Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Введение

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЯ КЛАСИФИКАЦИИ И ОЦЕНКИ НЕМАТЕРЕАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1.1 Понятие о нематериальных активах

1.2 Виды нематериальных активов

глава 2. Особенности признания нематериальных активов

2.1 Основные показатели отчетности по основным средствам и нематериальные активы

2.2 Нематериальные (неосязаемые) активы

2.3 Учет выбытие нематериальных активов

ГЛАВА 3. Аудит учета нематериальных активов

3.1 Аудит учета нематериальных активов

3.2 Анализ эффективности использования нематериальных активов. Значения анализа. Объекты анализа.

3.3 Аудиторская проверка нематериальных активов

Заключение

Список используемой литератур

Введение

С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечение доходности организации, и что существует иные их виды, которые не имеют такого классического признака как вещественное субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли. Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношение в Кыргызстане. Бухгалтерском учету нематериальные активы имеет тоже определение, что и основные средства, т.е. они храниться для использование субъектом, приобретаются с целью использования на продолжительной основе и не предназначенной для продажи в процессе обычной деятельности. Нематериальные активы определяются как основные средства, не имеющие физического содержания. Если иметь в виду западный опыт, то несмотря на тот факт, что нематериальные необоротные активы общепризнанные в большинстве стран рыночной экономике, подходы к их идентификации, способом поступления на баланс, оценке, амортизация продолжает оставаться объектами горячих дискуссий.

Достаточно сказать, что именно по этой причине среди функционирующих в настоящее время более 30 международных стандартов по бухгалтерскому учету отсутствует стандарты, специально посвященный нематериальным активам. В своей работе я попытался разобрать правовые аспекты создания, приобретение нематериальных активов и их учет. Для этого я использовал по мимо основных учебников и учебных пособий периодические по бухгалтерскому учету. Далее хочется отметить что учет материальных и нематериальных активов имеет значительное сходство. Однако, в целом, наиболее трудным представляется идентификация, измерений и оценка срока полезного функционирование нематериальных активов. В частности, отсутствие физического содержания нематериальных активов затрудняет оценку и период срока службы становиться неопределяемым. Это тема заинтересовал меня еще и потому что особенности учета нематериальных активов является одной из наименее освещенных проблем Кыргызского бухгалтерского учета, и соответственно наиболее любопытной. По этому цель моей работы -раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов и обозначить проблемы, с этим связанные.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЯ КЛАСИФИКАЦИИ И ОЦЕНКИ НЕМАТЕРЕАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1.1 Понятие о нематериальных активах

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года ) не имеющие материально- вещественного содержание, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход - право , возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки , литературы, искусства и объекты и смешенных прав , на программы для ЭВМ , базы данных и д.р..

Патентов на изобретения, промышленные образцы , селекционные достижения из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование: прав “ ноу- хау” и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами , а также организационные расходы, цена фирмы.

Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

Объекты интеллектуальной собственности:

Права пользования природными ресурсами.

Отложенные затраты:

Цена фирмы

Объекты интеллектуальной собственности.

Можно разделить на два вида, регулируемые патентным правам и регулируемые авторским правам. Патентное права охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов охраняемых патентным правам, исчерпывающий. Регистрация объектов , регулируемых авторским правам , не нужна.

Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект перечень объектов за счет создания новых произведений.

Понятие объекта, относящегося в бухгалтерском учете к нематериальном активы классифицируется как права, которые наряду с правовыми нормами отвечают следующим двум требованиям:

Используется в течение длительного периода превышающего один год: приносят доход в процессе их использования в соответствии с Положением данные права возникают:

Из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смещенных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и другие: из патентов на изобретения промышленные образцы коллекционные достижения: свидетельств на полезных модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование: из права на “НОУ-ХАУ” (научно технический организационной, финансово - экономической информации, составляющей коммерческую тайну в отличие от изобретения (НОУ-ХАУ) не требует регистрации и охраняется путем установления запрета на ее разглашения ) и другие: из прав на пользование земельными участками и природными ресурсами.

Наряду с указанными правами в составе нематериальных активов учитываются организационные расходы.

Перечень нематериальных активов

Установленный положением, расширяется также за счет следующих видов активов, которые включаются в состав нематериальных активов согласно. Регистрация и использование объектов относящихся к нематериальным активам регулируется специальным законодательством: законом об авторском праве и смешенных правах.

В соответствии с международным стандартом “Учет износа” износ по нематериальным активам начисляется по изнашиваемым активам на систематической основе в течение срока их службы. Данные активы в международной практике учета рассматриваются как неосязаемые активы. Нематериальные активы можно классифицировать так:

Часть основных фондов (вне оборотных активов), не имеющих физической основы, по которые имеют стоимость (представляют ценность), базирующуюся на правах или привилегиях, исключением из этого определения являются квартиры, приобретаемые организациями в собственность, которые в соответствии с действующим порядком учитываются в составе нематериальных активов: активы, которые покупаются или создаются в порядке долгосрочных инвестиции активы, выступающие в качестве отдельного объекта с возможностью его отделения от носителя и передачи актива другим пользователям. Не могут быть отнесены к нематериальным активам какие-то качества физических лиц ( квалификация, деловые связи ) поскольку эти качество, с одной стороны могут быть учтены в оплате их труда, а с другой не могут быть отделены от их носителя и переданы другому пользователю активы, которые не предназначены для продажа: активы, при создании которых могут быть учтены затраты, связанные с их разработкой.

Постановка на учет и оценка нематериальных активов.

Порядок поставки на учет нематериальных активов и оценки зависит от формы их получения: покупки актива: создания организацией актива в форме вклада в уставный капитал: получения актива безвозмездного.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности, как правило, в сумме затрат на создание, приобретение а при необходимости доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Организация при поставке на учет нематериальных активов сталкивается с необходимостью решения ряда проблем, которые состоят в классификации актива: определении его стоимости срока полезного использования и порядка амортизации, нематериальных активы в процессе их использования облагаются налогом на имущества.

Покупка и получение нематериальных активов в иной форме.

При покупке нематериальных активов они становятся на учет в порядке, установленном для учета долгосрочных инвестиций ( капитальных вложений ). Постановка на баланс купленных нематериальных активов производится по получении: имущественных прав на предмет авторского договора (исключительных и неисключительных) включая также топологию (элементы интегральных микросхем) после регистрации данного договора: права собственности согласно договору купли продажи на НИОКР на “НОУ-ХАУ” на программы для ЭВМ и базы данных.

Расходы по покупке отдельного актива определяются его стоимостью в размере установлением договором и иными фактическими затратами на приобретении нематериальных активов с оплатой их стоимости за счет привлеченных заемных денежных средств проценты начисляемых и уплачиваемые за пользованием или, учитываются в следующем порядке.

Сложной разновидностью процесса покупки нематериальных активов является операция по приобретению организацией другой организации (или ее филиалов) с включением ее активов и пассивов на свой баланс по цене, превышающей величину их чистых активов.

В данном случае покупатель ставит на учет имущества и иные активы покупаемого субъекта (на основании индивидуально составленных документов их первичного учета) а затем на основании карточки учета по Ф.№НМА-1 как нематериальный актив сумму превышения общих расходов по покупке - деловую репутацию продаваемой организации.

К деловой репутации могут относиться месторасположение организации, наличие рынка сбыта продукции, работ или услуг и.т.п.

Создание нематериальных активов.

Создание организацией нематериального актива собственными силами связало, как правила с осуществлением научно- исследовательских изысканий и разработок, результатам которых является образец нового изделия или нового технология.

Порядок учета затрат по созданию изысканий разработок зависит от характера производственных структур организации их создающих, а также характера их дальнейшего использования. Изыскания разработок осуществляемые не научно-исследовательскими организациями для собственных нужд.

От способа ведения работ и учета затрат по ним зависит их состав и порядок расчетов организации с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС).

В случае выполнения данных работ для собственных нужд НДС учитывается в составе затрат на создание актива. Во-втором случае учет НДС ведется в порядке установленном для работ по капитальному строительству, выполняемому организацией хозяйственным способам.

Изыскания и разработка могут быть по окончании работ проданы, если это операция считается организацией целесообразной.

Изыскания и разработки после их создания могут быть списаны за непригодностью с отношением затрат по их созданию на финансовый результат как затрат по производству не давшему продукции.

Изыскания и разработки после их создания могут быть отложены для использования данных активов и возможности получения дохода по ним через определенный период времени может принять два решения для учета накопленных затрат.

Первое основано на использовании принципа осмотрительности и предусматривает списание расходов на изыскания и разработки на себестоимость продукции текущего года, как сомнительных с точки зрения их использования и получение по ним доход.

Второе решение основано на признание полезности полученного результата которое находит отражение в соответствующих документах по оформлению созданных активов (патентах, свидетельствах, документов о регистрации) и предусматривает снижения расходов на создания изысканий и разработок как затрат по созданию нематериальных активов.

Первоначальная и последующая оценка нематериальных активов

Первоначальная стоимость нематериальных активов, так же, как и основных средств, включает в себя затраты на приобретение суммы, уплаченные за приобретение, юридические расходы и любые другие затраты, связанные с приобретением актива.

При приобретении нематериального актива другими, нежели покупка, способами (например, в обмен на другие активы, услуги, за счет субсидий) первоначальная стоимость определяется также как и для основных средств.

В отличие от основных средств, КСБУ-8 не признает возможность альтернативного подхода к последующей оценке нематериальных активов первоначальная стоимость нематериальных активов не переоценивается, даже если имеется активный рынок и рыночная стоимость актива возрастает. Затраты на нематериальных активы, кроме патентов, последовавшие после их приобретения, должны признаваться в качестве расходов. Первоначальная стоимость патентов увеличивается на сумму судебных издержек по защите патента, и на стоимость конкурирующих патентов которые были перекуплены для усиления конкурентоспособности данного патента.

Оценка нематериальных активов

Инвентарная стоимость отдельных объектов нематериальных активов, принимаемых на учет отличается из затрат по их приобретению или созданию и расходов по доведению их до состояния в котором они пригодны к использованию на предприятии.

Затраты на приобретение нематериальных активов складываются из суммы выплаченной непосредственно продавцу объекта, а также за информационные и консультационные услуги другим фирмам, вознаграждение уплаченные посредником регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы, невозмещаемые налоговые платежи, связанные с покупкой, иные расходы, понесенные при покупке объектов.

Затрат на создание отдельных объектах нематериальных активов включают заработную плату разработчиков с отчислениями и накладные расходы общепроизводственного и общехозяйственного характера.

Расходы по доведению объектов нематериальных активов до работоспособного состояния состоят из необходимых материальных и трудовых затрат, а также общепроизводственных накладных расходов. Нематериальные активы поступают на предприятия безвозмездно, в качестве подарки, в виде вклада в уставной капитал или в обмен на акции предприятия, распространяемые по подписке. В этих случаях когда это возможно первоначальная стоимость не материальных активов определяется исходя из рыночных цен аналогичные объекты.

Но зачастую объекты материальных активов являются уникальными, созданными в единственном числе. Их трудно, даже не возможно оценивать исходя из ополочий, встречающихся на рынке. Стоимость нематериальных активов, внесенных в качестве выхода в уставных носитель одним из учредителей, определяется по соглашению всех учредителей, зафиксированных в учредительном договоре данного предприятия. Нематериальные активы, полученные в обмен на акции или иных ценных бумаг, выпущенные в порядке эмиссии данным предприятием, оцениваются двумя способами:

-на основе рыночных цен на данные объективы нематериальных активов.

-на основе рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на активы. Оценка проводится специальными на момент фактической передачи нематериальных активов предприятию.

1.2 Виды нематериальных активов

Права на использование земельных участков составляют часть стоимости взносов, участков в уставный фонд совместного предприятия с участием иностранных граждан или фирм.

Стоимость этих прав зависит от оценки земли и определяется по соглашению участников. Оно должна быть полностью погашена амортизационными отчислениями до истечения срока пользования этим правом стоимость земли относится к нематериальным активам в том случае, если они приобретается без передачи собственности на нее, например, только для возведения на ней определенного объекта или разработки содержащихся в ней полезных ископаемых и.т.п.

Земля, полученная в аренду учитывается в составе арендованных основных средств. Земельные участки, купленные в качестве собственной земли предприятия, учитываются в составе основных средств предприятие.

Патент является полученным в соответствии с законом правом, позволяющим его держателю использовать производить, продавать и контролировать охваченным данным патентом предмет, процесс или род деятельности и одновременно запрещающим осуществлять те же действия другим лицам. Патенты выдаются на определенный промежуток времени чтобы дать компаниям, разрабатывающим или внедряющим научно-технические новшество, получить монопольный доход от результатов этого рода деятельности в течение данного времени. Изначальная балансовая стоимость приобретенного на стороне патента определяется на основе фактических затрат.

В эти затраты можно включить затраты на выигранный судебный иск со стороны держателя патента к нарушителю предоставляемых патентом прав, поскольку эта считается эффективным правовым подкреплением действенности патента.

Покупка патента отражается посредством кредитования счета наличных средств на сумму затрат на его приобретение и дебетования счета данного патента:

Патент ______

Наличные средства________

Изначальная балансовая стоимость патента, занимающего изобретение уравновешивание, разработанное собственными делениями компании, определяется и значительно на основе затрат на регистрацию этого изобретения и его патентную защиту. Затраты компании на наследования и разработки по созданию данного новшества относится на расходы периода, когда они были осуществлены.

Балансовая стоимость патента амортизируется на основе его периодического срока жизни, определяемого методом бухгалтерской оценки, в зависимости от того, какой из них короче. Амортизация патента отражается путем дебетования счета патента или счета накопленной амортизации по нему:

Затраты на амортизацию патента______

Патент или накопление амортизационные отчисления по патенту.

В коммерческой практике весьма распространен случаи, когда владелец патента представляет право пользования им другому лицу на определенный оговоренный в соответствующем контракте период в обмен на выплату периодических платежей, называемых роялти. В соответствии с принципом соотношения доходов и затрат роялти отражаются в учете как доходы периодов, в которые они поступают.

Объекты регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности). Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется патентным законом К.Р., а также подзаконными нормативными актами регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

Изобретение - подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательный уровень и промышленно применима (устройство, способ, вещество, микроорганизм, растений и животных) или является известным устройством способом веществом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения авторство, а также исключительное право на его использование.

Промышленный образец - художественно-конструкторское решение изделия определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патента способности промышленного образца является его новизна, оригинальность и примышления принемаемость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быт, продлен еще на срок до 5 лет.

Полезная модель - представляет собой конструктивное выполнение их составных частей. Отличительные признаки полезной модели - новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого патентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по податацству потентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.

Основные нормы использования охраняемых патентных правом объектов-передача прав по лицензированному договору и внесение объекта в качестве выпада в уставной капитал организации. Лицензированный договор существенно отличается от договоров купли-продажи и найма, поскольку патентовладелец передает по лицензированному договору не само изобретение, а лишь незначительное право на его использование патентовладелец может передать право на использование изобретение широкому кругу третьих лиц и им использовать изобретения. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и других затрат.

Авторские права.

Авторские права являются гарантированными законом правом авторов трудов в области литературы и искусство на монпольное распостранение и тиражирование своих проиведений. Те же права распространяются и на авторов монографий наподобие данной, научных трудов, оформленных в виде книг. Срок действия авторских прав определяется законодательством каждой из стран. Авторские права являются объектом купли-продажи или заключения юридических договоров (контрактов) настроенных на других принципах (временная передача на возместных условиях например) приобретения компанией авторского права оформляется путем дебетования счета права копирования и кридитования счета наличных средств:

Авторское право______

Наличные средства_______-

Балансовая стоимость авторского права определяется по фактическим затратам. Амотизация авторского права осуществляется в соответствии с его юридическим сроком жизни или в совтветствии со сроком жизни, устанавливаемым на основе бухгалтерской оценки, в зависимости от того, какой из них проще.

Амортизация авторного право отличается путем дебетования счета затрат на амотизирующего авторного права и кредитования счета авторског права или счета накопленной амотизации по найму:

Затрат на амотрзацию авторного право____

Авторное право (или накопленные амортизационные отчисления по авторскому праву)_______

Объекты регулируемые авторским правом.

Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с законом К.Р.

Программа для ЭВМ. -объективная форма представления совокупности данных и команд представленных для функционирования ЭВМ. И других компьютерных устройств. К ней относится также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки и аудиовизуальные отображения.

База данных - объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов) систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных.

Типология интегральных микросхем - зафиксированные на материальном носители пространственно-геометрические расположение совокупности елементов интегральной микросхемы и связей между ними. Помимо указанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы и искусства.

Правовой формой передачи объектов авторного права является авторский договор (на воспроизведения произведении, его переработку распространение).

Договоры передачи, искусственных прав на программу ЭВМ., базу данных топологию интегральных микросхем могут быть зарегистрированы в кыргызском агентстве по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о полной уступке всех имущественных прав на зарегистрированные объекты подлежит обязательной регистрации в агентстве.

К объектам интелектуальной собственности следует стнести лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитором) если они выдаются на срок более 1го года.

Право пользование природными ресурсами.

Составляют право пользование земельными участками, недрами (например, на добытку полезных ископаемых) и право на геологическую и другую информацию о недрах.

Отпогеенные затраты -организационные расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторные разработки (НИКГ).

Арендование собственность.

Аренда преставляет собой передачу право хозяйственного пользования основных средств от одной коипании к другой в обмен на периодические платежи. Эти платежи относится к расходом периодов. Одноко при заклбчении договора аренды часто выплачивается так называемый арентный бокус, который является единовременным длатжом распространяющейся на весь период аренды, как бы ее предварительной оплатой этот платеж копитилизируется заносится на дебет счета, как правило называемого “арендная собственность” или “предоплаченная аренда” и амортизируется в течении периода когда извлекаются экономическая выгода от аренды ( как правило он совпадает со сроком аренды).

В ряде случаев в арендованную собственность вносятся улучшения, она модернизируется. Затраты на эти мероприятия тоносится на дебет счета усовершенствования арендой собственности и часто рассматриваются в качестве неосязаемых активов, поскольку арендованная собственность не принодлежит аредатору. Затраты на усовершенствование арендованной собственности копитилизируется и амортизируется как затраты, распространяющиеся на оставшейся срок аренды при сроке лужбы улучшений (в зависимости от того какой из них короче)

Франчайзинг.

Франчайзинг- передачи одной организацией другой организации права на использование приподлежащих ей основных среств, торговых марок и других материальных и ненематериальных активов приусловии их использование по премому назначению, соблюдение определенных качественных стандартов на предоставляемые товары и услуги и, как правило, на возмездной основе. (неисключения в данном случае могут составить провительственные организации передающие частным компаниям на условиях Франчайззинга предоставление каких-либо услуг населению, тоних, как комунальные услуги, кабельное телевидение).

Из начальные затраты компании ан приобритение франчайзинговых прав капитализируется и амартизируется в течении срока на который они предоставяются. При отедтетвии ограничения такого срока количество периодов амотизации затрат на приобретение причайзонговых прав определяется методом бухгалтерной оценки. В ряде стран продолжительность начисления амортизации в данном вопросе ограничивается действующими нармативно-правовыми актами. Для обеспечения сопостовления затрат и получаемых при их помоми доходов срок амортизации затра на дириззиговые права пожит периодичной переоценке. Текущие платежи получателя франчазинговых прав их продавцу (например: ренпамную, техническую и прочую поддержку ) копитализации и амортизации не подлежит поскольку уловно считается, что они не приносят выгоды в будущие периоды и должны быть отнесены на текущие расходы. В ситуации, когда в падение франчайзинговыми правами оказывается экономически бесполезным или прерывается в законодательном поредне, затраты ни эти права подпечнат еписанию как потеря стоимости актива.

Ноу-хау -это изобретение, новая тезнология, технологические и иные решения, приносящие выгоду в процессе хозяйственной деятельности. “Ноу-хау” сроки патентам, но патент преобретается приедприятием, на него затрачиваются средства, и ноу-хау вносится участником (учредителем) предприятия в счет своего материального выгода предприятия. Стоимость ноу-хау, по который она принимается по соглашению учредителей и участников.

Торговые марки и товарные знаки.

Право на неключительное использование фирменного наименование юридического лица, а также на специальные обозначения, и отличающие товары и услуги предприятия от однородных товаров и услуг других предприятий.

Торговые мини названия продуктов компании (типа Диет-кола) и торговые названия самих компаний (кока-кола) занимаются законодательством от несанкционированного использования другими фирмами. Затраты на приобретения торговых марок и названий политизируется (при их покупки на стороне), ровно как и затраты на разработку, распространение и обеспечение их защиты (при их создании собственными усилиями).

1.3 Характеристика нематериальных активов

Капитальные вложения представляют собой инвестиции в недвижимое имущество и другие материальные объекты. Но имеют место также немалые затраты в нематериальных активах, которые представляют собой неотъемлемый компонент или фактор хозяйственной деятельности, приносящий доход. До недавнего времени практике затраты на нематериальные активы обособленно не выделялись и, следовательно в бухгалтерском учете не учитывались.

К нематериальным активам относятся приобретенные предприятием за плату патенты, лицензии, торговые марки и торговые знаки, другие права по использованию производственной информации, земли и природных ресурсов, программные продукты для ЭВМ и т.п.. Затраты в нематериальные активы окупаются в течении определенного периода за счет дополнительной выручки или дополнительной прибыли (снижения себестоимости), которые получают предприятия в результате их применения или использования в хозяйственной деятельности.

Нематериальными активами могут рассматриваться объекты приобретенные предприятием в любой форме для использования в производстве и реализации продукции, при выполнении различных работ или услуг либо в управлении предприятием, но не имеющие материально-вещественные структуры, или эта структура не принимается во внимание по тем или иным причинам.

Признаки, по которым объекты следует относить к нематериальным активам, представлены на схеме 2.1., а классификации активов на схеме 2.2.

Например, предприятие приобрело право на использование природных ресурсов (полезных ископаемых) в течении восьми лет и выплатило за это определенную денежную сумму. В данном случае затраты предприятия необходимо признать нематериальными объектами. Так же следует поступать и в случае приобретения части жилой или нежилой площади в общем большом доме находящимся на балансе иного предприятия или учреждения. В случае когда затраты на приобретение того или иного объекта могут рассматриваться как затраты в нематериальных активы, но этот объект по неким либо причинам не используется в хозяйственной деятельности предприятия, то он не может отражаться в бухгалтерском учете в составе нематериальных активов. Скорее всего такие затраты следует отражать как текущие эксплуатационные издержки или уменьшение балансовой прибыли за отчетный период.

Пример: Предприятия приобрело патент на технологию, которая, как оказывается, не может нейти на нем применение, и затраты оказываются бросовыми. Такие затраты не должны учитываться как объекты нематериальных активов, хотя по внешнем особенностям и могут быть и к ним относимы. В бухгалтерском учете вся сумма таких затрат отражается в числе убытков отчетного года.

К объектам нематериальных активов относятся такие, в отношении которых отсутствует намерения перепродать их предприятии в течение длительного времени, превышающего 12 месяцев. Допустим, предприятие приобрело программные продукты для с целью продажи покупателем вместе с персональным компьютером, это предприятие производит. Ясно, что также программные продукты не могут учитываться в сотаве нематериальных активов. Их нужно отражать на счете товаров.

Другой пример. Предприятие приобрело патент но технологию с условием его опыта в виде определенного процента от стоимости продукции, производственной на новой технологии и реализованной на строку. В приведенном случае отсутствует первоначальная стоимость патента. Его цена будет зависеть от стоимости реализованной продукции в каждом отчетном периоде. Очевидно, что такой патент не может учитываться в составе нематериальных активов. Расходы на его оплату счисливаются на издержании производства в тех отчетных периодах, в которых произведет отчисления от стоимости реализованной продукции.

Еще один условный пример. Предприятие приобрело авторские права сроком на пять лет за 6 млн. рублей с условием выплачивать автору дополнительно 4% от стоимости реализации тиража. В этом случае 6 млн. рублей необходимо отнести на счет «нематериальных активов» с погашением 20% амартизиционных отчислений ежегодно, и проценты от реализации сливатьь ни издержки производства в тех отчетных периодах, в которых они возникли.

Затраты на приобретение нематериальных активов могут учитываться в качестве таких активов в том случае, если они относятся к конкретному объекту, который может быть выделен из состава иного имущества, выражен в определенной форме, подтверждающий его существование и право предприятия на этот объект. Следовательно, приобретенные авторские права, например, обретают статус нематериального актива если имеется конкретный объект т.е. рукопись и договор подтверждающий факт и условия передачи прав на ее не использование. Передача интеллектуальной собственности должна содержать ее описание отчуждаемое от собственника, позволяющее использование объекта такой собственности без того и независимо от него. Любые права приобретаемые, предприятием, должны быть подтверждены юридически полноценным документом, свидетельствующим о праве собственности на них данного предприятия.

Многие специалисты считают, что нельзя относить к нематериальным активам интеллектуальные и условие качества человека, его квалификацию и другие способности, так как они неотделимы от своего носителя и не могут быть использованы без него переданы другим предприятиям и т.п.

Учет отложенных затрат

В мировой практике, по крайней мере в отдельных строках, на ряду с нематериальными активами выделяют также иной объект затрат - капитальные отложенные затраты. В отличие от нематериальных активов, которые составляют объекты купли продажи и приобретаются, как правило, со стороны отложенные затраты -это такие вложения средств, которые должны быть погашены из поступлений следующих лет либо независимо от их фактической полезности, либо имея в виду такую полезность в будущем. Ярким примером, характеризующим суть отложенных затрат являются расходы на научно - исследовательские и опытно конструкторские работы.

Вопрос оказался настолько важным, что Комитет по международным бухгалтерским стандартам ввел с января 1980 года стандарт «учет научно -исследовательских и опытно -конструкторских работ», в котором определил возможность учитывать их на распределительных счетах в качестве капитализированных отложенных затрат, погашаем их из будущих доходов от реализации продукции. В мировой практике расходы на НИОКР, а также ни маркетинговые исследования полезности продуктов и существования потенциально возможного рынка до начало длимого производства относится на издержки производства и обращение в полном объеме. Возникает только проблема, когда, в каком отчетном периоде включать эти расходы в издержки производства?. При этом действует принцип соотношения расходов с доходами от есть распределение расходов на научно - исследовательские работы определяется их соотношением с предстоящим доходами, ожидаемой прибылью от них.

Научные работы. В особеннысти поикового характера сопрежены с определенным риском, когда жилаемый результат не дистигается или получение положительного результата весьма неопределенно. Поэтому затраты на НИОКР, возможность использования результатов которых в производственных и комерчиских операциях операциях либо отсутствует, либо черезвучайно мала или неопределенна, должны включаться в издержки производства того периода, в котором они возникли, если только они не покрываются государственными фиксированными, целевыми фондами и поступлениями. Затраты на НИОКР, результаты которых с достаточной уверенностью могут быть использованы для получения дополнительного дохода, должны быть отнесены на будущие отчетные периоды и учитываться как некапитализированные отложенные затраты. Затраты на НИОКР не капитализируется на несколько лет, они отвевают оборотные средства на делительный период. Как и материальные активы, отложенные затраты следует отражать в составе в необоротных активов. Целесообразно иметь отдельный счет бухгалтерского учета «отложенные затраты». К ним в частности, относится:

-организационные расходы.

-превышение покупной цены фирмы.

-научно -исследовательские расходы.

-опытно -конструкторские расходы.

-затраты на подготовку массового производства.

-расходы на подготовку к эксплуатации природных объектов.

На счете «отложенных затраты» должны учитываться организационные расходы, понесенные при создании предприятия. Ясно, что они не амортизируется, как иные объекты нематериальных активов, а погашаются равномерными ежегодными суммами, отражениями по кредиту счета «отложенные затраты» в течении установленного срока. Расходы на научно -исследовательские работы, результаты которых позволяют уверенно предполагать будущую полезную отдачу, относится на счет «отложенные затраты» если они отвечают следующим требованиям.

-известно будущее полезное применение результатов исследования (продукт или процесс, пригодные для использования в производственных и комерчиских целях либо в процессе управления).

-возможно выделить затраты на выявленный полезный результат из общей массы расходов на исследования:

- предполагается использовать результат исследования: есть необходимые для этого финансовые и материальные ресурсы -достоверно известны потребности рынка или возможности выгодного использования результатов разработки для внутренних пугид предприятия.

Если возможность применения результатов научных разработок в хозяйственной деятельности выявлена не сразу, а через определенное время. В течении которого затраты на них относились на издержки производства соответствующих отчетных периодов, то к отложенным затратам относится только те расходы, которые произведены после признания прикладного характера разработок отложенные затраты на исследование необходимо начинать равномерно в течении срока получения дохода по каждому проекту, путем ежемесячного уменьшение затрат на расчетную величину и включения их в изделии производства или обращения. По нашему мнению, период погашения таких затрат не может превышать 10 лет. В таком же порядке учитываются отплаченные затраты и на опытно -конструкторские разработки и подготовку массового производства. Поскольку с течением времени потенциал результатов НИОКР изменяется, возникает необходимость периодически (ежегодно или раз в два -три года) пересматривать расчетчик ставки погашения затрат в зависимости от предстоящей интенсивности и длительности получения доходов от них.

Затраты на подготовку к эксплуатации природных объектов учитываются и погашаются как отложение затраты, если не направляет на эти цели собственные и заемные средства, предназначенные для капитальных вложений. Эти вложения погашаются в течении срока эксплуатации природных объектов или путем начисления на каждую суммицу добытого сырья.

2. глава Особенности признания нематериальных активов

аудиторская проверка нематериальный актив

Нематериальные затраты копании учитываются на балансе как нематериальный актив, если они отвечают критериям признания, уставного для активов, т.е. от использования актива опаздается по вступления будущих экономических выгод, актив контролируется компанией, актив возник в результате прошлых событий и может быть надежно измерен.

В отличие от материальных долгосрочных активов -основных средств, нематериальных актива признаются только в случае, если копании их приобрели. Если торговые мерки, новые технологии, другие права и привилегии созданы сомой компанией, то затраты по их созданию не капитализируется, а признается как расходы.

2.1 Основные показатели отчетности по основным средством и нематериальные активы

Важнейшие показатели отчетности по основным средствам и нематериальным активам содержатся в балансе (ф.№1) приложен к балансу (ф.№3) отчете о наличии движении основных средств и амортизационного фонда. Он состоит из трех разделов:

1 -наличие и движение основных средств.

2 -состав а амортизация основных средств.

3 -ремонт основных средств.

В разделе 1 данного отчета приводится данные о наличии основных средств на начало и конец года, поступление и выбытие за год всех и в том числе производственных основных средств основного вида деятельности (из последних отдельно выделяются основные средства по охране окружающей среды), передаточных устройств можно и оборудования транспортных средств, инструмента, производственного инвентаре и других видов основных средств (из них машин и оборудования),производственных основных средств других отраслей, непроизводственных основных средств (из них средств жилищного хозяйства). Наличие на конец года приводится по первоначальной стоимости.

Раздел 2 «состав и амортизация основных средств» содержит данные с составе основных средств предприятия на конец года: производственных средств основного вида деятельности по группам (здания, сооружения, передаточные устройства) производственных основных средств других отраслей отдельно по каждой отрасли (строительство, сельское хозяйство, торговля и общественное питание). Непроизводственных основных средств по сферам их использования (коммунальное хозяйство и бытовое обслуживание, просвещение, культура и искусство). В этом разделе приводится также об арендуемых и сданных в аренду основных средствах. Эти данные необходимо для расчета структуры основных средств, анализа ее изменений, принятия решения о воспроизводстве основных средств. Здесь не проводится размер фактически начисленного износа производственных основных средств основного вида деятельности (в том числе машин и оборудования), производственных основных средств других отраслей, непроизводственных основных средств. В справке к этому разделу отражается средне -годовая стоимость всех основных средств и в том числе производственных основных средств основного вида деятельности, производственных основных средств других отраслей за предыдущий и отчетные годы.

В разделе не «ремонт основных средств» предприятия показывают затраты на ремонт по предприятию (в том числе затраты на ремонт производственных основных средств основного вида деятельности, а из них -затраты на ремонт машин и оборудования).

Данные о наличии и движении накапливаются для отчетности в карточках движения основных средств. Приводится также данные об остатках основных фондов на начало и конец отчетного периода и предыдущих годов. Используя данные отчетности, можно определить большинство важнейших показателей, характеризующих применение основных средств. В их числе фондоотдача, коэффициенты стоимости и загрузки оборудования. Обобщающим стоимостным показателем не пользование основных средств служит фондоотдача. Она исчисляется как отношение производственной товарной продукции в стоимостных ценах к среднегодовой стоимости производственных основных средств основного вида деятельности. Показателем, обратной фондоотдаче, является фондоемкость продукции показывающая приходящуюся на единицу производственной продукции стоимость основных средств. В целях детотуации фондоотдачи определяют также показатели, как выпуск продукции на сам активной части основных средств на сом стоимости основного оборудования.

Анализируется отчетность по основным средствам, можно получить представление об их техническом состоянии. Делением суммы износа основных средств на первоначальную стоимость определяется коэффициент изношенности по всем основным средствам производственным основным средством основного вида деятельности, машинном и оборудованию. Отношением остаточной стоимости основных средств к их первоначальной стоимости рассчитывается коэффициент годности.

Гудвил является самым распространенным и важным неопределяемым нематериальным активом. Гудвил представляет собой ценность, возникающую из-за благоприятных характеристик фирмы, что увеличивает доходы вдобавок к тем, которые ожидаются от определяемых активов фирмы. Примерно с середины или с конца 1980-х гуд вил стал главным активом многих фирм. Увеличение случаев появления гудвил а объясняется, главным обратом, обширной деятельностью по приобретению и слиянию компаний 15 этот период.

Гудвил регистрируется только когда одна фирма приобретает другую. Гудвил может существовать и без факта приобретения; однако, он признается в учете только тогда, когда одна компания приобретает другую или происходит их слияние. Обсуждение вопроса о гудвиле начинается с рассмотрения его сущности - в частности, благодаря чему появляется гудвил - а затем переходят к вопросам оценки, регистрации, амортизации и учета Гудвила.

Концептуальная сущность гудвила.

Заключается в том, что Гудвил представляет предполагаемую ценность будущих финансовых показателей фирмы, превышающих обычные показатели. Это предположение возникает из за того, что нематериальные, благоприятные характеристики или факторы, относящиеся к фирме или ее операционной среде создают вероятность получения таких

доходов, которые выше средних для фирмы. Ниже приводятся примеры таких благоприятных факторов:

Превосходная руководящая команда.

Отличная организация сбыта.

Слабое руководство у одного или нескольких основных конкурентов.

Особо эффективная реклама.

Секретный процесс производства.

Исключительно хорошие трудовые отношения.

Высокий рейтинг доверия.

Передовая программа подготовки работников.

Необычно высокая репутация в обществе,

Неблагоприятные события в деятельности конкурента.

Благоприятные связи с другой компанией.

Преимущественное стратегическое расположение.

Выявление ранее неизвестных ресурсов или потенциала работников.

Благоприятные налоговые условия.

Благоприягное государственное законодательство.

Каждый из этих факторов, а также возможно и некоторые другие, не включенные в этот список, увеличивают способность фирмы получать больший доход, чем при отсеутствии этих факторов. Способствуя увеличению доходов, эти факторы поднимают ценность фирмы выше ценности отдельных активов. Увеличение ценности часто отражается вцене фирмы и называется гудвил.

Характерной чертой факторов, дающих начало гудвилу является то, что они образуют ценность, которая связана с другими активами фирмы. Они не могут быть независимыми от фирмы, частью которой они являются, и более того, их нельзя продать отдельно. В свою очередь, эта зависимость создает серьезную проблему в оценке - потому что Гудвил фирмы нельзя отделить от фирмы, а также купить или продать отдельно; его можно объективно оценить только когда продается сама фирма. Фирма может создать гудвил в холе осуществления своих производственных планов, а какого либо рынка или операции с несвязанной стороной, когда можно было бы оценить стоимость гудвила, не существует. Фирма признает гудвил в какой либо сумме только тогда, когда она приобретает вторую фирму по цене, большей чем текущая рыночная стоимость приобретенных идентифицируемых активов.

Для целей учета, гудвил можно рассматривать как разницу между: (1) фактической ценой приобретения фирмы и (2) справедливой рыночной стоимостью идентифицируемых чистых активов. Приобретение посредством купли является единственным объективным средством измерения стоимости гудвила, когда она соответствует принципу стоимости.

В следующем разделе рассматривается проблема оценки гудвила. Для измерения гудвила требуется проведение оценки фирмы, когда рассматривается вопрос о ее приобретении.

Невозможно напрямую подсчитать стоимость гудвила потому, что его нельзя выделить или определить. Поэтому любой используемый метод будет косвенным. Обычно, сначала оценивается полная стоимость фирмы. Затем определяется стоимость разных идентифицируемых активов - как материальных так и нематериальных, а также текущая стоимость обязательств фирмы. Разница между этими активами и обязательствами рассматривается как стоимость Гудвила.

Каким образом устанавливается покупная цена па корпоративное приобретение? Покупная цена играет важную роль, потому что она является одним из двух определяющих факторов (второй фактор - это текущая рыночная стоимость идентифицируемых активов), которые бухгалтер использует при оценке гудвила.

Покупная цена отражает результаты переговоров между продавцом и покупателем, и умение сторон вести переговоры может значительно повлиять на эту цену. Обе стороны должны оценить стоимость, фирмы. Существует несколько методов расчета стоимости фирмы. Однако, здесь представлен только один метод -метод дополнительной прибыли.

Метод дополнительной прибыли Одним из важных методов расчета стоимости фирмы является оценка ее способности получать прибыль. Данный метод, часто называемый методом дополнительной прибыли, требует выполнения пяти шагов:

Оценка будущей прибыли.

Определение обычного уровня доходности.

Определение обычной прибыли.

Определение дополнительной прибыли.

Расчет гудвила.

В заключении, когда фирма уже куплена, покупатель регистрирует приобретение дебетованием счетов, каждого идентифицируемого актива и Гудвила и кредитованием каждого принятого обязательства в соответствии с принципом стоимости. Принцип стоимости обеспечивает регистрацию всех наименований по справедливой рыночной стоимости, оцененной при покупке. После даты приобретения должны признаваться износ, истощение или амортизация каждого актива, включая Гудвил. Прежде чем рассматривать вопрос об амортизации гудвила, необходимо рассматривается вопрос о признании Гудвила если покупная цена меньше справедливой стоимости приобретенных чистых активов.

Когда справедливая стоимость приобретенных чистых активов превышает покупную стоимость фирмы, для покупающей фирмы это выгодная покупка сумма гудвила, вычисляемая получением разницы между покупной ценой и справедливой стоимостью приобретенных активов, является отрицательной, она называется гудвил или отрицательный гудвия. Операция, включающая в себя отрицательный гудвил, является нерациональной или нецелесообразной для продающей стороны т.к. продавец мог бы полунить больше выгоды, продавая активы по отдельности, а не всю фирму сразу. Однако, такие ситуации иногда возникают, особенно когда у продавца нет времени или ресурсов, позволяющих взять на себя риск, связанный с альтернативой продажам активов по отдельности. Если возникает такая ситуация, любой зарегистрированный отрицательный Гудвил будет иметь кредитовый остаток.

Любой отрицательный гудвил должен распределяться пропорционально с целью уменьшения ценности, придаваемой материальным активам приобретенной фирмы. Необходимо уменьшить ценность материальных активов до такой степени, чтобы исключить отрицательный гудвил.

С Любое превышение стоимости приобретения над справедливой стоимостью идентифицируемых активов и обязательств па дату сделки, признается как нематериальный актив -- гудвил.

Гудвил, возникающий от приобретения, представляет собой платеж, произведенный приобретающим предприятием в надежде получить в будущем экономическую выгоду.

Гудвил следует амортизировать, признавая как расход, в течение срока его полезного функционирования. При амортизации гудвила следует применять прямолинейный метод, если только при создавшихся обстоятельствах другой метод амортизации не будет более приемлемым. Период амортизации гудвила не должен превышать пяти лет, если только не оправдан более долгий срок, который, тем не менее, не должен превышать двадцати лет с даты приобретения.