Специфика формирования затрат на предприятиях розничной торговой сети

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема: Специфика формирования затрат на предприятиях розничной торговой сети

Содержание

Введение

Глава I. Сущность формирования затрат в розничной торговле

1.1 Сущность формирования затрат и их классификация

1.2 Учет затрат как экономический механизм формирования себестоимости продукта

1.3 Характеристика организационно-правовой формы исследуемого предприятия

Глава II. Основные элементы, влияющие на специфику формирования затрат на примере ООО «ЛИД»

2.1 Анализ издержек обращения

2.2 Структура и специфика издержек обращения

2.3 Формирование издержек обращения

2.4 Основы технологии розничной торговли. Учет издержек обращения на предприятиях розничной торговой сети

Глава III. Использование учетно-аналитической информации в процессе управлениями затратами в розничной торговле

3.1 Нормативная база учета издержек в торговле

3.2 Особенности учета издержек обращения в условиях автоматизации

3.3 Пути оптимизации расходов для обеспечения безубыточной работы ООО «ЛИД»

Заключение

Список литературы

Введение

Переход экономики России на рыночные отношения и связанные с ним процессы становления и развития инфраструктуры рынка и его хозяйственного механизма коренным образом изменили экономическую, информационную, правовую среду функционирования субъектов рыночной экономики. Преобразования коснулись и самого характера деятельности предприятия, она все больше приобретает форму предпринимательского бизнеса.

В условиях коренных изменений в экономике, связанных с переходом к рынку, предприятия и организации становятся важнейшими субъектами рыночных отношений. Рыночные преобразования направлены на реформирование не только внешней и внутренней среды, в которой функционируют предприятия, но и методов хозяйствования, целевых ориентиров.

В рамках этих отношений кардинально меняются содержание деятельности и экономическое поведение организаций. Прибыль и рентабельность при экономической самостоятельности становятся главными ориентирами в работе субъектов рыночной экономики.

На рынке действуют продавцы и покупатели, обмен результатами их труда соответственно происходит на основе взаимовыгодной купли-продажи. Это означает, что продавать, покупать и перепродавать нужные рынку товары и услуги следует так, чтобы выручка от реализации была выше затрат на величину, обеспечивающую получение прибыли. Естественно, что в таких условиях формирования издержек обращения, их учет, анализ и контроль требуют особого внимания.

От рационального использования материальных, трудовых ресурсов - этих основных составляющих издержек реализации товаров, зависит не только величина полученной прибыли, размер налогов, но и самое главное - жизнедеятельность самого предприятия.

Важное значение в сокращении издержек обращения имеет эффективное управление ими, которое позволяет уменьшить или даже устранить нецелесообразные для организаций и предприятий расходы.

Источником информации о состоянии издержек обращения является их бухгалтерский учет и анализ. Нормативные акты по учету регламентируют порядок формирования издержек. Однако простой набор цифр, отражающих суммы произведенных торговыми организациями расходов, не позволяет принять оптимальные решения.

Необходимо, во-первых, убедиться, что информация достоверна, а во-вторых, проанализировать ее, поставив конкретную цель. Таким образом, анализ должен давать не только объективную оценку деятельности предприятий, но и выявлять и мобилизовывать резервы повышения экономического потенциала.

Для обеспечения высокого жизненного уровня населения необходимо всемерное развитие торговли, расширение сети магазинов, увеличение товарооборота и повышение культуры обслуживания населения.

Успех дальнейшего развития товарооборота зависит, в известной степени, и от правильной организации контроля за динамикой и выполнением планов, важным орудием которого является экономический анализ.

Основные задачи анализа деятельности предприятий торговли сводятся к контролю за динамикой выполнения плана товарооборота, изучению факторов, оказавших влияние на его объем и структуру, вскрытию резервов дальнейшего развертывания товарооборота и улучшению обслуживания населения.

Учет и анализ издержек обращения формируют важнейшую информацию на основе, которой менеджеры торговых предприятий имеют возможность принимать экономически взвешенные решения по оптимальному управлению коммерческими расходами. От того, насколько рационально организованы эти важные составляющие управления во многом зависит его результативность.

Проблемы учета издержек обращения в последние годы часто затрагиваются в экономической литературе. Это связано с достаточно ощутимым их влиянием на характер результатов работы широкого круга предприятий и организаций различных организационно-правовых форм и сфер деятельности.

В связи с этим тема учета издержек обращения в организациях розничной торговой сети является актуальной.

Цель - изучение специфики формирования затрат на предприятиях розничной торговой сети на примере ООО «ЛИД».

Задачи:

- рассмотреть сущность формирования затрат на предприятиях розничной торговой сети на примере ООО «ЛИД»;

- выделить основные элементы формирования затрат на предприятиях розничной торговой сети на примере ООО «ЛИД»;

- показать возможность использования учетно-аналитической информации в процессе управления затратами в розничной торговле.

Практическая значимость - состоит в учете расходов затрат непосредственно связанные с процессом продвижения товаров от мест производства к потребителю.

Глава I. Сущность формирования затрат и их классификация

В финансовом учете термин затраты определяется как показатель в денежном как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели.

В управленческом учете термин затраты употребляется в целом ряде различных случаев. Иначе говоря, при решении разных вопросов учитываются разные виды затрат.

Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов. Другие - для планирования, составления бюджета и контроля. Учет третьих необходим для принятия решений на ближнюю и дальнюю перспективы.

Торговля в любой экономической системе осуществляет доведение товаров широкого потребления от производства до потребителя и их реализацию. Выполнение этих функций связано с определением затратами живого и осуществленного труда.

Наличие товарно-денежных отношений, действие закона стоимости и других экономических законов, присущих современной цивилизации, предопределяют необходимость измерения и строгого учета всех затрат общества в денежной форме.

В сфере товарного обращения такой экономической категории являются издержки обращения. Под издержками обращения понимают выраженные в денежной форе затраты общественного труда по осуществлению связи между производителем и потребителем или затраты живого и овеществленного труда по доведению товаров от производства до потребления.

Деятельность торгового предприятия с момента его создания связана с разнообразными затратами трудовых, материальных и финансовых ресурсов. По своему характеру эти затраты подразделяются на два основных вида - текущие и долговременные.

Текущие затраты торгового предприятия связаны с решаемыми им в процессе хозяйственной деятельности тактическими задачами - закупкой товаров, их транспортированием, хранением и реализацией; обслуживанием материально-технической базы; содержанием персонала и т.п.

Долговременные затраты (инвестиции) связаны с решаемыми торговым предприятием стратегическими задачами - строительством, реконструкцией или приобретением новых торговых помещений, покупкой новых видов машин, механизмов и оборудования; приобретением различных нематериальных активов; формированием долгосрочного портфеля ценных бумаг и т.п.

Текущие затраты торгового предприятия представлены в основном его издержками обращения.

Таким образом, издержки - это стоимостная оценка товаров и услуг, израсходованных в процессе производства и сбыта продукции предприятия.

Издержки обращения имеют место во всех отраслях экономики, поскольку операции по сбыту (реализации продукции) начинается от производителей. Правда, удельный вес у производителей невелик.

В издержках обращения торговли значительное место занимают затраты, связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения, например, затраты по фасовке товаров и подготовке их к продаже. Однако, отдельной статьи в учетной номенклатуре издержек для контроля за такими затратами не предусмотрено.

Критерием экономичности текущих затрат торгового предприятия выступает минимизация уровня издержкоемкости его торговой деятельности. Низкий уровень издержкоемкости позволяет торговому предприятию получать определенные конкурентные преимущества на потребительском рынке, свободнее осуществлять свою ценовую политику и при прочих равных условиях достигать более высоких размеров прибыли.

Однако, следует иметь ввиду, что снижение уровня издержкоемкости является важной задачей, но не целью деятельности торгового предприятия, т.к. оно может сопровождаться снижением уровня торгового обслуживания покупателей, отказом от продажи пользующихся спросом отдельных издержкоемких товаров, сменой приоритетов стратегического развития на кратковременные экономические выгоды в текущем периоде.

Поэтому основной целью управления издержками обращения на торговом предприятии является оптимизация их суммы и уровня, обеспечивающая достижение предусмотренных объемов товарооборота и прибыли.

По степени эластичности к объему товарооборота выделяют переменные и постоянные издержки обращения.

а) переменные издержки обращения зависят от изменения объема товарооборота предприятия. При этом степень такой зависимости различна. Она может носить пропорциональный характер (при котором сумма переменных затрат отдельных видов растет или сокращается пропорционально росту или снижению объема товарооборота, например, потери товаров от естественной убыли); депрессивный характер (при котором сумма переменных затрат отдельных видов растет меньшими темпам, чем возрастает объем товарооборота, например, расходы на рекламу при эффективном ее осуществлении); прогрессивный характер (при котором сумма переменных затрат отдельных видов растет более высокими темпами, чем увеличивается объем товарооборота, например, расходы на заработную плату продавцов при сдельно-премиальной системе оплаты труда).

Таким образом, наличие переменных издержек обращения обусловлено процессом реализации товаров на торговом предприятии.

б) постоянные издержки обращения не зависят от изменения объема товарооборота, т.е. они имеют место даже в том случае, если предприятие временно прекратило свою торговую деятельность.

При этом в составе таких затрат выделяются абсолютно постоянные издержки обращения (например, расходы на аренду торговых помещений) и условно-постоянные издержки обращения (например, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

Рассматривая постоянные издержки обращения, следует иметь в виду, что они являются таковыми только в коротком периоде деятельности торгового предприятия. В длительном периоде его деятельности все виды издержек обращения подвержены изменению.

Выделение в составе издержек обращения постоянных и переменных их видов является одним из основополагающих принципов их классификации в целях эффективного управления ими. Для учета, изучения и анализа затрат необходима их классификация. Она может производиться по нескольким признакам:

1. По отношению к объему производства (выручки):

а) условно-переменные (расход материалов, заработная плата рабочих-сдельщиков и т.д.);

б) условно-постоянные (амортизация основных средств, нематериальных активов, заработная плата работников аппарата управления и т.д.)

2. По способу включения в себестоимость:

а) прямые (относимые на себестоимость конкретного вида продукции);

б) косвенные (относящиеся к нескольким видам продукции и распределяемые между ними по избранной методике расчета).

3. По времени осуществления:

а) текущие (постоянные затраты, вытекающие из характера деятельности организации);

б) единовременные (разовые или периодически осуществляемые затраты, включаемые в себестоимость отчетного периода посредством специального расчета).

4. По функции:

а) операционные (связанные с осуществлением хозяйственной деятельности);

б) управленческие (расходы по содержанию аппарата управления предприятием).

5. По видам:

а) по экономическим элементам затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие расходы.

б) по калькуляционным статьям затрат.

На предприятиях торговли и общественного питания калькуляционные статьи издержек производства и обращения включают:

- производственные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;

- амортизация основных средств;

- расходы на ремонт основных средств;

- износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

- расходы на рекламу;

- затраты по оплате процентов за пользование займов;

- потери товаров и технологически отходы;

- расходы на тару;

- прочие расходы.

В целях повышения качества управления издержками необходимо принимать во внимание и деление издержек обращения в зависимости от их влияния от изменения объема товарооборота на условно-постоянные и переменные.

Экономические - это плата поставщику, осуществляемая предприятием, или доходы поставщика ресурсов, обеспечиваемые предприятием, а также внутренние издержки на то, чтобы ресурсы были применены именно данным предприятием и для определенного варианта производства.

Бухгалтерские издержки - включают: стоимость сырья, полуфабрикатов, топлива, амортизацию оборудования, заработную плату со всеми начислениями и административные расходы.

Вмененные издержки - это расходы, которые учитываются при принятии решений, они возникают в случае ограниченности ресурсов. Вмененные затраты называют “воображаемыми”, т.к. их добавляют при принятии решений, но в реальном будущем их может и не быть.

Они характеризуют возможности по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. Если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.

Неявные издержки (издержки упущенных возможностей) - это те доходы, которые могли бы быть получены на собственные ресурсы, если бы их предоставить за плату, установленную рынком, другим пользователям. Сюда нужно включить процент на собственный капитал, арендную плату за помещение, плату за менеджерскую работу самого предпринимателя. Бухгалтерские издержки плюс неявные - это экономические издержки.

В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения и производства организациями торговли рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства.

Номенклатура издержек обращения

№ статьи	Наименование статьи
1	Транспортные расходы
2	Расходы на оплату труда
3	Отчисления на социальные нужды
4	Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря
5	Амортизация основных средств
6	Расходы на ремонт основных средств
7	Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд
8	Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров
9	Расходы на рекламу
10	Расходы (проценты) за коммерческий (товарный, безденежный) кредит
11	Потери товаров и технологические отходы
12	Расходы на тару
13	Прочие расходы

Так по статье «Транспортные расходы» отражаются:

оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров, погрузку и выгрузку, экспедиционные услуги;

стоимость материалов израсходованных на дооборудование транспортных средств (щиты, стойки, стеллажи и т.д.);

плата за временное хранение грузов, на станциях, пристанях, аэропортах в пределах установленных сроков в соответствии с заключенными договорами;

плата за обслуживание подъездных путей и складов в соответствии с заключенными договорами.

Отражая в учете транспортные расходы следует иметь ввиду, что предприятия торговли могут при исчислении фактической себестоимости приобретенных товаров, включать в нее на ряду с ценой, предусмотренной в договоре поставке, транспортные расходы (при условии что они не включены в договорную цену), таможенные пошлины и др.

По статье «Расходы на оплату труда» отражаются затраты на:

оплату труда основного торгово-производственного персонала с учетом премий и компенсирующих выплат предусмотренных законодательством;

компенсации женщинам находящихся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста;

затраты по оплате труда работникам не списочного состава занятых в основной деятельности.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные в соответствии с действующим законодательством отчисления по единому социальному налогу в соответствии с установленными Законом нормами.

Эти отчисления производятся от суммы расходов на оплату труда работников торговых предприятий, включаемых в издержки обращения и производство по статье «Расходы на оплату труда».

По статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» относятся:

плата за аренду помещений;

расходы на отопление, освещение, водоснабжение и др. коммунальные услуги;

расходы на содержание помещений;

стоимость электроэнергии потребленной на технологические цели (приведение подъемников, лифтов, контрольно-кассовых машин и пр.);

расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;

расходы на проведение противопожарных мероприятий.

По статьей «Амортизация основных средств» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, начисленных исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.

Предприятия, работающие на условиях аренды, по данной статье отражают амортизационные отчисления по собственным и арендованным основным средствам (на условиях долгосрочной аренды).

По статье «Расходы на ремонт основных средств» отражаются одноименные расходы на проведение (текущего, среднего, капитального ремонтов) основных производственных средств. По данной статье могут так же учитываться расходы на создание резерва ремонта основных средств путем ежемесячных отчислений.

По статье «Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд» отражается фактическая себестоимость различных видов топлива потребленного на технологические цели, в которую входят: покупная цена, расходы на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и пр.

По статье «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» отражаются:

фактическая стоимость оберточной бумаги, пакетов, шпагата и пр., потребленных в процессе подработки, сортировки, фасовки и упаковки товаров;

плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

расходы на содержание холодильного оборудования;

расходы по дезинсекции и пр.

По статье «Расходы на рекламу» отражаются:

расходы на торговую рекламу, которые включают в себя затраты на оплату оказанных организацией услуг, связанных с изготовлением и размещением печатной и аудиовизуальной рекламы. Дополнительно на эту статью относят расходы по списанию стоимости образцов товаров, переданных бесплатно покупателям в соответствии с заключенными договорами;

расходы на рекламу, включенные в состав издержек обращения, для целей налогообложения должны приниматься в пределах установленных норм.

Планируя по составным элементам затрат, включающих расходы на оформление витрин, выставок, на рекламные передачи по радио, публикацию рекламных объявлений в печати, световую рекламу, изготовление эскизов, этикеток, ценников. В эту статью включают затраты по уценке товаров, снятых с витрин.

После ввода в действие ПБУ 10/99 изменился порядок учета расходов по оплате процентов за пользование займом. Проценты, уплаченные торговыми организациями за пользование денежными средствами, отражается в составе операционных расходов по дебету счета «Прибыль и убытки» и, таким образом, не относятся на издержки обращения. Вместе с тем, если торговой организации торговый партнер предоставил коммерческий (товарный, безденежный) кредит, то проценты, уплачиваемые за предоставление отсрочки платежа, отражаются в составе статьи «Расходы по оплате процентов за пользование займом».

По статье «Потери товаров и технологические отходы» отражаются: потери товаров при перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, а также потери от списания долгов по недостачам, когда конкретный виновник не установлен или во взыскании отказано судом.

По статье «Расходы по таре» отражаются:

расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);

расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям;

амортизация тары-оборудования;

амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;

расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);

стоимость тары, списанной из-за естественного износа;

расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;

разница в ценах между приемными (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары);

другие расходы на тару.

По статье «Прочие расходы» отражаются:

суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и внебюджетные фонды, отражаемые в соответствии с действующим законодательством в составе издержек обращения;

износ по нематериальным активам;

расходы по ведение реестра акционеров;

расходы по ведению кассового хозяйства;

оплата консультационных, информационных, аудиторских услуг и пр.

Значительное место в числе прочих расходов занимает: оплата услуг связи, канцелярские расходы; расходы на командировки; расходы на подписку периодических изданий и справочной литературы и др.

1.2 Учет затрат как экономический механизм формирования себестоимости продукта

Эффективное управление издержками обращениями предприятия базируется на надежной информации, которая к тому же должна быть оперативной, аналитичной и в достаточной степени экономичной. Основным источником такой информации на сегодня является бухгалтерский учет. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете, в качестве основных задач учета издержек обращения можно выделить:

формирование полной и достоверной информации о состоянии издержек обращения в целом, в разрезе статей затрат и, желательно, в разрезе центров ответственности;

обеспечение информацией необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для осуществления контроля за целесообразностью расходов материальных, трудовых и финансовых ресурсов, в соответствии их утвержденным нормам, нормативам и сметам (бюджетам);

и, самое важное, это предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутренних резервов обеспечения его безубыточной работы.

Для реализации этих задач бухгалтерский учет издержек обращения должен обеспечить:

полное и своевременное включение текущих затрат в состав издержек обращения;

правильное разграничение издержек между отчетными периодами;

правильное разграничение издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами;

своевременное представление информации об издержках обращения для принятия управленческих решений;

обеспечение контроля за недопущением нерациональных расходов;

правильный выбор источника для возмещения текущих затрат, не относящихся к издержкам обращения.

Управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

Предметом бухгалтерского управленческого учета является производственная (торговая) деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений. За рамки управленческого учета выходят хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер (операции с ценными бумагами, продажа и покупка имущества).

Основными целями управленческого учета являются следующие:

оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных решений;

контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;

обеспечение базы для ценообразования;

выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

В большом экономическом словаре учет издержек определяется как учет, составная часть бухгалтерского учета, которая, в отличие от финансового учета, законом строго не регламентирована.

Задача учета издержек обращения - полное, непрерывное и аналитическое выявление издержек и продукции за отчетный период с целью анализа эффективности и калькуляции. Как правило, учет издержек осуществляется помесячно и включает учет по видам издержек, в разрезе центров (возникновения) издержек и носителей издержек.

Системы учета издержек классифицируют в зависимости от времени (периодичности) учета (плановые, нормальные, фактические) и охвата учтенных издержек (учет полных и частичных издержек). Комбинируя оба признака классификации, получают шесть систем учета издержек. При этом под «нормальными» издержками понимают средние издержки за прошлый период.

Коммерческая деятельность любой торговой организации предполагает осуществление расходов: затрат на закупку товаров для создания товарных запасов, капитальных вложений во внеоборотные активы, издержек обращения и расходов, связанных с использованием прибыли. При этом специфическим для сферы обращения видом расходов выступают издержки обращения.

Издержки обращения - это затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов, связанных с переводом (транспортировкой, хранением, реализацией) товаров из сферы производства в сферу потребления. Издержки обращения относятся к категории затрат, оказывающих прямое влияние на величину прибыли и капитала организации косвенно - на сумму платежей в бюджет налога на прибыль.

В связи с этим возникает необходимость в получении достоверной информации об их величине и структуре, что предполагает решение следующих учетных задач:

полное и своевременное включение текущих затрат в состав издержек обращения;

правильный выбор источника для возмещения текущих затрат, не относящихся к издержкам обращения;

правильное разграничение издержек обращения между отчетными периодами;

правильное разграничение издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами;

своевременное представление информации об издержках обращения для принятия управленческих решений;

обеспечение контроля за недопущением нерациональных расходов.

За размером расходов по статьям издержек обращения важно осуществлять предварительный, текущий (управленческий), последующий контроль.

Предварительный контроль производится до начала совершаемых операций по расходованию средств по каждой статье путем проверки законности и целесообразности предполагаемых расходов.

Текущий (управленческий) контроль осуществляется за совершенными хозяйственными операциями по расходам, за правильностью оформления документов, правильностью составления всех необходимых расчетов, предусмотренных положением (инструкциями), с требованием от ответственных лиц их выполнения.

Последующий контроль производится после совершения хозяйственных операций и отражения их на счетах синтетического и аналитического учета по статьям расходов. Этот контроль включает проведение анализа хозяйственной деятельности предприятий, проверки аудиторскими фирмами и другими органами.

Издержки обращения относятся к категории затрат, оказывающих прямое влияние на величину прибыли, поэтому в предприятиях торговли необходимо минимизировать сумму расходов. Но некоторые предприятия и организации допускают расходы, которые обусловлены бесхозяйственностью. Например, небрежное обращение с тарой, простои автомашин под погрузкой и разгрузкой товаров сверх установленных норм, потери товаров сверх норм естественной убыли и т.д.

Предварительный, текущий (управленческий), последующий контроль и анализ издержек обращения позволяют оценить ход соблюдения сметы (бюджета) издержек, выявить отклонение как по общему уровню издержек, так по отдельным статьям, изучить факторы, оказывающие влияние на эти отклонения, определить динамику уровня издержек в целом и в разрезе отдельных статей, вскрыть имеющиеся у предприятия резервы их экономии и дальнейшего снижения, подготовить базу для оптимального плана (сметы, бюджета издержек) на последующий период и повысить качество управления издержками в целях обеспечения эффективной работы торгового предприятия.

В бухгалтерском и других видах учета отсутствуют показатели, характеризующие издержкоемкость отдельных видов товаров и товарных групп.

Издержки обращения не нормируются, следовательно, отсутствуют нормативные сметы издержек обращения. Организация совершенной, «идеальной» системы управления издержками обращения предполагает разработку норм для правильного планирования издержек.

В учете, бухгалтерской и статистической отчетности, а также в планово-нормативных документах издержки обращения характеризуют ряд стоимостных, объемных и удельных показателей.

Стоимостные показатели лежат в основе всех других показателей, характеризующих издержки обращения торговых организаций. Денежный стоимостной измеритель вытекает из самой сущности издержек обращения, которые представляют собой затраты общественного труда, выраженные в денежной форме. Важным показателем издержек обращения является их абсолютная сумма.

В первичной бухгалтерской документации расходы фиксируются в абсолютных суммах. В текущем бухгалтерском учете на счетах аналитического и синтетического учета, накопительных и оборотных ведомостях издержки обращения отражаются только в абсолютных величинах. Отчетность об издержках обращения также основывается на абсолютных данных, выраженных в стоимостной форме.

Сегодня актуально пользование натуральными показателями в учете, планировании и анализе, так как в отчетной практике они применяются ограничено. Применение натуральных показателей может использоваться при углубленном изучении затрат по отдельным статьям и элементам. Допустим, анализируются транспортные расходы. Эти расходы зависят от расстояния маршрута, характера груза (его класса), количества и веса.

Переход организаций к рыночной экономике заставляет особое внимание уделять вопросам оптимизации издержек обращения, анализировать соотношение объема товарооборота, валового дохода и издержек обращения, оперативно планировать и решать вопросы об установлении приемлемых продажных цен на товары. Средством решений этих вопросов является возможность организации учета издержек обращения по центрам ответственности и центрам затрат.

Учет по центрам затрат служит эффективным средством для повышения оперативности и точности исчисления издержек, определения розничной цены товара, если исходить из того определения центра затрат, что это группировка издержек по факторам, обуславливающим торговый процесс, в качестве которых выступают оборудование, рабочая сила, материальные затраты (топливо, энергия и т.д.).

Группировка расходов по центрам ответственности обеспечивает контроль плановых заданий (смет), углубление хозяйственного расчета, контроль за снижением издержек обращения.

Новое содержание такой организации учета - установление персональной ответственности за определенную группу расходов, возможность оценки эффективности управленческой деятельности путем сопоставления сумм полученных доходов и контролируемых статей расходов.

Поиск путей эффективности работы предприятий торговли вызвал необходимость совершенствование хозрасчетных отношений. В условиях расширения и углубления хозрасчета во всех звеньях и уровнях хозяйствования эффективное управление деятельностью хозрасчетного звена возможна лишь при наличии информации, полно и достоверно отражающей результаты работы каждого объекта хозрасчета. Основным источником такой информации является систематические как по времени, так и по составу данные бухгалтерского учета.

1.3. Характеристика организационно-правовой формы исследуемого предприятия

Общество с ограниченной ответственностью фирма «ЛИД» согласно Уставу основным деятельности является розничная торговля продуктами питания с целью насыщения рынка высококачественными товарами через сеть магазинов.

Общество имеет три продуктовых магазина:

- магазин «Столичный»;

- магазин «ЛИД»;

- магазин «Богданка».

Общество оказывает следующие виды деятельности:

- промышленное и гражданское строительство;

- производство и реализация стройматериалов и товаров народного потребления;

- торгово-закупочная и коммерческо-посредническая деятельность, а также осуществляет любую хозяйственную деятельность, направленную на получение прибыли и не запрещенную действующим законодательством.

Учетная политика организации ООО «ЛИД» построена в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденная приказом Минфина от 09.12.98 года №60н, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другими нормативными документами в области бухгалтерского учета.

Общество может быть реорганизовано или ликвидировано добровольно по единогласному решению его учредителя. В случае принятия новых участников Общество может быть реорганизовано или ликвидировано добровольно по единогласному решению его участников.

Предприятие в установленном порядке может открывать филиалы, представительства, учреждать новые предприятия, организовывать совместные производства с предприятиями всех форм собственности, в том числе с иностранными, быть участником хозяйственных обществ и товариществ, ассоциаций и других объединений, в том числе с участием физических и юридических лиц.

Предприятие вправе от своего имени заключат договора, соглашения и иные сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде общей юрисдикции, арбитражном и третейском судах.

Предприятие создано в целях расширения самостоятельности в удовлетворении спроса населения на работы и услуги, а также обеспечения собственных хозрасчетных интересов и извлечения прибыли.

Таблица 1 Показатели экономической деятельности ООО «ЛИД» за 2001-2003 гг. (тыс. рублей)

Показатели	Годы	Отклонение (+,-)	Темп изменения,%
	2001	2002	2003	2002 г. к 2001	2003 г.к 2002 г.	2002 г. к 2001 г.	2003 г. к 2002 г.
Выручка от продаж Себестоимость проданных товаров, работ, оказанных услуг Валовая прибыль Прибыль (убыток) от продаж Прибыль до налогообложения Налог на прибыль	9852 483 1369 136 15 10	12935 10894 2041 228 181 49	18054 2054 3020 330 201 60	3083 2411 672 92 166 39	5119 1160 979 102 20 11	131,3 128,4 149,08 167,6 1206,6 490	139,6 110,6 147,0 144,7 111,0 122,4

Оборот розничной торговли в 2003 году составляет 12935 тыс. рублей, что больше на 3082 тыс. рублей по сравнению с 2002 годом. Себестоимость проданных товаров за 2003 год составляет 12054 тыс. рублей.

Прибыль от продажи товаров составляет 330 тыс. рублей. Прочие операционные доходы составляют 130 тыс. рублей, прочие операционные расходы 224 тыс. рублей.

Чистая прибыль за отчетный период составила 132 тыс. рублей. Среднесписочная численность работающих составляет 37 человек.

Общество не имеет задолженности по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, не имеет просроченной задолженности по выплате заработной платы перед персоналом Общества.

Фонд заработной платы в 2003 году работникам списочного состава составляет 436 тыс. рублей, среднемесячная зарплата на одного работающего составляет 982 тыс. рублей, по сравнению с 2002 годом увеличение составляет 150 тыс. рублей.

Дебиторская и кредиторская задолженность носит реальный характер.

Уставный капитал Общества составляет 5500000 рублей и состоит из 100 долей по 55000 рублей каждая.

Денежная часть уставного капитала - 5500000. Имущественная часть уставного капитала отсутствует. Размер долей, сроки, и порядок внесения учредительных вкладов определяется учредительным договором.

Исполнительным органом Общества является директор, назначаемый по решению Учредителя.

Учет и отчетность ООО «ЛИД» ведется в порядке и по формам, определенным действующим законодательством. Финансовый год Общества устанавливается с 1 января по 31 декабря.

ООО «ЛИД» формирует резервный фонд в размере не менее 10 процентов уставного капитала.

Общество может быть реорганизовано или ликвидировано добровольно по единогласному решению его учредителя. В случае принятия новых участников Общество может быть реорганизовано или ликвидировано добровольно по единогласному решению его участников.

Таким образом показатели финансово - экономической деятельности предприятия отражает необходимость проведения исследований в области структуре, специфика формирования затрат рассматривается в следующей главе.

Глава II. Основные элементы, влияющие на специфику формирования затрат на примере ООО «ЛИД»

2.1 Анализ издержек обращения

Целью анализа издержек обращения являются: проверка выполнения плана (сметы) издержек обращения предприятием за отчетный период; определение основных факторов, оказывающих влияние на сумму и уровень издержек обращения в целом и на отдельные статьи расходов; изыскание резервов экономии средств в сфере товарного обращения при одновременном улучшении качества обслуживания населения; выявление непроизводительных расходов и потерь и разработка мероприятий по их ликвидации и экономному расходованию средств.

Анализ издержек обращения проводится по данным бухгалтерской и статистической отчетности, материалам текущего учета, первичным документам, внеучетным источникам информации и личным наблюдениям.

Основные источники анализа издержек обращения - приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), бухгалтерский баланс (форма № 1).

Анализ издержек обращения включает в себя следующие этапы:

- анализ издержек по общему объему; определение абсолютной и относительной экономии (перерасхода);

- анализ структуры издержек (в разрезе отдельных статей);

- анализ влияния факторов на динамику издержек обращения;

- анализ отдельных статей издержек обращения; анализ издержек обращения в разрезе отдельных предприятий (магазинов), складов, центров ответственности (это структурные единицы, руководители которых несут ответственность за основные показатели деятельности - объем товарооборота; сумму и уровень доходов, издержек и прибыли; другие показатели).

Цель анализа издержек обращения - выявить резервы экономного хозяйствования, являющегося основой увеличения прибыли торгового предприятия.

В процессе анализа определяют динамику издержек за ряд периодов и основные тенденции их изменения, а также факторы, оказавшие влияние на изменение уровня издержек обращения.

При этом рассчитывают следующие аналитические показатели: уровень расходов: как отношение суммы издержек обращения к сумме товарооборота; величину изменения уровня издержек обращения за анализируемый период.

Анализ издержек обращения может осуществляться по статьям, элементам, товарным группам и наименованиям, по группам расходов, разделяемым по отношению к товарообороту (переменные, постоянные) и другим классификационным группам. Перечень статей затрат установляется организацией самостоятельно в соответствии со ст. 252 ч. II Налогового кодекса России.

Кроме деления на статьи издержки обращения группируются по элементам. В их числе: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Анализ издержек обращения торговой организации (предприятия) начинается с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлого периода. Разница между фактической и плановой суммой издержек обращения (или в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход).

Отклонение по уровню издержек обращения (от плана или от данных прошлого периода называется размером снижения или повышения их уровня. Он показывает, на сколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже планового (или прошлого года).

Отношение размера снижения или повышения уровня издержек обращения к базисному уровню, выраженное в процентах, называется темпом изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения. Темп изменения показывает, на сколько процентов снизился или повысился уровень издержек обращения по отношению к базисному, если последний принять за 100%.

Прежде чем проводить анализ издержек обращения, следует проверить достоверность, реальность используемых данных. Необходимо установить обоснованность и полноту отнесения расходов на издержки обращения. На основе абсолютных отклонений нельзя дать объективную оценку выполнения план по издержкам обращения.

С перевыполнением плана товарооборота растет сумма издержек обращения, и наоборот, уменьшение объема товарооборота, как правило, приводит к абсолютной их экономии.

Анализ динамики издержек обращения следует увязывать с изучением изменения объема товарооборота, т.е. анализировать не по сумме, а по уровню (в процентах к обороту).

Анализ издержек обращения ООО “ЛИД” можно начать с сопоставления отчетных данных с данными прошлого периода. Оценка показателей динамики выручки, суммы и уровня издержек обращения приведена в таблице 2.

Таблица 2 Показатели динамики выручки, суммы и уровня издержек обращения ООО “ЛИД” за 2002 - 2003 г.г.

Показатели	2002 г.	2003 г.	Откл. (+, -)	Темп роста, %
Издержки обращения, тыс. р.	14055	15900	+1845	113,13
Выручка, тыс. р.	69428	73140	+3712	105,3
Уровень издержек обращения, %	20,2	21,7	1,5	107,4

Данные таблицы свидетельствуют о том, что в 2003 году сумма издержек обращения суммарно возросли на 1845 т.р., что соответствует 13,3 % (113,3 - 100,00) при одновременном увеличении издержек обращения по отношению к выручке на 1,5 %.

Это говорит о том, что при увеличении как товарооборота, так и издержек обращения первый увеличивается более быстрыми темпами (на 3712 т.р. или 5,3 % = 105,3 - 100,00). На изменение издержек обращения оказывает влияние не только изменение объема деятельности, но и другие факторы.

Для того, чтобы определить какое именно влияние оказали на отклонение издержек обращения вышеперечисленные показатели нужно воспользоваться методом скорректированных показателей. Определим скорректированную сумму издержек обращения:

73140 х 20,2 % = 14774 т.р.

Затем разница между скорректированной суммой издержек обращения и издержками обращения за 2002 год дает изменение издержек обращения за счет влияния изменения товарооборота, а именно:

14774 - 14055 = 719 т.р.

Влияние факторов на изменение суммы издержек обращения определяется следующим образом:

15900 - 14774 = + 1126 т.р.

Общее отклонение за счет влияния обоих факторов составило:

1126 + 719 = + 1845 т.р.

2.2 Структура и специфика издержек обращения

Следующим этапом анализа является анализ динамики и структуры издержек обращения. Соответствующая информация по ООО “ЛИД” приведена в таблице 3.

Таблица 3 Оценка динамики и структуры издержек обращения ООО «ЛИД» за 2002 - 2003 г.г.

Статьи	2002 г.	2003 г.	Отклонения (+,-)	Темп роста, %
	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес, %
Заработная плата	5370	38,24	6628	41,72	1258	68,18	123,43
Отчисления на социальные нужды	1898	13,52	2325	14,64	427	23,14	122,50
Амортизация ОС	430	3,06	519	3,27	89	4,82	120,70
Списание товаров в пределах норм естественной убыли	7,03	0,05	7,46	0,05	0,43	0,02	106,09
Услуги связи	339	2,42	311	1,96	-28	-1,52	91,74
Хозяйственные расходы	70,33	0,50	83,56	0,53	13,23	0,72	118,81
Расходы на топливо	384,4	2,74	557,2	3,51	172,8	9,36	144,93
Транспортные расходы	204,04	1,45	227,97	1,44	23,93	1,30	111,73
Расходы на вывоз мусора	11,81	0,08	29,53	0,19	17,72	0,96	250,00
Транспортные налоги	5,75	0,04	7,11	0,04	1,36	0,07	123,59
Прочие расходы	5320	37,89	5190	32,67	-130	-7,05	97,55
Итого издержек обращения	14041	100,00	15886	100,0	1845	100,00	113,13

Как видно из таблицы, издержки обращения в 2003 году при общем росте суммы издержек обращения по сравнению с 2002 годом на 1845 тыс. руб., или на 13,1 %, наиболее высокие темпы роста имели место по таким статьям издержек как:

- расходы на вывоз мусора (+150 %),

- расходы на топливо (+144,9 %),

- транспортные налоги (+ 23,6%),

- заработная плата (+ 23,4%),

- отчисления на социальное страхование (+22,5%),

- амортизация основных средств (+20,7%).

Абсолютное сокращение расходов имело место по таким статьям как:

- услуги связи (-8,26 % );

- прочие расходы (-2,45 %).

Оценка данных (таблица 3) позволяет сделать вывод о том, что издержек обращения по кварталам распределяются практически неравномерно.

Наиболее высокая доля общей суммы годовых затрат падает на 2 и 4 кварталы. Однако в 2002 году отмечается высокая доля первого полугодия в общей сумме издержек обращения.

Таблица 4 Издержки обращения ООО “ЛИД” за 2002 - 2003 г.г. по месяцам

Месяцы	Издержки обращения за 2002г.	Издержки обращения за 2003г.	Изменения (+, -)
	Сумма, р.	Уд. вес %	Сумма, р.	Уд. вес %	Сумма, р.	Уд. вес %
Январь	1124753	8,01	1042939	6,57	-81814	-1,44
Февраль	1099743	7,84	1135292	7,15	+35549	-0,69
Март	1317614	9,38	1305899	8,22	-11715	-1,16
Итого за 1 квартал	3542110	25,23	3484130	21,94	-57980	-3,29
Апрель	1989553	14,17	1832531	11,53	-157022	-2,64
Май	1205487	8,59	1308541	8,24	+103054	-0,35
Июнь	1761842	12,55	1580629	9,95	-181213	-2,6
Итого за 2 квартал	4956882	35,31	4721701	29,72	-235181	-5,6
Июль	879542	6,27	1022441	6,44	+142899	0,17
Август	968452	6,89	1071427	6,74	+102975	-0,15
Сентябрь	577667	4,11	1171273	7,37	+593606	3,26
Итого за 3 квартал	2425661	17,27	3265141	20,55	+839480	3,28
Октябрь	691475	4,92	1301052	8,19	+609577	3,27
Ноябрь	948999	6,76	1907073	12,00	+958074	5,24
Декабрь	1475933	10,51	1207206	7,60	-268727	-2,91
Итого за 4 квартал	3116407	22,19	4415331	27,79	+1298924	5,6
Всего	14041060	100	15886303	100	+1845243

Второе полугодие 2003 года по сравнению с тем же периодам 2002 года отличается планомерным ростом издержек обращения, что связано с увеличением транспортных расходах.

В процессе хозяйственной деятельности торговых предприятий и организаций на величину затрат влияет множество различных факторов. Основными из них являются:

- объем и структура товарооборота;

- изменение цен на товары и услуги;

- организация транспортирования товаров; оборачиваемость товаров;

- состояние материально-технической базы.

Объем товарооборота оказывает большое влияние как на сумму, так и

на уровень издержек обращения. С ростом товарооборота увеличивается сумма издержек обращения, а уровень уменьшается.

Уменьшение объема товарооборота сопровождается некоторым сокращением суммы издержек обращения, однако уровень издержек обращения повышается.

Это происходит в основном за счет того, что одни расходы с увеличением товарооборота повышаются почти пропорционально росту товарооборота (переменные), другие остаются неизменными (условно-постоянные).



2.3 Формирование издержек обращения

При анализе издержек обращения все факторы с некоторой условностью можно подразделить на зависящие и независящие от деятельности торговых предприятий и организаций.

К зависящим от данного предприятия факторам относятся те, которые обуславливаются деятельностью самих предприятий. Рациональное использование выделенных основных и оборотных фондов, изучение покупательского спроса и конъюнктуры рынка, повышение производительности труда, совершенствование товародвижения - все эти и многие факторы, зависящие от работников торговых предприятий, способствуют экономному расходованию средств и снижению, как суммы, так и уровня издержек обращения.

К независящим от данного предприятия факторам относятся: изменение розничных цен на товары, тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, выполнение промышленными предприятиями договорной поставки и др.

Такая группировка помогает определить действительный размер экономии (перерасхода) в целом и по отдельным статьям расходов, установить положительные и отрицательные моменты в деятельности предприятий, а также выявить резервы сокращения издержек обращения.

На издержки обращения значительное влияние оказывает изменение времени обращения товаров. При ускорении товарооборачиваемости относительно снижаются товарные запасы, и как результат, уменьшаются товарные потери в пределах норм и сверх норм, расходы по хранению товаров. Изменение цен на товары и тарифов за услуги также влияет на сумму и уровень издержек обращения.

Поскольку сумма ряда статей издержек обращения зависит от изменения розничных цен, снижение и повышение последних изменяет их уровень. Кроме того, изменение розничных цен на товары приводит к изменению общей суммы товарооборота, которая является исходным элементом расчета уровня издержек обращения. Поэтому при анализе, особенно при сравнении уровня издержек обращения в динамике, необходимо пересчитывать сумму товарооборота с учетом индекса цен.

Эффективность использования материально-технической базы торговли ведет к повышению фондоотдачи, росту товарооборота и производительности труда, а, следовательно, и к относительному снижению издержек обращения.

Изменение условий завоза товаров, расширение их закупок у местных поставщиков также следует учесть при анализе издержек обращения. Уровень этих расходов зависит от организации товародвижения, эффективности использования транспортных средств.

Чтобы выявить наиболее конкретные причины отклонения фактических расходов от плана, глубоко изучить показатели динамики издержек обращения, правильно оценить работу предприятия и разработать конкретные меры по экономии затрат, необходим детальный анализ издержек обращения по отдельным статьям.

Основой организации учета издержек обращения служит их классификация. Торговые расходы по своему содержанию неоднородны. Их классификация по различным признакам дает возможность глубже понять их сущность, раскрыть выполняемые ими функции и выявить возможности экономии отдельных статей издержек обращения.

Для определения издержек обращения по продаже отдельных товаров применяется классификация прямых и косвенных расходов. Прямые затраты непосредственно связаны с реализацией конкретных групп товаров. К ним, как правило, относят расходы по перевозке, убыль товаров, расходы по таре. Косвенные издержки обращения рассчитываются по торговому предприятию в целом. К ним, например, относятся расходы по эксплуатации материально-технической базы, содержанию аппарата управления и др.