058	4,7
Из них:
Доходы от использ. муниципального имущества, тыс. руб.	4428	2,1	913	0,4	2355	0,7	763	1,6
Доходы от платных услуг бюджетных учрежд., тыс. руб.	4507	2,1	7069	2,7	7116	2,0	9424	2,0
Прочие неналоговые доходы (штрафы)	3986	1,9	3263	1,3	4274	1,2	5002	1,1
3. Дотации, тыс. руб.	9025	4,2	2798	1,1	59263	16,4	126238	26,9
4. Субвенции и субсидии, тыс. руб.	1458	0,7	17262	6,6	48969	13,6	59972	12,8
5. Средства, полученные по взаимным расчетам, тыс. руб.	458	0,2	1578	0,6	288	0,8	4932	1,1
6.Целевые бюджетные фонды, тыс. руб.	0	0	874	0,3	567	0,1	0	0
7. Поступления от гос. Организаций, тыс. руб.	1287	0,6	513	0,2	5038	1,4	0	0
8. Прочие поступления, тыс. руб.	517	0,2	0	0	1410	0,4	33	0

За рассматриваемый период резко увеличились доходы районного бюджета, доходы 2003 г. к 2000 г. составили 219 %, абсолютный прирост-254815 тыс. руб., среднегодовой прирост доходов составил 30 %.

Основная часть поступлений бюджета формируется за счёт налоговых доходов. Так, в 2000 году доля налоговых доходов составила - 88 %, в 2001 году - 86,9 %, в 2002 году - 63,5 %, в 2003 году - 54,5 %.

Наибольший вклад вносят федеральный налог на доходы физических лиц, платежи за пользование природными ресурсами, налог на имущество предприятий.

Особо необходимо отметить тенденцию к снижению доли налоговых доходов местного бюджета. Это является последствием изменений, вносимых в налоговое и бюджетное законодательство, снижением нормативов отчисления по федеральным и региональным налогам.

Так, федеральный налог на добавленную стоимость, поступавший в 2000 году по нормативу 1,9 % в местный бюджет, с 2001г. полностью зачисляется в доходы федерального бюджета.

Снижение доли поступлений по налогу с продаж с 7,6 % - в 2000 г., до 1,1 % - в 2002 г. произошло в связи с переходом с 01.01.2002 года на уплату единого налога на вмененный доход организаций, осуществляющих розничную реализацию ГСМ, а так же предпринимателей и организаций, осуществляющих деятельность в сферах розничной торговли и бытовых услуг. На снижение собираемости налога с продаж повлияло также изменение в налоговом законодательстве: с 2002 года объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) только физическим лицам.

За исследуемый период удельный вес регионального налога на имущество предприятий в доходах местного бюджета снизился в 2 раза с 10,4% - в 2000 г., до 5,4% - в 2003 г., что объясняется тем, что норматив отчисления в местный бюджет по данному налогу снижен с 2002 года до 50 % , против 100 % в 2000-2001г.г.

Как видно из табл. 2.2 , в связи с отменой с 01.01.2001 г. налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, в бюджете района резко снизилась доля собственных местных налогов и сборов.

Таблица 2.2

Доля местных налогов и сборов в бюджете Братского района

Показатели	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2003 г.
Всего местных налогов и сборов, тыс. руб.	26053	12141	7847	10881
Удельный вес в общем объёме доходов, %	12,2	4,7	2,2	2,3
Удельный вес в налоговых доходах, %	13,8	5,4	3,4	4,3

В качестве компенсации было предусмотрено зачисление в местный бюджет 5-процентного налога на прибыль предприятий и организаций. Однако это оказалось существенно меньше поступлений налога на содержание ЖКХ. Тем более что согласно положениям главы 25 «Налог на прибыль предприятий и организаций» части второй Налогового Кодекса РФ с 1 января 2002 года подлежит зачислению в местный бюджет по ставке в размере 2 процентов.

Поступления неналоговых доходов, формируемые в основном за счёт платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями и организациями района, и сдачи в аренду имущества и земель, находящихся в муниципальной собственности, незначительны и составили в 2000г.- 6%, в 2001г. - 4,3%, в 2002 г. - 3,8 %, в 2003 г. - 4,7 % доходов бюджета.

Одновременно со снижением доли налоговых доходов происходит увеличение в доходах бюджета района финансовой помощи в виде дотаций, субсидий, субвенций, средств, полученных по взаимным расчётам из федерального и областного бюджетов, она постоянно растёт: в 2000 г.- 10941тыс. руб. (5,1%); в 2001 г. - 21638 тыс. руб. (8,3%); в 2002 г. - 111116 тыс. руб. (30,8%); в 2003 г. - 191142 тыс. руб. (40,8%).

Таким образом, в бюджете МО «Братский район» наблюдается постоянный рост доли финансовой помощи из вышестоящих бюджетов и снижение доли собственных налоговых и неналоговых доходов в структуре доходов местного бюджета, что является последствием проводимых налоговой и бюджетной реформ, косвенно свидетельствует об усилении централизации в бюджетной системе России.

На основании анализа динамики собственных доходов можно сделать вывод о том, что налоговые реформы последних лет привели к снижению уровня финансовой самостоятельности муниципального образования.

Далее рассмотрим динамику структуры расходов бюджета МО «Братский район» за период 2000-2003 г.г.

Данные об укрупнённой структуре расходов бюджета в 2000-2003 г.г. представлены в табл. 2.3 и графически на рис. 1.2. в Приложении А.

Таблица 2.3

Динамика структуры расходной части бюджета МО «Братский район» в 2000 - 2003 г.г.

Расходы	2000 г. (факт)	Уд. вес в %	2001 г. (факт)	Уд. вес в %	2002 г. (факт)	Уд. вес в %	2003 г. (факт)	Уд. вес в %
РАСХОДЫ, всего	214150	100	260940	100	408759	100	466872	100
Управление, тыс. руб.	18143	8,5	20525	7,9	28394	6,9	38723	8,3
Правоохранительная деятельность, тыс. руб.	139	-	568	0,2	766	0,3	2469	0,5
Промышленность, энергетика, тыс. руб.	89	-	497	0,2	789	0,2	2055	0,4
Сельское хозяйство, тыс. руб.	3581	1,7	4095	1,6	102	0,3	72	-
Транспорт, связь, тыс. руб.	1798	0,8	380	0,1	920	0,2	282	-
Жилищно-коммунальное хозяйство, тыс. руб.	40134	18,7	61401	23,5	80608	19,7	89038	19,1
Охрана окружающей среды, тыс. руб.	1250	0,6	114	-	184	-	597	0,1
Предупреждение чрезвычайных ситуаций, тыс. руб.	-	-	-	-	148	-	118	-
ИТОГО ПО НАРОДНОМУ ХОЗЯЙСТВУ, тыс. руб.	46852	21,9	66487	25,5	83676	20,5	92162	19,7
Образование, тыс. руб.	81920	38,3	96803	37,1	175159	42,9	187617	40,2
Культура и искусство, тыс. руб.	8771	4,1	10088	3,9	17403	4,3	20345	4,4
Здравоохранение, тыс. руб.	32161	15,0	35880	13,8	59043	14,4	75666	16,2
Физкультура, тыс. руб.	182	-	229	-	278	-	64	0,1
Социальная политика, тыс. руб.	17399	8,1	23421	9,0	43979	10,8	47341	10,1
ИТОГО НА СОД. СОЦКУЛЬТСФЕРЫ	140433	65,6	166421	63,8	295862	72,4	331614	71,0
Прочие расходы с учётом возврата бюджетных кредитов, тыс. руб.	6543	3,1	5119	2,0	-1178	-	115	-
Обслуживание внутреннего долга, тыс. руб.	-	-		-	959	0,2	1789	0,3
Целевые бюджетные фонды, тыс. руб.	-	-	354	0,1	280	0,1	-	-
Дефицит (профицит) бюджета, тыс. руб.	-	-	-	-	48239		-2093

Учитывая социальную направленность местного бюджета наибольший удельный вес в фактических расходах составляют расходы на содержание социально - культурной сферы. Наибольший удельный вес имеют расходы на образование: 2000 г. - 38,3%; 2001 г. - 37,1%; 2002 г. - 42,9%; 2003 г. - 40,2%. Расходы на здравоохранение: 15%; 13,8%; 14,4%; 16,2%, соответственно в 2000, 2001, 2002, 2003 г.г.

Также значительное место занимают расходы на жилищно- коммунальное хозяйство: 2000 г. - 18,7%; 2001 г. - 23,5%; 2002 г. - 19,7%; 2003 г. - 19,1%.