Управление издержками торгового предприятия и его совершенствование

Полное наименование общества: Рогнеденское районное потребительское общество.

Сокращенное наименование общества - Рогнеденское Райпо. Юридический адрес: п. Рогнедино, Брянской области, ул. Ленина 41.

Целью общества является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков.

Для выполнения указанной цели общество осуществляет:

- оптовую, розничную торговлю, в том числе путем создания торговых баз, магазинов, коммерческих центров, ларьков, киосков;

- производство и реализацию продукции научного, промышленного, культурно-оздоровительного,

- сельскохозяйственного назначения, продовольственных, промышленных товаров;

- заготовительную деятельность, в том числе сбор и реализацию сырья из дикорастущих лекарственных растений;

- предпринимательскую деятельность;

- иную деятельность, не запрещенную законодательством

Российской Федерации.

Основной экономической деятельностью общества является его имущество, которое принадлежит ему на праве собственности как юридическому лицу.

Источниками образования имущества общества являются:

паевые взносы;

доходы от предпринимательской деятельности общества и созданных им организаций;

имущество, поступившее при создании общества в его собственность;

доходы, полученные от размещения его собственных средств в банках ценных бумаг;

средства, полученные из иных источников, не запрещенных
законодательством Российской Федерации.

Объектами права собственности общества являются имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, сырье и материалы, деньги, ценные бумаги, другое имущество производственного, потребительского, социального, культурного и иного назначения.

Управление обществом осуществляют общее собрание общества, Совет общества и правление общества.

Высшим органом общества является общее собрание общества. Свои полномочия высшего органа общее собрание общества осуществляется через собрания пайщиков кооперативных участков общества и общее собрание уполномоченных общества.

В период между общими собраниями общества управление в обществе осуществляет Совет общества, который является представительным органом. Исполнительным органом является правление общества.

Бухгалтерия осуществляет ведение бухгалтерского учета и отчетности, статистической отчетности, осуществляет начисление зарплаты, расчет основных налогов и выплат.

Торговый отдел организует деятельность магазинов Рогнеденского Райпо, осуществляет проверки торгово-посреднического персонала, следит за равномерностью завоза товаров.

Плановый отдел проводит расчет основных показателей, касающихся товарных запасов, ассортимента товаров.

Контроль за соблюдением устава общества, его финансовой и хозяйственной деятельностью, а также за созданными им организациями, осуществляет ревизионная комиссия общества в составе трех человек и комиссия кооперативного контроля кооперативных участков общества.

Потребительская кооперация Рогнеденского Райпо многоотраслевая система. Она осуществляет торговую, производственную деятельность, общественное питание, оказывает бытовые и иные услуги населению, занимается закупом сельхозпродукции и сырья. Торговля остается основной отраслью кооператоров Райпо.

Товарооборот за 2005 год составил 51,5 млн. рублей, в том числе: торговой сети 44,6 млн. рублей.

Удельный вес товарооборота в сельской местности составляет 42,5%. Доля непродовольственных товаров в общем объеме товарооборота составляет 36,1%.

Рогнеденское Райпо имеет 11 предприятий общественного питания: 2 кафе на 350 посадочных мест; 3 школьных столовых на 465 посадочных мест; 2 закусочных на 60 посадочных мест.

Оборот общественного питания составил 6940 тыс. руб., оборот собственной продукции 4397 тыс. руб. Удельный вес собственно продукции в общем обороте общепита составил 63,4%.

На предприятиях общественного питания выработано кулинарных изделий на 1103 тыс. руб., полуфабрикатов на 299 тыс. руб., выпущено 785 тыс. штук блюд, выпечено 505 тыс. пирожков, выработано колбасы домашней 1628 кг, пельменей 761 кг.

В Рогнеденском Райпо 4 производственных цеха: цех хлебопечения, цеха по производству колбасных изделий и солению рыбы, выработке кондитерских изделий и безалкогольных напитков.

Совокупный объем деятельности составил 104,1 млн. рублей за 2006 г. объем закупок сельскохозяйственной продукции и сырья составил 5184 тыс. рублей.

Материально-техническая база Райпо составляет: промышленных -2 магазина, ТПС - 15 магазинов продовольственных, 11 предприятий общественного питания, 4 лавки на дому, 1 автомагазин, 22 автомобиля, в том числе грузовых 18. Большое внимание уделяется развитию материально-технической базы торговых предприятий Райпо. В 2006 году произведены капитальный ремонт, газифицирование, замена оборудования в некоторых сельских магазинах. Приобретено и установлено холодильное оборудование в торговых предприятиях, в том числе и в сельских магазинах на сумму 52 тыс. рублей и торгового оборудования на 46 тыс. рублей.

С целью создания определенных удобств для населения в части получения бытовых услуг разработаны графики выезда по сельским магазинам мастера парикмахера, принимаются на реализацию комиссионные товары, пайщикам производится доставка на дом стройматериалов, производится сепарирование молока, в 32 магазинах имеются чайные столы. Производится размол зерна, ремонт обуви, раскрой ткани, в 22 магазинах открыты отделы по продаже ритуальных принадлежностей.

Работники потребительской кооперации обеспечивают бесперебойную торговлю товарами первой необходимости: хлеб, соль, спички, сахар масло растительное, крупа; постоянно в наличии имеется продукция собственного производства, на товары установлены более приемлемые цены.

Все вышеперечисленное способствует увеличению потребительского спроса населения и повышению конкурентоспособности потребкооперации. Для того, чтобы дать оценку работе Рогнеденского Райпо нужно провести анализ финансового состояния, который начинается с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным актива баланса. Источником данных для анализа является баланс предприятий.

На основании приложений 1и 2 обобщим результаты за 2004-2006 гг. в таблицу 2.1.

Таблица 2.1. Сравнительный аналитический баланс Рогнеденского Райпо за 2004-2006 год, тыс. руб.

Наименование статей	Код строки	Конец года	Отклонения 2006 от 2004 гг.
		2004	2005	2006	тыс. руб.	п.п. (+,-)
1. Внеоборотные активы
1.1. Основные средства	120	13746	13775	14252	506	2,8
1.2. Незавершенное строительство	130	-	39	258	258	1,3
Итого по разделу 1	190	13746	13814	14510	764	4,1
2. Оборотные активы
2.1. Запасы	210	4289	4094	3331	-958	-4,7
2.2. НДС по приобретенным ценностям	220	548	240	380	-168	0,8
2.3. Дебит, задолж. (в теч. 12 месяцев)	240	1391	1273	1629	238	1,2
2.4. Денежные ср-ва наибол. ликв. Активы	260	132	147	168	36	0,2
Итого по разделу 2	290	6360	5754	5508	-852	-3.8
Стоимость имущества	300	20106	19568	20018	-88
3. Капитал и резервы
3.1. Уставный калит.	410	4939	4942	4944	5	0,1
3.2. Добавочн. капит.	420	7374	6193	6012	-1362	-6,7
3.3. Непокрыт, убыток прошлых лет	470	12	32	-1103	-1091	-5,6
Итого по разделу 3	490	12325	11167	9853	-2472	-12,1
4. Долгосрочные пассивы	590	31	31	21	-10	-0,1
5. Краткосрочные пассивы
5.1 Заемные средства	610	1406	2124	2318	912	4,6
5.1. Кредит.задолж.	620	6224	6246	7826	1602	8,1
Итого по разделу 5	690	7750	8370	10144	2394	12,2
Итог баланс	700	20106	19568	20018	-88

Из приведенного аналитического баланса Рогнеденского Райпо за 2004-2006 годы видно, что наибольшая часть внеоборотных активов представлена основными средствами (на конец 2006 г. удельный вес их составил 71,2%) и незавершенным строительством, это говорить о том, что предприятие взяло ориентацию на создание материальных условий расширения основной деятельности. Это является положительной тенденцией.

Увеличилась сумма основных средств на 506 тыс. руб. по сравнению с 2004 г. Увеличение основных фондов является явлением положительным, если увеличение касается в большей степени производственных основных фондов. Все это свидетельствует о правильной экономической политике, проводимой организацией для повышения эффективности использования основных средств, а вложение в активную часть имущества характеризует заинтересованность собственников в техническом перевооружении предприятия, что в будущем позволит увеличить объемы производства продукции.

При анализе финансового положения большое значение отводится изучению состояния оборотных (текущих) активов: запасов, дебиторской задолженности, денежных средств. Из таблицы 2.1 видно, что произошло уменьшение оборотных активов на 3,8%.

Значительный удельный вес занимает наименее мобильная часть активов - запасы. Их удельный вес составляет на конец 2006 г. 16,6%. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Но как видно из баланса Рогнеденского Райпо запасы уменьшились на 4,7%. Это явление нельзя рассматривать как отрицательное, так как накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия. Большие и сверхплановые запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости. В результате чего, ухудшается финансовое состояние предприятия. Кроме того, возникают проблемы с ликвидностью, растут складские расходы, что отрицательно влияет на конечные результаты деятельности. Это говорит о недостаточно эффективном менеджменте вообще и финансовом в частности.

Наибольший удельный вес в запасах занимает готовая продукция, увеличение остатков готовой продукции на складе также приводит к замораживанию оборотного капитала, отсутствию денежной наличности, росту кредиторской задолженности и т.д. В настоящее время - это одна из основных причин спада производства, снижения его эффективности, низкой платежеспособности предприятия.

Причины увеличения или уменьшения имущества Райпо устанавливают в ходе изучения изменений в составе финансовых ресурсов. Поступление, создание, приобретение имущества может осуществляться за счет собственного и заемного капитала, соотношение которых раскрывает сущность финансового положения.

Основным источником финансирования является собственный капитал. Начиная с 2004 г., к величине собственного капитала, показанной в итоге раздела III баланса, следует прибавить суммы доходов будущих периодов и резервы предстоящих расходов. Это обусловлено тем, что доходов будущих периодов, по сути, относятся к источникам собственного капитала, а резервы предстоящих расходов постоянно находятся в обороте предприятия.

Заемный капитал представляет собой часть стоимости имущества предприятия, приобретенного в счет обязательства вернуть поставщику, банку, другому заимодавцу деньги либо ценности, эквивалентные стоимости такого имущества. В составе заемного капитала различают краткосрочные и долгосрочные заемные средства, кредиторскую задолженность.

Заемный капитал за период с 2004 г. по 2006 г. увеличился на 912 тыс. рублей. Их удельный вес составил 4,6%. Привлечение заемных средств в оборот Райпо содействует временному улучшению финансового состояния, при условии своевременного возвращения. В тоже время, если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за своевременным их возвратом.

Проведем анализ материально-технической базы Рогнеденского Райпо, который обычно начинают с изучения состава и структуры основных производственных средств.

Таблица 2.2 Динамика основных средств Рогнеденского Райпо 2004-2006 г.

		Остаток на	конец года		Отклонение
Виды основных	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006 от 2004 г.
средств	сумма, тыс. руб	уд. вес%	сумма, тыс. руб	УД. вес.%	сумма, тыс. руб	УД. вес%	тыс. руб.	%
Здания	16462	70,4	16427	70	16015	66,6	-447	-3,4
Сооружения и передаточные устройства	1756	7,5	1756	7,5	1756	7,3	0	-0,2
Машины и оборудование	3951	16,9	4086	17,4	4269	17,7	318	0,3
Транспортные средства	1168	5	1148	4,9	1922	8	754	3,1
Производ. и хоз. инвентарь	40	0,2	63	0,3	63	0,3	23	0
Всего	23377		23480		24025		648
В т.ч. основные производ. средства	23377		23480		24025		648
Износ осн. средств	9631		9705		9773		142
Остаточная стоимость осн. средств	13746		13775		14252		506

Из расчетов таблицы 2.2 видно, что основные средства увеличились в 2006 году по сравнению с 2004 г. на 648 тыс. рублей. В Рогнеденском Райпо происходит перевооружение современными машинами и оборудованием и поэтому их доля в общем объеме основных средств растет. В 2006 году она составила 4269 тыс. рублей (удельный вес 17,7%), что на 318 тыс. рублей больше, чем в 2004 году. Также происходит увеличение транспортных средств, которые за три года выросли на 754 тыс. рублей. Далеко не полностью удовлетворяются потребности Рогнеденского Райпо по установке современного технологического, торгового и другого оборудования и машин. В связи с этим ставится задача улучшать использование имеющегося парка машин и оборудования.

В Рогнеденском Райпо в анализируемом периоде оборотные фонды уменьшаются на 852 тыс. рублей. Сопоставляя фактические запасы 2004-2006 гг., видим улучшение структуры оборотных фондов. Это улучшение заключается в снижении остатков сырья и материалов на 622 тыс. руб., а также готовой продукции и товаров для перепродажи на 324 тыс. руб.

Рентабельность работы предприятия определяется прибылью, которую оно получает. Показатели рентабельности отражают, насколько эффективно предприятие использует свои средства в целях получения прибыли. На основании «Отчета о прибылях и убытках» (приложение 3) и «Бухгалтерского баланса» (приложение 2) рассчитаем показатели рентабельности Рогнеденского Райпо в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Расчет показателей рентабельности Рогнеденского Райпо, тыс. руб.

Показатели	На конец года	Отклонение 2006 от 2004
	2004	2005	2006
1. Балансовая прибыль	-563	-571	533	1116
2. Чистая прибыль	-176	-112	25	201
3. Выручка от реализации без НДС	35603	39820	19145	-16458
4. Собственные средства	12325	11167	9853	-2472
5. Стоимость имущества	23377	23480	24025	648
6. Запасы и затраты	4289	4094	3331	-958
7. Основные средства	13746	13775	14252	506
8. Коэффициент доходности, % а) по балансовой прибыли б) по чистой прибыли	-2,4 -0,8	-0,02 -0,5	2,2 0,1	4,6 0,9
9. Рентабельность собственных средств, % а) по балансовой прибыли б) по чистой прибыли	-4,6 -1,4	-5,1 -1	0,05 0,3	4,65 1,7
10. Рентабельность производственных фондов, % а) по балансовой прибыли б) по чистой прибыли	-3,1 -1	-3,2 -0,6	3,03 0,14	6,13 1,14
11. Рентабельность продаж, % а) по балансовой прибыли б) по чистой прибыли	-1,6 -0,5	-1,4 -0,3	2,9 0,1	4.5 0,6

Расчеты таблицы 2.4. показывают, что Рогнеденского Райпо рентабельно. Доходы от реализации продукции покрывают издержки обращения.

Экономическая сущность рентабельности может быть раскрыта только через характеристику системы показателей. Общий их смысл - определение суммы прибыли с одного рубля вложенного капитала.

Коэффициент доходности показывает, что 2,2% балансовой или 0,1% чистой прибыли получено с 1 рубля стоимости имущества в 2006 году. По сравнению с 2004 годом коэффициент увеличился на 4,6% от балансовой прибыли и 0,9% от чистой прибыли.

Коэффициент эффективности использования собственных средств показывает увеличение в 2006 г. доли балансовой прибыли в собственных средствах предприятия на 4,65%; чистой на 1,7%.

Полученные значения показателей рентабельности дают возможность сделать следующие выводы. В течение рассматриваемого периода (2004-2006 гг.) показатели рентабельности хотя не значительно, но увеличивались. Рентабельность производственных фондов возросла с -3,1 до 6,13 с 1 рубля, вложенного в производственные фонды.

2.2 Анализ издержек обращения в целом по организации

В системе управления производством, обращением, распределением и потреблением экономический анализ занимает важное место. При его проведении тщательно изучается содержание планов, даётся всесторонняя, объективная оценка взаимосвязанных экономических явлений и процессов, осуществляется контроль за выполнением плановых заданий, разрабатываются мероприятия по своевременному и полному их выполнению, выявлению достижений и недостатков в работе, отысканию неиспользованных внутренних резервов и возможностей.

Экономический анализ позволяет найти отклонение фактических данных от плановых, выявить и измерить влияние наиболее важных факторов, вызвавших эти отклонения, обнаружить внутренние резервы и возможности для дальнейшего развития хозяйства, разработать мероприятия по устранению недостатков, с тем, чтобы добиться наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств. В ходе проведения экономического анализа выявляются обоснованность и реальность плановых заданий, степень использования внутренних резервов и возможностей при составлении и выполнении этих заданий.

Систематический и всесторонний экономический анализ играет важную роль в осуществлении оперативного руководства и контроля за выполнением плана поставок, плана товарооборота, использования денежных средств, состоянием расчётов и кредитных отношений, сохранность товарно-материальных ценностей, выполнения плана по труду, зарплате, прибыли и рентабельности. Он призван также способствовать проведению строжайшего режима экономии, снижению материальных, трудовых и денежных затрат, выявлению внутренних резервов и возможностей, внедрению и осуществлению принципов хозрасчёта в каждой торговой организации.

Задачи анализа издержек обращения состоят в том, чтобы дать общую оценку выполнения плана издержек обращения как в целом, так и в разрезе статей, установить факторы и размеры их влияния на уровень издержек обращения и разработать мероприятия по мобилизации выявленных резервов в ходе анализа.

Анализ издержек обращения Рогнеденского Райпо проводится по данным статистическим и бухгалтерской отчётности, материалам текущего учёта, первичным документам, внеучётным источникам информации и личным наблюдениям. Основной источник анализа издержек обращения - годовой «Отчёт о расходах в торговле» (форма №3), в котором показаны фактические суммы расходов по отдельным статьям и в целом по торговому предприятию. Месячные данные об издержках обращения можно получить из регистров аналитического учёта (книга формы №23).

Издержки обращения торгового предприятия могут быть выражены как абсолютной суммой, так и относительным показателем - уровнем издержек обращения, выраженным в процентах к розничному товарообороту.

Абсолютный показатель характеризует общую сумму расходов предприятия за определенный период. Однако этот показатель не дает представления о результате, полученном на каждый рубль затрат, т.е. не дает представления об эффективности произведенных расходов.

Для характеристики результативности затрат и их эффективности применяются такие относительные показатели, как уровень издержек обращения, издержкоотдача и рентабельность издержек обращения. Уровень издержек обращения характеризует издержкоемкость осуществления торговой деятельности. Он может быть рассчитан как на весь объем товарооборота предприятия, так и по отдельным товарным группам. На основании приложения 3 и 4 произведем расчет показателей эффективности издержек обращения.

Таблица 2.5. Показатели эффективности издержек обращения, %

Наименование показателя	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Отклонения (+, -)
				2005 г. от 2004 г.	2006 г. от 2005 г.
Уровень издержек обращения (издержкоемкость реализации товаров), %	19,7	20,1	20,1	0,3	0,1
Издержкоотдача, руб.	5,067	4,987	4,982	-0.08	-0,005
Рентабельность издержек обращения, %	-9,3 -93	-4,9	4,3	-4,9	-18,5

Анализ издержек обращения следует увязывать с изучением товарооборота, т.е. анализировать не по сумме, а по их уровню в процентах к товарообороту. Уровень издержек обращения (издержкоемкость реализации товаров) определяется по следующей формуле:

УИ = И/РТО 100, (2,1)

где Уи - уровень издержек обращения;

И - сумма издержек обращения за отчетный период, руб.;

РТО - объем розничного товарооборота отчетного года.

Рассчитаем по формуле 2.1. уровень издержек обращения за период 2004 г. по 2006 г.

У_и (04) -5013 /25400* 100= 19,7%

У_и (05) - 5268 / 26269 * 100 = 20%

У_и(06) - 5523/27517* 100=20,1%

Размер изменения уровня издержек обращения рассчитаем по формуле:

?У_И = У_ИО, (2,2)

где ? У_и - размер изменения уровня издержек обращения, %;

У_и1 У_ио - соответственно отчетный и базисный уровни издержек%.

Из расчетов, результаты которых внесены в таблицу 2.5. видно, что сумма затрат, приходящаяся на 100 рублей розничного товарооборота увеличивается в 2005 г. на 0,3%, по сравнению с предыдущим, в 2006 г. на 0,1% в связи с увеличением объема розничного товарооборота, соответственно и суммы издержек обращения.

Темп изменения уровня издержек обращения рассчитаем по формуле:

Т_И = ?У_И / У_ИО* 100, (2.3)

где Т_И - темп изменения уровня издержек обращения, %;

?У_И - размер изменения уровня издержек обращения, %;

У_ИО - отчетный уровень издержек обращения%.

Т_и = 0,3 /19,7* 100=1,5% Т_и = 0,1 /20* 100 = 0,5%

Темп изменения уровня издержек обращения показывает, что на 1,5% повысился уровень издержек обращения в 2005 г., в 2006 г. на 0,5%. Рассчитаем издержкоотдачу по формуле:

И _отд = РТО / И 100 (2.4)

где И_отд - и здержкоотдача;

И - сумма издержек обращения за отчетный период, руб.;

РТО - объем розничного товарооборота отчетного года.

И_отд (04) = 25400/5013 =5,067

И_отд (05)=26269/5268 =4,987

И_отд (06) =27517 /5523 =4,982

Результаты расчетов показывают, что объем товарооборота, полученного на 100 рублей произведенных затрат в 2005 г. уменьшается на 0,08 рублей, в 2006 г. уменьшается, но не значительно на 0,005 рублей.

Рентабельность издержек обращения рассчитаем по формуле:

И_рент = П / И 100, (2.5)

где И рент - рентабельность издержек обращения;

П - прибыль за отчетный период;

И - сумма издержек обращения за отчетный период, руб.

И _рент (04) = - 464 / 5013 * 100 = 9,3%

И _рент (05) = - 749 / 5268 * 100 = 14,2%

И _рент (06) = 237 / 5523 * 100 = 4,3%

На основании полученных данных можно сделать выводы, что рентабельность издержек обращения зависит от общей суммы прибыли за отчетный период. Только в 2006 г. Рогнеденское Райпо получило прибыль соответственно и рентабельность издержек обращения.

Анализ издержек обращения необходимо проводить как по абсолютному, так и по относительному показателям. Анализ осуществляется для решения следующих задач:

изучение объема, структуры и динамики затрат;

оценка эффективности затрат;

исследование факторов, влияющих на издержки обращения;

выявление резервов экономии затрат.

На основании «Отчета о расходах в торговле» (приложение 4) проведем анализ издержек обращения Рогнеденского Райпо.

Таблица 2.6. Анализ издержек обращения Рогнеденского Райпо за 2004-2006 годы, тыс. руб.

Показатели	2004	2005	2006	Отклонения
				2005 от 2004	2006 от 2005
1. Розничный товарооборот, тыс. руб.	25400	26269	27517	869	1248
2. Издержки обращения всего: - в сумме, тыс. руб. - в% к товарообороту в том числе:	5013 19,7	5268 20,1	5523 20,1	255 0,4	255 -
2.1. Условно-переменные - в сумме, тыс. руб. - в% к товарообороту	3093 12,2	3252,5 12,4	3248 11,8	159,5 0,2	- 4,5 -0,6
2.2. Условно-постоянные - в сумме, тыс. руб. - в% к товарообороту	1920 7,5	2015,5 7,7	2275 8,3	95.5 0,2	259,5 0,6

Сопоставляя показатели постоянных и переменных издержек обращения, рассмотрим влияние на них розничного товарооборота. В 2005 г. происходит рост товарооборота, что влечет за собой рост издержек обращения.

Значительно увеличиваются условно-переменные издержки на 159,5 тыс. руб., постоянные возрастают на 95,5 тыс. руб.

В 2006 г. товарооборот возрастает на 1248 тыс. руб., переменные издержки уменьшаются на 4,5 тыс. руб., рост условно-постоянных увеличивается на 259,5 тыс. руб.

Для того, чтобы выявить какие статьи влияют на рост товарооборота проведем анализ переменных и постоянных издержек обращения розничной торговли.

Таблица 2.7. Сравнительный анализ постоянных издержек обращения розничной торговли

	Код	Сумма издержек	(тыс. руб.)		Сумма издержек в%
Наименование	строки						к итогу
статей		2004	2005	2006	Отклонения	2004	2005	2006	Отклонения
					(тыс.	руб.)				п.п. (+,-)
					2005	2006				2005	2006
					от	от				от	от
					2004	2005				2004	2005
Расходы на
аренду и
содержание
здании,
помещений.
оборудования и
легкового
транспорта	030	488	589	514	101	-75	25,4	29,2	22,6	3,8	-6,6
Расходы на
оплату труда	040	1267	1298,5	1553	31,5	254,5	66,1	64,4	68,3	-1,7	3,9
Расходы на
ремонт
основных
средств	060	18	10	137	-8	127	0,9	0.5	6	-0,4	5,5
Амортизация
имущества	080	110	102	55	-8	-47	5,7	5,1	2,4	-0,6	-2,7
Расходы на			-
страхование	110	37	16	16	-21	-	1,9	0,8	0,7	-1,1	-0,1
Итого:		1920	2015,5	2275	95,5	259,5	100	100	100	0	0

По данным таблицы 2.7 можно сделать выводы: основной рост издержек приходится на статью «Расходы на оплату труда», которая увеличивается в 2006 г. на 254,5 тыс. руб. и статью «Расходы на ремонт основных средств» прирост которой составляет 127 тыс. руб. Остальные статьи, относящиеся к постоянным издержкам уменьшаются. Постоянные издержки обращения не зависят от объема и структуры товарооборота. Райпо будет нести данные расходы даже в случае прекращения процесса реализации товаров.

Таблица 2.8. Сравнительный анализ переменных издержек обращения розничной торговли

	Код	Сумма издержек	(тыс. руб.)		Сумма	издержек в%
Наименование	строки								к итогу
статей		2004	2005	2006	Отклонения	2004	2005	2006	Отклонения
					(тыс	руб.)				п.п. (+,-)
					2005	2006				20054	2006
					от	от				от	от
					2004	2005				2004	2005
Расходы по
транспортировке
товаров,
продуктов,
сырья сторон.
организациями	010	28	34	43	6	9	0,9	1	1,3	0,1	0.3
Расходы на
оплату труда	040	1267	1298,5	1553	31,5	254,5	40,9	39,9	47,8	-1	7,9
Единый соц.
Налог	050	351	401	553	50	152	11.3	12,3	17	1	4,7
Потери от
недостач, порчи
при хранении.
транспортировке
товарно-матер.
ценностей в
пределах норм
естественной
убыли	070	3	3	5	-	2	0,1	0,1	0,2	-	0,1
Расходы на
подготовку и
переподготовку
кадров	100	-	11	4	11	-7	-	0,3	0,1	0,3	-0,2
Отчисления на
содержание
потреб, обществ	130	117	130	-	13	-130	3.8	4	-	0,2	-4
Налоги и сборы	140	41	20	-	-21	-20	1,3	0,6	-	-0,7	-0,6
Прочие расходы	150	1286	1355	1090	69	-265	41,7	41,8	33,6	0,1	-8,2
Итого:		3093	3252,5	3248	159,5	-4,5	100	100	100	0	0

В таблице 2.8. видно, что увеличение переменных издержек происходит за счет статьи «Расходы на оплату труда» и статьи «Единый социальный налог». Также идет рост статьи «Расходы по транспортировке товаров, продуктов, сырья сторонними организациями» на 9 тыс. руб.

Анализ начинают с определения абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения:

А _эк..пер = И ₁- И_0, (2.6)

где А эк. пер - сумма абсолютной экономии (перерасхода) издержек обращения; И₁ - фактическая сумма издержек обращения отчетного года; И₀ - фактическая сумма базисного года.

А _эк._пер. (04-05) = 5268 - 5013 = 255 тыс. руб.

А _эк.пер. (05-06) = 5523 - 5268 = 255 тыс. руб.

Из произведенных расчетов видно, что ежегодно происходит перерасход издержек обращения.

Расчет абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения должен быть дополнен расчетом относительной экономии (перерасхода). Для определения относительно отклонения следует скорректировать базисное значение издержек обращение на фактический объем розничного товарооборота отчетного года. При этом следует читывать условное деление издержек обращения на переменные и постоянные.

И _{скор. о} = И _{пост. о} + РТО₁ * У _{пер. 0} / 100, где И _скор. ₀ - базисная сумма издержек обращения, скорректированная на фактический товарооборот отчетного года;

У пер. о - уровень условно-переменных издержек обращения базисного года;

РТО₁ - фактический объем розничного товарооборота отчетного года.

И _скор.о (05) = 2015,5+25400* 12,3/100=5139,7 И _{скор. о} (06) = 2275+26269*11,8/100=5374,7

Сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения представляет собой разницу между фактическим издержками отчетного года и базисными скорректированными издержками

О_эк.пер. = И₁ - И _скор.о, (27)

О_эк._пер. (04-05) = 5013-5139,7 = -126,7 О_эк._пер. (05-06) - 5268 - 5374,7 = -106,7

Взаимосвязь между общим уровнем издержек обращения и уровнями переменных и постоянных затрат можно детерминированной моделью:

У _и.о. = У_пер. + И _пост. / РТО, (2.8)

где У и.о. - Общий уровень издержек обращения; У пер. - уровень переменных издержек обращения; РТО - объем розничного товарооборота.

У _И.О. (04) =12,2 + 1920/25400 = 12,3 У и.о. (05) = 12,3 + 2015,5/26269 = 12,4 У и.о. (06) =11,9 + 2275/27517 = 12

Сопоставив издержки обращения фактических данных с данными прошлых периодов видно, что издержки обращения каждый год увеличивают свою стоимость, в 2006 году она составила 5523 тыс. руб., что на 255 тыс. руб. больше чем в предыдущем периоде, так как с каждым годом увеличивается товарооборот. Следовательно, анализ торговых расходов следует увязывать с изучением товарооборота, т.е. давать оценку издержкам не сумме, а по уровню в процентах к товарообороту. В 2006 году сумма издержек составила 20,1% к товарообороту, из которых 11,8% приходится на условно-переменные, а 8,3% на условно-переменные.

2.3 Факторный анализ отдельных статей издержек обращения

Для объективной оценки выполнения плана и динамики торговых расходов необходимо детально проанализировать влияние факторов на их размер. Чтобы установить причины допущенного перерасхода или экономии, выявить и использовать возможности и резервы снижения издержек, необходимо изучить их в разрезе отдельных статей и видов расходов.

Одной из основных статей издержек обращения в торговле являются расходы на оплату труда. Доля этих расходов в общей сумме издержек Рогнеденского Райпо в 2006 г. составила 56,2%. Их анализ обычно начинают с изучения и оценки показателей по труду и заработной плате.

Рогнеденского Райпо имеет следующие данные по труду и заработной плате.

Таблица 2.9. Информация по труду и заработной плате Рогнеденского Райпо за 2004-2006 гг.

Показатель	На конец года	Отклонение
	2004	2005	2006	2005 от 2006	2006 от 2005
1. Розничный товарооборот, тыс. руб.	25400	26269	27517	869	1248
2. Среднесписочная численность торговых работников, чел.	115	102	95	-13	-7
3. Среднегодовая выработка одного торгового работника, тыс. руб.	220,8	257,5	289,7	36,7	32,2
4. Расходы на оплату труда: а) сумма, тыс. руб. б) уровень в% к товарообороту	2534 10	2597 9,9	3106 11,3	63 -0,1	509 1,4
5. Среднегодовая зарплата на одного торгового работника	1634	1907	2532	273	625

Темп роста розничного товарооборота по сравнению с предыдущими годами с каждым годом увеличивается в 2005 г. на 869 тыс. руб., в 2006 - на 1248 тыс. руб., также как и теми увеличения израсходованных средств на оплату труда, в 2004 расходы на оплату труда выросли на 63 тыс. руб., в 2006 на 509 тыс. руб. Соответственно растет и среднегодовая зарплата на одного торгового работника.

Особое внимание уделяют изучению влияния факторов на расход средств на оплату труда. Сумма расходов на оплату труда находится в зависимости от изменения численности работающих и средней зарплаты на одного работника. Численность работников сети Рогнеденского Райпо с каждым годом уменьшается, среднегодовая зарплата на одного торгового работника увеличивается, в 2004 на 273 тыс. руб., в 2006 - на 625 тыс. руб. Сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения объекта розничного товарооборота и средней зарплаты и в обратной - от изменения выработки на одного торгового работника. Их влияние можно измерить приемом цепных подстановок, составив таблицу 2.10.

Таблица 2.10. Расчет расходов на оплату труда при различных условиях по Рогнеденского Райпо за 2006 год

Показатель	Расчет условных показателей
	1-й	2-й	3-й	4-й
1. Розничный товарооборот, тыс. руб.	26269	27517	27517	27517
2. Среднегодовая выработка на одного торгового работника, тыс. руб.	257,5	257,5	289,7	289,7
3. Среднегодовая зарплата на одного торгового работника, тыс. руб.	1907	1907	1907	2532
4. Сумма израсходованных средств на оплату труда, тыс. руб.	1945,43	2037,86	1811,35	2405,00

На изменение суммы издержек по зарплате по сравнению с 2005 г. повлияли следующие факторы:

- увеличение объема розничного товарооборота:

2037-1945 = +92;

повышение производительности труда торговых работников:
1811-2037 = -226;

рот среднегодовой зарплаты на одного торгового работника:

От двух последних факторов изменения выработки на одного торгового работникам и среднегодовой зарплаты зависит сумма относительной экономии или перерасхода средств на оплату труда. Рост производительности труда торговых работников способствовал относительному сокращению издержек на оплату труда в сумме 226 тыс. руб., а повышение средней зарплаты на одного работника привело к росту расходов на оплату труда в размере 594 тыс. руб., что в конечном итоге привело к относительному их перерасходу в сумме 368 тыс. руб. [(-226)+ (+594)].

Относительного сокращения издержек на оплату труда можно добиться прежде всего за счет повышения производительности труда торговых работников. Выявление, изучение и мобилизация резервов роста производительности труда и на этой основе экономии средств на оплату труда должны проводиться по отдельным группам работников. Снижение расходов на оплату труда можно достичь и за счет рационального использования средств фонда зарплаты.

Расходы на содержание материально-технической базы Рогнеденского Райпо в планировании и учете отражают на трех статьях издержек обращения: «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта», «Амортизация имущества», «Расходы на ремонт основных средств».

Эти расходы занимают существенное место в издержках обращения розничной торговли (см. табл. 2.7.). Указанные издержки в основном не зависят от степени выполнения товарооборота. Анализ расходов на содержание материально-технической базы проводят по отдельным статьям и видам затрат, т. к. каждый из них имеет свои особенности и пути снижения. В Рогнеденском Райпо по сравнению с 2005 г. снизились статья «Расходы на аренду и содержание зданий, помещений» на 6,6%, на 2,7% статья «Амортизация имущества». А статья «Расходы на ремонт основных средств» увеличилась на 12,7 тыс. руб. 15,5%). Это означает, что ремонт основных средств ведется, что не произойдут потери розничного товарооборота доходов, прибыли, перерасход издержек обращения, ухудшение финансового положения предприятия.

3. Совершенствование управления издержками обращения торговой деятельности

3.1 Современные концепции совершенствования управления издержками обращения

издержка обращение торговый управление

Финансовые результаты деятельности и финансовое состояние коммерческой организации определяются совокупностью внешних и внутренних факторов. При этом решающая роль в эффективности деятельности принадлежит внутренним факторам: организационно-техническим условиям, состоянию и использованию ресурсов. Результаты воздействия этих факторов на эффективность деятельности находят отражение прежде всего в объемах реализации, а также величине и структуре издержек обращения. Именно издержки обращения являются одним из главных объектов управления. В то же время эффективное управление издержками обращения приводит к увеличению прибыли и рост показателей рентабельности.

Управление издержками обращения направлено на повышение степени обоснованности затрат и обеспечение качественного контроля за их формированием в целях поиска резервов повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности организации.

Анализ и контроль выступают важными элементами системы управления издержками обращения (рис. 1).

Рис. 1

Контроль и анализ издержек обращения обеспечивают решение оперативных управленческих задач, а их результаты позволяют измерять и оценивать эффективность хозяйствования как экономического субъекта в целом, так и его отдельных подразделений.

Необходимость осуществления данных функций управления издержками предъявляет определенные требования к их классификации. При этом приоритетная роль отводится функции контроля, поскольку анализ является функцией, обслуживающей процессы планировании, регулирования и контроля.

Осуществление этих процессов с помощью анализа позволяет получить ответы на следующие вопросы: насколько велики отклонения фактических издержек от плановых (либо нормативных), чем это вызвано, есть ли возможность их корректировки. [25, с. 36]

Деятельность, направленная на регулирование и контроль издержек обращения, требует установления связи между затратами, доходами и эффективностью управленческих воздействий на затраты конкретных ответственных лиц. Именно поэтому большое значение приобретает организация учета издержек обращения по центрам ответственности и местам возникновения

Вместе с тем целенаправленное воздействие на издержки требует их классификации в целях обеспечения эффективного управления доходностью организации.

Управление издержками обращения требует новых подходов к выбору принципов группировки затрат, позволяющих организовать систему контроля и своевременно реагировать на негативные моменты роста затрат.

В целях контроля и регулирования уровня затрат предлагается их классификация; по степени регулируемости, направленности воздействия на результаты деятельности, по отношению к нормативам. Экономический анализ, являясь связующим звеном для функций управления затратами, позволяет в процессе осуществления контроля за ними получать количественную и качественную информацию о затратах, использование которой способствует:

усилению обоснованности нормативных расходов и смет затрат;

получению объективной картины об эффективности использования производственных ресурсов;

выявлению внутренних резервов экономии и рационального осуществления затрат;

обоснованию оптимальных управленческих решений.

Содержание задач анализа определяется целями его проведения в интересах внутренних пользователей результатов этого анализа. Как показывает практика, цель анализа определяется прежде всего вариантами развития экономического субъекта в ближайшей перспективе. Их можно свести в две группы:

1. если не предполагается серьезных изменений в характер, структуру и масштабы деятельности, то главной - целью анализа является оценка достигнутых результатов с позиции соответствия фактической величины и уровня затрат базовым значениям (прошлого периода, сметы, плана). В этом случае основными задачами анализа являются:

анализ исполнения смет затрат;

анализ издержек по местам возникновения и центрам ответственности; анализ обобщающих показателей, отражающих эффективность

издержек: затрат на рубль продукции, рентабельности издержек;

факторный анализ издержек обращения.

Результатом решения этих задач является выявление внутренних резервов экономии и рационального осуществления издержек обращения.

2. Если планируется внести существенные изменения в характер и масштабы деятельности организации, предполагающие освоение новых направлений деятельности и видов продукции, и связанное с этим дополнительное привлечение инвестиций, то главными задачами анализа в этом случае являются:

изучение издержек по стадиям жизненного цикла изделия;

сравнительный (межхозяйственный) анализ;

анализ издержек в целях управления безубыточностью;

оценка величины и уровня издержек по различным вариантам управленческих решений альтернативного характера и др.

Результатом решения данной группы задач должен быть выбор наиболее оптимальных вариантов решений с позиции их экономичности и эффективности. [12, с. 38.]

Процесс управления издержками обращения невозможен без его четкой организации, т.е. деятельности, направленной на создание или развитие структуры хозяйственной системы, в рамках которой определяются промежуточные и конечные объекты отнесения затрат, единицы измерения и оценки, позволяющие сравнивать фактические показатели с плановыми.

Организационная структура большинства производственных субъектов предполагает наличие целого ряда сегментарных единиц, что в свою очередь свидетельствует о необходимости выделения нескольких уровней управления. Для определения иерархической системы управления затратами следует выбрать основной классификационный признак. Таким признаком может быть функциональный признак, и тогда можно выделить снабженческо-заготовительный процесс, производственный процесс, сбытовой процесс, организационно-управленческий и т.п.

В снабженческо-заготовительном процессе имеется возможность планировать, учитывать и контролировать затраты на приобретение, доставку и хранение товарно-материальных ценностей.

Сбытовой процесс влияет на размер затрат по продаже продукции, контролирует объем и структуру реализованной продукции, выручку от продажи, рентабельность продаж.

Организационно-управленческий процесс координирует только затраты, связанные с организацией и управлением деятельностью хозяйствующего субъекта.

Здесь выделены только укрупненные объекты управления затратами, но внутри них могут быть выделены еще более мелкие группы. Например, в снабженческо-заготовительном процессе могут быть выделены следующие группы: планово-экономическая группа, материальная группа, диспетчерская группа, техническое бюро, складское хозяйство и т.д.; в производственном процессе выделение групп будет зависеть исключительно от специфики данного производства, т.е. это могут быть цеха, производственные бригады, организационно-экономические отделы (начальник цеха, бухгалтер цеха, нормировщик, экономист…) и т.п.; сбытовой процесс состоит из группы менеджеров, транспортного отдела, отдела расчетов и т.п.

Каждый из объектов управления затратами является прежде всего местом их возникновения. Место возникновения затрат - это структурное подразделение (рабочее место, участок, цех), по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства.

Наиболее часто места возникновения затрат объединяют со структурными подразделениями хозяйствующего субъекта и с возможностью определить лиц, ответственных за размер затрат. В соответствии с концепцией организации управленческого учета по центрам ответственности выделяются следующие структурные подразделения, руководители которых наделяются определенными полномочиями: центры затрат, центры доходов, центры прибыли, центры инвестиций. Оценка эффективности деятельности каждого центра ответственности будет способствовать усилению контроля за внутренней организацией работы.

На данном этапе организации управления очень ярко прослеживаются последствия планово-распорядительной модели ведения хозяйства. То есть большинство хозяйствующих субъектов России выделяют центры затрат. В таких единицах организованы нормирование, планирование, учет затрат, а также контроль за использованием ресурсов.

Основной целью центров затрат является минимизация затрат. К достоинствам таких центров следует отнести то, что затраты аккумулируются пи функциям или видам деятельности, и всегда можно найти ответственного за определенные затраты, осуществляется сбор точной информация о затратах, усиливается взаимосвязь между подразделениями, легче проводить разделение затрат на постоянные и переменные (прямые и косвенные и др.). Но из-за ограниченности возможностей у руководителей центров затрат наблюдается отсутствие заинтересованности в получении доходов, что усложняет объективную оценку работы таких центров.

В центрах доходов контролируются только доходы. Критерием оценки деятельности таких центров служит заработанный доход. Создание центров доходов не имеет большого значения для процесса управления затратами, так как их затраты незначительны.

Руководитель центра прибыли отвечает за то, чтобы доходы центра превышали его расходы, т.е. за получение прибыли. Выделение центров доходов свойственно децентрализованной структуре управления. Большинство же российских хозяйствующих субъектов имеют централизованную структуру управления, что отрицательно сказывается на эффективности работы.

Центры инвестиций можно назвать вершиной управленческой пирамиды, так как их руководитель отвечает за выполнение инвестиционных проектов, за эффективность использования инвестиций, результаты его деятельности определяются в суммах доходов по отношению к инвестициям в его активы.

Таким образом, за основу организации управления затратами может быть взята имеющаяся организационная структура хозяйствующего субъекта, а может быть создана и другая структура. Самым важным моментом является взаимосвязанное существование выделенных центров ответственности, позволяющих консолидировано решать основные задачи хозяйствующего субъекта.

Для российских предприятий основной проблемой является наличие чрезмерной централизации управления. И в практической жизни чаще используется такой принцип, что руководитель низшего звена отвечает перед руководителем следующего уровня за эффективность работы своего подразделения, но он при этом практически не имеет рычагов воздействия на работу подразделения (многие руководители низшего уровня лишены возможности решать вопросы о материалах, о поставщиках, о подборе кадров и т.п.). Поэтому главная задача - убедить руководителя в децентрализации управления, что послужит основой для создания центров ответственности, а может быть, для перестройки организационной структуры хозяйствующего субъекта.

Урегулирование всех противоречии и устранение дублирования осуществляются на этапе координации. Координация - это механизм, при помощи которого достигается согласованность работы сотрудников и обеспечивается сведение действий различных подразделений в единый процесс. Основной проблемой на данном этапе управления издержками является человеческий фактор. Каждый руководитель центра ответственности (подразделения) стремится организовать работу таким образом, чтобы в результате его подразделение достигло наилучших показателей. [25, с. 40]

3.2 Расчет резервов снижения издержек обращения Рогнеденского Райпо

Оптимизация издержек обращения всегда являлось важнейшим вопросом в экономике. Решение этой задачи в частности способствует хорошо налаженный учет издержек обращения, их контроль и анализ.

Издержки обращения занимают значительное место в товарообороте и торговой надбавке. Следовательно, их сокращение является важнейшим фактором повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности торговой организации.

Резервами снижения издержек обращения в розничной торговле могут быть:

- оптимальное размещение торговых точек по отношению к местам хранения и закупок товаров с учетом спроса, что минимизирует транспортные расходы;

- рациональная организация перевозок с наименьшими транспортными расходами, поиск партнеров с минимальными тарифами и ставками транспортных услуг;

- повышение производительности труда, технической оснащенности процессов товарного обращения и др.

Поиск резервов снижения издержек обращения требует четкой организации учетно-аналитической работы.

Для совершенствования действующей методики учёта издержек обращения предлагается:

1. Организовать учёт по видам транспорта, который необходим для анализа и решения транспортных задач на межотраслевом уровне. Данная информация необходима органам управления для принятия решений об использовании того или иного вида транспорта применительно к региону доставки груза.

2. В плаке совершенствования учёта издержек обращения

заслуживают внимания предложения экономиста Ю.С. Осадчего, по мнению которого «принятая методология отражения в учете издержек обращения на остаток товаров не оправдана. Трудовые и финансовые затраты на проведение расчётов и отражение их результатов в учёте и отчётности не окупаются ценностью полученной информации, это усложняет автоматизацию учётного процесса. Как показала практика, издержки обращения на остаток товаров не оказывают влияния на финансовый результат». Поэтому Ю.С. Осадчий предлагает отменить учёт издержек обращения на остаток товаров.

Резервы снижения издержек обращения, выявленные в Рогнеденском Райпо, рассмотрены в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Резервы снижения издержек в торговле Рогнеденского Райпо, руб.

Предлагаемые пути снижения издержек обращения	Сумма
1. Упорядочивание штатного расписания	9936
2. Изменение графика работы	45000
3. Капитальные вложения	22000
4. Сдача в аренду торговых площадей	21600
5. Снижение запасов	17280
6. Организация выездной торговли	72000
Итого:	187816

Относительного сокращения издержек на оплату труда можно добиться прежде всего за счет повышения производительности труда торговых работников. Повышению эффективности расходования средств на оплату труда содействуют сокращение до оптимальных размеров численности работающих, улучшение использования рабочего времени, разработка рациональных графиков выхода на работу, расширение зон обслуживания покупателей, совмещение профессий, должностей и функций.

Снижение издержек обращения Рогнеденского Райпо может быть достигнуто за счет упорядочивания штатного расписания, т.е. совмещения профессий, взаимозаменяемости работников, оценочного качества труда сотрудников.

В дипломной работе предлагается расширить зону обслуживания продавцов, т.е. выполнять - работу уборщицы служебных помещений с доплатой от 30 до 50% от заработной платы.

Экономический эффект при этом составит:

Зарплата уборщицы составляет:

оклад - 1150 рублей

премия - 20% - 230 рублей

Итого: 1380 рублей - зарплата за месяц

1380 х 12 мес. = 16560 рулей

Доплата 40% продавцам от годовой суммы зарплаты 6624 рублей

16560 - 6624 = 9936 рублей

Экономия составит 9936 рублей

Путем проведения хронометража было установлено, что график работы с 8.00. до 18.00. негативно влияет на объем реализации продукции. В связи с тем, что у большинства покупателей рабочий день длиться дольше, чем работа магазинов входящих в Рогнеденское Райпо, то они пользуются услугами других торговых точек, что отрицательно сказывается на выручке магазина.

В целях улучшения сложившейся ситуации можно изменить график работы магазинов Райпо с 10.00. до 19.00.

Экспертным путем установлено, что при проведении аналогичного мероприятия (изменения графика работы магазина в д. Немерь) товарооборот увеличился на 45 тыс. руб. в месяц, прибыль в связи с этим увеличится на 17%.

При проведении строительно-ремонтных работ зданий и сооружений (нежилых помещений) принадлежащих Рогнеденскому Райпо необходимо закупать стройматериалы путем запроса котировок или со значительными торговыми скидками у единственного поставщика.

Монтажно-строительные работы необходимо проводить через торги с обоснованием проектно-сметной документации. Что позволит значительно сократить затраты по статье «Расходы на ремонт основных средств».