Управление издержками торгового предприятия и его совершенствование

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Диплом

«Управление издержками торгового предприятия и его совершенствования»

Введение

Необходимость качественных сдвигов в экономике, перехода ее на пути рыночного развития, выдвинуло в число обязательных условий повышения эффективности производства экономию и рациональное использование всех видов ресурсов. Для этого необходимо привести в действие имеющиеся организационно - экономические резервы, вести решительную борьбу с расточительством и потерями.

В связи с этим ведение действующего контроля затрат с целью постоянного снижения их величины становиться одной из важнейших задач системы управления предприятием. Особую специальную роль в ее решении играет учет, призванный обеспечить систему управления качественной информацией об издержках обращения.

Изучение управления издержками в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня производственных затрат.

Правильная организация учета издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом.

Чтобы усилить контроль за издержками обращения торгового предприятия необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения. Такой анализ помогает полнее вскрыть резервы сокращения издержек обращения, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов, труда, основных фондов, топлива, энергий и материалов.

Совершенствование учета издержек обращения ведет к более правильному отражению и в свою очередь отысканию дополнительных резервов их сокращения.

Целью дипломной работы является оптимизация управления издержками обращения в торговой сети Рогнеденского Райпо.

Исходя из вышесказанного в дипломной работе поставлены следующие задачи:

1. Обоснование сущности управления издержками обращения и его значение на современном этапе.

2. Изучение действующей системы учета издержек обращения на базовом предприятии и выявление имеющихся недостатков учета на основе изучения экономической литературы по данной проблеме, разработка предложений по совершенствованию учета.

3. Проведение детального анализа издержек обращения базового торгового предприятия.

4. Выявление резервов дальнейшего снижения издержек обращения.

5. Совершенствование системы управления издержками обращения.

Объектом исследования является Рогнеденское Райпо многоотраслевая система. Она осуществляет торговую, производственную деятельность, общественное питание, оказывает бытовые и иные услуги населению, занимается закупом сельхозпродукции и сырья.

Торговля остается основной отраслью кооператоров Рогнеденского Райпо.

Товарооборот за 2006 год составил 51,5 млн. рублей, в том числе: торговой сети 44,6 млн. рублей.

Удельный вес товарооборота в сельской местности составляет 42,5%.

Доля непродовольственных товаров в общем объеме товарооборота составляет 36,1%.

Основой работы Рогнеденского Райпо является удовлетворение потребностей населения в товарах и услугах с целью получения прибыли.

1. Теоретические аспекты управления издержками обращения торговой организации

1.1 Понятие издержек обращения организации

Понятие издержек обращения рассмотрены в работах А.Н. Соломатина, П.В. Петрова, Г.Р. Хамидуллиной и других.

Основа соблюдения режима экономии, роста накоплений в обществе, направляемых государством на повышение народного благосостояния - это оптимизация издержек обращения как составной части затрат всего общественного воспроизводства.

В любой экономической системе торговля осуществляет доведение товаров широкого потребления от производства до потребителей и их реализацию населению. Выполнение этих функций связано с определенными затратами живого и овеществленного труда.

Наличие товарно-денежных отношений, действие закона стоимости и других экономических законов, присущих современной цивилизации, предопределяют необходимость измерения и строгого учета всех затрат общества в денежной форме. В сфере товарного обращения такой экономической категорией являются издержки обращения. Под издержками обращения понимаются выраженные в денежной форме затраты общественного труда по осуществлению связи между производителем и потребителем или затраты живого и овеществленного труда по доведению товаров от производства до потребителя.

По мнению А.Н. Соломатина снижение издержек, связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения и реализации, а также ликвидации непроизводственных расходов имеют большое народно - хозяйственное для общества, и сокращение чистого дохода общества, отвлекаемого на возмещение издержек, вызванных сменой форм стоимости и непроизводительных расходов. [33, с. 199]

Издержки обращения по своему содержанию являются текущими затратами. Они расходуются каждый год полностью и требуют ежегодного авансирования. По своей экономической сути они отражают потребленную часть эксплуатируемых ресурсов (авансированной стоимости).

С точки зрения формирования продукции отраслей товарного обращения, их издержки можно представить как совокупность следующих компонентов: затраты авансированных в эти отрасли ресурсов, оплата услуг других отраслей народного хозяйства, потребляемых в отраслях товарного обращения, потери товаров и некоторые элементы перераспределения прибавочного продукта.

Наиболее значительную величину издержек обращения составляют затраты авансируемых в отрасли товарного обращения материальных и нематериальных ресурсов. Это затраты ресурсов в виде амортизации, аренды и содержания основных фондов, расход топлива и упаковочных материалов, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Эти дополнительные издержки можно рассматривать как обернувшеюся стоимость авансированных материальных и нематериальных ресурсов, добавленную к стоимости произведенных товаров на стадии их обращения, а чистые издержки - как результат обращения авансированных товарных и денежных ресурсов на стадии покупки и реализации товаров. Величина затрат всех авансированных ресурсов зависит от массы используемых ресурсов, ресурсоотдачи и стоимости единицы затрат.

Социально-экономическая роль издержек обращения заключается в том, что они призваны обеспечить нормальный процесс товарного обращения, реализацию предметов широкого потребления с целью удовлетворения запросов населения. Повышение эффективности издержек обращения, их формирование в общественно - необходимых размерах позволяет увеличить прибыль кооперативной торговли, часть которой направляется на дальнейшее развитие и совершенствование ее материально - технической базы - необходимого условия улучшения качества торгового обслуживания.

В работе П.В. Петрова и А.Н. Соломатина сказано, что затраты, связанные с доведением предметов потребления с мест производства до потребителя, имеют сбытовые органы промышленности, заготовительные, оптовые и рознично-торговые организации. На долю торговли приходится около 40% народнохозяйственных издержек обращения. К ним относятся затраты на покупку, транспортировку, упаковку, хранения, подработку товаров, а также расходы, связанные с управлением торговыми организациями и предприятиями [18, с. 177-178]

В соответствии с характером общественного труда, занятого в сфере обращения (производительный и непроизводительный), издержки обращения подразделяются на чистые и дополнительные.

Часть издержек обращения связана с превращением товарной формы продукции в денежную и денежной - в товарную (затраты на осуществление процесса купли-продажи, ведение денежного хозяйства и учета, осуществление контроля и т.п.). Эти издержки не увеличивают, стоимости товара и возмещаются за счет прибавочного продукта, созданного трудом занятых в материальном производстве людей (сюда включаются и процессы производства в сфере товарного обращения). Это - чистые издержки.

Чистые издержки обращения в связи с увеличением затрат по улучшению торгового обслуживания населения и постепенным освобождением торговли от несвойственных ей производственных функций, особенно от расфасовки и упаковки товаров, имеют тенденцию к повышению.

Затраты, вызванные продолжением процесса производства в сфере обращения являются дополнительными издержками обращения. Это расходы по транспортировке продукции, хранению ее на складах, подготовке к потреблению, придание товарного вида: доработка, сортировка, фасовка, упаковка. Транспортировка товаров, доставка их из пунктов производства в районы потребления являются завершением производственного процесса, так как только в результате осуществления этих операций товар приобретает реальную потребительскую стоимость и становится готовым к потреблению.

Подготовка товара к потреблению доработка, сортировка, упаковка, хранение способствуют удовлетворению определенных потребностей. Эти операции не увеличивают стоимости товаров, но предохраняют от их порчи, от потерь, сохраняют созданную стоимость, что равносильно ее увеличению. Труд работников, выполняющих эти операции участвует в создании стоимости товара, переносит на товар стоимость потребляемых материалов и средств труда и создает новую стоимость, в том числе и чистый доход общества.

Дополнительные издержки обращения являются основными и преобладающими, участвуя в увеличении стоимости товара, не переносят всей суммы на стоимость товара, так как стоимость определяется не всяким, а только общественно-необходимым трудом. Следовательно, в стоимость товара войдут лишь те издержки обращения, которые необходимы при данном уровне развития транспорта, складского и тарного хозяйства, при рациональной организации доставки, хранения товаров. Вновь созданная стоимость товара и является источником покрытия дополнительных издержек обращения.

Чистые и дополнительные издержки обращения в условиях сегодняшней экономики являются необходимыми, но это вовсе не значит, что все затраты, складывающиеся в сфере товарного обращения, представляются общественно необходимыми.

Затраты, связанные с нерациональными перевозками и хранением товаров, не находящий сбыта, нельзя считать общественно необходимыми. Они не связаны с увеличением вновь создаваемой стоимости за счет прибавочного продукта. Поэтому в состав издержек обращения не входят потери от списания дебиторской задолжности, штрафы и пени, уплаченные за нарушение договорных условий, убытки, полученные в результате недостач, растрат и хищений. [33, с. 200-203].

Затраты, включаемые в издержки обращения, состоят из неоднородных по своей экономической природе расходов.

Для осуществления планирования, учета, оперативного руководства, контроля за хозяйственной деятельностью, вскрытия внутренних резервов, а также обеспечения сопоставимости издержек по торговым системам, организациям и предприятиям необходима классификация издержек обращения.

Издержки обращения, в общепринятой классификации, определяются по отраслям деятельности (оптовой и розничной торговле, общественному питанию, заготовкам), что обусловлено специфическими особенностями этих отраслей, а также по статьям расходов и видам затрат в соответствии с установленной номенклатурой.

В соответствии с социальными формами торговли - различают издержки обращения государственной, кооперативной и колхозной торговли.

В зависимости от экономического содержания затрат издержки торговли включают в себя следующие виды расходов: оплату труда работников торговли; потребляемые в процессе товарного обращения материальные затраты; амортизацию основных фондов и инвентаря; упаковочные материалы; электроэнергию и топливо; материальные потери в процессе транспортировки, хранения и продажи товаров; оплату услуг других отраслей народного хозяйства - транспорта, связи и т.п.; прочие расходы, в состав которых включаются командировочные расходы и другие; проценты за пользование банковским кредитом.

Издержки обращения по своему назначению подразделяются на статьи. Содержание (характеристика) каждой статьи устанавливаются специальной инструкцией.

Перечень расходов и порядок включения в издержки обращения предприятий регулируются законодательными и другими нормативными актами.

В системе потребительской кооперации введена специальная учетная и отчетная номенклатура статей издержек обращения. Данная номенклатура издержек обращения при необходимости и наличии условий может разукрупняться в отдельных торговых предприятиях, но в отчетности используется только типовая номенклатура.

Из всех функций управления финансами наиболее громоздкой и сложной является учет издержек обращения. Это объясняется тем, что вся хозяйственная деятельность связана с расходами, они имеют место во всех отраслях, поскольку операции по сбыту продукции начинаются у производителя, а затем - в торговле.

Номенклатура статей дает возможность учитывать и планировать издержки обращения по экономическим признакам. На основе данных учета можно контролировать выполнение расчетных показателей и вскрывать внутренние резервы экономии расходов.

С учетом того, что отдельные статьи издержек обращения зависят от товарооборота неодинаково, при планировании они подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные называются такие издержки обращения, которые в прямой зависимости от объема и структуры товарооборота и изменяются вместе с ним. К условно-переменным относятся транспортные расходы, расходы по оплате труда, хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров, проценты за пользование банковским кредитом, потери товаров при перевозке, хранении и реализации в пределах норм естественной убыли, расходы на тару и большая часть статьи «Прочие расходы».

С увеличением товарооборота в основном пропорционально увеличиваются абсолютные суммы условно-переменных издержек обращения, однако относительная величина их обычно снижается.

Условно-постоянными называются такие издержки обращения, абсолютные суммы которых не изменяются или изменяются незначительно с увеличением товарооборота. К этим издержкам относятся затраты на аренду, амортизацию, содержание и ремонт основных средств, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расходы на торговую рекламу и частично статью «Прочие расходы».

Важным условием эффективности хозяйствования является сокращение материальных затрат, их уровня расходов в расчете на единицу работы (продукции).

Материальные затраты, возникающие непосредственно для хозяйственных помещений (на электроэнергию, топливо, материалы для хозяйственных нужд и т.п.), расходы на текущий ремонт и рекламу, убыль товаров, расходы и потери по таре, расходы на подработку, подсортировку, упаковку товаров, содержание холодильных установок.

По степени зависимости от качества торгового обслуживания, издержки обращения делятся на две группы: издержки обращения, связанные с повышением качества торгового обслуживания покупателей, и издержки обращения, непосредственно не связанные с качеством обслуживания населения.

Каждая из вышеназванных групп имеет свои особенности - в динамике, в структуре, по отдельным регионам и организациям, однако тенденции изменения общего уровня издержек обращения, отдельных статей затрат имеют определенную характеристику, присущую системе потребительской кооперации.

Кооперативные организации располагают значительными резервами при одновременном повышении культуры торговли, сокращении затрат времени покупателей на совершение покупок. Экономический анализ тенденций изменения текущих затрат и факторов, под влиянием которых они сложились, имеет важное значение в определении экономически обоснованного уровня расходов, необходимых для развития и совершенствования кооперативной торговли, в разработке мер по устранению нерациональных потерь.

Эффективность текущих затрат на практике принято выражать уровнем издержек обращения (отношением их суммы к товарообороту).

Размер издержек обращения торговли характеризует их долю в розничной цене товаров.

Рост уровня издержек происходит не столько по вине конкретного исполнителя-директора или бухгалтера, а из-за общеэкономической ситуации в стране и значительного увеличения тарифов на услуги других отраслей народного хозяйства. При переходе к рынку общие затраты торговли, выражаемые в издержках обращения, будут, бесспорно, возрастать, что связано с дополнительными затратами всей торговли в стране, в частности, с повышением заработной платы работников торговли.

Г.Р. Хамидуллина считает, что темп снижения уровня издержек обращения кооперативной торговли ниже, чем во всей торговле. Это связано с тем, что уровень развития кооперативной торговли отстает от уровня развития государственной торговли, поэтому ставится задача развития и укрепления материально-технической базы с целью улучшения культуры торговли. В различных звеньях торговли уровень издержек неодинаков, что обусловлено различием выполняемых ими функций, характером торгово-хозяйственных процессов, объемом товарных запасов.

Уровень издержек обращения в розничной торговле по сравнению с оптовой выше более чем в 5 раз. Издержки обращения розничной торговли обусловлены реализацией товаров непосредственным потребителям, завершением процесса товарного обращения. Что и объясняет относительно высокий их уровень. Причем в розничной торговле наибольший удельный вес в издержках обращения занимают расходы на заработную плату, на аренду и содержание зданий, помещений и инвентаря, на амортизацию основных средств, на транспортировку товаров.

Всякая хозяйственная деятельность, в том числе и потребительской кооперации, немыслима без затрат. [29.c. 26-30].

1.2 Управление издержками обращения

издержка обращение торговый управление

Управление издержками обращения рассмотрены в работах В.И. Стражева, С.А. Бороненковой, К. Друри, В.А. Ерофеевой.

Процесс управление - это непрерывный, целенаправленный социально-экономический и организационно-технический процесс, осуществляемый с помощью различных методов и технических средств для достижения поставленных задач.

Основной целью системы управления является обеспечение условий, необходимых для реализации поставленной цели, а среди них решающее место отводится экономическим методам целенаправленного воздействия на объект управления.

В системе управления выделяются управляющая и управляемая системы: под управляющей системой понимается совокупность органов средств, инструментов и методов управления; под управляемой системой чаще всего понимают производственный процесс. Управляющая и управляемые системы взаимосвязаны и представляют собой замкнутый контур управления.

Управление можно рассматривать как процесс воздействия органов управления на материальное производство с использованием определенных методов. Управление, представляя собой информационный процесс, как правило, остается неизменным по структуре операций. К ним относятся: получение, обработка, хранение информации, выработка управляющего решения, передача управляющего воздействия на объект, контроль исполнения, анализ результатов воздействия принятого решения.

С.А. Бороненкова считает, что система управления экономикой призвана раскрыть и привести в действие все источники и резервы интенсивного развития хозяйства на основе комплексного использования взаимосвязанных экономических, социальных, научно-технических, организационных факторов.

В настоящее время практически невозможно представить экономическую систему, а тем более отличающеюся чрезвычайной сложностью и многообразием взаимодействий составляющих ее элементов, без информационных связей. Задачи дальнейшего развития экономической системы требуют постоянного совершенствования информации для обеспечения ее оптимального функционирования. [6, с. 253-254]

Управление начинается с получения и восприятия информации, включает принятие решения на основе информации и завершается контролем выполнения этого решения также на основе соответствующей информации.

Из всей информации об объекте управления место всегда будет занимать экономическая информация с многообразными видами, способами и источниками ее получения. Ведущая роль при этом принадлежит учетной информации, что обусловлено спецификой бухгалтерского учета. Бухгалтерия является специальной службой, представляющей документально обоснованную и системно обобщенную информацию. Именно в системе бухгалтерского учета формируется необходимая информация для контроля и последующего регулирования всей хозяйственной деятельности, в том числе за уровнем издержек обращения.

Между учетом, контролем и анализом возникает органическая связь. Их взаимное проникновение обусловлено тем, что анализ и хозяйственный контроль - неотъемлемые части учетного процесса. Контроль осуществляется непрерывно от сбора первичной информации до составления бухгалтерской отчетности.

Однако следует отметить, что в развитии целевого назначения и роли бухгалтерского учета при современной организации управления возникают определенные проблемы: потенциальные возможности более активного воздействия учета на процессы хозяйственной деятельности, в том числе и на управление издержками обращения, используется недостаточно полно.

Бухгалтерский учет, как наиболее организованная часть информационной системы, может функционировать на качественно новом техническом уровне и стать составной частью управления. Однако у нас этот процесс развивается медленно.

Изучение методологических концепций бухгалтерского учета, анализа и аудита является важным вопросом в системе управления, ибо от решения этого вопроса во многом зависит организация управления и организация бухгалтерского учета.

К вопросам рационализации бухгалтерского учета необходимо постоянное внимание. Ерофеева В.И. предлагает рассмотреть рационализацию во взаимосвязи двух аспектов: рационализацию внутри системы и рационализацию в плане ее взаимодействия на совершенствование организации управления объектами (внешняя рационализация). Первый аспект оказывает непосредственное на уровень организации второго.

К внешним фактором, применительно к издержкам обращения, относятся: несвоевременность платежей, рост тарифов, рост процентов за банковский кредит и другие.

К факторам внутреннего характера можно отнести методологию и методику учета, уровень квалификации работников, уровень автоматизации учетных работ, развитие внутрипроизводственного хозрасчета, применение нормативного метода учета издержек обращения и др.

Наиболее эффективное распределение и использование финансовых и человеческих ресурсов возможно только в условиях децентрализации, на основе такого всеобъемлющего критерия как прибыль. В плановых экономических системах показатели прибыльности не имеют такого приоритетного значения, так как, возможны государственные дотации, распределение дополнительных ресурсов.

В рационализации бухгалтерского учета важно решение двух задач, которые позволяют соблюдать «золотую середину» и избегать нежелательных явлений субоптимизации:

- во-первых, укрупнение, оптимизация полезности информации, представляемой во внешние органы;

- во-вторых, достижение большей аналитичности информации внутрипроизводственного характера.

Прежде чем раскрыть роль бухгалтерского учета в информационном обеспечении функций управления, целесообразно рассмотреть понятие «функции управления». [10, с. 65-66]

В научной литературе на этот счет имеются различные точки зрения. Стражев В.И. под функцией управления понимает «отдельные специализированные действия субъекта управления, которые в совокупности обеспечивают целенаправленное развитие объекта управления». [23, с. 58]

Ерофеева В.И. отмечает, что функция управления - это целеустремленные воздействия обособившихся частей субъекта управления на объект с целью обеспечения оптимального функционирования как системы управления в целом, так и отдельного объекта.

В процессе управления предприятием перерабатываются многочисленные потоки разнообразной информации. Их всей информации, дающей сведения об объекте управления, особое место занимает экономическая, которая представляет собой совокупность сведений об общественных процессах производства, распределения, обмена и потребления материальных благ.

На долю учетной информации приходится свыше 70% общего объема информации, что обуславливается развитием самостоятельности предприятий, развитием демократизации, углублением внутрихозяйственного расчета и увеличен предприятий, ориентированных на прибыль в рыночной экономике. Следовательно, бухгалтерский учет можно рассматривать как систему, призванную обеспечивать пользователей информацией на различных иерархических уровнях.

Изучение функций и стадий процесса управления всегда выявляет комплекс задач, связанных с экономным и рациональным использованием ресурсов на всех стадиях кругооборота средств. Это достигается путем повышения эффективности анализа и принятия управленческих решений, средством управления, показателем организованности системы выступает информация. Все это определяет необходимость повышения требований к информационному обеспечению, к качеству сметно-экономической и аналитической информации.

Повышение качественных характеристик возможно на основе изучения вопросов теории и практики бухгалтерского учета и экономического анализа с позиций международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

Определяя бухгалтерский учет как систему, которая измеряет, обрабатывает и передает информацию, необходимую для принятия решений, обычно различают управленческий и финансовый учет.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководством.

Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая помимо использования ее внутри фирмы (предприятия), сообщается пользователем вне организации.

Управленческий учет представляет собой важную область знаний. Его цель - обеспечить информацией лиц, ответственных за достижение конкретных производственных задач. Таким образом, управленческий учет - это процесс в рамках организации, который обеспечивает управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает в себя выявления, измерение, сбор информации, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

По содержанию процесса управления выделяют: перспективный (прогнозный, предварительный) анализ, оперативный анализ, текущий (ретроспективный) анализ по итогам деятельности за тот или иной период.

Такая классификация экономического анализа соответствует содержанию основных функций, отражающих временные этапы управления:

1) этап предварительного управления (функция планирования);

2) этап оперативного управления (функция организации управления);

3) заключительный этап управления (функция контроля).

Все эти три вида анализа присутствуют в процессах управления хозяйственными объектами.

В содержание как внешнего финансового, так и внутреннего управленческого учета входит анализ хозяйственной деятельности, но его организация, объекты и методы в решении задач финансового и управленческого учета имеют свою специфику.

Субъектами внутреннего управленческого анализа являются только руководство и привлекаемые ими аудиторы и консультанты. Информационный базой управленческого анализа является вся система информации о деятельности предприятия - о технической подготовке производства, нормативная и плановая информация, хозяйственный учет, в том числе данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета, внешняя публичная финансовая и вся система внутрихозяйственной отчетности, прочие виды информации, в том числе опросы специалистов, информация производственных совещаний, прессы и т.д.

Процесс управления подразумевает управленческий контроль. Управленческий контроль использует информацию учета анализа по центрам ответственности в дополнение к учету полных затрат и дифференцированному учету. Управленческий контроль включает в себя планирование и управление деятельностью этих центров ответственности. Центры ответственности имеют входы и выходы: на входе - используется основные средства и материалы, на выходе - продукция, а для торговых предприятий - товарооборот. Учет по центрам ответственности особое внимание обращает на планируемые и фактические объемы входов и выходов центра ответственности. Например, одним из направлений этой работы является учет фактически потребляемых ресурсов в течение фактического периода времени.

Информация в виде отчетов может использоваться как основа будущего программирования, а также оценки эффективности деятельности этого центра и как основа контроля.

В работе К. Друри «Введение в управленческий и производственный учет» дается следующая сравнительная характеристика управленческого и производственного учета: «В системе производственного учета определяются производственные затраты для оценки стоимости материально-производственных запасов, что отвечает требованиям внешней отчетности, в то время, как задачей управленческого учета является подготовка соответствующей финансовой информации для должностных лиц внутри организации (предприятия), которая необходима им для принятия решений». [9, с. 27]

Хозяйственная деятельность потребительской кооперации в период перехода к рынку вносит существенные изменения в методологию и организацию бухгалтерского учета и экономического анализа. На первый план выдвигаются задачи эффективного использования всех хозяйственных ресурсов, развития и укрепления хозрасчета, усиления материальной заинтересованности работников в более высоких результатах труда. Это создает определенные особенности в организации бухгалтерского учета и анализа, усиливает их роль в хозяйственной деятельности. Одновременно существенно осложняется контроль за сохранностью и правильным использовать товаров, материалов, основных средств и так далее из-за различных видов цен: фиксируемых, регулируемых, договора (свободных), розничных цен на товары с уплатой в ряде случаев налога с реализации, прейскурантных, договорных и других по основным средствам и материалам.

Важно свести к минимуму имеющиеся отличие в методологии и организации бухгалтерского учета в потребительской кооперации по сравнению с предприятиями государственного сектора экономики.

Средством решения вопросов оптимизации издержек обращения, контроля за снижением затрат, анализа соотношения издержек обращения, товарооборота и прибыли, а также установления обоснованных продажных цен может стать организация учета издержек обращения по центрам затрат и центрам ответственности с применением научно - обоснованной классификации издержек обращения.

Учет по центрам затрат служит эффективным средством для повышения оперативности и точности исчисления издержек если они группируется по факторам, которые обуславливают хозяйственную деятельность: в качестве таких факторов вступают оборудование, рабочая сила, материальные ресурсы.

При группировке расходов по центрам ответственности обеспечиваются: установление персональной ответственности за определенную группу расходов, контроль плановых зданий и нормативных затрат, углубление хозяйственного расчета, сопоставление сумм полученных доходов и контролируемых статей расходов. Разделение расходов на условно-переменные и условно-постоянные повысит возможности контроля за формированием затрат и ответственность за целесообразность их возникновения.

Классификация издержек, в зависимости от товарооборота необходима для обеспечения руководства информацией о будущей деятельности, создает новые перспективы для внедрения в практику анализа расчетов уровня издержек, основанных на использовании экономико-математических методов.

В условиях оптового и розничного звена затраты можно разделить на переменные и постоянные. К переменным затратам относятся расходы по перевозкам - транспортные расходы, заработная плата и отчисления от заработной платы, расходы на хранения, подсортировку товаров и другие расходы. К постоянным затратам относятся: расходы по аренде, амортизация, расходы на рекламу и другие.

Учет переменных расходов дает возможность использовать категорию маржинального дохода (разницу между выручкой и переменами расходами), определять порог рентабельности, устанавливать зависимость между выручкой, издержками обращения и прибылью, использовать расчет различных вариантов уровней прибыли в зависимости от установленных цен, структуры товарооборота, оценки рентабельности отдельных видов товаров и так далее.

При этом в принимаемые экономические решения включается комплекс проблем: изменения оптовых, розничных, отпускных цен, регулирование постоянных и переменных затрат, поиск новых поставщиков или зон реализации товаров и другие вопросы.

Оптимальность процесса управления в современных условиях ориентирована на комплексное воздействие со стороны множества служб, отделов, что требует создания информационной модели относительно конкретного объекта управления. Пользуясь термином «интегрированное управление» применительно к системе управления издержками обращения, целесообразно представить комплекс целенаправленных взаимодействий уровней управления как по вертикали (сельпо-магазин-отдел-рабочее место), так и по горизонтали - между функциональными отделами и службами путем реализации всей совокупности функций, связанных с решением поставленной задачи, отражающих процесс управления по стадиям возникновения издержек обращения.

Когда необходима концентрация усилий, согласованность действий различных уровней и специалистов разных отделов, можно использовать программно-целевой метод.

В нашем случае не исключается его применение на уровне предприятий для управления материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами, то есть издержками обращения.

Существует несколько путей - по созданию организационных структур управления. Первый путь - сосредоточение всех функций в едином экономическом центре, второй - ориентирован на децентрализацию функций управления с передачей их в отделы, службы, подразделения, третий - на создание интегрированных экономических центров управления. На зарубежных фирмах, например, создаются специализированные управленческие бухгалтерии.

Анализ практической деятельности районных потребительских обществ позволяет сделать вывод, что на уровне райпо и выше возможно создание подотделов учетно-экономической службы по нормированию, планированию, учету и анализу издержек обращения, а на низших уровнях - сельпо и торговое розничное предприятие - эти функции могут выполняться соответствующими специалистами без создания самостоятельных функциональных служб.

Необходимость интеграции в одном подотделе вопросе планирования, нормирования, учета и анализа исходит из потребности создания рационально-организованной системы информационного обеспечения с полной, целенаправленной, достоверной и оперативной информацией об объекте управления. Если в условиях традиционных линейно-функциональных структур каждое подразделение имеет только часть информации об объекте, то в новых условиях необходима полная информационная модель управления издержками обращения.

При определяющей роли учетной системы необходимо обеспечить сопряженность и взаимосвязь различных информационных систем как основы для взаимодействия всех функций управления: планирования и организации, учета и контроля, анализа и регулирования с целью оптимизации издержек обращения.

Таким образом, поставленные задачи по коренному улучшению вопросов планирования, учета, контроля и анализа издержек обращения настоятельно требуют и одновременно являются объективной предпосылкой для развития интеграционных процессов в управлении издержками как по горизонтали, так и по вертикали, а также создания рационально-организованной системы информационного обеспечения к управлению издержками обращения.

Соглашаясь с мнением, что набор основных функций должен полностью охватывать все виды деятельности по осуществлению управленческого цикла, можно полагать, что управление издержками обращения на всех стадиях возникновения затрат должно включать основные функции: планирование и нормирование, учет, контроль и анализ. На практике все функции в процессе управления конкретным объектом взаимодействуют между собой, и задача состоит в том, чтобы создать условия для оптимального их взаимодействия. С другой стороны, рационально организованная система информационного обеспечения предполагает обеспечение всех звеньев управляющей системы на всех иерархических уровнях (райпо - сельпо - магазин - отдел) целенаправленной, полной, достоверной информацией об издержках обращения с целью анализа, контроля и управления.

Исследование современных систем управления издержками в странах с традиционной рыночной экономикой раскрывает возможности их адаптации к условиям управления хозяйственной деятельностью и, в частности, издержками обращения предприятий розничной торговли в системе потребительской кооперации.

Любое предприятие, действующее в условиях постоянно меняющейся рыночной среды, должно быть уверено, что его позиции на конкретном рынке достаточно прочные. Это относится и к предприятиям торговли потребительской кооперации, где необходим всесторонний учет.

1.3 Особенности управления издержками обращения торговой организации

Особенности управления издержками обращения торговой организации рассмотрены в работах П.В. Петрова, А.Н. Соломатина, Г.Р. Хамидуллиной, С.А. Бороненковой.

Разработка новых нетрадиционных систем управления издержками, исследования проблем повышения качественных характеристик и аналитичности информации о них являются одними из наиболее злободневных проблем экономической теории и практики.

В современных условиях уровень издержек производства и обращения стал важнейшим объектом управления, значение совершенствования их учета, контроля и анализа бесспорно возросло.

Однако, как показывают исследования, действующая система управления издержками обращения недостаточно эффективна и не в полной мере способствует решению проблем оптимизации затрат и эффективности хозяйствования предприятий торговли системы потребительской кооперации. Неудовлетворительно обстоит дело с разработкой методологии планирования, нормирования, учета и анализа издержек обращения в системе комплексного управления издержками обращения.

Выделим одно из направлений развития учета по центрам ответственности и дифференцированного учета как эффективного средства для повышения точности исчисления издержек, а также поиска путей снижения затрат. Группировка расходов по центрам ответственности, применение усовершенствованной классификации затрат обеспечивают контроль плановых заданий, нормативных затрат, углубление хозяйственного расчета, эффективность управления издержками на различных иерархических уровнях. Новое содержание такой организации учета, контроля, анализа заключается в установлении персональной ответственности за определенную группу затрат, всестороннем анализе расходов, возможности оценки эффективности управленческой деятельности.

Рассматривая дифференцированный учет, ознакомимся с дифференцированными издержками и поступлениями.

Дифференцированными издержками называются такие издержки, величина которых при определенных условиях может быть отличной от той величины, которая была бы при других условиях. Дифференцированные издержки всегда относятся к какой-либо конкретной ситуации.

Концепция дифференцирования применяется также и к поступлениям. Дифференцированными поступлениями называются такие поступления, величина которых при определенных условиях может быть отличной от той величины, которая была бы при других условиях.

Следующим направлением, которое следует выделить - это создание информационной модели конкретного объекта управления.

Интеграция в одном подотделе вопросов планирования, нормирования, учета и анализа исходит из необходимости создания рационально организованной системы информационного обеспечения с полной целенаправленной достоверной и оперативной информацией об объекте управления. Если в условиях традиционных линейно-функциональных структур каждое подразделение имеет только часть информации об объекте, то в новых условиях стоит проблема создания полной информационной модели управления издержками обращения. При определяющей роли учетной системы с целью оптимизации издержек обращения необходимо обеспечить сопряженность и взаимосвязь различных информационных систем как основы для взаимодействия всех функций управления: планирования и организации, учета и контроля, анализа и регулирования.

Задачей планирования издержек обращения является расчет суммы и уровня расходов, необходимых для выполнения плана товарооборота и прибыли.

Предоставленное в настоящее время предприятиям право самостоятельно планировать издержки обращения не должно привести к отказу от планирования и нормирования издержек обращения, что наблюдается в практике работы предприятий потребительской кооперации, наоборот ответственность за качество работы и конечные результаты деятельности должна повышаться.

Планирование издержек обращения тесно связано с планом товарооборота, с планом образования и использования финансовых ресурсов.

При планировании издержек обращения в экономический литературе рекомендовано два метода: метод технико-экономических расчетов и экономико-статистический метод. Планирование методом технико-экономических расчетов производится на основе проектируемых показателей хозяйственной деятельности по установленным нормативам, тарифам в соответствии с объемом товарооборота, договорами на аренду, коммунальными услугами и другими исходными данными. При планировании издержек обращения методом экономико-статистических расчетов сначала определяется их уровень, исходя из уровня в предшествующие периоды (месяцы, кварталы), и учитывается влияние различных факторов в планируемом периоде. Расчет издержек обращения производят по статьям расходов, сумма всех статей определяет плановую величину издержек обращения. Расчетным путем определяют расходы по каждой статье, общую сумму издержек обращения, а также уровень издержек в процентах к товарообороту по каждой статье и в целом по структурной единице.

План издержек обращения считается экономически обоснованным в том случае, если при расчетах учитываются все особенности работы в текущем и планируемом периодах. Следует учитывать:

- материалы анализа издержек обращения за предшествующие
периоды, годы;

- проектируемый объем товарооборота, его структуру;

- действующие цены, тарифы, ставки за услуги, материалы и т.д.;

- нормативы товарных запасов и товарно-материальных ценностей;

- планы технического оснащения предприятия, переход на прогрессивные формы обслуживания и т.д.;

- опыт по внедрению режима экономии, развитие внутрихозяйственного расчета и другие;

- учет сезонности продаж, изменение отдельных затрат в весенне-летний и осенне-зимний периоды;

- планы ремонта.

В магазинах, находящихся на внутреннем хозрасчете, рекомендуется применять экономико-статистический метод планирования издержек обращения в сочетании с прямыми расчетами по отдельным статьям, что позволяет более полно выявлять влияние отдельных факторов и изменений условий работы, учитывать внутренние резервы снижения издержек обращения.

Важным элементом хозяйственной деятельности является систематический контроль за соблюдением сметы издержек обращения. Ведущая роль в этом принадлежит руководителям предприятия и работникам учетно-экономической службы.

Основными задачами учета издержек обращения можно назвать:

- обеспечение своевременной и достоверной информацией;

- об издержках обращения по местам их возникновения;

- контроль за соблюдением смет издержек обращения;

- выявление резервов экономии издержек обращения.

Дальнейшее совершенствование организации учета и контроля за

деятельностью торговых предприятий зависит и от формы ведения бухгалтерского учета, которая обусловлена определенным сочетанием применяемых регистров хронологического и систематического учета, порядком ведения синтетического и аналитического учета, формами связи между регистрами, способом и техникой учетных записей. [29, с. 125-128]

Данные бухгалтерского учета и отчетности являются информационной базой для анализа издержек обращения. Основными информационными источниками служат: «Отчет об издержках обращения», «Справка о товарообороте», «Отчет о торговой деятельности».

Объектом экономического анализа является не только общий объем издержек, но и их структура. Под структурой издержек обращения следует понимать соотношение отдельные статей издержек в их общей сумме.

В рыночной экономике анализ издержек обращения приобретает еще одно значение. Выводы, сделанные в результате анализа издержек обращения, оказывают влияние на принятие тех или иных управленческих решений.

Рыночные экономические отношения ставят перед потребительским обществом следующие задачи анализа хозяйственной деятельности:

- проверку выполнения плана сметы издержек обращения по общему объему;

- анализ издержек обращения по статьям затрат, при выявлении перерасхода производится анализ по элементам затрат;

анализ издержек обращения с делением их на условно-переменные и условно-постоянные;

выявление факторов, вызвавших те или иные изменения объема и уровня издержек обращения;

- разработку мероприятий изыскания резервов по разумному сокращению издержек обращения.

Следует отметить, что плановые задания по издержкам обращения сверху не устанавливаются, как это было раньше.

Но самим потребительским обществам отказываться от их нормирования никак нельзя. На основе данных анализа издержек обращения прошлых периодов, а также знаний об экономическом пространстве прогнозируется будущий уровень издержек обращения к товарообороту.

Анализ издержек обращения начинается с сопоставления отчетных данных с плановыми. Разница между фактической и плановой суммой издержек обращения представляет собой абсолютное отклонение (перерасход или экономию). Отклонение по уровню издержек обращения называется размером снижения или повышения их уровня.

Отношение размера снижения или повышения уровня издержек обращения к базисному уровню, выраженное в процентах, называется темпом изменения уровня издержек обращения. Он показывает, на сколько процентов снизился или повысился уровень издержек по отношению к базисному.

Помимо годовой и квартальной отчетности предприятий и организаций «Отчет об издержках обращения», в которой отражаются абсолютные величины материальных издержек (в постоянной разбивке), а также расходов по оплате услуг, для оперативного анализа используют материалы текущего бухгалтерского учета, первичные документы и данные аналитического учета издержек обращения. Для изучения причин отклонений по издержкам обращения используются первичные документы, материалы различных проверок и обследований, а также личные наблюдения.

Данные анализа издержек обращения ежедневно требуются управленческому персоналу для принятия выгодных на данном этапе решений, для рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Исследование организации и проведения анализа издержек обращения районными потребительскими обществами показало, что вопросами анализа на местах занимается, в основном, главный бухгалтер.

Анализ проводится в сжатом виде. Хотя методика анализа издержек обращения разработана достаточно глубоко, но практически он в полном виде почти не проводится.

В работе С.А. Бороненковой основное внимание уделяется контролю за уровнем издержек обращения в целом по показателям деятельности райпо - сельпо. Не углубляется анализ на уровне факторов и по статьям расходов. Не ведется анализ издержек обращения отдельных магазинов, центров ответственности. Анализ хозяйственной деятельности предприятий, проводимый в настоящее время, для их полной оценки совершенно недостаточен.

Таким образом, поставленные задачи по коренному улучшению планирования, учета, контроля и анализа издержек обращения настоятельно требуют и одновременно являются объективной предпосылкой для развития интеграционных процессов в управлении издержками как по горизонтали, так и по вертикали. [6, с. 285-287]

В связи с этим возникает основная задача - создание рационально-организованной системы информационного обеспечения по управлению издержками обращения.

Поддерживая мнение, что набор основных функций должен охватывать полностью все виды деятельности по осуществлению управленческого цикла, мы полагаем, что управление издержками обращения на всех стадиях возникновения затрат должно включать основные функции: планирование и нормирование, учет, контроль и анализ. В процессе управления конкретным объектом на практике все функции взаимодействуют между собой, и чтобы повысить эффективность управленческих решений нужно привести в действие все вышеперечисленные функции управления, создавая условия для их оптимального взаимодействия. С другой стороны, рационально организованная система информационного обеспечения с целью контроля и управления предполагает снабжение всех звеньев управляющей системы на всех иерархических уровнях (райпо - сельпо - магазин - отдел) целенаправленной, полной, достоверной информацией об издержках обращения.

Системный подход к исследованию проблем управления издержками обращения вытекает из объективной взаимосвязи между всеми функциями управления и из невозможности совершенствования системы управления в целом на основе улучшения выполнения только отдельных ее функций.

Повышение эффективности управления издержками обращения в современных условиях предполагает перестройку не только формы, но и метода управления.

Для решения задач управления издержками обращения необходимо создание интегрированных баз данных, формирующих информацию для обеспечения всех звеньев управляющей системы на всех иерархических уровнях необходимой информацией при надлежащем контроле за уровнем издержек обращения и рациональным использованием ресурсов.

2. Анализ издержек обращения на примере Рогнеденского Райпо

2.1 Краткая экономическая характеристика Рогнеденского Райпо

Рогнеденское районное потребительское общество добровольное объединение пайщиков по территориальному признаку на основе членства путем объединения пайщиками паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.